Cours de Fiscalite Complet II Ir Compress

Fiscalité de L'entreprise GC/GF Pr H.
Khalouki
Chapitre III: IR
Impôt sur le revenu
08/02/21 1
Fiscalité de L'entreprise GC/GF Pr 08/02/21
H.Khalouki
CHAMPS D’APPLICATION
Personnes imposables, territorialité.

L’impôt sur le revenu s’applique aux revenus
et profits des personnes physiques et des
personnes morales visées à l’article 3 , et
n’ayant pas opté pour l’impôt sur les sociétés.
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Fiscalité de L'entreprise GC/GF 08/02/21
Pr H.Khalouki
1°- les personnes physiques qui ont au Maroc

leur domicile fiscal, à raison de l’ensemble
de leurs revenus et profits, de sources
marocaine et étrangère ;
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Pr H.Khalouki
2°- les personnes physiques qui n'ont pas

au Maroc leur domicile fiscal, à raison de
l’ensemble de leurs revenus et profits de
source marocaine ;
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Pr H.Khalouki
Exonérations
1°- les ambassadeurs et agents diplomatiques, les consuls

et agents consulaires de nationalité étrangère, pour leurs
revenus de source étrangère, sous réserve de réciprocité
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Pr H.Khalouki
2°- les personnes résidentes pour les

produits qui leur sont versés en
contrepartie de l'usage ou du droit à usage
de droits d'auteur sur les œuvres
littéraires, artistiques ou scientifiques.
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Pr H.Khalouki
 Revenus catégoriels:
R. Salariaux
R. Professionnels
R. Agricoles
R. Fonciers
R. Mobiliers
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Pr H.Khalouki
A : Revenu global imposable
Le revenu global imposable est constitué par le

ou les revenus nets d'une ou plusieurs catégories, à
l’exclusion des revenus et profits soumis à l’impôt
selon un taux libératoire.
Le revenu net de chacune des catégories
précitées est déterminé distinctement suivant les règles
propres à chacune d'elles.
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Pr H.Khalouki
les revenus et profits de source étrangère

sont compris dans le revenu global imposable
pour leur montant brut, à l’exclusion des
revenus et profits de capitaux mobiliers de
source étrangère soumis aux taux spécifiques
libératoires
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Pr H.Khalouki
Sous réserve de l'option, le résultat

bénéficiaire réalisé par les sociétés en nom
collectif, en commandite simple et de fait, ne
comprenant que des personnes physiques est
considéré comme un revenu professionnel du
principal associé et imposé en son nom.
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Pr H.Khalouki
B : Méthode de calcul :

 Revenu Global Imposable= Revenu Global Brut
–éléments exonérés
 Revenu Net Imposable= Revenu Global
Imposable - déductions sur revenu
 Impôt brut = Revenu Net Imposable x taux –
somme à déduire
 Impôt net = Impôt brut – Déductions sur impôt
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Pr H.Khalouki
Taux d’imposition;
Le nouveau barème applicable aux revenus acquis à
compter du 1er Janvier 2010 est le suivant :
Tranches Taux S.A.D
0 à 30 000 0% -
30 001 à 50 000 10% 3 000
50 001 à 60 000 20% 8 000
60 001 à 80 000 30% 14 000
80 001 à 180 000 34% 17 200
Au-delà de 180 000 38% 24 400
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Pr H.Khalouki
La SAD est obtenue en procédant aux opérations

suivantes:
 30.000 x 10% = 3 000 DH
 (50.000 x 20%)-(20 000 x 10%) = 8 000 DH
 (60.000 x 30%)-[(10 000 x 20%) + (20 000 x 10%)] =
14 000 DH
 (80.000 x34%)-[(20 000 x 30%) + (10000 x 20%) +
(20 000 x 10%)] = 17 200 DH
 (180 000 x38%)-[(100 000 x 34%) + (20000 x 30%)
+ (10000 x 20%) + (20 000 x 10%)] = 24 400 DH
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Pr H.Khalouki
C : Les déductions sur revenu :
*Dons
*Intérêts de prêts
*Assurance retraite
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Pr H.Khalouki
*Dons
Les dons en argent ou en nature déductibles sont
ceux octroyés aux organismes visés à l’article 10.
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Pr H.Khalouki
La déduction des dons est

subordonnée au dépôt de la déclaration
du revenu global comportant toutes les
indications nécessaires et appuyée des
pièces justificatives.
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Pr H.Khalouki
La valeur des dons en nature

déductible est déterminée suivant la
nature du bien donné :
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Pr H.Khalouki
 la valeur nette comptable pour les

biens amortissables et à la valeur
inscrite au bilan pour les biens non
amortissables
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Pr H.Khalouki
 au prix d'acquisition majoré des frais

