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Cours Fiscalite S5 Fsjes PDF
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DROIT FISCAL
Introduction gnrale :
I. Dfinition du droit fiscal :
1. Science financire et science fiscale :
Les problmes de limpt sont troitement lis ceux du budget du
trsor, de lemprunt et de la monnaie : lensemble de ces problmes
constitue la science financire.
2. Le droit fiscal :
Le droit fiscal nest quune branche de la science fiscale, peut tre
dfinit dans une premire approche comme lensemble des rgles
relatif limpt.
Peut-tre dfinit comme tant la branche du droit permettant la
participation des sujets de droit lorganisation financire de lEtat et
lexpression de sa politique conomique et sociale.
I. Dfinition de limpt :
Limpt peut tre dfini comme un prlvement pcuniaire, de
caractre obligatoire, effectu en vertu de prrogative de puissance
4
1. Un prlvement pcuniaire :
Le caractre obligatoire.
Labsence de contrepartie.
La nature juridique de lorganisme bnficiaire du
prlvement.
VI. Limposition :
2. La procdure dimposition :
a. Lassiette de limpt :
8
b. La liquidation de limpt :
c. Le recouvrement de limpt :
3) Prvilge du Trsor :
4) Le contrle de limpt :
Depuis 1986, les bnfices raliss par les socits ayant une
personnalit juridique distincte de celle des associs sont soumis
limpt sur la socit.
I. Champ dapplication :
1. Les personnes imposables :
1) Exonration totale :
13
2) Exonration partielle :
Exercice :
1
Cette date de cession sert au calcul de lamortissement (priode entre la date dacquisition et la date de
cession).
2
La priode de la voiture de tourisme entre 2002 jusqu 2008 est plus que 5 ans ce qui implique un
amortissement parfait de cette voiture (Amort. = Prix dacquisition).
3
Mise au rebue : signifie un cession sans prix considr de cession (comme jeter les biens).
15
Travail faire :
Solution :
Bnfice comptable de la socit : X = + 150.000 DH au
31/12/2008.
Prix
Date
Amortiss de abatte
Dsignation dacqui V.O V.N.A
ement cessi Value ment
sition
on
Machine 01/01/2 60.0 18.00 45.60 +27.6
Voiture de 005 00 42.000 0 0 00 6.900
tourisme 01/05/2 160. 160.000 0 35.00 +35.0 17.500
Machine 002 000 20.000 20.00 0 00 Nant
Machine 01/01/2 40.0 160.000 0 0 - 10.000
Fond de 001 00 0 40.00 60.00 20.00 Nant
commerce 01/01/2 200. 0 0 0
4
Fond de commerce : ne sont pas amortissable (Amort. = 0).
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Abattement pondr :
d. Le report du dficit :
2. Lieu dimposition :
3. Taux dimposition :
a. Taux normal dimpt :
30%
37% en ce qui concerne les tablissements de crdit et
organismes assimils, Bank Al Maghrib, la caisse de dpt et de
gestion ainsi que les socits dassurances et de rassurances.
8,75% pour les entreprises qui exercent leurs activits dans les
zones franches dexportation, durant les vingt (20) exercices
conscutifs suivant le cinquime exercices dexonration totale.
10%, sur option, pour les banques offshore durant les quinze (15)
premires annes conscutives suivant la date de lobtention de
lagrment.
17,5% pour :
o Les entreprises prvues larticle 6 (1B1 et 2).
o Les entreprises htlires prvues par larticle 6 (1B3).
o Les entreprises minires prvues par larticle 6 (1D1)
Les taux de limpt sur les socits retenu la source sont fixs :
10% du montant.
Des produits des actions, parts sociales et revenus assimils.
Des produits bruts, hors taxe sur la valeur ajoute, perus par les
personnes physiques ou morales non rsidentes.
20% du montant, hors taxe sur la valeur ajoute, des produits de
placements revenu fixe.
Dans ce cas, les bnficiaire doivent dcliner, lors de
lencaissement desdits produits :
b. La base de calcul :
La base de calcul de la cotisation minimale est constitue par le
montant, hors taxe sur la valeur ajoute, des produits suivants :
Ce taux est de :
Suite Exercice :
Solution :
Le cas de rinvestissement :
5
Changement du moteur dun vhicule de transport factur le
15 Aot 2008 pour 44.000 DH.
6
Prix dentretien de magasin de stockage pour 5.000 DH.
7
Acquisition dun droit au bail de 80.000 DH.
8
Un procs pour excs de vitesse de 400 DH.
9
Au 01/07/08, un actionnaire a fait une avance la socit de
1.500.000 DH. Le comptable a calcul les intrts sur la base
dun taux de 17%. Le taux Bank Al Maghrib est de 12%.
Travail faire :
Solution :
Le motant du changement du moteur doit tre rintegrer parce
quil a prolong la vie de la vhicule, ce qui le rend un lment de
lActif. Mais, lamortissement du moteur doit tre limin.
