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Cours - Compta 3
Cours - Compta 3
Cours
Comptabilité Générale
I. Définition
• C’est un document comptable qui sert à enregistrer les opérations
réalisées par une entreprise.
• Par convention le compte est un tableau ,
• Le coté gauche , est appelé : débit d'où le verbe débiter un compte qui
veut dire enregistrer une somme à son débit
• Le coté droit est appelé : CREDIT d'où le verbe créditer un compte
qui veut dire enregistrer une somme à son crédit.
• L'inscription d'un mouvement comptable( une somme ) au débit ou au
crédit d'un compte est appelé : IMPUTATION
• Le solde d'un compte est la différence entre le total des sommes
inscrites au débit et le total des sommes inscrites au crédit
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Nom du compte
Débit Crédit
Date Libellé Montant Date Libellé Montant
4
Montant Solde
Date Libellé
Débit Crédit Débiteur Créditeur
5
Application
• Au cours d’octobre N Les opérations suivantes ont été
réalisées en espèce.
1.10 Avoir en caisse :5000 dh
2.10 Achat de marchandise : 2000 dh
8.10Ventes de marchandises :1000 dh
9.10 Achats de fournitures de bureau : 800 dh
10.10 vente de marchandises :2000 dh
11.10 Règlement électricité :200
20.10 Régler les salaires du mois :500 dh
• Travail demandé :
• Présenter le compte caisse selon les trois types de comptes
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SD : 4500
8OOO 8000
10
Exemple:
Exemple : Matériel de transport
• Au 1/1/2000 Le compte matériel de transport présente un
solde initial de 300000 dh.
• Au 25/1/2000 Achat d’un camion 110000 dh
• Au 30/3/2000Achat d’une voiture pour 80000 dh
• Au 20/4/2000 cession d’un véhicule pour 1000 dh et ayant
une valeur d’origine de 10 000.
2340 Matériel de transport
Débit Crédit
(-) (+)
Diminution des valeurs Augmentation de valeurs
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Comptes de Charges
Débit Crédit
(+) (-)
Les produits
• Les produits comprennent des sommes ou valeurs
reçues ou à recevoir en contrepartie de la fourniture
par l’entreprise de biens, travaux, services ainsi que
des avantages qu’elle a consentis.
• Les produits augmente au crédit et diminue au débit.
• Ils sont généralement de solde créditeur ou nul
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Compte de produits
Débit Crédit
(-) (+)
Remarque
• Le Compte de Produits et Charges
enregistre les PRODUITS et les CHARGES
de l’exercice. Ces comptes suivent la même
logique que les comptes de Bilan ACTIF
pour les comptes de CHARGES (emplois
financiers) de Bilan PASSIF pour les
comptes de PRODUITS (ressources
financières)
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Règle
• Rechercher les comptes intéressés par l’opération
• Vérifier la place des comptes dans le bilan (
actif/passif) ou dans le CPC pour connaître leur
fonctionnement
• Enregistrer les sommes du coté choisi
• Vérifier qu’un débit est correspond à un crédit
• Vérifier que la somme des comptes à débiter
correspond à la somme des comptes à créditer
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Exemple
• Ex1 : Opération mettant en jeu 2 comptes d'actif:
Versement de 5000 dh par le client en espèce
• Ex2 : Opérations mettant en jeu 2 comptes de passif:
Augmenter le capital par les réserves de :100000 dh
• EX3 Opération mettant en jeu un compte d'actif et
un compte de passif: Achat d'un matériel à crédit
pour 120000 dh (durée est de 13 mis ).
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Solution
• EX1
Débit compte caisse 5000 5000 Crédit compte client
• EX2
Débit compte Réserves 100000 100000 crédit compte Capital
• EX3
Débit compte Matériel 120000 120000 crédit compte fournisseur
d’immobilisation
Chapitre III: Le compte de résultat ou
le compte de charges et de produits
Les comptes de gestions sont présentés à trois
niveaux:
• Éléments d’exploitation (produits d’exploitation 71,
et charges d’exploitation 61).
