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Licence 2 CFA

Comptabilité analytique

Chapitre 3
Les Stocks
Les stocks
Rappel

 Le suivi et la valorisation des stocks


constituent l’une des taches dédiées à
la comptabilité analytique.
FONCTIONNEMENT DES
COMPTABILITES
 La comptabilité analytique évalue les stocks
et les fournit à la comptabilité générale
dans le but de chiffrer

La consommation de biens (stocks non


transformés)

La production de biens ou services (en-


cours et produits finis)
Le cas échéant la production immobilisée
Les stocks
Introduction
 L'entreprise ne consomme pas obligatoirement
toutes les matières premières qu'elle achète.

 L'entreprise ne vend pas toujours tous les


produits finis qu'elle a fabriqués.

 Il est alors indispensable d'utiliser les comptes


de stock dans la détermination des coûts.
Les stocks
En fonction de l’entreprise dans laquelle on se situe on
trouvera différents types de stocks :

Stocks de marchandises pour les entreprises de négoce


(flux externes).

Pour les entreprises industrielles :


stocks de matières premières, matières
consommables, fournitures, emballages, mais aussi
travaux ou produits en cours et produits finis (flux
externes et internes).
Les stocks :
Savoir ce que l’on possède
 La tenue des comptes de stocks permettent
de connaître à tout moment les existants en
stocks.
 Cette tenue peut s’opérer de selon deux
méthodes distinctes :
la méthode de l’inventaire intermittent
la méthode de l’inventaire permanent
Inventaire intermittent
 Rappel en comptabilité générale la
technique de l'inventaire intermittent est
utilisée.
 Elle permet de connaître les stocks grâce à
une opération de comptage physique
périodique.
 Le droit comptable impose au moins un
inventaire physique par exercice comptable
(pour le bilan)
Inventaire permanent
 En comptabilité analytique, l'importance
d'un suivi rigoureux de la valeur des stocks,
pour le calcul des coûts, nécessite de
recourir à l'inventaire permanent.
 Cette méthode permet de connaître les
stocks en valeur et en quantité à tout
moment au moyen d’un enregistrement
systématique des mouvements d’entrées et
de sorties de stock (fiche de stock)
Une fiche de stock en qtés et valeurs
fiche de stock ( INVENTAIRE PERMANENT )

unité de comptage :
ENTREES SORTIES STOCKS
DATES LIBELLE QTES P.U VALEUR QTES P.U VALEUR QTES P.U VALEUR
Fiche de stock : la logique
 L'égalité fondamentale des stocks est la
suivante :
Stock initial + Entrées
= Sorties + Stock final
 Le montant du stock final est déterminé par
la formule suivante :
Stock final =
Stock initial + Entrées - Sorties
La logique de la fiche de
stock
Exercice d’illustration
1ère étape : les quantités
Lire énoncé et remplir diapo suivante
Exemple

01/03/N Stock initial 100 unités à 10 € l'unité


05/03/N Entrée 50 unités à 16 € l'unité
12/03/N Sortie 140 unités
24/03/N Entrée 80 unités à 17,75 € l'unité
27/03/N Sortie 70 unités
La logique de la fiche de
stock
Exercice d’illustration
1ère étape : les quantités

Selon cette logique déterminer les stocks


finaux après chaque entrée et sortie sur le
support

TABLEAU 1
La logique de la fiche de stock
Exemple

01/03/N Stock initial 100 unités à 10 € l'unité


05/03/N Entrée 50 unités à 16 € l'unité
12/03/N Sortie 140 unités
24/03/N Entrée 80 unités à 17,75 € l'unité
27/03/N Sortie 70 unités

FICHE DE STOCK ENTREES SORTIES STOCK


Date Libellé Qté CU Montant Qté CU Montant Qté CU Montant
01/03 Stock initial 100 10 1 000
05/03 Entrée 50
12/03 Sortie 140
24/03 Entrée 80
27/03 Sortie 70
La logique de la fiche de stock

Stock de départ + entrées – sorties


= stock de fin

Stock de départ 01/03 : 100


Entrée du 05/03/N : + 50
Sortie du 12/03/N : - 140
Stock de fin au 12/03/N : = 10
La logique de la fiche de stock

FICHE DE STOCK ENTREES SORTIES STOCK


Date Libellé Qté CU Montant Qté CU Montant Qté CU Montant
01/03 Stock initial 100
05/03 Entrée 50 150
12/03 Sortie 140 10
24/03 Entrée 80 90
27/03 Sortie 70 20
La logique de la fiche de
stock

2ème étape : la valorisation des entrées


3ème étape : la valorisation des sorties
Les stocks
Valorisation
 Une fiche de stock peut être valorisée.

