Chapitre

3 Les actifs : principes généraux

Contrôle de connaissances

Q Une immobilisation incorporelle est un actif non monétaire sans substance physique.
OUI. Il s’agit de la définition du PCG. (article 211-5)

W La capacité à chiffrer le coût d’un élément est la condition nécessaire pour son inscription à l’actif
NON. C’est une des conditions, mais il est aussi indispensable qu’existe la probabilité de bénéficier des avantages économiques
futurs.

E La comptabilisation des frais d’établissement à l’actif constitue la méthode préférentielle.

NON. La comptabilisation en charges est la méthode préférentielle prévue par le PCG.

R La comptabilisation à l’actif d’un bien acquis avec une clause de réserve de propriété est obligatoire dès la livraison.
OUI. Cette position du PCG est cohérente avec la définition d’un actif qui suppose le contrôle d’un bien par l’entité.

T Un bien acquis à titre onéreux est enregistré au prix d’achat.

NON. Les biens acquis doivent être enregistrés au coût d’achat. Les frais accessoires d’achat sont à incorporer.

Y Un bien acquis à titre gratuit est enregistré à la valeur vénale.

OUI. Il s’agit du montant qui pourrait être obtenu, à la date de clôture, de la vente d’un actif lors d’une transaction conclue à des
conditions normales de marché, net des coûts de sortie.

U Un bien produit par l’entreprise est inscrit à l’actif au coût de production.

OUI. La contrepartie est enregistrée en production immobilisée.

I Les coûts d’emprunt sont obligatoirement incorporés au coût de production d’un actif.

NON. Il s’agit d’une option valable aussi pour les acquisitions et pour les immobilisations corporelles, incorporelles et les stocks.

O Les coûts d’emprunt incorporés au coût de production concernent la période postérieure à la production de cet actif.
NON. Les coûts d’emprunt concernent la période de production de cet actif jusqu’à la date d’acquisition ou de réception défini-
tive.

P Un échange d’actifs n’a une substance commerciale que s’il entraîne une modification des flux de trésorerie futurs
résultant de la transaction.
OUI. Si la valeur des flux de trésorerie est modifiée ou si la configuration de ces flux (risque, calendrier, montants) est modifiée,
l’échange est considéré avoir une substance commerciale.
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Chapitre 3 - Les actifs : principes généraux 17

 15
mn Application 1 Distinction immobilisation/stock/charge
exemple d’une comptabilité agricole 
1. P
 résentez au journal les écritures à la date d’acquisition de chacun des trois lots d’animaux, sachant que ce type
d’opération est soumis à la TVA au taux de 5,5 %. Chaque acquisition a été réglée par chèque bancaire.

01/07/N
241 Animaux reproducteurs (adultes) 72 000
44562 TVA déductible sur immobilisations 3 600
512 Banque 75 600
Achat de 60 vaches laitières
01/09/N
2341 Immob. en-cours - Animaux reproducteurs 45 000
44562 TVA déductible sur immobilisations 2 250
512 Banque 47 250
Achat de 50 génisses
604 Achats d’animaux (cycle long) 48 000
44566 TVA déductible sur biens et services 2 400
512 Banque 50 400
Achat de 80 taurillons

2. Indiquez si Monsieur NORGA peut pratiquer un amortissement sur les différentes catégories d’animaux du
cheptel. Votre réponse devra être justifiée.
 Vaches laitières : amortissement sur la durée prévue de reproduction.
 Génisses : non amortissables dans l’immédiat, seulement à compter de l’âge adulte (début de la période de reproduction).
 Taurillons : pas de possibilité d’amortissement puisqu’il s’agit d’un stock.

3. Enregistrez au journal les écritures constatant le changement de destination des cinq vaches laitières réformées.
Le changement de destination des cinq vaches laitières réformées conduit à constater l’écriture suivante au 1er janvier N+1 :
01/01/N+1
471 Stocks provenant d’immobilisations 5 500
2841 Amortissement des animaux reproducteurs 500
241 Animaux reproducteurs (adultes) 6 000
Vaches laitières réformées

20
mn Application 2 Détermination de la valeur d’entrée
dans le cas d’une production conjointe 
Procédez à l’évaluation des stocks au 31/12/N.
 Évaluation du stock de M. Ardouin brocanteur :
• Total des valeurs vénales : 7 500 + 3 500 + 500 + 1 500 + 2 000 = 15 000
• Évaluation du stock au 31/12/N :
• Bibliothèque : 6 000 x 7 500/15 000 = 3 000 €
• Bureau : 6 000 x 3 500/15 000 = 1 400 €
• Tableau signé du XIXe siècle : 6 000 x 1 500/15 000 = 600 €
Total : 3 000 + 1 400 + 600 = 5 000 ; la vitrine et le fauteuil ne sont plus en stock.