• Éléments financiers (produits financiers 73 , et
charges financières 63).
• Éléments non courants (produits non courants 75,
et charges non courantes 65).
les opérations d’exploitation :
• cette rubrique constate les charges et les produits
réalisés dans le cadre de l’objet de l’entreprise ,les
charges d’exploitation constatent l’acquisition de
biens et de services destinés à la production dans le
cadre de l’objet social de l’entreprise. Les produits
d’exploitation enregistrent les opérations effectuées
pendant un exercice, ils comprennent les
facturations des biens vendus et les encaissement ou
créances des produits et services
-Les opérations financières :
• comme les opérations d’exploitation, les
opérations financières se divisent en produits
financiers et charges financières ; le niveau
financier reprend tout ce qui en rapport avec la
trésoreries ; les charges financières
enregistrements intérêts , les escomptes et le
coût de la trésorerie en devise…. ; les produits
financiers reprennent le revenu des placements,
les escomptes obtenus et revenus de trésorerie
en devises
Les opérations non courantes
• regroupent toutes les charges et tous les produits
exceptionnels et qui ne figurent ni dans les
opérations d’exploitation ni dans les opérations
financières.
Structure du CPC
N° Produits et charges MONTANTS
I Produits d’exploitation
II Charges d’exploitation
III Résultat d’exploitation I-II
IV Produits financiers
V Charges financières
VI Résultat financier(iv-v)
VII Résultat courant III+VI
VIII Produits non courants
IX Charges non courantes
X Résultat non courant VIII-IX
XI Résultat avant impôts VII+X
XII Impôt sur le résultat
XIII Résultat net d’impôtsXI-XII
Application
L’entreprise de négoce de BENSALIM a réalisé les opérations suivantes :
• Ventes de marchandises : 8000
• Achat de marchandises : 6200
• Charges de personnel : 400
• Impôts et taxes :40
• Autres charges externes : 130
• Charges financières :90
• Stocks de marchandises au début de l’exercice :0
• Stocks de marchandises à la fin de l’exercice :500
• Produits exceptionnels ( cession d’un matériel ) : 660
• Charges exceptionnelles : 300
•
• Présenter le C.P.C
30
Pièces justificatives
Comptabilisation
sont enregistrées
sont enregistrées
24/6 411 1 116
CHEQUE RECU
Principe de la partie double :
Égalité entre les débits et les crédits
Le journal
• Le journal est donc un registre comptable ou le commerçant
enregistre, par ordre chronologique, les opérations qu'il
effectue dans le cadre de l'exploitation de son commerce
Exemple d'application
• 1/11 Chèque remis au fournisseur n° 001245: 5000dh
• 3/11 Vente de produits finis( facture N° 4) pour un
montant de 15000 dh réglé comme suit: 10 000 DH
en espèce et 5000 dh à crédit.
• 5/11 Achat de matières 1eres : facture N° A12 : 20000
dh à crédit
• Le client règle sa créance de 10000 DH par chèque
n°001230
• TAF:
• Passer au journal les opération de
NOVEMBRE
1/11
4411 Fournisseurs 5000
30/6 1 200
Le grand livre:
• Le grand livre est une vue des mêmes
mouvements triés selon le plan de
comptes de l’entreprise.
• Le grand livre est obligatoire et permet de
visualiser les mouvements et le solde de
chaque compte ouvert à tout instant.
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Présentation 1:
Balance au ... (fin de mois, fin de trimestre)
COMPTES SOMMES SOLDES
N°
Intitulé débiteur créditeur débiteur créditeur
TOTAUX
Td = TcTd & TcSd = Sc
Sd Sc
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Flux réel
Flux financier
(Espèces / Dette)
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•Comptes de tiers:
Avance sur 1-Avances versées sur commandes (client)
2-Avances reçues sur commandes Restant dû
commande
(fournisseur)
•Comptes de trésorerie
49
numéro de
téléphone,
compte courant
postal.
