DOSSIER

ENOES /IAE d’ANGERS

Année Universitaire 2023 2024

Dossier à rendre par mail le 19 avril à 17h00 : lionel.escaffre@univ-angers .fr

Par groupe de 5 étudiants maximum

1/ Cas pratique Comptabilité Groupe

Consolidation – reconstitution de bilans sociaux

La société anonyme M a été constituée le 1 er mars N-20 au capital de 100 000 actions de 1 000 € de valeur nominale.
Elle a souscrit 8 000 actions de la société anonyme F, lors de sa constitution.
La société anonyme F a été fondée le 12 mai N-15, au capital de 10 000 actions de valeur nominale de 5 000 €.
Les deux sociétés ont un exercice comptable qui coïncide avec l’année civile.
Au 31 décembre N, le comptable a établi le bilan consolidé du groupe (Annexe 1) en tenant compte des renseignements
qui figurent en Annexe 2.

Travail à faire
1. Déterminer la méthode de consolidation à retenir en justifiant votre réponse.
2. Reconstituer, au journal de la consolidation, les écritures de retraitement induites par les problèmes signalés
en Annexe 2.
3. Présenter, au journal de la consolidation, les renseignements réalisant la prise en compte de la société F,
compte tenu des retraitements effectués préalablement.
4. Reconstituer, avant consolidation, le bilan de la société M.
5. Reconstituer, avant consolidation, le bilan de la société F

ANNEXE I
BILAN CONSOLIDE AU 31 DECEMBRE N
ACTIF SOCIETE M SOCIETE F TOTAL
Immobilisations incorporelles 2 000 000 - 2 000 000
Immobilisations corporelles 95 000 000 67 420 000 162 420 000
Stocks et en-cours 28 000 000 21 000 020 49 000 020
Créances 44 000 000 44 000 88 000 000
Créance d’impôt différé 193 330 193 330
Disponibilités 6 000 000 9 000 000 15 000 000
316 613 350
PASSIF SOCIETE M SOCIETE F TOTAL
Capital 100 000 000
Réserves-Groupe 45 920 000
Résultats-Groupe 19 370 680

Faculté de droit, d'économie et de gestion

13 allée François Mitterrand – BP 13633 l 49036 ANGERS cedex 01 l Tél. 02 41 96 21 35 l Fax 02 41 96 21 96
Intérêts minoritaires sur capital 10 000 000
Intérêts minoritaires sur réserves 2 650 000
Intérêts minoritaires sur résultat 1 672 670
Emprunt obligataire 40 000 000 40 000 000
Autres emprunts 15 000 000 38 000 000 53 000 000
Dettes diverses 22 000 000 22 000 000 44 000 000
316 613 350

ANNEXE II
RENSEIGNEMENTS DIVERS
✓ Parmi les débiteurs de la société M, figure la société F pour 10 000 K€.
✓ La société F a acquis le 30 avril N, un matériel pour une valeur de 4 800 K€ HT.
Ce matériel a été amorti, suivant le système linéaire, au taux de 10% ; alors que les directives du groupe
prévoient qu’un tel type de matériel devrait être amorti suivant le système dégressif.
✓ La société F a payé durant l’exercice un dividende de 40 € par action.
✓ Pour la consolidation, la prise en compte des impôts différés est faite selon la méthode du report variable. Le
taux d’iS retenu est de 33 1/3%.
✓ Dans les opérations de consolidation, tous les calculs sont arrondis à la dizaine de francs la plus proche.

2/ Cas pratique Ecart de première consolidation

consolidation des bilans- Principes de l’analyse de l’écart de première consolidation
La société M a acquis, le 1er janvier N-2, 80% des actions de la société F pour 1 600 000 €.
A la date d’acquisition, les capitaux propres de la société F s’élevaient à 1 500 000 €, se décomposant ainsi :
• Capital 800 000 €

• Réserves 600 000 €

• Résultat 100 000 €

A cette même date, un ensemble immobilier inscrit à l’actif du bilan pour une valeur comptable nette de 400 000 €
(dont 100 000€ pour le terrain) est estimé à 700 000 € (dont 300 000 € pour le terrain). Les autres actifs et passifs
identifiables sont estimés à leur valeur comptable.
Au 1er janvier N-2, la construction réestimée avait encore une durée de vie probable de 10 ans.

1. Calculer et analyser l’écart de première consolidation

2. Enregistrer, lors de l’établissement du bilan consolidé au 31 décembre N, les écritures de

retraitement concernant l’ensemble de l’écart de première consolidation, sachant que
l’éventuel écart d’acquisition doit être amorti sur 10 ans.

Nb. Retenir un taux d’IS de 33 1/3%

3/ Cas pratique consolidation complexe

Evaluation des titres de participation par équivalence- Application de la
méthode dans un groupe à structure complexe

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La société anonyme AGRUMES est une société holding placée à la tête d’un groupe à l’intérieur
duquel les participations se détaillent ainsi :
AGRUMES détient 80% du capital de la SA ORANGE
60% du capital de la SA PAMPLEMOUSSE
35% du capital de la SA MANDARINE
ORANGE détient 10% du capital de la SA PAMPLEMOUSSE
PAMPLEMOUSSE détient 25% du capital de la SA CITRON
On vous communique les informations suivantes concernant les portefeuilles titres :
ORANGE PAMPLEMOUSSE CITRON MANDARINE
Valeur
d’acquisition des
titres
-chez AGRUMES 105 200 000 153 360 000 20 000
-chez ORANGE 25 560 000
-chez
PAMPLEMOUSSE 38 200 000
Date
d’acquisition des
titres
-par AGRUMES 01.01.N-4 31.12.N-4 01.01.N-2
-par ORANGE 31.12.N-4
-par
PAMPLEMOUSSE 31.12.N-4
Capitaux propres
au 31.12.N(1)
Capital
Réserves 100 000 000 150 000 000 80 000 000 50 000 000
Résultat 50 000 000 80 000 000 68 000 000 15 000 000
6 000 000 3 000 000 2 500 000 1 500 000
(1) montant déterminé après travaux préparatoires des opérations de consolidation (retraitements
d’homogénéité, élimination des opérations et profits internes) mais avant traitement des écarts de
première consolidation, élimination des titres de participation et partage des capitaux propres.

On vous communique également les situations nettes et autres renseignements concernant les
sociétés du groupe, aux dates de prises de participations.
A la date de ORANGE PAMPLEMOUSSE CITRON MANDARINE
prise de (01.01.N-4) (31.12.N-4) (31.12.N-4) (01.01.N-2)
participation
capitaux propres 125 000 000 210 000 000 140 000 000 58 000 000
de la société
plus-values
latentes sur
élément d’actif
(1) :
-sur terrrain 800 000 2 000 000 0 0
-sur construction
(amortissable sur 1 400 000 1 000 000 0 0
10 ans)
(1) Le taux de l’impôt différé sur les plus-values latentes est de 33 1/3%.

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Les sociétés du groupe AGRUMES amortissent les écarts d’acquisition sur 8 ans.
Les dirigeants du groupe AGRUMES ont décidé d’utiliser la faculté d’évaluer dans les comptes
sociaux annuels certains titres de participation suivant la méthode de « l’évaluation par
équivalence ». Cette méthode est appliquée pour la première fois à l’ouverture de l’exercice N+1.

Déterminer la valeur des participations par la méthode de l’évaluation par équivalence dans
le bilan social de la SA AGRUMES, en date de janvier N+1. Faire apparaître l’écart
d’équivalence qui résultera de cette évaluation.

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