 Évaluation du stock de la société chimie 3 300 :

• Évaluation du coût de production du W 15 :
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Prix de vente : 35 x 50 € = 1 750

- 10 % de frais de distribution : - 175
= 1 575
Soit 45 € le litre.
• Évaluation du coût de production des 155 tonnes de ZX 79 :
48 000 + 32 000 + 20 000 - 1 575 = 98 425 soit 98 425/155 = 635 € la tonne
Stock au 31/12/N : 635 x 25 tonnes = 15 875 €
• Stock au 31/12/N du W15 : 10 litres x 45 = 450 €.
18 Chapitre 3 - Les actifs : principes généraux
 • Chez le brocanteur :
31/12/N
37 Stock de marchandises 5 000,00
6037 Variation de stocks de marchandises 5 000,00

• Chez la société Chimie 3 000 :

31/12/N
358 Stock de produits résiduels 450,00
355 Stock de produits finis 15 875,00
713 Production stockée 16 325,00

10
mn Application 3 Immobilisations en devises 
Présentez les écritures nécessaires.

15/01/N
2154 Matériel industriel 84 806,13
404 Fournisseurs d’immobilisations 84 806,13
100 000/1,17916
15/03/N
404 Fournisseurs d’immobilisations 84 806,13
656 Perte de change 2 511,81
512 Banque 87 317,94

15
mn Application 4 Clause de réserve de propriété 
1. Rappelez la définition d’une clause de réserve de propriété. Quel est son intérêt pour le vendeur ?
Il s’agit d’une clause en vertu de laquelle le vendeur d’un bien en reste propriétaire jusqu’au paiement complet du prix. Elle
constitue donc une protection mise en place par le vendeur, offrant une garantie en cas de non-paiement du bien.

2. Procédez à l’analyse comptable de cette opération.

Bien que juridiquement le fournisseur reste propriétaire du matériel jusqu’au paiement du prix, ce qui lui permet en cas de
défaillance de la société Sofia de récupérer le bien, il doit être inscrit à l’actif du bilan de l’acheteur. La société Sofia devra
cependant indiquer sur une ligne de regroupement distincte le montant des immobilisations frappées d’une telle clause.
3. Enregistrez les écritures nécessaires sur l’exercice N et N+1.
01/09/N
2154 Matériel industriel 320 000
44562 TVA déductible sur immobilisations 64 000
404 Fournisseurs d’immobilisations 384 000
01/02/N+1
404 Fournisseurs d’immobilisations 384 000
512 Banque 384 000
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Chapitre 3 - Les actifs : principes généraux 19

 15
mn Application 5 Prise en compte des coûts d’emprunt 

1. I ndiquez le montant des frais financiers incorporables au coût d’achat de ce matériel.

Les intérêts sont calculés sur la période d’installation du 1er avril au 1er octobre N soit 6 mois d’intérêt.
150 000 x 4,5 % x 6/12 = 3 375

2. E
 nregistrez l’acquisition de ce matériel.
23/03/N
2154 Matériel industriel 150 000
44562 TVA déductible sur immobilisations 30 000
512 Banque 180 000
Facture n°
01/10/N
2154 Matériel industriel 3 375
796 Transfert de charges financières 3 375

30
mn Application 6 Acquisition d’un actif au moyen de redevances
annuelles 
1. D
 éterminez les parties fixes et variables du coût du brevet.
• Partie fixe : 100 000.
• Partie variable annuelle : 5 % x 400 000 x 12 = 240 000 ; soit 1 200 000 sur 5 ans.
• Coût d’acquisition total : 1 300 000.

