Chapitre 2 - Evaluation À L'entrée Des Immobilisations Corporelles

AUDIMAF
CHAPITRE 2
EVALUATION A L’ENTREE DES
IMMOBILISATIONS CORPORELLES
Support de cours Comptabilité Approfondie- Aimé COULIBALY 2022 72

AUDIMAF GENERALITES SUR LES IMMOBILISATIONS
DEFINITION
Les immobilisations sont définies comme les éléments corporels et incorporels de
l’actif, destinés à servir de façon durable à l’activité de l’entité et ayant une
valeur significative.
Le terme durable doit s’entendre qui dure plus d’une année.
Stricto sensu, le taille-crayon ou le câble électrique de raccordement devraient

donc être considérés comme des immobilisations et faire l’objet d’un plan
d’amortissement, puisqu’ils durent en règle générale plus d’une année.
DEFINITION
La pratique comptable, appliquant en ce domaine le principe d’importance
significative, admet que les biens durables dont la valeur unitaire ne dépasse pas
un certain seuil soient considérés comme des consommations.
Certains biens de faible valeur ou dont la consommation est très rapide peuvent
être considérés comme entièrement consommés dans l’exercice de leur mise en
service et par conséquent ne peuvent pas être classés dans les
immobilisations.
Le SYSCOHADA ne fixe pas de valeur, les entités devront donc se conformer à la

tolérance administrative en vigueur dans chaque État.
DEFINITION
Pour être durables, les immobilisations sont tributaires des aléas de la vie économique:
Elles naissent ou
entrent: Elles servent et
l’entité acquiert les s’usent:
Elles meurent ou
immobilisations l’entité les mets en sortent:
auprès des service, repartit le l’entité les mets au
fournisseurs ou les montant amortissable
rebut, les détruit, les
produit elle-même, des biens sur la durée
à une valeur
d’utilité et constate vend ou les échange
éventuellement leur
déterminée; ou en dépréciation;
encore les reçoivent à
une valeur

Problématique:
Quelle distinction faire entre immobilisations, stocks et charges ?
Comment évaluer les biens à l’entrée dans le patrimoine?

Distinction entre immobilisations et charges
Toute dépense engagée par l’entité et ayant pour contrepartie l'entrée d'un nouvel
élément qui augmente de façon durable la valeur du patrimoine de l’entité doit être
considérée comme une immobilisation.
Toute dépense d'entretien ou de réparation ayant pour effet le maintien en état

normal d'utilisation d'un bien constitue une charge.
En revanche, si la dépense a pour effet d'augmenter la valeur d'un élément d'actif

existant déjà, ou de prolonger sa durée normale d’utilité au-delà de la période
prévue, alors les sommes engagées dans ce cadre seront considérées comme une
dépense d'investissement.
Distinction entre immobilisation et stock
Les stocks et les en-cours sont définis comme un ensemble des biens et services qui
interviennent dans le cycle d’exploitation de l'entité pour être vendus en l'état
ou au terme d'un processus de production à venir ou en cours ou pour être
consommés en général au premier usage.
Des biens considérés traditionnellement comme des immobilisations pour leurs
utilisateurs peuvent constituer pour certaines professions des stocks ou des
marchandises.
Constituent des marchandises, des éléments qui font l'objet même de l'activité de
l'entreprise. Ainsi, sont à considérer comme marchandises, des immeubles, des
terrains ou fonds de commerce qu'une entreprise, faisant le commerce de biens ou
exerçant une activité de lotisseur, destinés à la vente.
Distinction entre immobilisation, charge et stock

Enoncé:
Donner le traitement comptable approprié dans les cas suivants:
1) Achat d’un lot de pièces de rechange à FCFA 350 000 destinée à la

réparation d’un matériel industriel pour le maintien en état normal d’utilisation.
1.a) les pièces sont utilisées dans le courant de l’exercice.

1.b) En fin d’exercice, un lot des pièces achetées de FCFA 200 000 n’est pas
utilisé.
2) Achat d’une pièce de rechange principale pour un matériel industriel à FCFA

500 000. La pièce de rechange contribue à prolonger la durée d’utilité du
matériel de 3 ans
Solution
1.a) les pièces sont utilisées dans le courant de l’exercice.
Il convient donc de les enregistrer en charges.

Solution
1.b) En fin d’exercice, un lot des pièces achetées de FCFA 200 000 n’est pas
utilisé.
Il convient d’enregistrer la partie non utilisée en charges constatées d’avance ou
tenir compte du stock final s’il s’agit d’achat stockés.

Solution
2) Achat d’une pièce de rechange principale pour un matériel industriel à FCFA
500 000. La pièce de rechange contribue à prolonger la durée d’utilité du
matériel de 3 ans
La pièce de rechange dans ce cas est considérée comme venant augmenter la

valeur ou prolonger la durée d’utilité de l’immobilisation. Donc comptabilisé en
immobilisation. La base amortissable et l’annuité d’amortissement de
l’immobilisation sont donc modifiées.
D: 241…………..500 000
C: 481…………….500 000
Achat de la pièce de rechange
Fait générateur:
L’immobilisation entre dans le patrimoine dès son acquisition, sur la base de facture,
un contrat, accompagné de toutes autres pièces justificatives de la propriété ou dès
la livraison à elle-même par l’entreprise pour les biens fabriqués ou bien sur la
base d’un constat.
La date d’entrée ne coïncide pas toujours avec la date de mise en service.
La date de mise en service est la date à partir de laquelle l’immobilisation entre dans le
processus de production. Elle constitue la date de départ de l’amortissement.
La date de début d’amortissement est la date à laquelle l’actif immobilisé est en état de
fonctionner et au lieu d’utilisation prévu (Cf. Article 45 de l’AUDCIF).
L’article 45 de l’AUDCIF précise que l’amortissement consiste pour l’entité à repartir le montant amortissable (différence en le coût
d’entrée d’un actif et la valeur résiduelle prévisionnelle) sur sa durée d’utilité selon un plan défini.
EVALUATION A L’ENTREE DES IMMOBILISATIONS
En matière de règle d’évaluation, La valeur d’entrée est soit:

 Le Cout d’acquisition pour les biens achetés
 Le Cout de production pour les biens fabriqués
 Valeur vénale ou valeur actuelle pour les biens à titre gratuit
 La valeur d’apport pour les biens apportées dans le cadre d’un contrat de
société

AUDIMAF EVALUATION A L’ENTREE DES IMMOBILISATIONS
COUT D’ACQUISITION: Article 37 AURDCIF
Le coût d’acquisition est composé de:
 prix d’achat définitif net de remise et de rabais commerciaux, d’escomptes de règlement et de taxes
récupérables indiqués sur la facture ;
 charges accessoires rattachables directement à l’opération d’achat (frais de transport et d’assurance, droits de
douane et de transit, commissions, honoraires d’architecte, taxes non récupérables assises sur le prix d’achat) ;
 frais d’acquisitions notamment les droits d’enregistrements, les honoraires, les commissions, les frais d’actes, frais
de mutations, après déduction des taxes récupérables ;
 charges d’installations nécessaires pour mettre le bien en état d’utilisation (préparations, montage et mise en
route);
 l’estimation initiale des coûts relatifs au démantèlement, à l’enlèvement de l’immobilisation et à la remise en
état du site sur lequel elle est située, si cette obligation incombe à l’entité, soit du fait de l’acquisition de
l’immobilisation corporelle, soit du fait de son utilisation pendant une durée spécifique à des fins autres que la
production de stocks au cours de cette période;
 frais financiers ou coût d’emprunt (supportés sur la période)
AUDIMAF EVALUATION A L’ENTREE DES IMMOBILISATIONS
COUT DE PRODUCTION: Article 37 AURDCIF
Le coût d’acquisition est composé de:
 Coût d’acquisition des matières prémières et fournitures utilisées pour la production;
 charges directes de production;
 Charges indirectes de production dans la mesure où elles peuvent être raisonnablement
rattachées à la production du bien;
 l’estimation initiale des coûts relatifs au démantèlement, à l’enlèvement de l’immobilisation
et à la remise en état du site sur lequel elle est située, si cette obligation incombe à l’entité, soit
du fait de l’acquisition de l’immobilisation corporelle, soit du fait de son utilisation pendant une
durée spécifique à des fins autres que la production de stocks au cours de cette période;
 frais financiers (supportés sur la période jusqu’à la date de réception définitive du bien)
 TVA non récupérable
REGLES D’EVALUATION
Période de rattachement des frais accessoires au coût
Tous les frais accessoires encourus sont inclus dans le cout d’acquisition ou de production du bien de
la date d’engagement jusqu’à l’arrivée du bien à son lieu d’exploitation et sa mise en état de
fonctionner.
Les coûts d’emprunts nécessaires au financement de l’acquisition ou de la production d’un actif qui
exige une longue période de préparation avant d’être utilisé ou vendu (actif qualifié), font partie
du coût du bien lorsqu’ils concernent la période de production de cet actif, jusqu’à la date
d’acquisition ou date de réception définitive.

