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Audit Et Controle Interne DEloitte 2012 PDF
Audit Et Controle Interne DEloitte 2012 PDF
et de laudit interne.
15 mars 2006
Programme
Introduction
Rglementations
Rglementations
Ouverture
Ouverture
des
des marchs
marchs
Complexification
Complexification
des
des oprations
oprations
Internationalisation
Internationalisation
Contrle
Contrle
interne
interne ?
?
Transformation
Transformation
Diversification
Diversification
des
des activits
activits
Thmatiques
Thmatiques
sensibles
sensibles Ouverture
Ouverture
du
du capital
capital
Information
Information
financire
financire
Un contexte changeant
Un environnement en mutation et des enjeux nouveaux:
Un monde de plus en plus complexe et global
Nouveaux schmas organisationnels dentreprise et administratif
Risques industriels et environnementaux
Ingnierie contractuelle
Une pression croissante des marchs financiers en matire dinformation
financire
Raccourcissement des dlais de clture
Importance de la publication des rsultats
Notion de corporate governance
thique dentreprise
Une volution rapide des structures et la naissance de nouveaux risques
Fusions et acquisitions
Valorisation dentreprise
Mise en place de synergies
Une responsabilit accrue des dirigeants
Pression des actionnaires
Risque pnaux
De nouvelles attentes
Ce nouveau contexte cre de nouvelles attentes:
Organismes publiques
Cour des comptes
Parlement, commissions
Comits daudit
Direction gnrale
Degr suffisant de confiance dans la matrise du business
Mise en perspective des risques en relation avec les objectifs stratgiques
Correcte application des instructions
Respect des exigences rglementaires et thiques
Missions spciales dacquisition
Actionnaires
Identification des risques financiers
Pertinence et transparence de linformation financire
Oprationnels
Optimisation des process pour une meilleure matrise des risques
Mise en place de plans dactions et de best practices
Management
Risques, Cration de
valeur et Productivit
Actionnaires, Units
Etat, Comit Oprationnelles
daudit Audit Interne Business Plan,
Risques, Risques
Cration de Business
Valeur
Que dsigne-t-on
par Risque ?
Un univers complexe
Actionnaire
Actionnaire thique
thique Concurrent
Concurrent
Partenaire
Partenaire Planning
Planning Dynamiques
Dynamiques de
de Processus
Processus
commercial
commercial stratgique
stratgique march
march support
support
Allocation
Allocation Production
Production && Loi
Loi et
et
Client
Client Pays
Pays
des
des ressources
ressources Logistique
Logistique rglementation
rglementation
Autres
Autres
Gouvernement
Gouvernement Gestion
Gestion de
de lactivit
lactivit conomie
conomie Marketing
Marketing &
& Vente
Vente Formation
Formation Contrat
Contrat
actifs
actifs corporels
corporels
Nouveau Usine,
Usine, Proprit
Proprit Ressources
Ressources
Fournisseur
Fournisseur Rputation
Rputation Transaction
Transaction Responsabilit
Responsabilit
Produit/Service et
et Terrain
Terrain humaines
humaines
Gouvernement
Gouvernement Structure
Structure du
du Actifs
Actifs Personnels
Personnels
Partenaires
Partenaires Processus
Processus Juridique
Juridique
dentreprise
dentreprise march
march physiques
physiques et
et culture
culture
Stratgie
Stratgie Oprations
Oprations
Lunivers des Risques
Finance
Finance Knowledge
Knowledge
Liquidits
Liquidits && Rpartition
Rpartition Gestion
Gestion de
de Proprit
Proprit
March
March Reporting
Reporting Systmes
Systmes
Crdit
Crdit du
du Capital
Capital linformation
linformation intellectuelle
intellectuelle
Cours
Cours des
des Planification
Planification et
et
Recouvrement
Recouvrement Fiscalit
Fiscalit Fonds
Fonds Propres
Propres Hardware
Hardware Actifs
Actifs incorporels
incorporels
matires
matires premires
premires dveloppement
dveloppement
Taux
Taux dintrt
dintrt Gestion
Gestion de
de trsorerie
trsorerie Comptabilit
Comptabilit Dettes
Dettes Logiciels
Logiciels Oprations
Oprations Gestion
Gestion du
du savoir
savoir
Rglementation
Rglementation Organisation
Organisation et
et
Taux
Taux de
de change
change Couverture
Couverture Rseaux
Rseaux Information
Information
et
et Conformit
Conformit Suivi
Suivi
Financement
Financement
Exemple:
De 1 4 : faible, moyen, lev, trs grave
Contrle
externe
risque
Contrle
risque
inspection/
audit interne
Contrle
fonctionnel
Prise en compte
du dispositif de matrise interne existant
Risque
inhrent
Probabilit
Modre
Risque
rsiduel
Faible
Conseil Gnral de Hauts-de Seine : journe dtude 23.06.2005 de lInstitut de management public
Comment peut-on
dfinir le contrle
interne?
