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Compt Appr Les Amort PDF
Compt Appr Les Amort PDF
Abdelmoumen BERJAOUI
Docteur en sciences de gestion
Professeur habilité, FSJES, Kenitra
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Chapitre 1. LES AMORTISSEMENTS
Après leur acquisition et au cours de leurs utilisation par l’entreprise, les biens de l’actif
immobilisé, notamment les immobilisations corporelles et incorporelles subissent des pertes
de leurs valeurs suite notamment à l’usage, le temps et l’obsolescence. Ces pertes de valeur
se traduisent du point de vue comptable par des charges non décaissables mais constatées.
Ces charges s’appellent les amortissements.
Une exception doit être faite pour les immobilisations en non valeur. Ces immobilisations
sont certes amortissables sauf que leur amortissement n’est pas dû aux causes précitées. En
effet, les immobilisations en non valeur sont des charges par nature mais autorisées par
l’administration fiscale à être enregistrées dans l’actif immobilisé. Leur amortissement
constitue une répartition de leurs montants sur plusieurs exercices et non pas une
dépréciation, afin qu’un seul exercice ne les supporte pas tout seul. Il s’agit en fait d’une
règle fiscale.
La pratique des amortissements selon les normes autorisées au Maroc peut s’effectuer de
trois manières :
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Exercice
Un matériel industriel a été acquis le 01/10/2006 pour 70 000 DH(HT). La durée de vie est
de 5 ans. Présenter le plan d’amortissement selon le système dégressif.
1. Etablir le tableau d’amortissement et passer les écritures dans les exercices 2006, 2009.
Taux de la
Durée
Base de Dotation durée
Cumul des restante à
Date l'amortisse de VNA restante à
amortissements amortir en
ment l'exercice amortir
mois (n)
(12/n)
31/12/2006 (mois) 70 000,00 7 000,00 (1) 7 000,00 63 000,00 0,20 60,00
A Retenir
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Remarque
- L’amortissement dégressif est un avantage fiscal. Les comptables considèrent donc que son
enregistrement en tant que charge d’exploitation risque d’altérer l’image fidele des
comptes. Ils ont donc départagé les dotations de l’amortissement dégressif en dotations
constantes (amortissement linéaire au taux de 20%) traduisant la dépréciation comptable de
l’immobilisation et dotations à caractère fiscal (dérogatoire).
- Ils considèrent que du fait que l’amortissement dérogatoire ne représente pas une véritable
dépréciation de l’immobilisation, il ne doit pas de ce fait être enregistré dans les comptes
d’amortissement mais dans des comptes non courants. Les dotations constantes sont
enregistrées normalement en tant que charges d’exploitation et les dotations dérogatoires
en tant que charges non courantes (avantage fiscal). Le calcul se fait à partir du tableau
d’amortissement dégressif en ajoutant deux colonnes : une pour les dotations constantes et
l’autre pour la dotation dérogatoire.
31/12/2006
6193 DEA des immob. Corp 3 500,00
2833 AMT des ITMO 3 500,00
Dotation constante 70 000 x 20% x 3/12
31/12/2006
65941 DNC pour amortissements dérogatoire 3 500,00
1351 Prov. Pour amortiss.dérogatoire 3 500,00
Dotation dérogatoire : 7 000 - 3 500
31/12/2009
6193 DEA des immob. Corp 14 000,00
2833 AMT des ITMO 14 000,00
Dotation constante 70 000 x 20%
31/12/2009
1351 Prov. Pour amortiss.dérogatoire 4 928,00
75941 Reprise sur amortiss. dérogatoire 4 928,00
Dotation dérogatoire(Reprise) : 9 072 - 14 000 = -4 928
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Remarque
- Le compte 1351 est utilisé pour tenir compte de l’avantage fiscal relatif à l’amortissement
dégressif, il n’est en aucun cas une provision au sens strict du terme (c’est-à-dire en vue de
couvrir une perte ou un risque). Il représente en effet une dette fiscale latente à long terme.
Il disparaitra du passif à la fin de la durée de vie de l’actif en question.