correspondants pour les biens
immeubles
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Pr H.Khalouki
 à la valeur marchande (valeur vénale)

au jour de la donation pour les biens
meubles.
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Pr H.Khalouki
*Intérêts de prêts
 Les remboursements en principal et intérêts

des prêts contractés ou du coût d’acquisition et
de la rémunération convenue d’avance dans le
cadre du contrat « Mourabaha » pour la
construction ou l’acquisition d’un logement
social destiné à l’habitation principale
21
Pr H.Khalouki
Il faut entendre par logement social, une

unité de logement dont la superficie couverte
et la valeur immobilière totale n’excèdent pas
respectivement cinquante (50) à cent (100) m²
et deux cent cinquante mille (250 000)
dirhams hors taxe sur la valeur ajoutée.
22
Pr H.Khalouki
Dans le cas où le logement ne remplit pas

ces conditions le contribuable peut bénéficier
de la déduction des intérêts seulement dans la
limite de 10 % du revenu net imposable.
23
Pr H.Khalouki
Exemple 1:(intérêt sur prêt):
Un contribuable, marié ayant deux enfants à

charge, a disposé en 2012 d’un revenu net
imposable de 140 000 DH.
Il a contracté auprès des œuvres sociales de
son entreprise et auprès de la banque un prêt
de 300 000 pour l’acquisition d’un logement à
titre d’habitation principale.
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Pr H.Khalouki
Il rembourse chaque année le montant des

intérêts suivants :
Pour la banque 10 000 DH Pour les œuvres
sociales 6 000 DH
Montant des intérêts à déduire plafonné à :
140000 x 10 % = 14 000 DH
25
Pr H.Khalouki
Revenu net imposable 140 000 - 14 000 =

126000
Calcul de l’I.R. (126 000 x 34 %)-17200= 25640
Déductions pour charge de famille
360 x 3 = 1080
I.R. retenu à la source : 25 640 - 1 080 = 24560
26
Pr H.Khalouki
*Assurance retraite
Pour le contribuable qui a des revenus
salariaux et des revenus relevant d’autres
catégories, il a la possibilité de déduire la
totalité des cotisations correspondant à son ou
à ses contrats d’assurance retraite, soit au
niveau de son salaire net imposable perçu
régulièrement au cours de son activité, soit,
dans la limite de 6%, de son revenu global
imposable.
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Pr H.Khalouki
Les primes ou cotisations doivent concerner

des contrats d'assurance retraite d'une durée égale
au moins à huit (8) ans, souscrits par les
contribuables individuellement ou collectivement
sous forme de contrats d'assurance groupe.
28
Pr H.Khalouki
Par ailleurs, il est souligné que la déduction

porte sur les primes ou cotisations se rapportant
aux contrats d'assurance retraite dont la rente ou le
capital est servi au bénéficiaire à partir de l'âge de
cinquante ans (50) révolus.
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Pr H.Khalouki
Exemple 2: (assurance retraite)
Un contribuable, 35 ans, marié et ayant 3 enfants à

charge, a disposé au cours de l'année 2009 du RNI
de 296 000 DH
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Pr H.Khalouki
Au cours de la même année, le contribuable a

souscrit un contrat d'assurance retraite d'une
durée égale à 20 ans et dont les cotisations
annuelles s'élèvent à 30 000 DH
31
Pr H.Khalouki
Revenu net imposable 296 000 DH

Déduction des primes pour assurance retraite dans
la limite de 6% du revenu global net imposable
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Pr H.Khalouki
- Cotisation versée = 30 000 DH

- Montant déductible = 296 000x 6%=17760
Revenu net taxable : 296000 - 17760= 278240
l’I.R. (278 240 x 38 %) - 24 400 - 1440 = 79891DH
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Pr H.Khalouki
Déductions sur impôt

1- Les déductions pour charges de famille, 360dhs par
personne à charge avec un plafond annuel de
2160dhs.
2- Récupération de 80% de l’impôt subi sur les
transferts au titre de pensions étrangères.*
3- Imputation de l’impôt subi sur les revenus de source
étrangère dans la limite de l’IR marocain.
*hors abattement de 40% applicable à toutes les retraites.