Le contrle interne est un processus mis en uvre par le personnel de tout niveau
destin fournir une assurance raisonnable quant la ralisation des
objectifs:
optimisation des oprations,
fiabilit des informations financires,
conformit aux lois et aux rglementations en vigueur
scurit des actifs
Temps
Les atouts d'un contrle interne fort : Les risques d'un contrle interne
dfaillant :
Comment peut-on
dfinir laudit
interne?
Un dispositif :
Une fonction
ensemble de mesures
de llentreprise
entreprise
et contrles
Scuriser Identifier
Garantir valuer
Matriser Recommander
AUDIT DE CONFORMITE
AUDIT DE REGULARITE
AUDIT DEFFICACITE
AUDIT DE PERFORMANCE
La Qualit est une dmarche volontaire de rfrence une norme qui tablit un
standard reconnu certifi par un tiers.
Ces deux fonctions, bien que diffrentes dans leur approche et leurs objectifs, ne
jugent pas les personnes, prsentent de grandes complmentarits : amliorer le
fonctionnement et apporter de la valeur ajoute.
Des mthodes de mise en uvre comparables avec une russite conditionne par
les mmes critres : implication de la direction, travail de conviction pralable
des acteurs, dontologie, capitalisation des expriences, etc..).
Le CdG peut demander une analyse dtaille sur un processus laudit interne
Laudit interne peut sappuyer sur la connaissance du CdG pour laborer le plan
daudit
Commissaires
Commissairesaux
aux
Contrle
Contrlede
de
Oprationnels
Oprationnels Auditeurs Internes Comptes/
Comptes/ Coursdes
Cours des
Gestion
Gestion Comptes
Comptes
Responsables
Responsables Direction Gnrale / Direction
DirectionAdm.
Adm.
Position
Position Externe
Externe
oprationnels
oprationnels Ministre Financire
Financire
Acheter,
Acheter,Produire
Produireetet
Vendre
Vendredans
danslelerespect
respect Garantir lefficience Prvoir,
Prvoir,Piloter
Piloter
Objectifs
Objectifs Certifier
Certifier
qualit/Scurit/Environ-
qualit/Scurit/Environ- et la scurit Analyser
Analyser
nement/budget/Objectif
nement/budget/Objectif
Dispositif
Dispositifde
deContrle
Contrle Contrle
Contrledes
des
Moyens
Moyens Analyse du Contrle Interne Revues
Revuesannuelles
annuelles
Interne
Interne rsultats
rsultats
Recommandations Rapport
Rapportde de
Produit
Produitfini
fini Rsultats
Rsultats Reporting
Reporting
Plan d'actions certification
certification
Optimisation
Optimisationdesdes Vrification de la pertinence
Actions
Actionsdede Maximisation
Maximisationdes
des
ressources,
ressources,protection
protection et de la ralit du dispositif Certification
Certification
Contrle
ContrleInterne
Interne rsultats
rsultats
contre
contreles
lesrisques
risques mis en oeuvre
La nature de travail de Norme 2100 : lauditeur interne doit valuer les processus de
lauditeur interne management des risques, de contrle et de gouvernement
dentreprise et contribuer leur amlioration sur la base dune
approche systmatique et mthodique .
Les missions, pouvoirs et Norme 1000 : la mission, les pouvoirs et les responsabilits de
responsabilits laudit interne doivent tre formellement dfinis dans une charte,
tre cohrents avec les normes et dment approuvs par le
conseil .