Remarque
- L’incident de l’amortissement sur les documents de synthèse est illustré par l’exemple
suivant : le 09 octobre N, une entreprise fait l’acquisition d’un mobilier de bureau mis en
service le 12 octobre N. Coût d’acquisition HT : 7 200 DH, durée d’utilisation prévue 10
ans :
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31-12-N Inventaire du 31-12-N
Charges CPC Produits
61935 DEA des mobiliers, maté.de bur. et am. Div. 180 DEA des mob… 180
2835 Amt. Du mob.mat de bureau et am. Div. 180
7200 x 10% x 3/12 Actif Bilan Passif
Dotation de N Mobilier de bureau 7200 180 7020
31-12-N+1
61935 DEA des mobiliers, matériel de bureau et am. Div. 720 Inventaire du 31-12-N+1
2835 Amt. Du mob.mat de bureau et am. Div. 720 Charges CPC Produits
7200 x 10% DEA des mob… 720
Dotation de N+1
Actif Bilan Passif
31-12-N+2 Mobilier de bureau 7200 900 6300
31-12-N+10
61935 DEA des mobiliers, matériel de bureau et am. Div. 540 Inventaire du 31-12-N+10
2835 Amt. Du mob.mat de bureau et am. Div. 540 Charges CPC Produits
7200 x 10% x 9/12 DEA des mob… 540
Dotation de N+10
Actif Bilan Passif
Mobilier de bureau 7200 7200 0
Une immobilisation même totalement amortie doit figurer au bilan tant qu'elle reste
dans le patrimoine de l'entreprise.
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2. La cession d’une immobilisation amortissable
La règle fiscale stipule que lorsque la cession d’une immobilisation intervient avant
l’expiration d’une durée de 5 ans (à ne pas confondre avec la durée de vie de
l’immobilisation), l’entreprise doit reverser à l’Etat une fraction de la TVA initialement
déduite (récupérable) lors de l’acquisition. La TVA à reverser correspond aux années non
courue. L’opération de cession est désormais assujettie à la TVA.
On propose de passer les écritures de régularisation d’une cession à crédit (40 000 DH HT)
du matériel de l’exemple précédent dans les deux cas suivants :
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2. Cession en 2012
1-mars-12
3481 Créance sur cession d'immobilissat. 48 000,00
7513 Produit de cession des immob. 40 000,00
4455 Etat, TVA facturée 8 000,00
Facture n°
déc.-12
2833 AMT des ITMO 70 000,00
233 ITMO 70 000,00
Sortie du Matériel
Remarque
- En 2012 l’entreprise a respecté la durée de détention de 5 ans, donc il n y’aura pas lieu de
TVA à reverser à l’Etat. En plus, l’immobilisation est déjà complètement amortie en 2011.
3. L’amortissement exceptionnel
Pour des raisons interne à l’entreprise (la conquête d’un nouveau marché, augmentation du
nombre de commande, etc) les dirigeants peuvent décider d’amortir une immobilisation selon
la procédure de l’amortissement exceptionnel. La dotation de l’exercice se décomposera alors
en deux fractions :
- l’amortissement habituel considéré comme une dotation d’exploitation à enregistrer
normalement ;
- l’amortissement de plus considéré comme un amortissement exceptionnel à débiter dans
les comptes 6591 Dotations aux amortissements exceptionnels des immobilisations. La
somme total est passé dans le compte 28 concerné.
Exemple
L’entreprise SIM avait amorti régulièrement une machine de production acquise le
01/10/2008 au prix de 350 000,00 DH HT linéairement au taux de 10%. Au 31/12/2010 la
Direction Générale constate (d’après une expertise par exemple) que la machine a été
exploitée en suractivité (forte demande sur les produits de SIM). Elle décide de ce fait de
l’amortir dans la durée restant à courir au taux de 15% :
- Dotation normale : 350 000 x 10 % = 35 000,00
- Dotation Décidée : 350 000 x 15 % = 52 500,00
- Dotation exceptionnelle : 52 500,00 – 35 000,00 = 17 500,00.
- Passer les écritures en 2011 ?
- Passer les écritures en 2011 si elle décide de l’amortir à 100% ?
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31-déc.-11
6193 DEA Immob. Corp 35 000,00
6591 DEA exception. Des immob 17 500,00
28332 Amort. Du Met O 52 500,00
Amortissement 2010
Un matériel industriel acquis le 02/01/2009 pour 60 000 DH HT a une durée de vie probable
de 10 ans. Le 20/07/2014, il est échangé contre un matériel neuf estimé à 84 000 DH HT
(TVA 20%) moyennant une soulte, versée par chèque bancaire de 74 960 DH.
Facture
20/07/2014
Matériel et outillage 84 000,00
Etat TVA réc/ immo 16 800,00
PC des immob. Corp 21 533,33
Etat TVA facturé 4 306,66
Banque 74 960,00
31/12/2014
DEA des immob. Corp 3 500,00
Amt du MO 3 500,00
60 000 x 10% x 7/12 (l’ancien)
31/12/2014
Amt du MO 33 500,00
VNA des immob. Corp cédé 26 500,00
Matériel et outillage 60 000,00
Sortie ancien
31/12/2014
DEA des immob. Corp 4 200,00
Amt du MO 4 200,00
84000 x 10% x 6/12
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Remarques
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