SYSCOHADA RÉVISÉ

DÉPRÉCIATION
D’IMMOBILISATIONS
Sommaire
❏ Principe
❏ Indices de perte de valeur
❏ Détermination de la valeur actuelle d'une immobilisation
❏ Particularités liées à la détermination de la valeur actuelle de
l’immobilisation
❏ Informations à fournir dans les Notes annexes
❏ Application
 1. Principe
Comptabilisation
Indice de perte de valeur Test de dépréciation
d’une dépréciation

A la clôture de S’il existe un tel L’actif doit être

chaque exercice une indice, l’entité doit déprécié lorsque sa
entité doit apprécier estimer la valeur valeur nette
s’il existe un actuelle et la comptable est
quelconque indice comparer avec la supérieure à sa
qu’un actif a subi valeur nette valeur actuelle
une perte de valeur. comptable.
2. Indices de perte de valeur
2.1. Source d’information externe
● Forte diminution de la valeur de marché d’un actif bien au delà des
effets attendus du passage du temps ou de son utilisation normale
● Importants changements survenus dans l'environnement
technologique, économique ou juridique
● Augmentation des taux d'intérêt du marché ou d'autres taux de
rendement du marché affectant le taux d’actualisation utilisé pour la
détermination de la valeur d’utilité de l’actif
● Valeur comptable de l'actif net de l'entité supérieure à sa capitalisation
boursière pour le cas des filiales du portefeuille de l’entité
2. Indices de perte de valeur
2.2. Source d’information interne

● Obsolescence ou de dégradation physique d'un actif

● changements importants dans le degré ou le mode
d'utilisation d'un actif tel qu'il est utilisé ou que l'on
s'attend à l'utiliser (mise hors service, durée d’utilité
déterminée plutôt qu’indéterminée par exemple)
● Prévisions de mauvaises performances économiques
par rapport à ce qui était attendu
3. Détermination de la valeur actuelle d'une immobilisation
3.1. Critères de détermination
Hypothèse 1: Continuité d’exploitation
Le coût actuel d’un actif est le montant de trésorerie ou
Valeur d'équivalents de trésorerie qu'il faudrait payer si le même
actif ou un actif équivalent, était acquis actuellement ou
actuelle = produit par l’entité.
Ces coûts sont corrigés en baisse en fonction de l’usure ou de l’
âge de l’immobilisation
Coût
hypothèse 2: Existence d’un marché très actif ou hypothèse de
actuel non-continuité de l'exploitation de l'entité ou d'une branche
d'activité, ou la non-utilisation future du bien
⇒ La valeur actuelle peut être égale au prix probable de
revente du bien isolé (net des frais de revente).
3. Détermination de la valeur actuelle d'une immobilisation
3.2. Particularités

3.2.1. Conséquences de la constatation d'une perte de valeur

Après la comptabilisation d'une perte de valeur le plan d'amortissement de

l'actif doit être ajusté pour les exercices suivants, afin que la valeur
comptable révisée, diminuée de sa valeur résiduelle, puisse être répartie de
façon systématique sur sa durée d’utilité restant à courir.
3.2. Particularités
3.2.2. Ajustements ultérieurs du montant de la dépréciation

Cas d’une augmentation de la perte de valeur

Lorsqu’il existe un
indice indiquant Voir ce qui a été dit dans les paragraphes précédents
qu’une perte de
valeur
Cas d’une diminution de la perte de valeur
antérieurement
constatée peut La valeur comptable de l’immobilisation augmentée en raison
avoir diminué ou de la reprise d’une perte de valeur ne doit pas être supérieure à
la valeur comptable qui aurait été déterminée (nette des
disparu amortissements) si aucune perte de valeur n’avait été
comptabilisée pour cette immobilisation au cours des exercices
antérieurs.
3.2. Particularités
3.2.3. Impossibilité d'obtention d'un prix du marché
La perte de valeur globale ainsi
obtenue est affectée en priorité à la
Impossibilité d’avoir un prix de

valeur comptable de l’écart d’acquisition

marché pour l’actif isolé?

Déterminer le (goodwill) affecté au groupe d’actif ; La

prix de marché du comptabilisation de la perte de valeur
d'un goodwill ne peut faire l’objet d’une
groupe
reprise
d’immobilisations
auquel l'actif appartient
(ligne de produits, et puis affectation aux autres
secteur d’activité, immobilisations au prorata de la
succursale) valeur comptable de chaque
immobilisation dans le groupe
d’actif
4. Informations à fournir dans les Notes
annexes

• la catégorie de l’immobilisation ayant fait objet de

dépréciation ;
• le montant des pertes de valeur et des reprises
comptabilisées en résultat au cours de la
période.
5.1. Application 1
La société Videosentrepreneurs détient une machine d’une valeur brute de 100 000 000
acquise le 1er janvier N - 1 et est amorti sur une période de 6 ans. L’amortissement est
linéaire.
A la clôture de l’exercice N, il a été constaté que le mode d’utilisation de la machine qui a
été plusieurs fois mises à l’arrêt en cours d’année était un indice de perte de valeur. la
valeur actuelle du matériel à l’issu du test a été estimé à 40 000 000F.
An fin N +2 , à la suite d’une modification des conditions de marché, la valeur actuelle s’
établit à 38 000 000F
TAF:
Déterminer les retraitements à effectuer en N et en N+2 adéquates
5.2. Solution Application 1
5.2.1. Plan d’amortissement initial
Années base Dotation Cumul VNC
amortissable