 Les logiciels permettent généralement


d’obtenir des fiches de stocks en quantités
ou en quantités + valeurs.
Les stocks
Valorisation
 Les stocks correspondent à des éléments
achetés (ou fabriqués)
 Ils sont valorisés au
coût d’achat
ou cout de production et non au coût de revient
qui inclut des charges de distribution qui ne
seront engagées qu’au moment de la vente
Valorisation des entrées en stock
 Cas des matières, approvisionnements,
marchandises (flux externes) :
l’évaluation se fait au coût d’achat

 Cas des produits finis, semis finis (flux


internes) :
l’évaluation se fait au coût de production
Valorisation des sorties et des stocks

 La valeur du stock de départ est connue.

 La valeur des entrées est connue par la


commande passée au fournisseur.

 Reste à valoriser les sorties qui vont elles


mêmes influer sur la valeur du stock final.
Valorisation des sorties de stock
Méthodes habituelles
 3 méthodes sont habituellement utilisées :
Le premier entré premier sorti ( ou PEPS ou FIFO )
Le dernier entré premier sorti ( ou DEPS ou LIFO )
Le coût unitaire moyen pondéré ( ou CUMP ou
CMP ou PUMP )
 Le choix va dépendre des moyens
organisationnels de l’entreprise et de la nature
de son stocks (volatilité des prix)
Valorisation des sorties
1) Méthode 1er entré 1er sorti
 Il s’agit d’une méthode d’épuisement
des lots, un lot pouvant être constitué par
un tandem quantité - date ou par un lot
physique.
 Le lot le plus ancien est le premier qui
est apuré.
 Très adapté à la gestion des produits frais
 Méthode acceptée par le droit comptable.
Valorisation des sorties de stock
1ER ENTRE 1er SORTI

SABLE

L’élément le plus ancien est celui qui sort


en premier
La logique de la fiche de
stock

Exercice d’illustration
2ème étape : la valorisation des entrées
3ème étape : la valorisation des sorties
Méthode PEPS
Cf support exercice 2ème tableau
Méthode 1er entré 1er sorti PEPS

FICHE DE STOCK ENTREES SORTIES STOCK


Date Libellé Qté CU Montant Qté CU Montant Qté CU Montant
01/03 Stock initial 100 10 1000
50 16 800
05/03 Entrée

12/03 Sortie
80 17,75 1 420
24/03 Entrée

27/03 Sortie
31/03 TOTAUX
Méthode 1er entré 1er sorti PEPS

FICHE DE STOCK ENTREES SORTIES STOCK


Date Libellé Qté CU Montant Qté CU Montant Qté CU Montant
01/03 Stock initial 100 10 1000
50 16 800 100 10 1 000
05/03 Entrée
50 16 800
100 10 1 000
12/03 Sortie
40 16 640 10 16 160
80 17,75 1 420 10 16 160
24/03 Entrée
80 17,75 1 420
27/03 Sortie
10 16 160
60 17,75 1 065 20 17,75 355
31/03 TOTAUX 130 xxxx 2 220 210 xxxx 2 865 20 xxxx 355
La logique de la fiche de
stock

2ème étape : la valorisation des entrées


3ème étape : la valorisation des sorties
Méthode DEPS
Valorisation des sorties
2) Méthode du dernier entré 1er sorti
 Il s’agit aussi d’une méthode d’épuisements des
lots.
 Le lot le plus récent est le premier qui est
apuré.
 Non admise par les règles comptables et fiscales
françaises pour l’établissement des comptes
annuels.
 Se rapproche d’une méthode de « coût de
remplacement » => se rapprocher du prix de
marché
Valorisation des sorties
Méthode du dernier entré 1er sorti