Coûts d’emprunt incorporables
NB: l’incorporation des coûts d’emprunt (Frais financiers) dans le coût d’un actif qualifié doit commencer lorsque les 3
conditions suivantes sont respectées:
 Les dépenses relatives au bien ont été réalisées;
 Les coûts d’emprunt sont encourus;
 Les activités indispensables à la préparation de l’actif, préalablement à son utilisation sont en cours (y
compris les travaux techniques et administratifs)
Les coûts qui sont directement attribuables, sont les coûts qui auraient pu être évités si la dépense relative à l’actif
qualifié, n’avait pas été faite.
Fin de la période d’incorporation: lorsque les activités indispensables à la préparation de l’actif, préalablement à
son utilisation, ou à sa vente, sont pratiquement toutes terminées.
Un actif est prêt à sa vente ou son utilisation lorsque sa construction physique est achevée, et ce, même si les travaux
administratifs de routine se poursuivent.
Dans le cas de la construction d’un actif qualifié, constitué de différentes parties, si une partie peut être utilisée alors que
la construction d’autres parties se poursuit, l’incorporation des coûts d’emprunt relatifs à cette partie doit cesser.
Coûts d’emprunt incorporables
 Cas 1: l’entité emprunte des fonds spécifiquement pour financer l’actif: dans ce cas prendre le coût
d’emprunt encouru au cours de l’exercice diminué des éventuels produits obtenus du placement temporaire de
ces fonds obtenus
 Cas 2: l’entité se finance globalement, lorsque les fonds sont empruntés de façon générale et utilisés en
vue de l’obtention d’un actif qualifié: dans ce cas le montant incorporable au coût de l’actif qualifié doit être
déterminé en appliquant un taux de capitalisation aux dépenses relatives à l’actif.
Ce taux doit être la moyenne pondérée des coûts d’emprunt applicable aux emprunts de l’année, autres que les
emprunts contractés spécifiquement dans le but d’obtenir un actif qualifié (comme dans le cas 1)

Exemple de rattachement du coût d’emprunt
Une entité a contracté le 1er Mars N, un emprunt 120 000 000 FCFA pour la construction d’un
immeuble destiné à devenir son siège social. L’emprunt est remboursable in fine dans 5 ans au
taux de 12%.
Le banquier exige de constituer un DAT de 24 000 000 F sur la période du 1er Mai N au 30
Octobre N qui va générer des revenus financiers de 800 000 FCFA.
Les travaux de construction débutent le 01 Avril N pour s’achever le 15 Novembre N+1. Le
montant total des travaux de la construction s’élève à 120 000 000 FCFA.
Travail à Faire
Déterminer le cout d’emprunt incorporable au coût du bâtiment au titre de l’exercice N
Déterminer le coût du bâtiment
Exemple de rattachement du coût d’emprunt
Réponse
Le coût d’emprunt incorporable au titre de l’exercice N est du 1er Avril N au 31 Décembre N
soit 9 mois.
120 000 000 x 12% x 9/12 = 10 800 000
Les intérêts générés par le DAT de 800 000 F sont à déduire du coût d’emprunt à incorporer
au coût de l’actif
Le montant à incorporer au coût du bâtiment est donc : 10 800 000 – 800 000 = 10 000 000
Le coût du bâtiment est: 120 000 000 + 10 000 000 = 130 000 000 FCFA.

Valeur d’apport et valeur actuelle

Ces valeurs sont précisées dans les actes correspondants. Si non elles sont évaluées en fonction de
l’utilité du bien apporté, échangé ou obtenu.

REGLES DE COMPTABILISATION
A l’entrée dans le patrimoine.
a) Bien acheté auprès d’un tiers, achat précédé d’un acompte.
Lors du versement de l’acompte
D : 25…Avance et acomptes versés sur immobilisations
C : 5…. Trésorerie
A la réception de la facture
D : 2….Immobilisations
D : 4451 Etat TVA récupérable sur immobilisations
C : 25… Avance et acomptes versés sur immobilisations
C : 481 Fournisseurs d’investissements
ou C: 404 Fournisseurs acquisition courante d’immobilisations
C: 787: transfert de charges financières
b) Bien produit par l’entreprise, sur une période dépassant l’exercice N.
 Durant l’exercice N :
Les dépenses de productions et les frais financiers sont comptabilisées dans les comptes de charges
 Au 31/12/N A l’achèvement en N+1
D : 229/239/249. Immobilisation en cours D : 2… immobilisations (coût de production)
D : 4455 : Etat TVA récupérable sur factures non parvenues) D : 4451 : Etat TVA récupérable sur immo.
C : 72. Production immobilisée C : 229/239/249 : Immo. en cours (encours N)
C : 4434 : Etat TVA sur production livrée à soi-même) C : 72. Production immobilisée (dépenses de N+1)
C: 787: transfert de charges financières C: 787: transfert de charges financières
C : 4434 : Etat TVA sur production LSM

Cas des terrains
Les frais engagés pour la clôture sur le terrain sont comptabilisés en compte 229- Terrain en
cours.
Pour les biens acquis à titre gratuit
D: 2.. Compte d’actif
C: 148.. Autres subventions d’investissement
NB: Lorsque le montant du bien acquis à titre gratuit n’est pas significatif, le compte 841-produit
HAO constaté peut être utilisé.
Si l’approche par composant est applicable alors en tenir compte dans les règles
d’évaluation et de comptabilisation

Illustration 1 - Enoncé :
Une société a acquis un matériel industriel le 15 janvier 2018 pour FCFA 50 000 000 auprès de sont
fournisseur étranger. Les autres dépenses liées à cette acquisition sont :
 Droits de douane : 2 000 000
 Droits de mutations : 1 000 000
 Assurances transport du matériel : 1 200 000
 Commissions et courtages : 3 000 000
 Frais transport et de transit : 4 500 000
 Frais de montage et de mise en service : 6 000 000
 Honoraires d’intermédiaires : 2 500 000
 Frais d’actes : 100 000
 Autres frais : 400 000
TAF: Comptabiliser cette acquisition à crédit. Il sera fait abstraction de la TVA.
Illustration1 - Solution :
Débit Crédit Libellés Débit Crédit

241100 Matériel industriel 50 000 000
241181 Droits de mutations 1 000 000
241182 Commissions 3 000 000
241183 Frais d’actes 100 000
241184 Honoraires 2 500 000

241188 Autres frais accessoires 14 100 000
481 Fournisseurs d’investissements 70 700 000

Illustration 2- énoncé
Les travaux de construction du siège social d’une société ont été lancés le 30 Mars 2018 pour s’achever le
30 Juin 2019. Les dépenses engagées et comptabilisées par nature sont résumées ci-dessous :
Eléments 2018 2019

Honoraires de l’architecte 12 000 000 HT
Matériaux de construction (sable, ciment, fer, etc) 48 000 000 HT 35 000 000 HT
Autres charges variables de construction (MOD) 5 000 000 500 000
Honoraires du notaire 6 000 000 HT
Frais d’actes et Droits d’enregistrements 3 500 000
Afin de financer les travaux, la société a emprunté à sa banque la somme de 100 000 000 FCFA le 01
Février 2018 à un taux de 6% l’an (remboursable in fine le 31 décembre 2022).
Mission: Déterminer le coût de production de la construction au 31/12/2018 et au 30/06/2019 et
passer les écritures nécessaires sachant que la valeur résiduelle estimée est de 7 500 000 FCFA. Le bien a
systématiquement été mis en service dès l’achèvement des travaux. Durée d’utilité 28ans
(on suppose que les charges de construction ont déjà été comptabilisées par nature)
Support de cours Comptabilité Approfondie- Aimé COULIBALY 2022
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Illustration 2- SOLUTION
Calcul du cout de production de la construction au 31/12/2018 et au 30/06/2018
Eléments du coût au 31/12/2018 2018