34
Pr H.Khalouki
Exemple 3 :(transfert de retraite)
Soit un ressortissant étranger résidant au Maroc et disposant d’une

retraite de source étrangère d’un montant de 15000€.
Conversion de la retraite en DH : 15 000 Euro x 11, 248178 Dh=
168 720 DH
35
Pr H.Khalouki
*Cas où le contribuable ne transfère aucun

montant au Maroc:
Montant net imposable de la retraite :
168 720 - (168 720 X 40%) = 101 232 DH
I.R exigible :
(101 232 X 34%) -17 200 = 17 219 DH
36
Pr H.Khalouki
*Cas de transfert de la totalité du montant de la

retraite à titre définitif en dirhams non
convertibles.
Atténuation fiscale de 80% :
17 219 x 80% = 13 775 DH
I.R exigible : 17 219 -13 775= 3 444 DH
37
Pr H.Khalouki
Exemple 4: (IR étranger)
Un contribuable résidant au Maroc dispose d’un

revenu global de 500 000 DH comprenant un revenu
de source marocaine de 350 000 DH et des redevances
de source étrangère de 150000 DH ayant supporté une
retenue dans l’Etat de la source au taux de 10 %.
38
Pr H.Khalouki
I.R dû sur le revenu global:

(500 000 x 38 %) -24 400 = 165 600 DH
Impôt étranger retenu à la source 150 000 x10 % = 15000
DH.
Montant maximum de l’impôt étranger admis en imputation:
165 600 x 150 000/ 500 000 = 49 680 DH
39
Pr H.Khalouki
L’impôt payé à l’étranger (15 000 DH) étant

inférieur à l’impôt marocain correspondant aux
revenus de source étrangère, il sera imputable en
totalité.*
Impôt dû après imputation de l’impôt payé à
l’étranger 165 600 -15 000 = 150 600 DH
*En l’absence de convention, le contribuable n’aurait pas bénéficié de l’imputation.
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Pr H.Khalouki
4- Les crédits d’impôt (retenues à la source non

libératoires de l’IR).
5- Une déduction de 10% des dividendes perçus au

titre des actions cotées en bourse dans la limite de
500dhs.
41
Pr H.Khalouki
6- Une déduction de 10% des achats nets

(achats > cessions) d’actions cotées à la bourse
dans la limite de 1650dhs, ou réintégration de
10% des ventes nettes (cessions > achats) dans
la limite de la somme déduite l’exercice
précédant.
42
Pr H.Khalouki
 Exercice 1 :
Soit un contribuable marié et ayant deux enfants à
charge qui bénéficie d’un revenu brut global
annuel de 106 000 DH (dont 6000 DH de Frais de
déplacement justifiés et 4800 d’allocations
familiales).
43
Pr H.Khalouki
Le contribuable a financé l’acquisition de

son habitation sociale principale.
Il rembourse une somme annuelle de
20120 DH ventilée comme suit :
-10000 DH au titre du coût d’acquisition ;
-10120 DH au titre de la rémunération
convenue d’avance.
TAF: Calculer l’IR à payer.
44
Fiscalité de L'entreprise GC/GF
Chapitre III: IR
Impôt sur le revenu
(Suite)
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L’imposition des revenus salariaux
A : Détermination du salaire imposable :

Le salaire brut global (SBG) est composé de :
*Salaire de base ; (nombre d’heures) x (taux
horaire)
*Allocations familiales ;
*Les primes de fonction ; prime d’ancienneté,
de rendement.
*Les frais de déplacement justifiés.
*Avantage en nature et en argent ; prime de
logement et de fêtes..
46
Les taux horaire supplémentaire:

25% jour ouvrable
50% nuit/jour ouvrable et jour férié
100% nuit/jour férié
47
 Prime : majoration pour aide et motivation

(assiduité, ancienneté, présence, rendement..)
 Indemnité : réparation de dommage ou
compensation de frais (déplacement,
licenciement..)
 Avantage : prise en charge de dépenses
personnelles (logement, eau électricité, tél..)
48
Le salaire brut imposable (SBI)

Est obtenu on déduisant du SBG:
*Les allocations familiales
*Les frais de déplacement justifiés.
*Les rentes viagères des victimes d’accidents.
*Les indemnités journalières des congés maladie,
maternité ou accident.
*Les indemnités de licenciement
*Les pensions alimentaires.
49
Le salaire net imposable (SNI)=

Le SBI-(Déductions sur salaire)
*Les frais professionnels ; évalués
forfaitairement à 20% (comme taux normal).
Alors qu’il existe des taux de:
25% pour le personnel de casinos.)
35% pour les ouvriers; mineurs, des imprimeries de
nuit et les artistes ;
40% pour la marine marchande et
45% pour le journalisme et dérivés, l’aviation
marchande, les contrôleurs de l’assurance ;
du (SBI) non compris les avantages en argent et en
nature et ce dans la limite de 30000dh par an.
50
*La part salariale des cotisations à la CNSS

qui comprend une cotisation à long terme et
une cotisation à court terme de 4,29%. La
retenue maximale est de 3088.8dh par an.
Le taux en vigueur depuis 2015 est de 4,48%.
51
*La cotisations à l’assurance maladie obligatoire

fixée à 2% du SBI, sans plafond depuis 2006. Le
taux est de 2,26% depuis janvier 2016.
*La cotisation de retraite complémentaire

dans la limite de 6% du SBI.
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52
*La part salariale des cotisations aux contrats

d’assurance groupe 3% contractés par les employeurs
au profit de leurs salariés de façon collective pour
couvrir des risques de maladie, de maternité,
d’invalidité et de décès. Plafonnée à 1750dh/an
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53
*Les remboursements des emprunts (capital et/ou

intérêt) ou (coût d’acquisition et rémunération) dans le
cadre du contrat «Mourabaha», contracté en vue de
l’acquisition ou la construction de logement principal
économiques. (les conditions cités plus haut)
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54
Exemple 6: (IR sur salaire)