SABLE

L’élément le plus récent est celui qui sort


en premier
La logique de la fiche de
stock

Exercice d’illustration
2ème étape : la valorisation des entrées
3ème étape : la valorisation des sorties
Méthode DEPS
Méthode dernier entré 1er sorti DEPS

FICHE DE STOCK ENTREES SORTIES STOCK


Date Libellé Qté CU Montant Qté CU Montant Qté CU Montant
01/03 Stock initial 100 10 1000
50 16 800
05/03 Entrée

12/03 Sortie
80 17,75 1 420
24/03 Entrée

27/03 Sortie
31/03 TOTAUX
Méthode dernier entré 1er sorti
DEPS
FICHE DE STOCK ENTREES SORTIES STOCK
Date Libellé Qté CU Montant Qté CU Montant Qté CU Montant
01/03 Stock initial 100 10 1000
05/03 Entrée
50 16 800 100 10 1 000
50 16 800
12/03 Sortie 50 16 800
90 10 900 10 10 100
80 17,75 1 420 10 10 100
24/03 Entrée
80 17,75 1 420
27/03 Sortie 70 17,75 1 242,5 10 10 100
10 17,75 177,5
31/03 TOTAUX 130 xxxx 2 220 210 xxxx 2 942,5 20 xxxx 277,5
La logique de la fiche de
stock

2ème étape : la valorisation des entrées


3ème étape : la valorisation des sorties
Méthode CUMP
Cf support cours ppt
Valorisation des sorties
3) Méthode du CUMP
 Méthode largement utilisée

 Evite de gérer des lots

 Méthode acceptée par le droit


comptable.
Valorisation des sorties
Méthode du CUMP
 Chaque élément qui sort du stock est
valorisée selon un coût unitaire calculé
appelé CUMP.
CUMP à une date donnée =
Valeur des entrées en stock + valeur SI
Total des quantités (entrées et SI)
 Cette formule peut s’utiliser en fin de
période (semaine, mois…) ou après
chaque entrée en stock.
La logique de la fiche de
stock

Exercice d’illustration
2ème étape : la valorisation des entrées
3ème étape : la valorisation des sorties
Méthode CUMP
de fin de période
Méthode CUMP fin de période
FICHE DE STOCK ENTREES SORTIES STOCK
Date Libellé Qté CU Montant Qté CU Montant Qté CU Montant
01/03 Stock initial 100 10 1000
50 16 800
05/03 Entrée

12/03 Sortie
80 17,75 1 420
24/03 Entrée

27/03 Sortie
31/03 TOTAUX
Coût moyen pondéré de la période
Report duSTOCK
FICHE DE SI ENTREES SORTIES STOCK
= entrée
Date Libellé Qté CU Montant Qté CU Montant Qté CU Montant
01/03 Stock initial 100 10 1000 Calcul 100 10 1000
05/03 Entrée 50 16 du800 CUMP de fin 150
12/03 Sortie 140 10
24/03 Entrée période
80 17,75 1 420 90
27/03 Sortie 70 20
31/03 TOTAUX 230 14 3 220 210 14 2 940 20 14 280

Report du CUMP
Coût total colonne entréeset valorisation des sorties
= SI +entrées et du SF
3 220
CUMP = ---------------- = --------------------- = 14
Total des qtés colonne entrée
=qté SI + qté achetées 230
La logique de la fiche de
stock

Exercice d’illustration
2ème étape : la valorisation des entrées
3ème étape : la valorisation des sorties
Méthode CUMP
après chaque entrée
Méthode CUMP chaque entrée
FICHE DE STOCK ENTREES SORTIES STOCK
Date Libellé Qté CU Montant Qté CU Montant Qté CU Montant
01/03 Stock initial 100 10 1000
50 16 800
05/03 Entrée