2. P
 résentez les écritures de l’exercice N.
01/04/N
207 Fonds commercial 1 300 000
44562 TVA déductible sur immobilisations 20 000
4458 TVA à régulariser 240 000
404 Frs d’immobilisations 1 560 000
01/04/N
404 Frs d’immobilisations 120 000
512 Banque 120 000

3. P
 résentez l’écriture du 01/04/N+1 sachant que le CAHT supplémentaire généré a été de 4 000 000 €.
01/04/N+1
404 Frs d’immobilisations 240 000
512 Banque 240 000
4 000 000 x 5 % x 1,20
44562 TVA déductible sur immobilisations 40 000
4458 TVA à régulariser 40 000
TVA déductible au paiement

4. Juste avant le paiement de la dernière redevance, le compte 404 présente un solde créditeur de 27 000 €. Le CA HT
généré pour cette dernière année d’exploitation s’élève à 3 600 000 €. Présentez l’écriture nécessaire.
01/04/N+5
404 Frs d’immobilisations 27 000
6788 Charges exceptionnelles diverses 157 500
44566 TVA déductible sur autres biens et services 31 500
512 Banque 216 000
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3 600 000 x 5 % x 1,20 = 216 000

216 000 – 27 000 = 189 000
189 000/120 x 20 = 31 500
44562 TVA déductible sur immobilisations 4 500
4458 TVA à régulariser 4 500
TVA déductible au paiement : 27 000/120 x 20

20 Chapitre 3 - Les actifs : principes généraux

 5. Reprenez la question 4 en considérant cette fois-ci que le complément de redevances versées constitue un élément
non pris en compte lors de la détermination du prix à l’origine.
01/04/N+5
404 Frs d’immobilisations 27 000,00
207 Fonds commercial 157 500,00
44562 TVA déductible sur immobilisations 31 500,00
512 Banque 216 000,00
3 600 000 x 5 % x 1,20 = 216 000
216 000 – 27 000 = 189 000
189 000/120 x 20 = 31 500
44562 TVA déductible sur immobilisations 4 500,00
4458 TVA à régulariser 4 500,00
TVA déductible au paiement : 27 000/120 x 20

6. Quel serait le traitement comptable de la question 4 si le solde du compte 404 avait été créditeur de 250 000 €
avant la ­dernière redevance ?
01/04/N+5
404 Frs d’immobilisations 216 000,00
512 Banque 216 000,00
3 600 000 x 5 % x 1,20 = 216 000
44562 TVA déductible sur immobilisations 36 000,00
4458 TVA à régulariser 36 000,00
TVA déductible au paiement : 216 000/120 x 20
404 Frs d’immobilisations 34 000,00
7788 Produits exceptionnels divers 28 333,33
4458 TVA à régulariser 5 666,67
250 000 - 216 000

20
mn Application 7 Acquisition d’une immobilisation par voie
d’ÉCHANGE 
1. Analyser ces deux transactions.
• La société Gama échange avec la société Sigma un matériel A contre un matériel B. L’entreprise Gama reçoit, en plus du matériel
une somme de 400 €. La société Gama estime que ses flux de trésorerie augmenteront suis à cette transaction. L’échange a donc
une substance commerciale. Le matériel B doit donc être inscrit à l’actif de la société Gama pour sa valeur vénale, et le matériel
A sortie de l’actif de Gama pour sa valeur nette comptable.
• La société Zetta échange son camion C avec le camion D de la société Epsilon. La société Zetta estime que les flux de trésorerie
obtenus de l’utilisation du camion reçu dans l’échange ne seront pas différents des flux qu’elle aurait obtenus de l’utilisation de
son précédent camion. L’échange n’a pas de substance commerciale car la configuration et la valeur des flux de trésorerie futurs
ne sont pas modifiées par la transaction.
Le camion reçu en échange doit être comptabilisé à l’actif de Zetta à la valeur comptable de l’actif cédé et aucun résultat de ces-
sion ne doit être comptabilisé.
2. Enregistrer ces deux transactions chez Gama et chez Zetta
Écritures chez Gama :
675 VNC des éléments d’actif cédés 1 300,00
28154 Amortissement du matériel industriel 300,00
2154 Matériel industriel 1 600,00
2154 Matériel industriel 1 000,00
512 Banque 400,00
775 Produit des cessions d’éléments d’actif 1 400,00
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Écritures chez Zetta :

675 VNC des éléments d’actif cédés 30 000,00
28154 Amortissement du matériel industriel 9 000,00
2154 Matériel industriel 39 000,00
2154 Matériel industriel 30 000,00
775 Produit des cessions d’éléments d’actif 30 000,00