Honoraires de l’architecte 12 000 000 HT
Matériaux de construction (sable, ciment, fer, etc) 48 000 000 HT
Autres charges variables de construction (MOD) 5 000 000
frais financiers du 30/03/2018 au 31/12/2018 : 100 000 000 x 6% x9/12 4 500 000
Cout de production de l’encours au 31/12/2018 69 500 000
Eléments du coût en 2019 2019

Matériaux de construction (sable, ciment, fer, etc) 35 000 000 HT
Autres charges variables de construction (MOD) 500 000
Honoraires du notaire 6 000 000
Frais d’actes et droits d’enregistrement 3 500 000
frais financiers du 01/01/2019 au 30/06/2019 : 100 000 000 x 6% x6/12 3 000 000
Cout de production de l’encours au 30/06/2019
48 000 000
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Illustration 2- SOLUTION
Calcul du cout de production de la construction au 31/12/2018 et au 30/06/2018
Le cout Total de production est donc la sommes des encours
Valeur de l’encours au 31/12/2018: 69 500 000
+ Valeur de l’encours au 30/06/2019: 48 000 000
= Cout de production 117 500 000
TVA 18% = (12 000 000+ 48 000 000+35 000 000+ 6 000 000) X 18% = 18 180 000
Les autres charges variables étant la MOD, pas de TVA récupérable)
Amortissement au 31/12/2019: (117 500 000 – 7 500 000)/ 28 x 6/12 = 1 964 286

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Illustration 2- SOLUTION: Comptabilisation
Débit Crédit Libellés Débit crédit
31/12/2018
239 Bâtiment en cours 69 500 000
722 Production immobilisée corporelle 65 000 000
787 Transfert de charges financières 4 500 000
(Construction en cours)
30/06/2019
23 Bâtiment 117 500 000
4454 TVA sur immobilisations 18 180 000
722 Production immobilisée corporelle 45 000 000
239 Bâtiment en cours 69 500 000
4434 TVA sur LSM 18 180 000
787 Transfert de charges financières 3 000 000
(Bâtiment livré à soi-même)
6813 Au 31/12/2019 1 964 286

283 Dotation aux amortissements des immobilisations corporelles 1 964 286
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amortissement des bâtiments
(Dotation 2019)
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AUDIMAF
APPROCHE PAR COMPOSANTS: tiré de IAS 16 en IFRS

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AUDIMAF APPROCHE PAR COMPOSANTS: tiré de IAS 16 en IFRS
Principes généraux
Lorsqu’un ou plusieurs éléments constitutifs d’un actif ont chacun des utilisations différentes, ou
procurent des avantages économiques selon un rythme différent, chaque élément peut-être
comptabilisé séparément dans un sous compte de l’immobilisation principale et un plan
d’amortissement propre à chacun des éléments est retenu.
Il faut donc ventiler le coût d’acquisition de l’immobilisation corporelle dans ses parties significatives
et les amortir séparément
L’immobilisation principale est appelée « structure » et la partie détachée le « composant »

 Eléments d’actif dissociables
Immobilisations  Utilisation différente des éléments d’actif

susceptibles
d’être  Durée d’utilité différente de chaque élément d’actif
décomposées
 Le coût de chaque élément peut être évalué de
façon fiable et qu’il est significatif

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Si l’entité dispose de statistiques et autres
informations permettant de bien appréhender la
durée d’utilité de chaque élément:
§ Bâtiments et autres ouvrages;
Immobilisations § Avions, bateaux, camions, autocars, bus,
éligibles véhicules blindés de transport de fonds;
§ Matériels et outillages des entités
industrielles, minières, agricoles,
hospitalières et pétrolières.
En revanche,ne peuvent faire l’objet d’une décomposition, certaines

immobilisations de faible valeur et/ou de durée d’utilisation courte
telles que :
§ les matériels informatiques ;
§ les véhicules de tourisme ;
§ les matériels et mobiliers de bureau.

Exemple d’approche par composant: Cas d’un bâtiment

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Règles d’évaluation
Les frais d’acquisition doivent être affecté distinctement à la structure et aux composants.
Toutefois, en cas d’impossibilité, par simplification ils peuvent être affectés à la proportion de la
valeur de chaque élément.
Dans ce cas il est possible:

 De décomposer les valeurs brutes de l’immobilisation acquise selon la
répartition du coût actuel à neuf, en fonction des données techniques;
 D’appliquer au coût d’acquisition, le pourcentage de ventilation des
catégories de composants constaté sur des immobilisations récentes ou
rénovées, pondéré le cas échéant par les variations des conditions
économiques et des évolutions techniques;
 De rechercher à obtenir les informations nécessaires auprès des fournisseurs;
 D’utiliser les pièces justificatives des dépenses effective de renouvellement

BASE AMORTISSABLE D’UN COMPOSANT:
La base amortissable d’un composant ne peut être diminuée d’une valeur résiduelle puisque, par
définition, il est prévu qu’il soit remplacé avant la fin de l’utilisation de la structure.
Toutefois, si ce dernier est cessible indépendamment de l’immobilisation principale alors il peut

être justifié de constater une valeur résiduelle.

Illustration - Enoncé
Une entité acquiert au 02/01/2018 un bâtiment administratif d'une valeur de 150 000 000
F.CFA. Ce bâtiment peut se décomposer comme suit :
Bâtiment – structure : 120 000 000 F (150 000 000 – 30 000 000) ;
Bâtiment – composant ascenseur : 30 000 000 FCFA.
Travail à faire
 Comptabiliser l’acquisition de l’entrepôt au 02/01/2018 (approche par composants) ;
 Calculer et comptabiliser les amortissements des composants au 31/12/2018 sachant que la
structure a une durée d’utilité de 30 ans et le composant 10ans.

Illustration - Solution
N° Comptes Libellés Débit Crédit
02/01/2018
23131 Bâtiments administratifs - structure 120 000 000
23132 Bâtiments administratifs – composant ascenseur 30 000 000
4812 Fournisseurs d’investissements 150 000 000
Acquisition de l’entrepôt et comptabilisation des

composants

Calcul des amortissements
• Dotation aux amortissements du bâtiment - structure :
120 000 000 / 30 = 4 000 000
• Dotation aux amortissements du bâtiment – composant ascenseur :
• 30 000 000 / 10 = 3 000 000
• Total amortissement = 7 000 000

N° de Libellés Débit Crédit

comptes
31/12/2018
6813 Dotations aux amortissements des immobilisations 7 000 000
corpo.
283131 Amortissements des bâtiments administratifs – 4 000 000

structure
283132 Amortissements des bâtiments administratifs – 3 000 000

composant ascenseur

Illustration 2 - Enoncé (1ere application de la décomposition)

Une entité a acquis le 01/01/2008 un matériel industriel d'une valeur de 500 000 000 F.CFA
amortissable sur 20 ans. Au 31/12/2017, les données relatives à ce matériel dans les comptes
sont les suivantes:
Valeur brute: 500 000 000 FCFA; Cumul des amortissements: 250 000 000 FCFA
Valeur nette comptable: 250 000 000 FCFA.
En fonction des données actuelles ressortant d’études techniques, la valeur nette du composant
représente 25% avec une durée résiduelle d’amortissement de 5ans et celle de la structure est de
75%. La durée d’amortissement de la structure n’est pas modifiée.
Pour simplifier, ne pas tenir compte de la valeur résiduelle.
Travail à faire
Procéder au traitement comptable au 01/01/2018 (bilan d’ouverture)et au 31/12/2018

Illustration 2 – Solution
Faire une réallocation de la valeur nette comptable suivant les données techniques

Comptabilisation au 01/01/2018 (bilan d’ouverture)

Comptabilisation au 31/12/2018

AUDIMAF
Frais d’inspections ou révisions majeures

dépenses de sécurité et de mise en conformité
: tiré de IAS 16 en IFRS

AUDIMAF Frais d’inspections ou révisions majeures
dépenses de sécurité et de mise en conformité : tiré de IAS 16 en IFRS
NOTION
Lorsqu’un actif fait l’objet de visites ou de révisions significatives, effectués à des intervalles
réguliers, le coût de ces révisions est comptabilisé comme un remplacement dans un sous compte
de l’immobilisation principale appelé Révisions Majeures
Au moment de l’acquisition de l’immobilisation, l’approche par composant peut être retenue (si
nécessaire) dès lors qu’il existe à cette date, un programme échelonné d’entretien ou de révision du
bien. Dans ce cas le montant du composant peut correspondre au cout estimé d’une inspection
similaire future.
Le SYSCOHADA Révisé retient qu’aucune charge n’est à provisionner pour cette prestation.
(conséquence: plus de provision pour grosse réparation)