12/03 Sortie

80 17,75 1 420
24/03 Entrée

27/03 Sortie

31/03 TOTAUX
Report du
Coût moyen pondéré CUMPchaque entrée
après
et valorisation
FICHE DE STOCK ENTREES SORTIES
de la sortie suivante STOCK
Date Libellé Qté CU Montant Qté CU Montant Qté CU Montant
01/03 Stock initial 100 10 1 000
05/03 Entrée 50 16 800 150 12 1 800
12/03 Sortie 140 12 1 680 10 12 120
24/03 Entrée 80 17.75 1 420 9017,11 1 540
70 17,11 1 197,7 20 17,11 342,2
Calcul
27/03 Sortie
31/03 TOTAUX 130 2 220 210 2 877,7 20 17,11 342,2
du CUMP
après l’entrée
Coût total après chaque
SI+Entrée
entrée 1 800
CUMP = en valeur
---------------- = --------------------- = 12
Quantités en stock 150
après chaque entrée
CHOIX DE LA METHODE DE
VALORISATION
 La méthode PEPS répercute de façon différée les évolutions de coûts (on
commence par épuiser les lots les plus anciens) alors que la méthode
DEPS les répercute de façon plus rapide.
 Le CUMP lisse les évolutions des coûts en entrée (effet de moyenne)
 Naturellement les stocks de fin de période subissent un effet inverse aux
sorties de stock.

Comptabilité analytique 47
CHOIX DE LA METHODE DE
VALORISATION

 Par exemple, la méthode DEPS valorise de façon plus


importante les sorties afin de suivre au plus près les
fluctuations en entrée.
 Mais le SF apparaît comme sous - évalué (en cas d’inflation)
puisque calculé sur la base du coût des lots les plus anciens.

Comptabilité analytique 48
EXERCICES

 Exercice MAIA (CUMP)


 Exercice MIMIPAON (CUMP)
 Exercice LAPRY (CUMP)
 Exercice ROLLE (3 méthodes)
CAS ROLLE
L'entreprise ROLLE distribue des moteurs électriques qu'elle approvisionne
de plusieurs pays.

Stock au 01,12 1,12 75 unités à 155 € par pièce


Bon d'entrée du 3,12 50 unités à 180 € par pièce
Bon d'entrée du 4,12 40 unités à 170 € par pièce
Vente le 5,12 115 unités à 325 € par pièce *
Vente le 12,12 40 unités à 345 € par pièce *
Vente le 21,12 5 unités à 350 € par pièce *

(*) Prix de vente

Question 1
Il vous est demandé de tenir la fiche d'inventaire permanent pour le moteur
de 10kwh pour la période de décembre .
Vous utilisez les modèles joints et valorisez selon les trois méthodes de
calcul des sorties d'inventaire permanent.

Question 2
A l'aide du support joint,

- faites la synthèse des fiches de stocks

- calculez la marge commerciale pour ce produit pour le mois de décembre


CAS ROLLE CORRIGE
fiche de stock ( INVENTAIRE PERMANENTFIFO
)
Moteur ROLLE 10Kwh
unité de comptage: pièce
ENTREES SORTIES STOCKS
DATES LIBELLE QTES P.U VALEUR QTES P.U VALEUR QTES P.U VALEUR
1,12Stock de départ 75 155 11 625
3,12Bon d'entrée 50 180 9 000 125 20 625
4,12Bon d'entrée 40 170 6 800 165 27 425
5,12Sortie pour vente 115 18 825 50 8 600
12,12Sortie pour vente 40 6 900 10 1 700
21,12Sortie pour vente 5 850 5 170 850

90 15 800 160 26 575

Détail de la sortie du 05,12 75 à 155 11 625


40 à 180 7 200
115 18 825
Détail de la sortie du 12,12 10 à 180 1 800
30 à 170 5 100
40 6 900
fiche de stock ( INVENTAIRE PERMANENTLIFO
)
Moteur ROLLE 10Kwh
unité de comptage: pièce
ENTREES SORTIES STOCKS
DATES LIBELLE QTES P.U VALEUR QTES P.U VALEUR QTES P.U VALEUR
1,12Stock de départ 75 155 11 625
3,12 Bon d'entrée 50 180 9 000 125 20 625
4,12 Bon d'entrée 40 170 6 800 165 27 425
5,12Sortie pour vente 115 19 675 50 7 750
12,12Sortie pour vente 40 6 200 10 1 550
21,12Sortie pour vente 5 775 5 155 775