La charte daudit doit tre approuve par le plus haut niveau
hirarchique de lorganisation, en loccurrence pour une
entreprise, par son conseil dadministration.
Lindpendance et Les normes professionnelles dfinissent clairement le double
objectivit de lauditeur concept dindpendance :
Norme 1100 Indpendance et objectivit : laudit interne doit
tre indpendant et les auditeurs internes doivent effectuer leur
travail avec objectivit .
Norme 1110 : Indpendance dans lorganisation Le responsable
de laudit interne doit relever dun niveau hirarchique
permettant aux auditeurs internes dexercer leurs
responsabilits .
Norme 1120 : Objectivit individuelle les auditeurs internes
doivent avoir une attitude impartiale et dpourvue de prjugs,
et viter le conflits dintrts .
Rattachement au meilleur niveau, ie le plus lev.
La planification des Norme 2010 : Le responsable de laudit interne doit tablir une
missions fonde sur les planification fonde sur les risques afin de dfinir les priorits
risques cohrentes avec les objectifs de lorganisation .
La surveillance des actions Norme 2500 : Le responsable de laudit interne doit mettre en
de progrs place et tenir jour un systme permettant de surveiller la suite
donne aux rsultats communiqus au management .
Les missions dassurance Laudit interne mne deux catgories de travaux complmentaires:
et de conseil
linitiative des auditeur ou missions dassurance
sur commande ou missions de conseil
Activit 2
nc m
Contrles des Systmes d'Information
rat Activits
a fo
r
de Contrle
p n n
Activit 1
O Fi C
o
Cinq composantes
Pilotage
Unit B
Processus qui assure que les
informations pertinentes sont
Information et
Unit A
identifies et communiques en
Communication temps voulu
Notes de la Direction
Activits de Contrle
e
is
Rgles et procdures
pr
Formation
re
Code d'thique
nt
valuation des Risques
l'e
e
Environnement de
ut
To
Contrle Processus visant s'assurer que
le Contrle Interne est
Le "tone at the top : la culture adquatement conu, appliqu
de contrle au sein de efficacement et adapt
l'entreprise l'organisation
Services
r a
n Pr o r
p Fi n fo
O Activits de o
C Contrle
Elaboration du Budget
Programmes
X composantes
Ministre
ministre
..
re
t
is
in
..
m
le
ut
Immobilisations,
To
Plan daudit prpar par les auditeurs internes sur la base dune
analyse des risques.
Lauditeur
une
obligation de
moyens et
non de
rsultat
Outils de
suivis de son
activit et
dfinition
dindicateurs
de qualit et
de cot
doivent tre
mis en place
Critres secondaires :
logique de frquence rapproche des passages,
et de couverture gographique
audit allg
Questionnaire
Comit de suivi
Macro process
Cas de gestion
Processus
Sous processus
Activit de contrle (Question daudit)
Exemple:
Que signifie
COSO ?
Historique
Vocation :contribuer aux travaux de la National Commission on Fraudulent
Financial Reporting-Treadway Commission cre en 1985, une commission qui
tudie les facteurs qui pourraient conduire des tats financiers frauduleux, et qui
dveloppe des recommandations pour les socits anonymes,les auditeurs externes,la
SEC et autres rgulateurs.
