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I – Principe général
II- Consolidation par paliers
III - Consolidation directe
Cas de synthèse 1
Case de synthèse 2
I. Principe général
Les capitaux propres consolidés, les intérêts minoritaires et le résultat déterminés dans le cadre
d’une consolidation directe doivent être les mêmes que ceux qui seraient obtenus si la consolidation
était réalisée par paliers (§ 111).
Le nombre de paliers dépend de la complexité des liens de participation indirects. Dans notre
exemple, le nombre maximum de paliers successifs peut être fixé à trois.
À chaque palier intermédiaire, le périmètre de consolidation du sous-groupe doit être défini. Il doit
inclure toutes les entités qui ont un lien de participation direct ou indirect avec la société
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consolidante du sous-groupe.
La méthode de consolidation à appliquer pour chaque entité du sous-groupe dépend du type
d’influence exercée par la société mère du groupe.
Les comptes de capitaux propres à utiliser doivent rester individualisés, y compris ceux de la société
consolidante du sous-groupe.
C’est surtout la mise en équivalence des entités sous influence notable qui peut s’avérer délicate.
Trois types de difficultés peuvent survenir en fin de consolidation :
le calcul du taux de mise en équivalence ;
le partage entre les intérêts de la société consolidante et les intérêts minoritaires ;
le calcul de la différence de consolidation.
Exemple
La Société M
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La Société A
La Société B
Périmètre de consolidation
Questions :
Procéder à la consolidation du groupe M, A et B par une consolidation par palier puis direct.
Les taux indiqués sont ceux d’intérêts et la méthode de consolidation est l’intégration globale.
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Consolidation de B par A
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2) Consolidation directe
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l’élimination des titres A est imputée resp ectivement aux réserves consolidées et aux
intérêts minoritaires en appliquant le pourcentage d’intérêts de la société M dans la
société A détentrices des titres.
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Cas de synthèse 1
La société M a acquis, le 1/4/N-3, une participation dans la société A, dont le coût d’acquisition a
tenu compte en particulier du montant à cette date des capitaux propres retraités de la société A : 3
000 et d’une plus value latente de 800 sur des terrains.
Le 1/7/N-1, les sociétés M et A ont acquis chacune une participation distincte dans le capital de la
société B. A cette date les capitaux propres retraités de la société B étaient de 2 100 et un matériel
de cette société présentait une plus-value latente de 600 avec une durée résiduelle d’amortissement
de 6 ans. Selon les normes du groupe, les écarts d’acquisition sont amortis sur une durée de 5 ans.
Les participations de la société M dans les sociétés A et B et de la société A dans la société B sont
présentées dans l’annexe 1.
Le bilan et le compte de résultat au 31/12/N des sociétés M, A et B figurent en annexe 2. Ils ne
nécessitent ni retraitement, ni élimination d’opération intra-groupe.
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Annexe 2
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Cas de synthèse 2
La société A a acquis, le 1/1/N-2, 600 des 1 000 titres (actions ordinaires) composant le capital de la
société B, dont les capitaux propres, à cette date, étaient de 1 800. Le prix a tenu compte d’une plus-
value latente de 60 sur un terrain et de 140 sur un matériel (durée résiduelle d’amortissement de 7
ans) et d’un écart d’acquisition (amortissable sur une durée de 5 ans).
La société B a acquis 400 des 1 000 titres de la société C le 1/1/N-3, alors qu’à cette date les capitaux
propres de la société C s’élevaient à 1 100. Le prix a tenu compte d’une plus-value latente de 150 sur
un matériel (durée résiduelle d’amortissement de 10 ans) et d’un écart d’acquisition (amortissable
sur une durée de 5 ans).
Les conditions dans lesquelles la société B détient, au 31/12/N, les titres C sont précisées en annexe
1.
Travail à faire
1. Déterminer le pourcentage des droits de vote et le pourcentage d’intérêts détenus par la société A
dans les sociétés B et C et en déduire les méthodes à utiliser pour consolider les comptes annuels des
sociétés B et C avec ceux de la société A.
2. Sur la base des informations disponibles en annexes 2 et 3 et en vue de la consolidation au
31/12/N des sociétés B et C par intégration globale, procéder : (négliger les impôts différés)
21. aux retraitements (dans chaque société),
22. à l’élimination de l’incidence des opérations intra-groupe (en supposant faites les
écritures de cumul des comptes des sociétés A, B et C),
23. à l’analyse (prise en compte et amortissement) de l’écart de première consolidation sur
les titres B et C,
24. à l’élimination des titres B et C.
3. Déterminer le montant des capitaux propres consolidés et celui des intérêts minoritaires.
Annexe 1
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1. A la clôture de l’exercice N, la société A a repris des provisions réglementées (Prov Régle.) pour 10.
2. Les frais d’établissement qui figurent au bilan de la société B auraient dû, selon les normes du
groupe, être laissés en charges de l’exercice de leur réalisation, les amortissements déjà pratiqués
sont de :
- au titre des exercices antérieurs : 40
- au titre de l’exercice N :10.
5. Au cours de l’exercice N-1, la société B avait cédé à la société A une immobilisation au prix de 200,
en réalisant une plus-value de 100. La société A l’a amortie pour un montant supérieur à celui
qu’aurait normalement amorti la société B. L’excès d’amortissement s’élève à :
- au titre de l’exercice N-1 : 5,
- au titre de l’exercice N : 10.
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