N-1 100 000 000 16 666 667 16 666 667 83 333 333

N 100 000 000 16 666 667 33 333 333 66 666 667

N+1 100 000 000 16 666 667 50 000 000 50 000 000

N+2 100 000 000 16 666 667 66 666 667 33 333 333

N+3 100 000 000 16 666 667 83 333 333 16 666 667

N+4 100 000 000 16 666 667 100 000 000 0

5.2. Solution application 1 (suite)
A la clôture de l’exercice N, une perte de valeur est constatée de 26 666 667 (66 666
667 - 40 000 000) est comptabilisée de sorte que la nouvelle VNC s’établisse en fin
d’année à 40 000 000. La nouvelle charge d’amortissement est de 10 000 000f (40
000 000 / 4), soit 40 000 000 amorti sur la durée résiduelle de 4 ans.

A fin N + 2 la VNC est de 20 000 000F, soit 40 000 000 X 2 /4. A la suite de la

modification des conditions de marché, la valeur actuelle s’établit à 38 000 000F.
Ces 38 millions étant supérieurs à la VNC (20 millions), il conviendra de comptabiliser
une reprise de la dépréciation antérieurement comptabilisée, sans toutefois être
au-dessus de la VNC sur base historique. Pour rappel, cette VNC est de 33 333 333F.
5.2. Solution application 1 (suite)
L’entité pourra donc reprendre la perte de valeur à hauteur de 13 333 333F (33 333
333 - 20 000 000) pour ne pas aller au delà du plafond de 33 333 333F
La nouvelle VNC s’établit à 33 333 333f et la nouvelle charge d'amortissement est de
16 666 667 (33 333 333 /2) soit la VNC de 33,3 millions amorti sur la durée résiduelle
de 2 ans.
5.2. Solution application 1 (suite)
5.2.3. Plan d’amortissement révisé
Années base Dotation Cumul Dépréciati Reprises VNC
amortissable on
N-1 100 000 000 16 666 667 16 666 667 83 333 333

N 100 000 000 16 666 667 33 333 333 26666 667 40 000 000

N+1 40 000 000 10 000 000 43 333 333 30 000 000

N+2 40 000 000 10 000 000 53 333 333 13333 333 33 333 333

N+3 40 000 000 16 666 666 70 000 000 16 666 666

N+4 40 000 000 16 666 666 86 666 666 0

5.3. Application 2
La société Videosentrepreneurs détient un groupe d’actifs immobilisés d’une valeur
de 260 000 000F à fin décembre N se présentant comme suit
Fonds commercial: 20 000 000F
Terrains batis: 50 000 000F
immeuble industriel : 150 000 000
Camions : 40 000 000F
Un test d’évaluation a été effectué au 31 décembre et il a révélé que la valeur actuelle
du groupe d’actifs dans sa globalité est de 200 000 000F.

TAF: calculer la dépréciation du groupe d’actif et ventiler cette dépréciation

5.4. Solution Application 2
La perte de valeur de du groupe d'actifs est la différence entre sa valeur comptable et
et sa valeur actuelle si VNC > Valeur actuelle, ce qui est le cas ici.
Perte de valeur globale = 260 000 000 - 200 000 000 = 60 000 000F

Ventilation de la dépréciation globale entre les éléments d'actif

La dépréciation est affecté en priorité au goodwill, représenté ici par le fond
commercial.
La valeur comptable du fond commercial après dépréciation est nulle. Cette
dépréciation ne pourra plus jamais être reprise.
5.4. Solution Application 2
Le solde de la perte de valeur à savoir 40 000 0000 (60 000 000 - 20 000 000) va être
affecté au prorata de la VNC de chacun des actifs constituant du groupe d’actifs
considéré.
Le total de leur valeur globale st de 50 000 000F + 150 000 000 + 40 000 000F = 240
000 000

Terrains bâtis : 40 000 000 X 50 000 000 / 240 000 000 = 8 333 333
Immeuble industriel 40 000 000 X 150 000 000 / 240 000 000 = 25 000 000
Camions 40 000 000 X 40 000 000 / 240 000 000 = 6 666 667
Total 40 000 000
5.4. Solution Application 2
5.4.1. Ecritures comptables
Opérations Montant débit Montant crédit

6913 Dotation dépréciation immo incorporelles 20 000 000

6914 Dotation dépréciation immo corporelles 40 000 000

2915 Dépréciation fond commercial 20 000 000

2923 Dépréciation terrains bâtis 8 333 333

2931 Dépréciation bâtiments industriel 25 000 000

2945 Dépréciation matériel de transport 6 666 667