La rémunération brute en 2010 d’un salarié célibataire est
constituée comme suit :
Traitement de base..........................200 000 DH
Prime d’ancienneté .......................... 30 000 DH
Indemnité de responsabilité ............. 12 000 DH
Logement .............................................33 000 DH
Eau, électricité et téléphone ............... 6 000 DH
Frais de déplacement justifiés ..............9 000 DH
TAF: calculer l’IR à payer.
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Eléments de réponse:
Revenu brut global ............................290 000 DH
A déduire : Frais de déplacement justifiés 9 000 DH
Revenu brut imposable ................. 281 000 DH

Base de calcul des frais professionnels :
281000-(33000 +6000) = .................... 242 000 DH
- Frais professionnels : 242 000 x 20 % = 48 400 DH
Plafond admis en déduction .................. 30 000 DH
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Charges sociales :
- CNSS 281 000 x 4,29% =12054,9
Plafond admis en déduction 3088,8 DH
- AMO 281000 x 0,02= 5620
- CIMR 281000 x 0,06= 16860
Soit un total de 55568,8 DH
salaire net imposable 281 000 - 55568,8 =
225431,2 DH
I.R = (225431,2 x 38%) - 24400=61263,85
57
Pour un contribuable marié, ayant deux enfants à

charge et disposant d’un salaire brut annuel en 2016
de 74800 DH.
TAF : Déterminer l’IR/S à payer.
58
Le salaire net imposable est déterminé de la manière
suivante :
Salaire brut imposable annuel:
- éléments exonérés :
 allocations familiales : (200x2) X 12= 4800 DH
- salaire brut imposable: 74800 -4800 = 70000 DH
59
Total des Déductions :

 Frais professionnels :
70 000 x 20% = 14 000 DH
 charges sociales :
- CNSS 70 000 x 4,48 % = 3136 DH (Plf 3088,8)
- AMO 70000 x 0,0226= 1582
- CIMR 70000 x 0,06= 4200
Soit un total de 22 870,8 DH
60
- salaire net imposable 70 000 -22 870,8 =

47129,2
- I.R = (47129,2 x 10%) - 3 000 = 1712,92DH
- I.R exigible=1712,92 - 1 080 = 632,92 DH
61

La rémunération brute du mois da Mars 2012 de “ M.
YASSINE”, marié et père de 3 enfants, est constituée
comme suit:
-Salaire de base 9.000,00;
-Prime d’ancienneté 1.800,00;
-Frais de déplacement 700,00;
-Prime de rendement 550,00;
-Logement 2.200,00.
Travail à faire Calculer l’IR sur salaire de “ M.
YASSINE ”.
62
Salaire brut = Salaire de base + Prime d’ancienneté +

Frais de déplacement + Prime de rendement + Logement.
=
9.000,00 + 1.800,00 + 700,00 + 550,00 + 2.200,00 =
14.250,00.
-Salaire brut imposable : SBI = 14.250,00 –700,00 =
13.550,00
63
-Salaire net imposable :

SNI = SBI
– Frais professionnels 20%
– cotisation/ prestations sociales 4,29%
– cotisations AMO 2%
– CIMR 6%
64
FP; (20 % x 11.350,00) =2270

Base calcul de l’abattement : (13.550,00 – 2.200,00=
11350),
Plafonné à 2500 DH / mois.)
65
– CNSS; (1 3.550,00 x 4,29%) =58129,

plafond 257,4
– AMO; (1 3.550,00 x 2%) = 271,00
– CIMR; (1 3.550,00 x 6%) = 813,00
= 13.550,00 - 2.270,00– 257,4 – 271,00 - 813= 9938,60)
66
-IR brut
Le salaire de « YASSINE » est situé dans la tranche
(6.666,68 –15.000,00 )
IR brut = (9938,60 x 34%) – 1.433,33 =
1945,794.
IR net = IR brut – déductions familiales =
1945,794– (30,00 x 4) = 1825,794.
67
Les revenus agricoles.
Sont réalisés par un agriculteur et/ou éleveur et