Amortissement du moteur :
5
A rintgr er (non lie lexploitation de lentreprise : Changement de moteur vente de peinture) Mais
son amortissement est dduire parce quil est en exercice 2008.
6
Les entretiens des magasins sont comptabiliss dans les exercices chaque anne, pas la peine de les traiter
une deuxime fois ( pas de traitement ).
7
Rintgration : Le droit de bail nest pas une exploitation pour lentreprise.
8
Les amendes, pnalits, : rintgrer parce quelles sont des charges non dductible.
9
Selon les 3 conditions pour les prts accordes par les associs pour leurs socits, cette situation a un
montant qui est rintgrer .
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Exercice 2 :
Quel est le traitement fiscal des oprations suivantes releves dans
la comptabilit de la socit Y aprs vrification tout en justifiant vos
rponses :
Solution :
1) Afin dviter la double imposition, on dduit le montant du
bnfice.
2) Labsence de dclaration conduit la rintgration de la
commission (charges non dductibles).
3) Considr comme frais Personnel.
4) La socit qui a remis les dons de 4.000 DH est une socit priv,
dans ce cas on calcule le 2 du chiffre daffaire de lanne
prcdente :
Rgle Gnral :
II. Trritorialit :
III. Exonrations :
Etape 1 :
Etape 2 :
Etape 3 :
1. Revenus professionnels :
a. Dfinition des revenus professionnels :
2) Condition dapplication :
f. Date doption :
Les contribuables qui entendent opter pour le rgime du rsultat
net simplifi ou celui du rgime du bnfice forfaitaire doivent en
formuler la demande par crit et ladresse par lettre recommand
avec accus de rception ou la remettre contre rcepiss
linspecteur des impts du lieu de leur domicile fiscal ou de leur
principal tablissement avant le 1 er Avril de lanne dont le rsultat
sera dtermine daprs le rgime du bnfice forfaitaire ou celui du
rsultat net simplifi.
Il concerne :
.
.
Allocations familiales (200 DH pour les premiers enfants et
pour les 4me, 5me, 6me 36 DH).
Prime danciennet.
Avantage en nature.
Les indeminits et gratifications.
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On a :
Frais Personnel :
; plafonne
28.000 DH/an.
Essentiellement :
Charges familiales : 360 DH (Personne charge plafonne 2.160
DH/an ; 6 personnes charges).
o Exercice 1 :
M. Mounir est salari chez MANET, une socit de nettoyage et
dentretien. Au titre du mois de Janvier 2009, il a encaiss les
sommes suivantes :
T.F :
43
Solution :
S.B.G = 6.570 DH
S.B.I = 5.320
Dduction/salaire :
11
Ce taux est celui du 2009.
44
*Intrt de prt :
Donc :
S.N.I = 3.639,572 DH
Impt brut :
45
I.B = 193,49 DH
Impt net :
I.N = 103,49 DH
o Exercice 2 :
Un salari, mari ayant trois enfants de moins de 21 ans, a dispos
pendant lanne 2008 dun revenu brut annuel compos comme
suit :
T.F :
Quel est le montant de limpt sur le revenu retenu la source ? Et
quel est le montant du salaire annuel qua touch ce salari pendant
lanne 2008 :
Solution :
S.B.G = 110.840 DH
S.B.I = 94.300 DH
*Cotisation scurit :
Les montants sont
Situation cite (1) : annuels et 6.000 de la
rgle est mensuel.
47
S.N.I = 70.640,2 DH
Impt brut :
I.B = 14.156,08 DH
Impt net :
I.N = 13.436,08 DH
o Exercice 3 :
La scurit SUMMAR est une S.N.C spcialis dans la fabrication et
la commercialisation des produits lctroniques. Son Capital de
600.000 DH est dtenu dans sa majorit par M. AZZOUZ. Le bnfice
12
Ce taux est celui de 2008.
13
Ce montant est de 2008.
48
T.F :
Dterminer le rsultat fiscal imposable.
Calculer le montant de limpt d sachant que AZZOUZ est mari
et pre de 3 enfants de moins de 20 ans et quil cotise une
assurance retraite pour 2.500 DH annuellement.
50
I. Dfinition :
La taxe sur la valeur ajoute est une taxe sur le chiffre daffaires,
sapplique :
3. Le rgime suspensif :
Les entreprises exportatrices ainsi que les entreprises bnficiant
du droit de dduction peuvent demander la suspension de la TVA sur
les marchandises, matires premires, les emballages, ncessaire aux
oprations bnficiant de la dduction. Le montant de cette
suspension ne peut tre suprieur au montant du chiffre daffaires
ralis au cours de lanne coule et ayant bnficie du droit
dduction.
1. Dclaration mensuelle :
2. Dclaration trimestrielle :
Exercice :
Dcembre :
Janvier :
Fvrier :
T.A.F :
1) Calculer le Prorata de dduction que la socit devra utiliser
au cours de lexercice 2008.
2) Le calcul de la TVA trimestrielle due par la socit
Solution :
1) le Prorata de dduction :
50% en espce
58
o TVA trimestrielle :