Inspections ou révisions destinées à identifier

Inspections ou d’éventuelles défaillances avec ou sans remplacement
révisions de pièces indispensables à la poursuite de
majeures l’exploitation de l’immobilisation corporelle
Comptabilisation initiale
Ø A la date d’acquisition, comptabilisation du composant revisions
majeures dès lors qu’il existe à cette date un programme échelonné
d’entretien et de révision du bien;
Ø Lorsque l’inspection est réalisée, son coût est comptabilisé dans la valeur
comptable de l’immobilisation corporelle si les critères de
comptabilisation son satisfait..
Comptabilisation Comptabilisation ultérieure
Ø La valeur nette comptable résiduelle de la précédente
inspection doit être dé comptabilisée;
Ø Le coût de la révision majeure est amorti

sur la durée qui s’écoule entre la présente
révision et la prochaine révision
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121
Exemple
Une entité a acquis le 02/01/N un matériel industriel d’une valeur de 190 000 000 FCFA. Sa
durée d’utilité est estimée à 6 ans. Le contrat d’acquisition implique un contrat de révision majeure
tous les 2 ans, le coût de la révision est de 10 000 000 FCFA.
Travail à faire :
o Comptabiliser l’opération d’acquisition au 02/01/N
o Comptabiliser les amortissements au 31/12/N selon les dispositions du SYSCOHADA révisé.

SOLUTION
comptabilisation de l’acquisition au 02/02/N
N° comptes Libellé Débit Crédit
02/01/N
24111 Matériel industriel - structure 180 000 000
24112 Matériel industriel - composant 10 000 000
4812 Fournisseur d’investissement 190 000 000

(ACQUISITION DU MATERIEL)

SOLUTION
Evaluation et comptabilisation des amortissements
o Annuité structure : Matériel = (190 000 000 – 10 000 000) / 6 = 30 000 000
o Annuité composant : Inspection = 10 000 000 / 2 = 5 000 000

31/12/N
6813 Dotations aux amort. des immos. corpo 35 000 000
284111 Amort. du matériel industriel-structure 30 000 000
284112 Amort. du matériel industriel-composant 5 000 000

(Amortissement annuel du matériel)

Cas des dépenses de sécurité et d’environnement
Le traitement comptable des dépenses de sécurité et d’environnement est différent selon que ces dépenses
conditionnent ou non, l’obtention d’avantages économiques futurs.
1. Ces dépenses sont à immobiliser (lors de l’acquisition des actifs): Si les dépenses de sécurités ou
liées à l’environnement conditionnent l’obtention d’avantages économiques futurs attachés à d’autres
actifs. Toutefois, une provision est nécessaire si des pénalités sont exigées du fait de l’expiration du
délai de mise en conformité ou que l’entité à une obligation actuelle de réaliser la dépense de mise en
conformité et quelle ne peut pas se soustraire de cette obligation, indépendamment de ces actions
futures.
2. Ces dépenses sont comptabilisées à l’actif ou en charges selon les critères de distinction des
charges et immobilisations: Si les dépenses de sécurités ou liées à l’environnement permettent de se
conformer à des normes que l’entité s’est elle-même imposée, ou de répondre à des obligations légales
ou règlementaires dont le non-respect ne peut donner lieu qu’à des sanctions pécuniaires. Une analyse
au cas par cas doit être effectuée.
Cas des dépenses de mise en conformité
Les dépenses de mise en conformité d’une installation ou d’un matériel existant, autres que celles liées à la
sécurité ou l’environnement sont à immobiliser si les critères généraux de comptabilisation d’un actif sont
respectés.
Ces dépenses ne peuvent pas donner lieu à une provision.
Cas des travaux de réaménagement

Le coût des travaux de réaménagement d’une immobilisation corporelle est porté à l’actif dès lors que les critères
généraux sont respectés:
- Il est probable que l’entité bénéficie des avantages économiques futurs liés à cet élément; et
- Le cout des travaux est estimé de façon fiable.

AUDIMAF
Coût de démantèlement, d’enlèvement et de remise en état d’un

site
(Art 37 AUDCIF)

AUDIMAF Coût de démantèlement, d’enlèvement et de remise en état d’un site
Notion
Les dépenses de remise en état des sites et de démantèlement en fin d’exploitation doivent
généralement faire l’objet de provision dès lors que l’entité à une obligation actuelle à laquelle elle ne
peut se soustraire, indépendamment de ses actions futures, que la sortie de ressources est probable et
que son coût peut être mesuré de façon fiable.
On parle de:
 dégradation immédiate si l’installation de l’actif entraine de facto l’obligation de
démantèlement ou de remise en état des sites (exemple: installation d’une immobilisation que
l’entité aura l’obligation de démanteler en fin d’utilisation, indépendamment de ses actions
futures. Cas d’une plateforme pétrolière, carrières, etc)
 Dégradation progressive lorsque c’est l’exploitation du site qui occasionne la dégradation.
(exemple: carrières, sites de stockage de produits toxiques, etc.)
Règles d’évaluations: Dégradation immédiate
Le bien est évalué à l’entrée au Coût d’acquisition composé du cout d’acquisition initial majoré des frais de
démantèlement actualisés (si le délai est significatif). Ces frais de démantèlement actualisés seront traités comme
composant. Le calcul de la valeur actualisée doit prendre en compte l’effet de l’inflation. Ce composant sera amorti
de façon linéaire sur la durée d’exploitation du site.
Le taux d’actualisation= taux sans risque de type obligations d’Etat(taux avant impôts)
A la clôture de chaque exercice:
 Amortissement du bien (structure et composant) en fonction de la durée d’utilité (généralement la durée
d’exploitation),
 Charge financière de désactualisation (provision financière) correspondant à l’écoulement du temps entre la
provision initiale et la provision nécessaire à la clôture de l’exercice = provision pour démantèlement N-1 x taux
d’actualisation
Variation de l’évaluation des coûts de démantèlement existants : ajout ou déduction du coût de l’actif concerné

Règles de comptabilisation
Traitement comptable- Dégradation immédiate
Provision à constater pour le montant total actualisé de la dépense, dès la date d’installation de l’immobilisation en
cas de dégradation immédiate, avec pour contrepartie, la constatation à l’actif d’une immobilisation corporelle:
Méthode 1:
Débit 2 –immobilisation actif de démantèlement-composant
Crédit 1984- provision pour démantèlement et remise en état
Méthode 2: en 2 écritures
D: 6911- dotation aux provisions d’exploitation pour risques et charges
C: 1984-provision pour démantèlement et remise en état
et D: 2..immobilisation, actif de démantèlement-composant
C: 7911- reprise de provisions d’exploitation
Dégradation progressive
Dans cette situation, c’est l’exploitation même qui occasionne la dégradation; cette dernière nait
progressivement, au fur et à mesure de l’exploitation. Son intensité dépend du niveau d’activité.
Afin de couvrir les risques futurs de remise en état, une provision doit être constatée à hauteur
du montant des travaux correspondant à la dégradation effective du site à la date de clôture
de l’exercice. Aucune provision n’est à constater pour la partie du site qui n’est pas encore
dégradé.
Règles de comptabilisation-Dégradation progressive
D: 6911- dotation aux provisions d’exploitation pour risques et charges
C: 1984-provision pour démantèlement et remise en état
Il n’y a pas lieu de constater un actif en dégradation progressive.

Illustration - Enoncé
Une entité a acquis le 01/01/N un matériel industriel lourd d’une valeur de 200 000 000 FCFA.
La durée d’utilité du matériel est de 10ans. Les frais de démantèlement au terme de la durée
d’utilité s’élèvent actuellement à 8 203 480 FCFA. Le taux d’inflation est de 2% et le taux
d’actualisation de 12%. Les travaux de démantèlement ont été effectués au cours du mois de
février N+10. Le coût effectif de ces travaux s’élève à 10 000 000 FCFA.
Travail à faire :
Comptabiliser l’immobilisation lors de son acquisition en N, la dotation aux amortissements relatifs
au matériel au 31 décembre des exercices N, N+9, les travaux de démantèlement en février
N+10 et les écritures nécessaires au 31 décembre N+10.