90 15 800 160 26 650

Détail de la sortie du 05,12 40 à 170 6 800


50 à 180 9 000
25 à 155 3 875
115 19 675
Détail de la sortie du 12,12 40 à 155 6 200

40 6 200
Détail de la sortie du 21,12 5 à 155 775

5 775
fiche de stock ( INVENTAIRE PERMANENT ) CUMP
Moteur ROLLE 10Kwh
unité de comptage: pièce
ENTREES SORTIES STOCKS
DATES LIBELLE QTES P.U VALEUR QTES P.U VALEUR QTES P.U VALEUR
1,12 Stock de départ 75 155 11 625 75 155 11 625
3,12 Bon d'entrée 50 180 9 000 125 20 625
4,12 Bon d'entrée 40 170 6 800 165 166,212 27 425
5,12 Sortie pour vente 115 166,212 19 114 50 8 311
12,12 Sortie pour vente 40 166,212 6 648 10 1 662
21,12 Sortie pour vente 5 166,212 831 5 166,212 831

90 15 800 160 26 594


165 27425 5 166,212 831

CUMP =
166,212
Cas ROLLE
SYNTHESE DE LA FICHE DE STOCKS
FIFO LIFO CUMP

STOCK INITIAL 11625 11625 11625


+
VALEUR DES ENTREES 15 800 15 800 15 800
-
VALEUR DES SORTIES 26 575 26 650 26 594
=
STOCK FINAL 850 775 831
Consommation =
Achats + variation des stocks

 Il vous reste à chercher le sens de la variation


des stocks : SI – SF ou SF – SI ?
pour déterminer la consommation !

Marge commerciale =
Ventes
– Valeur des produits consommés
( ou consommation)
Cas Rolle
LA LOGIQUE DU COMPTE DE RESULTAT. MARGE COMMERCIALE
FIFO LIFO CUMP

VENTES 52 925 52 925 52 925

ACHATS 15 800 15 800 15 800


+
VARIATION DE STOCKS 10 775 10 850 10 794
=
CONSOMMATION 26 575 26 650 26 594

MARGE COMMERCIALE 26 350 26 275 26 331


(ventes - valeur des produits consommés)

Chiffre d'affaires
5,12 Ventes 115 325 37375
12,12 Ventes 40 345 13800
21,12 Ventes 5 350 1750
160 52925
Le contrôle des quantités en stocks

 Dans le but de valider les quantités réellement


en stocks, des inventaires physiques ponctuels
sont organisés.

 La périodicité et la fréquence de ces


inventaires dépend de l’importance stratégique
de l’article concerné.
Le contrôle des quantités en stocks

 Les comptages peuvent amener à constater


des différences (ou écarts) d’inventaire.

 Ces différences doivent être corrigées sur les


fiches de stocks dans les mouvements entrées
ou sorties, dans le but d’avoir en stock sur
fiches des quantités réellement existantes.
Les différence d’inventaire

 Si stock réel > Stock théorique = boni

 Si stock réel < Stock théorique = mali


Exercice d’illustration

 CAS entreprise BOZE


CAS BOZE
L'entreprise BOZE utilise un composant alpha 5 pour ses fabrications.
Les mouvements affectant ce composant vous sont fournis ci après pour Janvier

Stock de départ 1,01 320 unités


Bon d'entrée 5,01 65 unités
Sortie pour fabrication 6,01 125 unités
Sortie pour fabrication 7,01 117 unités
Bon d'entrée 19,01 70 unités
Sortie pour fabrication 22,01 100 unités
Sortie pour fabrication 28,01 8 unités

Le magasinier transmet chaque fin de mois les fiches de stock au service


comptable pour chiffrage.
Question 1
A l'aide su support joint, remplir la fiche de stock du mois de Janvier pour
transmission aux services comptables.