Chapitre 3 - Les actifs : principes généraux 21

 MINI CAS DE SYNTHÈSE
société delta Min

MISSION - Enregistrez les différentes opérations au journal de la société Delta, sachant qu’elle a décidé d’immobiliser
le maximum de coût en utilisant les options du PCG.
Acquisition d’un fonds de commerce le 6 juin N, composé des éléments suivants :
- droit au bail : 80 000 €,
- matériel industriel : (TVA au taux normal) : 60 000 € HT,
- stock de marchandises (TVA au taux normal) : 125 000 € HT.
La société Delta a accepté, compte tenu des perspectives bénéficiaires du fonds, un prix d’achat global de 350 000 HT.
Chaque élément doit être individualisé. Les marchandises du fonds de commerce constituent un stock. Le montant du prix global non
attribué constitue un fonds commercial.

06/06/N
206 Droit au bail 80 000,00
2154 Matériel industriel 60 000,00
310 Stock de matières premières 125 000,00
207 Fonds commercial 85 000,00
44562 TVA déductible sur immobilisations 12 000,00
44566 TVA déductible sur biens et services 25 000,00
405 Fournisseurs d’immob. - Effets à payer 287 000,00
512 Banque 100 000,00
06/12/N
405 Fournisseurs d’immob. - Effets à payer 143 500,00
512 Banque 143 500,00
287 000/2
06/06/N+1
405 Fournisseurs d’immobilisations - Effets à payer 143 500,00
512 Banque 143 500,00

• Règlement de frais de prospection et de publicité relatifs au démarrage de l’activité du nouveau fonds de commerce, ils ont été
payés par chèque (TVA au taux normal) : 7 800 € HT.
Ces frais constituent des frais de premier établissement qui peuvent être inscrits à l’actif.

2012 Frais de premier établissement 7 800,00

44562 TVA déductible sur immobilisations 1 560,00
512 Banque 9 360,00
2135 Installations générales - agencements - aménagements des constructions 15 000,00
615 Entretien et réparations 6 000,00
44562 TVA déductible sur immobilisations 3 000,00
44566 TVA déductible sur biens et services 1 200,00
404 Frs d’immobilisations 25 200,00
1 seule facture, il est donc préférable d’utiliser un seul compte
fournisseur

La réfection de la peinture n’augmente pas la valeur du bien, mais permet de l’utiliser jusqu’à la fin de la période prévue.
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• Commande d’un matériel industriel auprès de la société d’outillage du Nord-Est, le 1er février N. Le coût total est de 1 600 000 €
HT. La livraison a été effectuée le 1er octobre N. En cas d’emprunts non spécialement affectés, il convient de déterminer le taux
d’intérêt moyen.
300 000 € x 5 % + 500 000 € x 7,20 % + 700 000 € x 6 %
Taux d’intérêt moyen pondéré : = 6,20 %
300 000 + 500 000 + 700 000

22 Chapitre 3 - Les actifs : principes généraux

 Les charges financières incorporables seront donc :

Dates Montant Calcul Coût des emprunts

1/02/N 160 000 160 000 x 6,20 % x 8/12 6 613,33
1/04/N 640 000 640 000 x 6,20 % x 6/12 19 840,00
1/06/N 320 000 320 000 x 6,20 % x 4/12 6 613,33
1/10/N 480 000 -
Montant des coûts d’emprunt à incorporer 33 066,66

Écritures :
01/02/N
238 Avances et acomptes versés sur commande d’immob. corporelles 160 000,00
512 Banque 160 000,00
01/04/N
238 Avances et acomptes versés sur commande d’immob. corporelles 640 000,00
512 Banque 640 000,00
01/06/N
238 Avances et acomptes versés sur commande d’immob. corporelles 320 000,00
512 Banque 320 000,00
01/10/N
2154 Matériel industriel 1 633 066,66
44562 TVA déductible sur immobilisations 320 000,00
238 Avances et acomptes versés sur commande d’immob.
1 120 000,00
corp.
796 Transfert de charges financières 33 066,66
512 Banque 800 000,00

• Acquisition du brevet Alphix

15/03/N
404007 Frs d’immobilisations Syrus 38 000,00
6788 Charges exceptionnelles diverses 12 000,00
512 Banque 50 000,00
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Chapitre 3 - Les actifs : principes généraux 23