Site internet
http://www.coso.org
Publications
Edition en 1992 de lensemble des travaux sur le contrle interne dans un ouvrage :
Internal Control integrated Framework traduit en 2000 sous le titre la nouvelle
pratique du contrle interne
Notions cls
Le rfrentiel COSO1 internal audit-integrated framework
comprend:
Une dfinition du contrle interne
Processus
Effectu par des personnes (conseil dadministration, direction, salaris)
Apportant une assurance raisonnable
Quant la ralisation des objectifs suivants
- Efficience et efficacit des oprations
- Fiabilit des tats financiers
- Respect des lois et des rglementations en vigueur
Notions cls
Au niveau de lentit
Chaque Entit
Environnement de contrle
valuation des risques
Activits de contrle
Information et Haut en Bas Au niveau des processus
Communication Bas en Haut Chaque processus
Contrle, suivi Significatif, Compte,
Transaction ou Communication
Environnement de contrle
valuation des risques
Activits de contrle
Information et Communication
Contrle, suivi
Conseil
dadministration
Comptences
et Comit daudit
Structure
organisationelle
Environnement
de contrle La politique et
Attribution des
responsabilits les pratiques
et dlgations des RH
de pouvoirs
Philosophie de Intgrit et
la Direction Valeurs
thiques
72 Fondamentaux du contrle interne et de laudit interne, 15 mars 2006 2006 Deloitte
Le rfrentiel COSO 1: Evaluation des risques
(Au niveau de lentit et des processus)
Systmes dinformation
Infrastructure
Logiciels
Personnels
Processus manuels ou automatiques
Donnes
Le gouvernement dentreprise
Le contrle
Lassurance
Principes sous-jacents:
Dfinition de lERM :
Un processus
Gre les risques afin quils restent dans la limite des risques que lentreprise est encline
supporter (notion de risk appetite et risk tolerance
Stratgique
Objectifs stratgiques high-level qui corroborent la vision et la mission de
lentreprise
Oprations
Efficacit et efficience des ressources utilises
Reporting
Fiabilit des processus de reporting au sens large du terme, pour tout type
dinformation (financire / non financire; interne / externe)
Conformit
Aux textes et lois en vigueur
Environnement interne
Activits de contrles
Information et communication
Pilotage
Atteinte des objectifs: Capacit de lentreprise pour atteindre ses objectifs par
rapport aux facteurs externes.
SOA LSF
(Sarbanes-Oxley Act) (Loi de Scurit Financire)
METHODES Socits Socits cotes aux USA Toutes les SA (SAS/SARL exclues)
concernes
Principales implications :
Pour les auditeurs externes : ils sont tenus de raliser une revue et une valuation
de lefficacit des contrles internes relatifs linformation financire et dmettre
une opinion indpendante (section 404)
1 0 -K s 1 0 -K s P e rc e n t 1 0 -K s P e rc e n t
B Y IN D U S T R Y F ile d Passed P assed F a ile d F a ile d
A e ro s p a c e & D e fe n s e 14 14 1 0 0 ,0 0 % 0 0 ,0 0 %
A g r ic u ltu r e 5 5 1 0 0 ,0 0 % 0 0 ,0 0 %
A u to m o tiv e & T r a n s p o r t 58 54 9 3 ,1 0 % 4 6 ,9 0 %