Les mouvements suivants affectent le mois de février :

Bon d'entrée 3,02 ? unités


Sortie pour fabrication 8,02 60 unités
Sortie pour fabrication 15,02 ? unités

La position du stock au 03,02 soir était de 200 unités


Et le 15,02 soir de 50 unités

Les sorties de stocks sont effectuées d'après les nomenclatures de fabrication


sans comptage physique. A fin février un inventaire physique est effectué et
relève pour l'article alpha 5 une quantité en stock effectif de 48
Question 2
A l'aide du support joint, remplir la fiche de stock du mois de Février

Question 3
Quelle écriture passe la comptabilité générale pour constater la perte de
composant alpha 5 fin février ?
CAS BOZE
L'entreprise BOZE utilise un composant alpha 5 pour ses fabrications.
Les mouvements affectant ce composant vous sont fournis ci après pour Janvier

Stock de départ 1,01 320 unités


Bon d'entrée 5,01 65 unités
Sortie pour fabrication 6,01 125 unités
Sortie pour fabrication 7,01 117 unités
Bon d'entrée 19,01 70 unités
Sortie pour fabrication 22,01 100 unités
Sortie pour fabrication 28,01 8 unités

Le magasinier transmet chaque fin de mois les fiches de stock au service


comptable pour chiffrage

Question 1 : Etablir la fiche de stocks du mois de janvier.


CAS BOZE

Les mouvements suivants affectent le mois de février :

Bon d'entrée 3,02 ? unités

Sortie pour fabrication 8,02 60 unités

Sortie pour fabrication 15,02 ? unités

La position du stock au 03,02 soir était de 200 unités

Et le 15,02 soir de 50 unités

Les sorties de stocks sont effectuées d'après les nomenclatures de fabrication

sans comptage physique. A fin février un inventaire physique est effectué et


relève pour l'article alpha 5 une quantité en stock effectif de 48

Question 2

A l'aide du support joint, remplir la fiche de stock du mois de Février

Question 3

Quelle écriture passe la comptabilité générale pour constater la perte de

composant alpha 5 fin février ?


CAS BOZE CORRIGE
QUESTION 1
fiche de stock ( INVENTAIRE PERMANENT )janvier
Composant alpha 5
unité de comptage : unité
ENTREES SORTIES STOCKS
DATES LIBELLE QTES QTES QTES
1/01 Stock de départ
5/01 Bon d'entrée
6/01Sortie pour fabrication
7/01Sortie pour fabrication
19/01 Bon d'entrée
22/01Sortie pour fabrication
28/01Sortie pour fabrication
CAS BOZE CORRIGE
QUESTION 1
fiche de stock ( INVENTAIRE PERMANENT )janvier
Composant alpha 5
unité de comptage : unité
ENTREES SORTIES STOCKS
DATES LIBELLE QTES QTES QTES
1/01 Stock de départ 320
5/01 Bon d'entrée 65 385
6/01Sortie pour fabrication 125 260
7/01Sortie pour fabrication 117 143
19/01 Bon d'entrée 70 213
22/01Sortie pour fabrication 100 113
28/01Sortie pour fabrication 8 105
135 350
QUESTION 2
fiche de stock ( INVENTAIRE PERMANENT février
)
Composant alpha 5
unité de comptage : unité
ENTREES SORTIES STOCKS
DATES LIBELLE QTES QTES QTES

1/02 Stock de départ 105


3/02 Bon d'entrée (a) 95 200
8/02 Sortie pour fabrication 60 140
15/02 Sortie pour fabrication (b) 90 50
28/02 Correction d'après inventaire physique © 2 48
95 152
(a) quantité en entrée =
quantité en stock au 03/02 : 200 SF au 3/2
quantité en stock au 01/02 : 105 SI au 3/2
95
(b) quantité en sortie =
quantité en stock au 15/02 soir : 50
quantité en stock au 08/02 : 140
-90
© la correction de 2 articles doit s'effectuer en sortie pour fournir un stock
exact au 28/02.
QUESTION 3

Aucune écriture ne sera comptabilisée par la


comptabilité générale pour constater
la perte de 2 articles.

La comptabilité analytique fournira une valorisation


de stock de fin ( 28/02) basée sur 48 articles.

La variation de stocks qui sera enregistrée par la


comptabilité générale permettra ainsi d'inclure dans la
consommation les 2 articles perdus.