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Droit Fiscale
Droit Fiscale
DROIT FISCAL
Introduction gnrale :
I. Dfinition du droit fiscal :
1. Science financire et science fiscale :
Les problmes de limpt sont troitement lis ceux du budget du
trsor, de lemprunt et de la monnaie : lensemble de ces problmes
constitue la science financire.
La science fiscale tudie les problmes juridiques, conomiques,
sociologiques et politiques relatifs limpt.
La science fiscale comprend ncessairement la thorie gnrale de
limpt.
Celle-ci dfinit le concept de limpt, analyse ses lments
constitutifs procde aux classifications des diffrents types dimpts,
examine les caractristiques de chacun deux pour aboutir la notion
de systme fiscal.
2. Le droit fiscal :
Le droit fiscal nest quune branche de la science fiscale, peut tre
dfinit dans une premire approche comme lensemble des rgles
relatif limpt.
Peut-tre dfinit comme tant la branche du droit permettant la
participation des sujets de droit lorganisation financire de lEtat et
lexpression de sa politique conomique et sociale.
3. Le droit fiscal gnral :
de
lorganisme
bnficiaire
du
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Cette date de cession sert au calcul de lamortissement (priode entre la date dacquisition et la date de
cession).
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La priode de la voiture de tourisme entre 2002 jusqu 2008 est plus que 5 ans ce qui implique un
amortissement parfait de cette voiture (Amort. = Prix dacquisition).
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Mise au rebue : signifie un cession sans prix considr de cession (comme jeter les biens).
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Travail faire :
Dterminer le rsultat des diffrentes cessions.
Solution :
Bnfice comptable de la socit : X = + 150.000 DH au
31/12/2008.
Dsignation
Machine
Voiture de
tourisme
Machine
Machine
Fond de
commerce
4
Date
dacqui
sition
V.O
Amortiss
V.N.A
ement
01/01/2
005
01/05/2
002
01/01/2
001
01/01/2
60.0
00
160.
000
40.0
00
200.
18.00
0
0
20.00
0
40.00
0
42.000
160.000
20.000
160.000
0
Prix
de
cessi
on
45.60
0
35.00
0
0
60.00
0
Value
abatte
ment
+27.6
00
+35.0
00
20.00
0
6.900
17.500
Nant
10.000
Nant
16
002
000
01/01/2 150.
007
000
34.400
Abattement pondr :
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8,75% pour les entreprises qui exercent leurs activits dans les
zones franches dexportation, durant les vingt (20) exercices
conscutifs suivant le cinquime exercices dexonration totale.
10%, sur option, pour les banques offshore durant les quinze (15)
premires annes conscutives suivant la date de lobtention de
lagrment.
17,5% pour :
o Les entreprises prvues larticle 6 (1B1 et 2).
o Les entreprises htlires prvues par larticle 6 (1B3).
o Les entreprises minires prvues par larticle 6 (1D1)
c. Taux de limpt retenu la source :
Les taux de limpt sur les socits retenu la source sont fixs :
10% du montant.
Des produits des actions, parts sociales et revenus assimils.
Des produits bruts, hors taxe sur la valeur ajoute, perus par les
personnes physiques ou morales non rsidentes.
20% du montant, hors taxe sur la valeur ajoute, des produits de
placements revenu fixe.
Dans ce cas, les bnficiaire
lencaissement desdits produits :
de
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Exercice 1 :
La socit AL NASR est une socit SARL avec un Capital de
1.000.000 DH entirement libr, spcialise dans la production et la
vente des peintures, son bnfice pour 2008 est de 460.000 DH.
Ses produits sont :
Chiffres dAffaires : 3 Milions deProduit
DH. Imposable
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Travail faire :
Dterminez le rsultat imposable.
Solution :
Le motant du changement du moteur doit tre rintegrer parce
quil a prolong la vie de la vhicule, ce qui le rend un lment de
lActif. Mais, lamortissement du moteur doit tre limin.