provenant de toute activité inhérente à l’exploitation
d’un cycle de production végétale et/ou animale dont
les produits sont destinés à l'alimentation humaine
et/ou animale, ainsi que des activités de traitement
desdits produits, à l’exception des activités de
transformation réalisées par des moyens industriels.
68
 Les activités de traitement susvisées

font partie du champ d’application des
revenus agricoles sous réserve de la
réunion des conditions suivantes :
69
 être exercées par un agriculteur et/ou éleveur

et porter sur les produits agricoles provenant
de son exploitation.
(Toutefois, dans le cas d’un agrégateur, ces activités

doivent porter sur les produits agricoles provenant de
son exploitation et/ou des exploitations des agriculteurs
agrégés)
70
L’agrégateur est toute personne physique

ou personne morale de droit public ou privé, y
compris les coopératives, les associations ou
les G.I.E., qui regroupe des agriculteurs pour
la réalisation d’un projet d’agrégation agricole.
71
 doivent, à l’issue du processus de

traitement, maintenir les produits agricoles
dans leur état naturel.
(Il s’agit notamment, des activités de conditionnement

(nettoyage, triage, séchage …), d’emballage, de stockage et
d’entreposage des produits agricoles.)
72
Concernant les activités de transformation

des produits agricoles par des moyens
industriels, elles sont soumises à l’IS ou à l’IR
selon les règles de droit commun, à l’instar
des autres sociétés ou des personnes
physiques exerçant des activités similaires,
tels que l’agroalimentaire et le négoce.
73
 la production animale relevant du secteur

agricole concerne uniquement la production
issue de l’élevage des bovins, ovins,
caprins et camélidés, ce qui exclut les
animaux de basse cour, d’aquaculture et les
autres catégories d’animaux, tels que les
chevaux et autres équidés.
74
Activités d’élevage exclues du champ des revenus

agricoles
 l’apiculture
 l’aviculture ;
 l’élevage de chevaux et autres équidés ;
 les nourrisseurs de porcs;
 l’élevage et dressage de chiens ;
 les loueurs d’animaux de bât ou de trait.
75
Le revenu imposable provenant des exploitations

agricoles est déterminé d'après:
* Un bénéfice forfaitaire
* Un résultat net réel
76
Le bénéfice forfaitaire par hectare ou

par essence et par pied est fixé
annuellement dans chaque préfecture ou
province sur proposition de
l'administration fiscale, par une
commission dite commission locale
communale selon:
77
*Les terres de culture non irriguées

*Les terres de culture irriguées
*Les plantations irriguées ;
*Les plantations non irriguées.
78
 Sont soumis obligatoirement au régime du

résultat net réel :
a) les exploitants individuels et les
copropriétaires dans l'indivision, dont le chiffre
d'affaires annuel afférent à l'activité agricole est
supérieur à deux millions de dirhams.
b) les sociétés ne relevant pas de l'impôt sur les
sociétés
79
La détermination du revenu imposable

se fait de la même manière que dans le
cadre des revenus professionnels
(produits agricoles moins les charges engagées pour le
besoin de l’exploitation, corrigés des déductions et
réintégrations qui découlent de l’application des dispositions
fiscales).
80
Exonérations
I.- Exonérations permanentes
Sont exonérés de l'impôt, les bénéfices provenant :
* des plantations sylvestres d'une superficie ne dépassant pas
un hectare et des plantations non fruitières d'alignement ;
* de la vente des animaux vivants et des produits de
l'élevage dont la transformation n'a pas été réalisée par des
moyens industriels
81
* des plantations sylvestres, non fruitières destinées à

préserver les sols de l'érosion due aux vents et pluies.
* Les personnes qui réalisent un chiffre d’affaires inférieur
à cinq millions (5.000.000) de dirhams,
82
II.- Exonération temporaire

- 2ans, pour les exploitants agricoles qui réalisent un
chiffre d’affaires inférieur à 35 000 000 de dirhams ;
chiffre d’affaires inférieur à 20 000 000 de dirhams ;
chiffre d’affaires inférieur à 10 000 000 de dirhams.
83
III.-Imposition au taux réduit

Ainsi, les sociétés agricoles qui
deviennent imposables à l’I.S ou à l’IR.
bénéficient de l’imposition au taux réduit de
17,5% et de 20% respectivement pendant les
cinq (5) premiers exercices consécutifs, à
compter du premier exercice d’imposition.
84
Les revenus et profits fonciers :
Sont considérés comme revenus fonciers pour

l'application de l'impôt sur le revenu, lorsqu'ils
n'entrent pas dans la catégorie des revenus
professionnels:
85
A.- Les revenus provenant de la location:

1°- des immeubles bâtis et non bâtis et des
constructions de toute nature;
2°- des propriétés agricoles, y compris les

constructions et le matériel fixe et mobile y
attachés ;
86
B.- La valeur locative des immeubles et

constructions que les propriétaires mettent
gratuitement à la disposition des tiers.
C.- Les indemnités d’éviction versées aux

occupants des biens immeubles par les
propriétaires desdits biens.
87
Le revenu foncier urbain =

Le montant brut des loyer
+les charges supportées par le locataire et qui
incombent normalement au propriétaire,
-les charges supportées par le propriétaire et qui
incombent de droit au locataire.
(NB: Le revenu net imposable est obtenu en pratiquant un
abattement forfaitaire de 40%. )
88
 Le revenu foncier rural =

La somme des loyers provenant de la
propriété agricole.
Les revenu fonciers ne sont pas imposables
en tant que tel lorsqu’ils sont perçus dans le
cadre d’une activité professionnelle, ils sont
considérés comme des produits accessoires de
cette activité et imposable en tant que tels .
(NB: Le revenu net imposable est obtenu en pratiquant un abattement
forfaitaire de 40%. )
89
Sont considérés comme profits fonciers pour l'application

de l’impôt sur le revenu, les profits constatés ou réalisés à
l’occasion:
*de la vente d'immeubles situés au Maroc ou de la cession

de droits réels immobiliers portant sur de tels immeubles.
90
*de l’expropriation d’immeuble pour cause d’utilité publique
*des cessions à titre gratuit portant sur les immeubles, les droits
réels immobiliers et les actions ou parts cités ci-dessus.
91
*de l'échange, considéré comme une double

vente, portant sur les immeubles, les droits
réels immobiliers ou les actions ou parts
sociales visées ci-dessus
*de l'apport en société d'immeubles ou de

droits réels immobiliers
92
Exclusion du champ d’application
I . revenus fonciers: est exclue du champ

d’application de l'impôt, la valeur locative
des immeubles que les propriétaires
mettent gratuitement à la disposition :
93
*de leurs ascendants et descendants, lorsque

ces immeubles sont affectés à l'habitation des
intéressés.
*des œuvres privées d'assistance et de

bienfaisance soumises au contrôle de l'Etat.
94
*des administrations de l'Etat et des

collectivités locales, des hôpitaux publics..
*des associations reconnues d'utilité publique

lorsque dans lesdits immeubles sont installées
des institutions charitables à but non lucratif.
95
II- profits fonciers: Ne sont pas assujettis à

l'impôt au taux prévu à l'article 73(II-F-6°)
*Les profits immobiliers réalisés par les

personnes physiques ou les personnes morales
ne relevant pas de l'impôt sur les sociétés,
lorsque ces profits sont compris dans la catégorie
des revenus professionnels.
96
*Le profit réalisé lors de la cession d'un immeuble est

exonéré totalement, lorsque la durée d'occupation à
titre de résidence principale par le cédant à la date de
la cession est égale ou supérieure à six (6)ans
consécutifs quel que soit le prix de cession.
Ce délai est de 4 ans si le logement est
économique.
NB: cette exonération s’étend aux marocains résidant à l’étranger pour

leur habitation principale au Maroc.
La durée maximale qui doit s’écouler entre la date de la vacance de
l’immeuble et celle de sa cession ne devrait pas excéder un an.
97
*le profit réalisé sur la cession de droits

indivis d'immeubles agricoles situés en
dehors des périmètres urbains entre
cohéritiers ;
98
*profit qui résulte d’une ou plusieurs cessions

dont la valeur totale n'excède pas 140000dh
dans l'année civile est exonéré.
A l'exception de la cession d'une résidence
principale, si celle-ci est exemptée de l'impôt.
08/02/21
99
*Les cessions à titre gratuit portant sur les

biens immeubles ou droits réels immobiliers
effectuées entre ascendants, descendants,
entre époux, frères et sœurs.
Même traitement retenu en matière des droits
d’enregistrement.
100
Le profit net imposable est égal à la

différence entre :
 le prix de cession (-)
les frais de cession
 et le prix d'acquisition (+)
les frais d'acquisition,
les dépenses d'investissements réalisées,
les intérêts sur prêts pour l'acquisition et
l'investissement.
101
 Au prix d’acquisition est appliqué un

coefficient de réévaluation
 Les frais d'acquisition sont retenus :
 soit forfaitairement pour un montant égal à
15 % du prix d'acquisition
 soit pour leur montant réel justifié s'il excède
15 % du prix d'acquisition.
102
Taux et Cotisation minimale en matière de

profit foncier
Les contribuables qui réalisent les

opérations imposables visées à l’article 61 sont
tenus d’acquitter 20% des profits avec un
minimum d’imposition, même en l’absence de
profit, qui ne peut être inférieur à 3 % du prix
de cession.
08/02/21
103
Exemple 8: (profit foncier)
Un contribuable a cédé en 2010 un appartement qu'il

n'occupait pas à titre de résidence principale pour le
prix de 900 000 DH.
Cet appartement avait été acheté en 1990 (coefficient
1.753) à 350000 DH. Par ailleurs les frais
d'acquisition n'ont pas été justifiés.
Calculer le montant IR Foncier à payer .
104
Calcule de l’IR:
- prix de cession 900 000 DH
- prix d'acquisition 350 000 DH
- frais d'acquisition 350 000 x 15 % = 52 500
- Coût d’acquisition = 402 500
- application du coefficient de réévaluation
402 500 x 1,753=705 582 DH
105
Profit imposable (900 000 - 705 582) =