Illustration - SOLUTION
1. Coût d’acquisition du matériel
Le coût d’acquisition du matériel est composé du prix d’acquisition majoré de la valeur actualisée
des frais de démantèlement au taux de 12%. Tenir compte de l’effet de l’inflation.
Coût ajusté de l’effet de l’inflation
8 203 480 (1,02)10 = 9 999 996, 345 ~10 000 000 FCFA.
Valeur actualisée des frais de démantèlement 10 000 000 (1,12)-10 =3 219 732 FCFA
Coût d’acquisition du matériel industriel : 200 000 000 + 3 219 732 = 203 219 732 FCFA.
La nécessité de suivre l’estimation des coûts de démantèlement sur l’ensemble de la durée d’utilité de l’immobilisation
nécessite un suivi spécifique de l’actif de démantèlement à inscrire dans un sous compte (approche par composant)

2. Tableau de calcul des provisions pour démentèlement
Période Coût ajusté Provision pour Charges de
actualisé démantèlement désactualisation
( 3)
01/01/N 10000000(1,12)-10=3219732 3219732 (1)
31/12/N 10000000(1,12)-9=3606100 3606100–3219732=386368 (2) 386368
31/12/N+1 10000000(1,12)-8=4038832 4038832-3606100=432732 (4) 432732
31/12/N+2 10000000(1,12)-7=4523492 4523492–4038832=484660 484660
31/12/N+3 10000000(1,12)-6=5066311 5066311-4523492=542819 542819
31/12/N+4 10000000(1,12)-5=5674269 5674269-5066311=607958 607958
31/12/N+5 10000000(1,12)-4=6355181 6355181-5674269=680912 680912
31/12/N+6 10000000(1,12)-3=7117802 7117802-6355181=762621 762621
31/12/N+7 10000000(1,12)-2=7971939 7971939-7117802=854137 854137
31/12/N+8 10000000(1,12)-1=8928571 8928571-7971939=956632 956632
31/12/N+9 10000000(1,12)0=10000000 10000000-8928571=1071429 1071429
TOTAL 10 000 000 6 780 268

2. Tableau de calcul des provisions pour démentèlement
(1) Le montant initial de la provision pour démantèlement au 1er janvier N (3 219 732) est
incorporé dans le coût de l’immobilisation.
(2) 3 219 732 x 12% = 386 367,84 ~ 386 368.
(3) A la clôture de l’exercice N et les exercices suivants, la provision sera désactualisée pour tenir
compte de l’écoulement du temps. L’impact de la désactualisation (charges de désactualisation) est
inscrit dans le compte 6971 Dotations aux provisions financières pour risques et charges.
(4) 3 606 100 x 12% = 432 732.

3. Comptabilisation : Lors de l’acquisition de l’immobilisation
02/01/N
24111 Matériel industriel – Actif de support 200 000 000
4812 Fournisseur d’investissement 200 000 000
01/01/N
24111 Matériel industriel – Actif de démantèlement 3 219 732
1984 Provisions pour démantèlement et remise en état 3 219 732

3. Comptabilisation
Ou bien méthode 2 de comptabilisation de la provision pour démentèlement
02/01/N
6911 Dotations aux provisions d’exploitation pour risques et charges 3 219 732
1984 Provisions pour démantèlement et 3 219 732

remise en état
24112 Matériel industriel – Actif de démantèlement 3 219 732
7911 Reprises de provisions d’exploitation 3 219 732

3. Comptabilisation: A la clôture de l’exercice
Dotation aux amortissements de l’actif de support: 200 000 000/ 10 = 20 000 000
Dotation aux amortissements de l’actif de démantèlement: 3 219 732/10 = 321 973
N° comptes Libellé Total: Débit 20 321 973
Crédit
31/12/N
6813 Dotations aux amortissements des immobilisations corpo. 20 321 973
28411 Amortissements du matériel et outillage - Actif de support 20 000 000
28412 Amortissements du matériel et outillage -Actif de 321 973

démantèlement
(Dotation de l’exercice)

3. Comptabilisation: A la clôture de l’exercice
31/12/N
6971 Dotations aux provisions financières pour risques et charges 386 368
1984 Provisions pour démantèlement et remise en état 386 368

(Charges de désactualisation)

3. Comptabilisation: A la clôture de l’exercice de l’exercice N+9
31/12/N+9
6971 Dotations aux provisions financières pour risques 1 071 429
et charges
1984 Provisions pour démantèlement et remise en état 1 071 429
(Charges de désactualisation)
6813 Dotations aux amortissements des immos. Corpo. 20 321 973
28411 Amortissements du matériel et outillage – Actif de support 20 000 000
28412 Amortissements du matériel et outillage – Actif de démantèlement 321 973

(Dotation de l’exercice)

3. Comptabilisation: Au cours du mois de février N+10
N° Libellé Débit Crédit

comptes
31/12/N+10
6244 Charges de démantèlement et remise en état 10 000 000
401 Fournisseurs 10 000 000

(Travaux de démantèlement)

3. Comptabilisation: A la clôture de l’exercice N+10
31/12/N+10
1984 Provisions pour démantèlement et remise en 10 000 000
état
7911 Reprises de provisions d’exploitation pour 3 219 732
risques et charges
7971 Fournisseurs 6 780 268
(Travaux de démantèlement)

AUDIMAF
CONSTRUCTION SUR SOL D’AUTRUI

AUDIMAF CONSTRUCTION SUR SOL D’AUTRUI
Notion
La construction est réalisé sur un terrain appartenant à un tiers.
Dans ce cas le terrain n’est pas propriété de l’entité qui construit.
Un contrat d’occupation du terrain est donc établit entre les 2 parties.
Au terme du contrat, soit le bâtiment revient au propriétaire du terrain gratuitement soit il est
vendu.
A l’entré dans le patrimoine, le propriétaire du bâtiment le comptabilise à la valeur d’entrée.
A l’inventaire il l’amorti sur la durée d’utilité. En cas d’indemnité d’éviction, celle-ci est traitée
comme une valeur résiduelle.




A l’expiration du bail
Chez le locataire
L’opération s’analyse comme une cession d’immobilisation ou le prix de cession correspond au
montant résultant de l’indemnité d’éviction (en l’absence d’indemnité d’éviction le bien sort à sa
VNC)

Chez le bailleur
S’il y a une indemnité d’éviction, l’opération est traitée comme une acquisition d’immobilisation dont
le prix est la valeur de l’indemnité d’éviction majorée des frais accessoires (éventuelles dépenses
administratives liées à l’obtention de la propriété, autres honoraires, etc.)

Chez le bailleur
En l’absence d’indemnité d’éviction, l’opération est traitée comme une acquisition d’immobilisation
gratuite évaluée à la valeur actuelle.


Sujet
Le 01/04/N, la société Autrias a construit sur sol d'autrui (livraison à soi-même) un bâtiment
d'une valeur de 150 000 KF HT dans le cadre d'un contrat de bail de 10 ans. A l'expiration du
bail, le bailleur verse à la société une indemnité de 10 000 KF. La durée probable d'utilité du
bâtiment est de 15 ans.
TAF :
1) Passer toutes les écritures chez AUTRIAS
2) Passer les écritures à l’expiration du bail chez le bailleur

Corrigé
1) Chez AUTRIAS

Corrigé

Corrigé

AUDIMAF
ACQUISITION CONJOINTE DE PLUSIEURS BIENS

AUDIMAF ACQUISITION CONJOINTE DE PLUSIEURS BIENS
Règle d’évaluation :
En cas d’acquisition conjointe pour un coût global de plusieurs biens, il convient de procéder à la
distinction dès que les biens peuvent être individualisés et leur montants chiffrés (le coût de
chaque bien devra être identifié et isolé en comptabilité);
S’il s’agit d’un ensemble immobilier, le coût des grosses réparations qui sont de nature à
augmenter la durée de vie du bâtiment sont à incorporer au coût du bâtiment.
Note: Si la valeur de chacun des biens acquis conjointement n’est pas individualisable, on
évaluera en référence à un prix de marché ou forfaitairement. La valeur du bien restant sera
la différence entre le coût initial global et l’évaluation du ou des autres biens.
Règle de comptabilisation :
Comptabiliser les éléments par famille comptable et non le total de la facture
AUDIMAF
ACTIFS ECHANGES