Amortissement du moteur :
A rintgr er (non lie lexploitation de lentreprise : Changement de moteur vente de peinture) Mais
son amortissement est dduire parce quil est en exercice 2008.
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Les entretiens des magasins sont comptabiliss dans les exercices chaque anne, pas la peine de les traiter
une deuxime fois ( pas de traitement ).
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Rintgration : Le droit de bail nest pas une exploitation pour lentreprise.
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Les amendes, pnalits, : rintgrer parce quelles sont des charges non dductible.
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Selon les 3 conditions pour les prts accordes par les associs pour leurs socits, cette situation a un
montant qui est rintgrer .
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Opration
Rsultat Comptable
(bnfice)
Produits de
Participation
Changement de
Moteur
Amortissement du
Moteur
Acquisition dun droit
au bail
Un procs pour excs
de vitesse
une avance la
socit
Rintgration
Dduction
460.000
44.000
80.000
400
67.500
11.400
3.666,66
-
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Solution :
1) Afin dviter la double imposition, on dduit le montant du
bnfice.
2) Labsence de dclaration conduit la rintgration de la
commission (charges non dductibles).
3) Considr comme frais Personnel.
4) La socit qui a remis les dons de 4.000 DH est une socit priv,
dans ce cas on calcule le 2 du chiffre daffaire de lanne
prcdente :
Rgle Gnral :
Situation cite (1) :
Situation qui doit tre respecte (2) :
Diffrence entre (1) et (2) = Montant rintgrer (Si ce montant est
gale 0 : aucun traitement).
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Etape 1 :
Etape 2 :
Etape 3 :
1. Revenus professionnels :
a. Dfinition des revenus professionnels :
Sont considrs comme revenus professionnels pour lapplication
de limpt sur le revenu :
Les bnfices raliss par les personnes physiques et provenant
de lexercice :
o Des professions commerciales, industrielles et artisanales.
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commerciales,
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conditions de forme et de dlai prvues aux articles 43 et 44 cidessous, le rgime du rsultat net rel est applicable en ce qui
concerne les revenus des professions ralises compter du 1 er
Janvier de lanne suivante celles au cours des quelles lesdites limites
ont t dpasses.
f. Date doption :
Les contribuables qui entendent opter pour le rgime du rsultat
net simplifi ou celui du rgime du bnfice forfaitaire doivent en
formuler la demande par crit et ladresse par lettre recommand
avec accus de rception ou la remettre contre rcepiss
linspecteur des impts du lieu de leur domicile fiscal ou de leur
principal tablissement avant le 1 er Avril de lanne dont le rsultat
sera dtermine daprs le rgime du bnfice forfaitaire ou celui du
rsultat net simplifi.
2. Les revenus salariaux :
Limpt sur le revenu salarial :
a. Salaire Brut Global (SBG) :
Il concerne :
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*Intrt de prt :
Situation cite (1) :
Situation qui doit tre respecte (2) :
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T.F :
Quel est le montant de limpt sur le revenu retenu la source ? Et
quel est le montant du salaire annuel qua touch ce salari pendant
lanne 2008 :
Moins de 45.001
45.001 60.000
60.000 120.000
Plus de 120.000
11.100 DH
14.100 DH
16.500 DH
Solution :
Le salaire brut global :
S.B.G = 84.300 + 9.340 + 10.000 + 7.200
S.B.G = 110.840 DH
Le salaire brut imposable :
S.B.I = 110.840 (7.200 + 9.340)
S.B.I = 94.300 DH
Le salaire net imposable :
5.638
Dduction/salaire :
*Cotisation retraite = 1.200 4 = 4.800 < 6% du S.B.I
*Assurance groupe = 120 12 = 1.440 DH
*Cotisation scurit :
Situation cite (1) :
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T.A.F :
1) Calculer le Prorata de dduction que la socit devra utiliser
au cours de lexercice 2008.
2) Le calcul de la TVA trimestrielle due par la socit
Solution :
1) le Prorata de dduction :
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v
o TVA trimestrielle :