194420 DH
L'I.R à payer est de : 194 420 x 20 % = 38884
DH
Cotisation Minimale : 900 000 x 3 %= 27000
DH
Montant à payer : 38 884 DH
106
Exemple 9: (profit foncier)

Un appartement acquis en 1963 pour 100000 DH
est vendu en 2006 pour 1050000 DH. Le cédant qui
louait l'appartement a justifié les frais d'acquisition
qui s'élèvent à 17 000 DH.
08/02/21 107
Par ailleurs, en 1980, le contribuable avait agrandi

son appartement en procédant à une addition de
construction s'élevant à 30 000 DH, dont 10 000
DH empruntés auprès du C.I.H, moyennant 1500
DH d'intérêts payables en trois annuités.
Calculer le montant IR Foncier à payer
Année 1963 1980 1981 1982 1983 2006

Coefficient 7,71 3,13 2,79 2,41 2,51 1
08/02/21 108
*Prix de cession 1 050 000 DH

*Coût d'acquisition :
a) Prix d'acquisition 100 000+ frais
d'acquisition justifiés 17 000 =117000
Application en 2006 du coefficient de l'année
1963
117 000 x 7,71 = 902 070 DH
109
b) Travaux d'aménagement
30 000 DH Application du coefficient 1980
30 000 x 3,13 = 93 900 DH
Intérêts d'emprunt (coefficients 1981, 1982 et 1983)
500 DH x 2,79 = 1 395 DH
500 DH x 2,51 = 1 255 DH 3 855 DH
500 DH x 2,41 = 1 205 DH
Total à déduire 999 825 DH
110
Profit taxable 1 050 000-999 825 = 50180DH

I.R calculé 50 180 x 20 % = 10 036 DH
cotisation minimale : 1 050 000 x 3 % = 31500
DH
Montant à payer : 31 500 DH
111
Les revenus et profits de capitaux mobiliers :
1- Le produit des actions et revenus assimilés ;

Ils comprennent les dividendes et autres
produits de participation à caractère variable.
Ces revenus supportent une retenue à la source au
taux de 10% libératoire de l’IR.
08/02/21
112
2-Les produits de placement à revenu fixe ;

Il s’agit des intérêts d’obligations, de bons
de trésor, de bon de caisse et d’autres
placements à revenus fixe.
Ces revenus subissent une retenue à la source
au titre de l’IS ou de l’IR de :
30% libératoire de l’IR dans le cas des
personnes physiques assujettis à l’IR selon le
régime forfaitaire.
113
20% non libératoire de l’IR lorsque le

bénéficiaire est une personne morale ou
physique passible de l’IR selon le régime du
résultat net simplifié ou réel et qui décline
son identité fiscale.
114
Dans ce cas le revenu brut est

incorporé au revenu global imposable et
la retenue à la source constitue un crédit
d’impôt imputable sur le montant de l’IR.
Cette retenue est de 30% si le
bénéficiaire ne décline pas son identité
fiscale
115
profits de capitaux mobiliers :

Les profits nets annuels réalisés par les
personnes physiques sur les cessions de
valeurs mobilières et autres titres de
capital et de créance émis par les
personnes morales de droit public ou
privé.
116
Le profit réalisé
Égale
(Le prix de cession - Frais de cession)
Moins
(Prix d'acquisition + frais d'acquisition)
NB: le calcule du cout moyen pondéré dans le cas de multiplicité

des prix
117
 15% pour les profits nets résultant des

cessions:
- d’actions cotées en bourse;
- d’actions ou parts d’O.P.C.V.M actions.
118
 20% pour les profits nets résultant des cessions

- d’obligations et autres titres de créance ;
- d’actions non cotées et autres titres de capital
- d’actions ou parts d’O.P.C.V.M obligations
119
Exemples 10: (Cession d'actions )

Un contribuable a acquis en juillet 1999, 400
actions d'une société cotée en bourse à 150 DH
chacune et 100 actions cotées à 130 DH
chacune.
120
La commission d'acquisition est de