AUDIMAF ACTIFS ECHANGES
Les biens échangés font l’objet d’une évaluation d’accord entre les parties pour déterminer la
valeur d’échange. Cette valeur est celle qui va être retenue pour enregistrer l’entrée du bien reçu.
Le bien sorti est enregistré conformément aux écritures comptables de sortie d’actif.
La valeur d’échange est fixée d’accord parties. Elle peut être la valeur du bien dont le marché
existe et est fluide permettant d’en fixer la valeur avec une assurance raisonnable.
Prix de reprise = VO du nouveau bien - Soulte
l’opération s’analyse et est comptabilisée comme une cession suivi d’un achat.
Les comptes client et fournisseur sont soldés avec un compte de trésorerie (pour la soulte payée).
Pour le solde
D:481
C: 485
C:5

AUDIMAF ECHANGE DE BIENS

Enoncé
Une entité échange un matériel de transport de valeur nette 5 500 000 de FCFA (8 000 000
amortis de 2 500 000) contre un autre matériel de transport.
La valeur de cession et celle retenue en échange du nouveau matériel est de 6 000 000 de CFA.
TAF: passer les écritures nécessaires

Solution
D: 812 ………….5 500 000
D: 2845………….2 500 000
C: 245 …………………8 000 000
(Sortie du bien)
D: 485:………..6 000 000
C: 822………………6 000 000
(cession du bien)
D: 245:…….. 6 000 000
C: 485……………6 000 000
(Entrée du nouveau bien

AUDIMAF
ACQUISITION MOYENANT PAIEMENT D’UNE RENTE VIAGERE

AUDIMAF ACQUISITION MOYENNANT PAIEMENT D’UNE RENTE VIAGERE
Règle d’analyse :
Caractéristiques du contrat:
Lorsqu'une entreprise acquiert une immobilisation contre paiement d'une RENTE VIAGÈRE, il y a, en
principe, accord sur la chose et le prix, mais le prix n'est connu avec certitude qu'au moment du
décès du vendeur appelé CRÉDIRENTIER.
En effet, l'acquéreur, appelé DÉBIRENTIER, s'engage à effectuer des versements périodiques,
appelés ARRÉRAGES, jusqu'au décès du crédirentier. Le montant total des arrérages dépend donc
de la durée de la vie du crédirentier.
Sur le plan juridique, le contrat de rente viagère appartient à la catégorie des contrats aléatoires.
L'aléa est constitué par la date inconnue du crédirentier.
Chacune des parties a donc une chance de gain et assume un risque de perte.

Règle d’analyse :
Caractéristiques du contrat:
 Coût d’acquisition: Valeur du contrat ou valeur actuelle des paiements estimés à la date du
contrat.
 Bouquet: valeur payée immédiatement à la signature du contrat
 Arrérages: versements périodiques jusqu’au décès du crédirentier

La valeur à retenir pour les biens acquis contre versement de rentes viagères est :
Approche 1
Le coût s'obtient en additionnant, après déduction des taxes légalement récupérables :
- le prix convenu (prix stipulé dans l'acte, prix indiqué comme base de calcul des droits
d'enregistrement, la valeur vénale) ;
- les frais accessoires (Les droits de mutation, honoraires, commissions et frais d'actes, etc).
Approche 2: la valeur actuelle à la date du contrat.

Valeur d'acquisition du bien = Valeur actualisée des arrérages (y compris le versement initial
appelé le bouquet) 1-(1+i)-n
Valeur d'acquisition du bien = Bouquet + rente x
i

La valeur au passif ( la rente capitalisée) est comptabilisée dans le compte 168 "Rentes viagères
capitalisées » .
En cas de décès prématuré du crédirentier, l'extinction de la dette constitue un gain financier
à comptabiliser au crédit du compte 7781 intitulé Il Revenus financiers sur rentes viagères".
En cas de survie du crédirentier, au-delà de la période stipulée dans le contrat (ou de

prolongation de la dette viagère), les sommes payées de ce fait constituent des charges
financières pour chacun des exercices de paiement à comptabiliser au débit du compte 6781
intitulé " Pertes financières sur rentes viagères".

A la date d’entrée dans le patrimoine du bien
2 Immobilisation X
521 Banques (versement à l’acquisition ou « bouquet » X
1681 Rentes viagères capitalisées (solde à payer) ( A la X

date d'acquisition )


NB: Le SYSCOHADA Admet qu’on puisse utiliser les comptes 841 ou 831 pour les produits ou
charges exceptionnelles.

Illustration 1
La société anonyme COCI a acquis le l/04/N auprès d'une personne âgée de 65 ans un
ensemble immobilier d'une valeur de FCFA 180 000 000 dont 10% pour le terrain contre
paiement au comptant par chèque de FCFA 60 000 000 et une rente viagère capitalisée pour
FCFA 120 000 000 (moyennant un versement annuel de FCFA 10 000 000).
Travail à faire:
Q 1. Passer toutes les écritures jugées nécessaires à la date du 1/04/N et lors de chaque
versement annuel.
Q 2. Quelle écriture passer sachant que le crédirentier décède après le 10ème versement?
Q 3. Quelle écriture passer lors du 15ème versement, le crédirentier étant toujours en vie?

SOLUTION
Ensemble immobilier= 180 000 000

Valeur du terrain= 180 000 000 x 10% = 18 000 000
Valeur du bâtiment: 180 000 000 – 18 000 000= 120 000 000
Bouquet: 60 000 000
Rente capitalisée: 120 000 00

SOLUTION
Q1)
01/04/N
D : 223…………18 000 000
D : 231………. .162 000 000
C : 1681…………………….120 000 000.
C : 481/521 ………………………60 000 000
(Acquisition)
D : 1681……………..10 000 000
C 481/471………………….10 000 000
D481/471………………….10 000 000
C : 521…………………….10 000 000
(versement annuel)
SOLUTION
Q2 : Écriture en cas de décès du crédirentier après le 10eme versement :
Après le décès du crédirentier, le compte 1681 présente un solde créditeur de FCFA 20 000 000 .
Ce compte devra être soldé. Le schéma comptable est le suivant.
D : 1681………..20 000 000
C : 7781……………20 000 000
(versement annuel)

SOLUTION
Q3: Écriture à passer lors du 15ème versement.
Après le douzième paiement, si le crédirentier survie, tout paiement supplémentaire sera considéré
comme une perte pour la SA COCI. Le schéma comptable est le suivant:
D : 6781……………..10 000 000
C : 521…………………10 000 000
(versement annuel)

Application 2- énoncé
La société BACUS a acquis le 1er Janvier N contre une rente viagère d’arrérage 200 000 par
an (payable en fin d’exercice), un ensemble immobilier (dont un terrain estimé à 400 000). Un
bouquet (versement initial) a fait l’objet d’un chèque de 720 000 remis au crédirentier le
01/01/N .
L’espérance de vie du crédirentier est estimée à 10 ans et le taux d’actualisation est de 8%.
L’amortissement de l’ensemble immobilier se fera sur 25 ans.
TAF : Passer les écritures d’acquisition, de payement et d’amortissement de l’exercice N

Application 2- Solution
Faute d’estimation initiale du prix, le cout est déterminé par la valeur actuelle des versements que
devra faire le débirentier sur l’espérance de vie du crédirentier.
Valeur actuelle : 720 000 + 200 000 x (1 – (1.08)-10)/0.08 = 2 062 016

Cout du bâtiment = 2 062 016 – 400 000 = 1 662 016

Application 2- Solution
31/12/N
D : 6813…………………..66 481
C : 2831………… ……………66 481
( 1 662 016 x 4%)
AUDIMAF
ACQUISITION ASSORTIE DE CLAUSE DE RESERVE DE PROPRIETE

AUDIMAF ACQUISITION ASSORTIE DE CLAUSE DE RESERVE DE PROPRIETE
NOTION
La clause dite de "Réserve de propriété" (R/P) prévue dans de nombreux contrats

de vente de biens est une clause par laquelle le transfert de la propriété est
suspendu, dans un but de garantie du vendeur, jusqu'à exécution intégrale de la
prestation due en contrepartie.
En pratique, la clause est principalement utilisée dans les ventes de meubles

corporels. La "prestation due en contrepartie" est le paiement du prix défini dans le
contrat.