B u s in e s s S e r v ic e s 263 223 8 4 ,7 9 % 40 1 5 ,2 1 %
C h e m ic a ls 33 31 9 3 ,9 4 % 2 6 ,0 6 %
C o m p u te r H a r d w a r e & S o f tw a r e 48 44 9 1 ,6 7 % 4 8 ,3 3 %
C o n s tr u c tio n 28 26 9 2 ,8 6 % 2 7 ,1 4 %
C o n s u m e r P r o d u c ts M a n u f a c tu r e r s 86 75 8 7 ,2 1 % 11 1 2 ,7 9 %
C o n s u m e r S e r v ic e s 16 13 8 1 ,2 5 % 3 1 8 ,7 5 %
E le c tr o n ic s 172 148 8 6 ,0 5 % 24 1 3 ,9 5 %
E n e r g y & U tilitie s 131 119 9 0 ,8 4 % 12 9 ,1 6 %
F in a n c ia l S e r v ic e s 345 314 9 1 ,0 1 % 31 8 ,9 9 %
F o o d & B e v e ra g e 29 28 9 6 ,5 5 % 1 3 ,4 5 %
H e a lth C a r e 93 89 9 5 ,7 0 % 4 4 ,3 0 %
In d u s tr ia l M a n u f a c tu r in g 118 104 8 8 ,1 4 % 14 1 1 ,8 6 %
In s u r a n c e 99 92 9 2 ,9 3 % 7 7 ,0 7 %
L e is u r e 28 25 8 9 ,2 9 % 3 1 0 ,7 1 %
M e d ia 63 55 8 7 ,3 0 % 8 1 2 ,7 0 %
M e ta ls & M in in g 38 31 8 1 ,5 8 % 7 1 8 ,4 2 %
P h a r m a c e u tic a ls 151 143 9 4 ,7 0 % 8 5 ,3 0 %
R e a l E s ta te 16 16 1 0 0 ,0 0 % 0 0 ,0 0 %
R e ta il 148 120 8 1 ,0 8 % 28 1 8 ,9 2 %
T e le c o m m u n ic a tio n s E q u ip m e n t 47 40 8 5 ,1 1 % 7 1 4 ,8 9 %
T r a n s p o r ta tio n S e r v ic e s 28 26 9 2 ,8 6 % 2 7 ,1 4 %
A ll C o m p a n ie s 2058 1836 8 9 ,2 0 % 222 1 0 ,8 0 %
C o m p lia n c e W e e k
R e p o r t g e n e r a te d o n : T u e s d a y , A u g u s t 2 3 , 2 0 0 5
1 0 -K s 1 0 -K s P e rc e n t 1 0 -K s P e rc e n t
B Y A U D IT O R A u d it e d Passed Passed F a ile d F a ile d
T h e B ig F o u r
D e lo it t e & T o u c h e , L L P 382 344 9 0 ,0 5 % 38 9 ,9 5 %
E rn s t & Y o u n g , L L P 610 550 9 0 ,1 6 % 60 9 ,8 4 %
KPM G , LLP 422 379 8 9 ,8 1 % 43 1 0 ,1 9 %
P r ic e w a t e r h o u s e C o o p e r s , L L P 501 449 8 9 ,6 2 % 52 1 0 ,3 8 %
A ll B ig F o u r 1915 1722 8 9 ,9 2 % 193 1 0 ,0 8 %
T h e " S e c o n d S ix "
B D O S e id m a n , L L P 34 25 7 3 ,5 3 % 9 2 6 ,4 7 %
BKD , LLP 4 4 1 0 0 ,0 0 % 0 0 ,0 0 %
C r o w e , C h iz e k & C o m p a n y , L L C 7 5 7 1 ,4 3 % 2 2 8 ,5 7 %
G ra n t T h o rn to n , L L P 38 29 7 6 ,3 2 % 9 2 3 ,6 8 %
M c G la d r e y & P u lle n , L L P 4 3 7 5 ,0 0 % 1 2 5 ,0 0 %
M oss Adam s, LLP 2 2 1 0 0 ,0 0 % 0 0 ,0 0 %
A ll " S e c o n d S ix " 89 68 7 6 ,4 0 % 21 2 3 ,6 0 %
O th e rs 54 46 8 5 ,2 0 % 8 1 4 ,8 0 %
A ll C o m p a n ie s 2058 1836 8 9 ,2 0 % 222 1 0 ,8 0 %
W A R N I N G A N D D I S C L A I M E R : T h is " I n t e r n a l C o n t r o l R e p o r t S c o r e c a r d " w a s a u t o m a t ic a l l y g e n e r a t e d b y C o m p l ia n c e
W e e k f r o m p u b l ic c o m p a n y f i l in g s w it h t h e S e c u r i t i e s a n d E x c h a n g e C o m m i s s i o n . C o m p li a n c e W e e k c a n n o t w a r r a n t t h e
a c c u r a c y o r c o m p le t e n e s s o f t h e in f o r m a t i o n d u e t o v a g a r i e s o f l a n g u a g e i n t h e d i s c lo s u r e s o f p u b li c c o m p a n ie s a n d
t h e ir a u d it o r s .