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B- Le destinataire
• nom de l’acheteur
• adresse
C- La zone de références
• Numéro et date de la facture
• Mode et conditions de transport
• Conditions de livraison
• Conditions de paiement
D- Le corps de la facture
• Références, désignation des marchandises, prix unitaire,
quantité, montant H.T., réduction,
• TVA, frais de port, montant des emballages, net à payer.
52
Facture n° 25
• MB = 50 000
• Remise 10% = 5000
Net commercial HT
57
58
Application
• L’E/se Alpha a reçu la facture n° A11 comportant
les éléments suivants:
• Montant brut: 9 000; rabais: 1%; remise 3%;
ristourne 2%; escompte 1%, règlement moitie
par chèque n° C00025 le reste à crédit dans 3
mois.
• Présenter la facture n° A11 et passer les écriture
nécessaire dans le journal de l’Ese
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Les majoration
• La taxe sur la valeur ajoutée (TVA):
La TVA est une taxe indirecte, de consommation qui s’applique:
Aux opérations de nature industrielle, commerciale,
artisanale ou relevant de l’exercice d’une profession libérale,
accomplies au Maroc.
Aux opérations d’importation
Calcul de la TVA:
La TVA est calculée sur le montant hors taxe (H.T) d’une facture
(MB, NC ou NF)
La montant HT, augmenté de la TVA, nous donne le montant
toutes taxes comprises (TTC)
Mt HT + Mt TVA = Mt TTC
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Traitement comptable
• La TVA sur ventes:
• La TVA collectée n’est pas une ressource définitive
car elle devra être reversée à l’Etat.
• Elle ne doit donc pas être enregistrée en produit au
compte de résultat mais en dette au bilan.
• Seul le montant HT de la vente a un impact sur le
résultat de l’exercice.
donc la TVA constitue une dette pour le
fournisseur à enregistrer au crédit du compte:
4455: Etat TVA facturée
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Enregistrement Comptable
• TTC à l’actif du bilan : augmentation des
créances clients ou des liquidités.
• TVA au passif du bilan : augmentation des
dettes fiscales.
• HT au compte de résultat : augmentation des
produits.
65
Enregistrement comptable
• TTC au bilan : diminution des liquidités ou augmentation
des dettes fournisseurs.
• TVA à l’actif du bilan : augmentation des autres créances.
• HT au compte de résultat : augmentation des charges.
• Donc la TVA constitue une créance pour l’acheteur (client) à
comptabiliser au débit du compte
3455 – Etat TVA récupérable
Pour le compte 3455 il faut distinguer
34551-Etat TVA récupérable sur les immobilisations
34552- Etat TVA récupérable sur les charges
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Déclaration de la TVA
La déclaration est établie par l’Ese:
• Mensuellement si le CA annuel est supérieur ou égal à
1 million de dirhams
• Trimestriellement si le CA annuel est inférieur à 1
million de dirhams.
• Elle consiste à calculer le montant de la TVA que l’Ese
doit verser à l’Etat, après avoir récupérer le montant
de la TVA payé sur les achats.
68
Remarques:
• TVA due est une dette à régler avant le 20 du mois
suivant la période de déclaration.
• Crédit de TVA est une créance sur l’Etat que l’Ese peut
récupérer au moment des déclaration postérieures.
72
Suivant déclaration de M
73
Suivant déclaration de M
74
Application
dans une Ese on communique les éléments suivants:
Travail à faire:
Établir la déclaration de février
Comptabiliser le paiement de la TVA de Février effectué le
20/03 par chèque bancaire n° SA112345
75
Le retour de marchandise
Principe
• Chez le client • Chez le fournisseur
L’opération s’analyse comme L’opération s’analyse
une diminution des achats comme une diminution
entrainant une diminution des ventes entrainant
de la dette envers les une diminution de la
fournisseurs. créance sur le client.