PRINCIPE
Application du postulat de la prééminence de la réalité économique sur
l’apparence juridique; le bien entre dans le patrimoine dès l’acquisition (la clause
est sans effet sur l’écriture d’acquisition).
Malgré l'existence de la clause, l'achat-vente est enregistré comme une vente
ordinaire et en produit tous les effets.
La distinction des immobilisations et stocks en deux catégories (biens en propriété ;
biens frappés de R/P) est utile pour l'information interne, comme celle des tiers.
NB: La clause de réserve de propriété n’a pas d’impact sur le fait générateur de
la TVA
TRAITEMENT COMPTABLE
Au 31 Décembre le bien est amorti (à compter de sa date de mise en service).

TRAITEMENT COMPTABLE

Règlement final à l’échéance.

Cas 1: Absence d’incidents
A l’échéance, avec le règlement final, l'effet de la clause disparaît et le
transfert juridique de propriété est opéré.
Le compte 4116- Client ou 4816-fournisseur est donc soldé en comptabilité et
l’information pour distinguer les biens frappés de R/P disparait. Il convient
alors de solder ces comptes en les virant dans les comptes Ordinaires
d'immobilisations.

Règlement final à l’échéance.

Cas 2: En cas d’incidents de paiement
En cas de défaillance de l’acheteur (non paiement d’une échéance ou du solde),
le vendeur doit, à priori, envisager de « provisionner » sa créance ; toutefois,
protégé par son droit de propriété, il ne devrait pas subir de perte importante,
sauf disparition du bien ou transformation lui ôtant son individualité, chez
l’acheteur.

ACQUISITION ASSORTIE DE CLAUSE DE RESERVE DE PROPRIETE
AUDIMAF
Règlement final à l’échéance. Cas 2: Incidents de paiement

Hypothèse 1: Si L’acquéreur n’honore pas son engagement et restitue le bien
Il faut passer une écriture de cession chez l’acquéreur: ici si le prix de cession
représente le solde à payer (solde du compte 481). On solde alors le compte 485.
Débit Crédit Libellés Débit Crédit
485 Prix de cession = solde du compte 481
822
443 (Cession du bien)
681
28 (Amortissement complémentaire)
812
28
2… (sortie du bien)
481
485 (pour solde du 481)
AUDIMAF ACQUISITION AVEC CLAUSE DE RESERVE DE PROPRIETE

ILLUSTRATION 1
La société ABC a acquise le 02/01/N un matériel industriel avec clause de réserve
de propriété d’une valeur de 1000 KF HT, TVA 18%.
La durée d’utilité est de 5 ans linéaire avec une valeur résiduelle estimée à 10% du
prix d’achat.
Elle à fait procédé au Règlement de 400 KF le 01/06/N et 300 KF le 07/02/N+l
par chèque bancaire.
Le 30/I0/N+2, elle procède à la restitution du bien au propriétaire suite à des
difficultés financières.
Mission: Passer les écritures nécessaires chez l’acheteur
Solution

Solution

ILLUSTRATION 2
La société SOVAL a vendu à l’entreprise MK, fin N, une « chaine d’embouteillage »
au prix de 100 millions FCFA (100M). Chaine normalement amortissable en 6 ans.
Elle a accordé à MK un crédit de 60M, au 30/11/N+1, après paiement comptant à
la livraison de 40M.
En difficulté financières, MK n’honore pas l’échéance du 30/11/N+1 et parait sur le
point de déposer son bilan.
À l’inventaire du 31/12/N+1, SOVAL apprend que le matériel a été mal entretenu
et est endommagé, mais est toujours dans l’entreprise MK. Valeur nette probable de
réalisation 42M

ILLUSTRATION 2 suite
Le 20 février N+2, SOVAL obtient du tribunal la restitution du bien, à la suite de son
action en revendication. A cette date, la valeur probable de réalisation du matériel
(nette des frais de revente) est estimée à 37 M.
Le 10 avril N+2, la chaine est effectivement revendue, au prix net de 40M ; la
comptabilité analytique montre que les frais de revente ont été de 2 M.
D’après le syndic, les créanciers chirographaires pourront, dans la faillite MK,

récupérer environ 30% de leurs créances.
Travail A Faire : Passer les écritures nécessaires chez SOVAL

SOLUTION
1) Comptabilisation de la vente et de l’encaissement
20/12/N
D : 4116. Client, réserve de propriété…..100 M
C : 701 : vente de marchandises…………….100 M
( Facture N°…)
D: 5. Trésorerie…………..40 M
C: 4116…Client R/P…………40M
(encaissement)

SOLUTION
2) Provision à constituer par SOVAL
Montant de la créance : 60M. Valeur probable de réalisation du bien, après
revendication (sous déduction des frais afférents, et des frais de cession) : 42 M
Perte probable (montant à provisionner)= (60M- 42M ) 18 M
30/11/N+1
D : 4162 Client douteux……….60
C : 411 Clients…………………….60
31/12/N+1
D :6594 Charges provisionnées sur créances……………18
C : 4912 Dépréciation des comptes clients………………………18
SOLUTION
3) Revendication par le vendeur.
Retour du bien: Il faut entrer le bien à sa « valeur actuelle » en absence de contrat
20/02/N+2
D : 6011 achat de marchandises……………..37
C : 4162 clients douteux……………….37
(reprise du matériel au client à la Valeur actuelle)
Revente finale (insuffisante)
10/04/N+2
D : 4/521 Banque……………………………40
C : 7011. Vente de marchandises……….. 40
(prix de cession)
SOLUTION
Montant effectivement récupéré: Il est de 40-2 (frais commerciaux) = 38
Il convient donc de corriger la valeur d’entrée du 20/02, estimée alors à 37,
elle s’avère égale 38 qui est le prix définitif de la reprise du bien.
10/04/N+2
D : 6011 achat de marchandises………………..1
C : 4162 clients douteux………………………..1
(rectification de la valeur d’entrée du 20/02)
(40 -2 – 37)

SOLUTION
Solde du Compte de clients douteux
Il est de 60 – (37 +1) = 22 solde débiteur de 22M
Inventaire au 31/12/N+2
D’après le syndic, les créanciers chirographaires pourront, dans la faillite MK,
récupérer environ 30% de leurs créances. d’où perte probable de 70%
soit 22 x 0.7 = 15,4 M. La provision initiale de 18 sera donc à réduire de 2,6 M
D: 491…….2,6M
C: 7594…..2,6

Revente finale (supérieur au restant dû)
Prix de revente le 10/04 : 65M ; frais commerciaux de revente estimés à 3M.
Montant récupéré : 65 – 3 = 62 M Il faut corriger en conséquence la valeur d’entrée du 20/02,
qui est à majorer de 37M à 62 M (soit +25M)
10/04/N+2
D : 6011 achat de marchandises………………25
C : 4161 client douteux……………………………25
(Valeur de reprise matériel MK revendiqué) D’où solde du compte 4162 créditeur de 2 ( 60 – (37+25) )
Montant à restituer à MK
31/04/N+2
D 4162 client douteux…..2
C 5211 banque……………2
NB : Ces informations doivent figurer dans les notesSupport
annexes.
de cours Comptabilité Approfondie- Aimé COULIBALY 200202
AUDIMAF
20
1
IMMOBILISATIONS CORPORELLES AUDIMAF
Q1 : Les immobilisations corporelles sont des actifs détenus par l’entité, soit pour
être utilisé dans la production ou la fourniture de biens ou services, soit pour être
loué à des tiers, soit à des fins administratives et dont la valeur est significative et
on s’attend à ce qu’ils soient utilisés sur plus d’un exercice
Vrai Faux
Q2: tous les biens qu’on s’attends utiliser sur plus d’un exercice sont des
immobilisations
Vrai
Faux

20
2
R1 : Les immobilisations corporelles sont des actifs détenus par l’entité, soit pour
être utilisé dans la production ou la fourniture de biens ou services, soit pour être
loué à des tiers, soit à des fins administratives et dont la valeur est significative et
on s’attend à ce qu’ils soient utilisés sur plus d’un exercice
Vrai
R2: tous les biens qu’on s’attends utiliser sur plus d’un exercice sont des
immobilisations
Faux, ils doivent avoir une valeur significative

20
3
Q3 : Les dépenses d’entretien et réparation ayant pour effet le maintien en état

normal d'utilisation d'un bien sont comptabilisées au débit du compte de
l’immobilisation concernée
Vrai
Faux
Q4: les biens fabriqués par l’entreprise ayant un coût de production significatif
destiné à être vendu et dont l’utilisateur peut s’en servir sur plus d’un exercice sont
des immobilisations pour l’entité l’ayant fabriqué
Vrai
Faux
20
4
R3 : Les dépenses d’entretien et réparation, ayant pour effet le maintien en état

normal d'utilisation d'un bien, sont comptabilisées au débit du compte de
l’immobilisation concernée
Faux, ces dépenses sont comptabilisées en charges
R4: les biens fabriqués par l’entreprise ayant un coût de production significatif
destiné à être vendu et dont l’utilisateur peut s’en servir sur plus d’un exercice sont
des immobilisations pour l’entité l’ayant fabriqué
Faux, il s’agit d’un stock.