0,3% TTC. En septembre 2008, il cède
300 actions à 250 DH chacune. La
commission de cession est de 0,3 % TTC.
121
Calcule de l'IR :
Prix d'acquisition des actions soit :
(400 x 150) + (100 x 130) =60 000 + 13 000 = 73 000
DH
Coût moyen pondéré des actions acquises:
73 000/500=146
Prix d'acquisition des actions cédées : 300 x 146 =
43.800
Frais d'acquisition des actions cédées : 43800x0,3%=132
Soit le total de 43800 + 132 = 43932
122
Le prix de cession des actions cédées :

300x250 = 75000
Frais de cession : 75.000 x 0,3 % =225
Le profit réalisé
(75 000 - 225) - (43.800 + 132) = 30 843
IR retenu à la source :
30.843 x 15 % = 4.626,45
123
L’imposition des revenus professionnels

Régimes de détermination du revenu net
professionnel
 Le Régime du résultat net réel
 Le régime du résultat net simplifié
 Le régime forfaitaire
08/02/21 124
Activité RNR RNS RF

Commerce, CA>2M 1M<CA≤2M CA≤1M
industrie,
artisanat et
pêche
Services et CA>0,5M 0,25M<CA≤0,5 CA≤0,25
professions M M
libérales
125
 Le résultat fiscal est obtenu en déduisant des

produits imposables l’ensemble des charges
déductibles à l’exclusion des provisions, des
rémunérations des exploitants individuels et de
l’associé principal. Le report du déficit n’est pas
admis.
126
Exemple :
Le CA d’une entreprise individuelle s’élève à

600000DH, la valeur locative est de 25000DH,
les coefficients sont de 20% et 5 respectivement
pour le CA et la VL.
127
Calcule de l’IR à payer selon le régime forfaitaire.

Le bénéfice forfaitaire : 600000 x 20% = 120000
Le bénéfice minimum : 25000 x 5 = 100000
On retient le bénéfice le plus élevé pour le calcule
de l’impôt.
120000 x 34% - 17200 = 23600
128

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Fiscalité de L'entreprise GC/GF Pr H.

Personnes imposables, territorialité.

1°- les personnes physiques qui ont au Maroc

2°- les personnes physiques qui n'ont pas

1°- les ambassadeurs et agents diplomatiques, les consuls

2°- les personnes résidentes pour les

A : Revenu global imposable

Le revenu global imposable est constitué par le

les revenus et profits de source étrangère

Sous réserve de l'option, le résultat

B : Méthode de calcul :

La SAD est obtenue en procédant aux opérations

C : Les déductions sur revenu :

La déduction des dons est

La valeur des dons en nature

 la valeur nette comptable pour les

 au prix d'acquisition majoré des frais

 à la valeur marchande (valeur vénale)

 Les remboursements en principal et intérêts

Il faut entendre par logement social, une

Dans le cas où le logement ne remplit pas

Exemple 1:(intérêt sur prêt):

Un contribuable, marié ayant deux enfants à

Il rembourse chaque année le montant des

Revenu net imposable 140 000 - 14 000 =

Les primes ou cotisations doivent concerner

Par ailleurs, il est souligné que la déduction

Exemple 2: (assurance retraite)

Un contribuable, 35 ans, marié et ayant 3 enfants à

Au cours de la même année, le contribuable a

Revenu net imposable 296 000 DH

- Cotisation versée = 30 000 DH

Déductions sur impôt

*hors abattement de 40% applicable à toutes les retraites.

Exemple 3 :(transfert de retraite)

Soit un ressortissant étranger résidant au Maroc et disposant d’une

*Cas où le contribuable ne transfère aucun

*Cas de transfert de la totalité du montant de la

Exemple 4: (IR étranger)

Un contribuable résidant au Maroc dispose d’un

I.R dû sur le revenu global:

L’impôt payé à l’étranger (15 000 DH) étant

*En l’absence de convention, le contribuable n’aurait pas bénéficié de l’imputation.

4- Les crédits d’impôt (retenues à la source non

5- Une déduction de 10% des dividendes perçus au

6- Une déduction de 10% des achats nets

Le contribuable a financé l’acquisition de

L’imposition des revenus salariaux

A : Détermination du salaire imposable :

Les taux horaire supplémentaire:

 Prime : majoration pour aide et motivation

Le salaire brut imposable (SBI)

Le salaire net imposable (SNI)=

*La part salariale des cotisations à la CNSS

*La cotisations à l’assurance maladie obligatoire

*La cotisation de retraite complémentaire

*La part salariale des cotisations aux contrats

*Les remboursements des emprunts (capital et/ou

Exemple 6: (IR sur salaire)

Revenu brut imposable ................. 281 000 DH

Exemple 7: (IR sur salaire)

Pour un contribuable marié, ayant deux enfants à

Total des Déductions :

- salaire net imposable 70 000 -22 870,8 =