C o m p lia n c e W e e k
R e p o rt g e n e ra te d o n : T u e s d a y , A u g u s t 2 3 , 2 0 0 5
100 Fondamentaux du contrle interne et de laudit interne, 15 mars 2006 2006 Deloitte
Premiers rsultats
P e rc e n t
B Y O P IN IO N N um ber O f T o ta l
D is c la im e r o f O p in io n
"n o t s u ffic ie n t to e n a b le u s to e x p re s s " 4 2 ,7 4 %
"w e d id n o t e x p re s s " 2 1 ,3 7 %
T o ta l O p in io n s 146 1 0 0 ,0 0 %
C o m p lia n c e W e e k
Au 17 mai 2005, source Raisch Financial
R e p o rt g e n e ra te d o n : T u e s d a y, A u g u s t 2 3 , 2 0 0 5
101 Fondamentaux du contrle interne et de laudit interne, 15 mars 2006 2006 Deloitte
Constats cls des premires applications
Revenue
Reco g nit io n
3%
IT Co nt ro ls
Financial p ro cess
3%
and p ro ced ures
Int ernat io nal 4 6%
o p erat io ns
4%
Do cument at ion
5%
Tax A cco unt ing
8%
Les faiblesses portant sur la comptence des collaborateurs sont celles entranant les impacts les plus
forts sur la valorisation des titres (4,6% en moyenne)
102 Fondamentaux du contrle interne et de laudit interne, 15 mars 2006 2006 Deloitte
Distinctions LSF / Section 404
103 Fondamentaux du contrle interne et de laudit interne, 15 mars 2006 2006 Deloitte
Distinctions LSF / Section 404
104 Fondamentaux du contrle interne et de laudit interne, 15 mars 2006 2006 Deloitte
Se Tenir Inform
105 Fondamentaux du contrle interne et de laudit interne, 15 mars 2006 2006 Deloitte
Comment se tenir inform ?
106 Fondamentaux du contrle interne et de laudit interne, 15 mars 2006 2006 Deloitte
Glossaire
107 Fondamentaux du contrle interne et de laudit interne, 15 mars 2006 2006 Deloitte
Glossaire (Source theiia.org) (1/8)
Activit d'audit interne Assure par un service, une division, une quipe de
consultants ou tout autre praticien, cest une activit indpendante et objective
qui donne une organisation une assurance sur le degr de matrise de ses
oprations, lui apporte ses conseils pour les amliorer, et contribue crer de la
valeur ajoute. Lactivit daudit interne aide cette organisation atteindre ses
objectifs en valuant, par une approche systmatique et mthodique, ses
processus de management des risques, de contrle, et de gouvernement
dentreprise, et en faisant des propositions pour renforcer leur efficacit.
108 Fondamentaux du contrle interne et de laudit interne, 15 mars 2006 2006 Deloitte
Glossaire (Source theiia.org) (2/8)
Conflit d'intrts Toute relation qui n'est pas ou ne semble pas tre dans l'intrt
de l'organisation. Un conflit d'intrts peut nuire la capacit d'une personne
assumer de faon objective ses devoirs et responsabilits.
109 Fondamentaux du contrle interne et de laudit interne, 15 mars 2006 2006 Deloitte
Glossaire (Source theiia.org) (3/8)
Conflit d'intrts Toute relation qui n'est pas ou ne semble pas tre dans l'intrt
de l'organisation. Un conflit d'intrts peut nuire la capacit d'une personne
assumer de faon objective ses devoirs et responsabilits.
110 Fondamentaux du contrle interne et de laudit interne, 15 mars 2006 2006 Deloitte
Glossaire (Source theiia.org) (4/8)
111 Fondamentaux du contrle interne et de laudit interne, 15 mars 2006 2006 Deloitte
Glossaire (Source theiia.org) (5/8)
Management des risques Processus visant identifier, valuer, grer et piloter les
vnements ventuels et les situations pour fournir une assurance raisonnable
quant la ralisation des objectifs de lorganisation.
112 Fondamentaux du contrle interne et de laudit interne, 15 mars 2006 2006 Deloitte
Glossaire (Source theiia.org) (6/8)
113 Fondamentaux du contrle interne et de laudit interne, 15 mars 2006 2006 Deloitte
Glossaire (Source theiia.org) (7/8)
114 Fondamentaux du contrle interne et de laudit interne, 15 mars 2006 2006 Deloitte
Glossaire (Source theiia.org) (8/8)
Risques rsiduels Les risques qui subsistent aprs les mesures prises par le
management pour rduire limpact et la probabilit doccurrence dun
vnement dfavorable, et notamment aprs les dispositifs de contrle mis en
place en rponse un risque.
115 Fondamentaux du contrle interne et de laudit interne, 15 mars 2006 2006 Deloitte
Bibliographie
116 Fondamentaux du contrle interne et de laudit interne, 15 mars 2006 2006 Deloitte