20
5
Q5 : Un bien corporel est comptabilisé en tant qu’actif lorsque le coût de l’actif

peut être évalué de façon fiable.
Vrai
Faux
Q6 : Un bien corporel est comptabilisé en tant qu’actif lorsque l’entité est

susceptible de bénéficier des avantages économiques futurs associés à l’actif,
contrôle l’actif et le cout de l’actif peut être évalué de façon fiable.
Vrai
Faux
20
6
R5 : Un bien corporel est comptabilisé en tant qu’actif lorsque le coût de l’actif

peut être évalué de façon fiable.
Faux, les conditions pour bénéficier des avantages économique futurs associés
à l’actif et le contrôle doivent être remplis.
R6 : Un bien corporel est comptabilisé en tant qu’actif lorsque l’entité est

susceptible de bénéficier des avantages économiques futurs associés à l’actif,
contrôle l’actif et le coût de l’actif peut être évalué de façon fiable.
Vrai

20
7
Q7 : Une société acquiert un mobilier de bureau au prix de 2 000 000 FCFA HT

(TVA 18%). Le fournisseur lui octroie une remise exceptionnelle de 50 000 TTC. En
outre la société bénéficie d’un escompte de 2%. Pour quel montant figurera cette
immobilisation à l’actif?
a) 2 263 800 b) 1 911 000

c) 2 262 800 d) 1 910 000
Q8 : lorsque plusieurs biens sont acquis sur une même facture d’achat contenant
une immobilisation, l’on comptabilise globalement la valeur sur la facture dans un
seul compte d’immobilisation.
Vrai
Faux
20
8
R7 : Une société acquiert un mobilier de bureau au prix de 2 000 000 FCFA HT

(TVA 18%). Le fournisseur lui octroi une remise exceptionnelle de 50 000 TTC. En
outre la société bénéficie d’un escompte de 2%. Pour quel montant figurera cette
immobilisation à l’actif?
a) 2 263 800 : la TVA n’est pas déductible sur les mobiliers de bureau donc on
l’enregistre pour la valeur TTC, soit 2 000 000 x 1,18 = 2 360 000, de laquelle
on déduit la remise exceptionnelle de 50 000 soit 2 310 000. On déduit ensuite
l’escompte de 2% soit 2 310 000 x 0,98= 2 263 800
R8 : lorsque plusieurs biens sont acquis sur une même facture d’achat contenant une
immobilisation, l’on comptabilise globalement la valeur sur la facture dans un seul
compte d’immobilisation.
Faux, chaque élément de la facture est comptabilisé dans un compte distinct
selon la nature des biens acquis sur la facture
Q9: La base amortissable des bâtiments construits sur sol d’autrui est la différence
entre le coût de production et l’indemnité d’éviction lorsque celle-ci est prévue au
contrat.
Vrai
Faux
Q10 : Pour les biens fabriqués par l’entreprise, on ne comptabilise la valeur que
lorsque le bien est terminé
Vrai
Faux
21
0
R9: La base amortissable des bâtiments construits sur sol d’autrui est la différence
entre le coût de production et l’indemnité d’éviction lorsque celle-ci est prévue au
contrat.
Vrai
R10 : Pour les biens fabriqués par l’entreprise, on ne comptabilise la valeur que
lorsque le bien est terminé.
Faux, les charges de fabrication sont comptabilisées par nature dans le courant
de l’exercice et le coût de production de l’encours est comptabilisé en fin
d’exercice avant terminaison.

Chapitre 2 - Evaluation À L'entrée Des Immobilisations Corporelles

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Chapitre 2 - Evaluation À L'entrée Des Immobilisations Corporelles

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AUDIMAF

Support de cours Comptabilité Approfondie- Aimé COULIBALY 2022 72

Stricto sensu, le taille-crayon ou le câble électrique de raccordement devraient

Le SYSCOHADA ne fixe pas de valeur, les entités devront donc se conformer à la

Support de cours Comptabilité Approfondie- Aimé COULIBALY 2022 75

Quelle distinction faire entre immobilisations, stocks et charges ?

Comment évaluer les biens à l’entrée dans le patrimoine?

Support de cours Comptabilité Approfondie- Aimé COULIBALY 2022 76

Distinction entre immobilisations et charges

Toute dépense d'entretien ou de réparation ayant pour effet le maintien en état

En revanche, si la dépense a pour effet d'augmenter la valeur d'un élément d'actif

Distinction entre immobilisation et stock

Distinction entre immobilisation, charge et stock

Support de cours Comptabilité Approfondie- Aimé COULIBALY 2022 79

1) Achat d’un lot de pièces de rechange à FCFA 350 000 destinée à la

1.a) les pièces sont utilisées dans le courant de l’exercice.

2) Achat d’une pièce de rechange principale pour un matériel industriel à FCFA

Support de cours Comptabilité Approfondie- Aimé COULIBALY 2022 81

Support de cours Comptabilité Approfondie- Aimé COULIBALY 2022 82

La pièce de rechange dans ce cas est considérée comme venant augmenter la

La date d’entrée ne coïncide pas toujours avec la date de mise en service.

EVALUATION A L’ENTREE DES IMMOBILISATIONS

En matière de règle d’évaluation, La valeur d’entrée est soit:

Support de cours Comptabilité Approfondie- Aimé COULIBALY 2022 85

Support de cours Comptabilité Approfondie- Aimé COULIBALY 2022 88

Support de cours Comptabilité Approfondie- Aimé COULIBALY 2022 90

Support de cours Comptabilité Approfondie- Aimé COULIBALY 2022 92

Valeur d’apport et valeur actuelle

Support de cours Comptabilité Approfondie- Aimé COULIBALY 2022 93

Support de cours Comptabilité Approfondie- Aimé COULIBALY 2022 95

Support de cours Comptabilité Approfondie- Aimé COULIBALY 2022 97

Débit Crédit Libellés Débit Crédit

241184 Honoraires 2 500 000

481 Fournisseurs d’investissements 70 700 000

Support de cours Comptabilité Approfondie- Aimé COULIBALY 2022 99

Eléments 2018 2019

Eléments du coût au 31/12/2018 2018

Cout de production de l’encours au 31/12/2018 69 500 000

Eléments du coût en 2019 2019

Support de cours Comptabilité Approfondie- Aimé COULIBALY 2022

6813 Au 31/12/2019 1 964 286

APPROCHE PAR COMPOSANTS: tiré de IAS 16 en IFRS

Support de cours Comptabilité Approfondie- Aimé COULIBALY 2022

L’immobilisation principale est appelée « structure » et la partie détachée le « composant »

Support de cours Comptabilité Approfondie- Aimé COULIBALY 2022 105

 Eléments d’actif dissociables

Immobilisations  Utilisation différente des éléments d’actif

Support de cours Comptabilité Approfondie- Aimé COULIBALY 2022

En revanche,ne peuvent faire l’objet d’une décomposition, certaines

Support de cours Comptabilité Approfondie- Aimé COULIBALY 2022 107

Exemple d’approche par composant: Cas d’un bâtiment

Support de cours Comptabilité Approfondie- Aimé COULIBALY 2022

Dans ce cas il est possible:

Support de cours Comptabilité Approfondie- Aimé COULIBALY 2022 109

BASE AMORTISSABLE D’UN COMPOSANT:

Toutefois, si ce dernier est cessible indépendamment de l’immobilisation principale alors il peut

Support de cours Comptabilité Approfondie- Aimé COULIBALY 2022 110

Support de cours Comptabilité Approfondie- Aimé COULIBALY 2022 111

N° Comptes Libellés Débit Crédit

23132 Bâtiments administratifs – composant ascenseur 30 000 000

4812 Fournisseurs d’investissements 150 000 000

Acquisition de l’entrepôt et comptabilisation des

Support de cours Comptabilité Approfondie- Aimé COULIBALY 2022 112