Il nous faudra donc diminuer Il nous faudra donc
la TVA déductible due au diminuer la TVA facturée
fournisseur due par le client
77
Exemple)
• Retour des marchandises du client Mayer avec
facture d’avoir le 25/06 :
• Marchandises brutes 1 000
Remise 10 % 100
Net commercial 900
Escompte 2 % 18
Net financier 882
(Net à payer)
• Remarque:
Concernant le retour de m/ses en totalité,
l’opération est comptabilisée par contre
passation de l’écriture initiale
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Étape 2:
• En même temps que la comptabilisation de la vente
les comptes 61426 et 34552.
• Application:
Vente à crédit de marchandises au client SALAH,
facture n° 46 comportant les éléments suivants:
MB: 25 000; remise 5%; escompte 1%, le transport:
400 dh.
Le transport de la marchandise est effectué par le
fournisseur par un tiers transporteur à la charge du
client. La facture de transport n°33 est réglée en
espèce par le fournisseur.
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Exemple:
• Vente de marchandises au client HAMZA à
crédit : MB: 28 000 dh, remise 4%, transport
forfaitaire 400 DH, TVA 20% (facture n° 1586)
• Passer les écritures nécessaire chez le
fournisseur et chez le client.
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Exercice 1 :
• I) Le 1/1/2004, Alpha d’Oujda qui se spécialise dans
l’achat et la revente du matériel informatique, a acquis
ce qui suit de son fournisseur Bêta de casa, facture
n°23 :
• 2 ordinateurs P4 au prix unitaire 12000 dhs HT, 15
cartouches a encre au prix unitaire de 1200 dhs HT,
• Remise 1%, escompte 2%.
• II) le 15/1/2004, alpha retourne à bêta 2 ordinateurs
défectueux, elle reçoit un avoir n°A46,
• TAF :
• Etablir les factures ci-dessus.
• Comptabiliser ces factures chez alpha puis chez bêta.
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Exercice 2:
1- vente de marchandises au comptant par chèque à Mr X, 60000
dhs TTC, facture doit n°343
2- vente de marchandises à Mr Y, brut HT 6000 dhs, remise 5%,
facture doit n°344
3- envoyé facture d’avoir n°A34 à Mr X, correspondant à un
rabais de 6% sur facture n°343
4- Mr Y nous demande un rabais sur facture n°344, nous lui
envoyons un avoir n° A35 correspondant au rabais de 2%.
5- Un nouveau client Mr T nous fait une avance sur commande de
20000 dhs.
6- Livraison à Mr T des marchandises et envoie de la facture
n°345, brut 60000 dhs, remise 2%, TVA 20%.
7- Mr T nous renvoie des marchandises non conformes à la
commande, nous lui adressons avoir n°A36 : brut HT 12000dhs
8- Mr T effectue le règlement par chèque n° CIH1590
TAF : Journaliser les opérations ci-dessus.
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LES EMBALLAGES
• ACQUISITION
• CONSIGNATION
• DECONSIGNATION
90
application
• L’E/se ATLAS envoie à la société TAMIS la
facture n° 1543 comportant les éléments suivants:
Marchandises MB: 25 000 Dh
Remise: 4 %
Escompte 1%
TVA : 20%
Emballages consignés (5 caisses x 50 DH): 250 DH
Présenter la facture n° 1543 et passer l’opération
dans le journal du fournisseur et du client.
96
Exemple (suite )
• L’entreprise TAMIS retourne les 5 caisses à leur
valeur de consignation (avoir n° 1543).
99
Exemple (suite )
• L’entreprise TAMIS retourne les 5 caisses mais à
80% de leur valeur de consignation (avoir n°
1546).
• Passer les écritures nécessaire chez le
fournisseur et chez le client.
101
Exemple (suite )
• 1/ L’entreprise TAMIS souhaite garder les 5 caisses
et ce Pour des raisons d’exploitation.
• Passer les écritures nécessaire chez le fournisseur et
chez le client.