RÉPUBLIQUE DU NIGER

CABINET DU PREMIER MINISTRE

MEMOIRE DE FIN DE CYCLE POUR L’OBTENTION DU

BREVET SUPERIEUR DE GESTION (BSG)

SUJET :

ANALYSE DU CYCLE IMMOBILISATION LORS D’UNE

MISSION D’ASSISTANCE COMPTABLE : CAS DU
CABINET FIDICIAIRE-CONSEIL & AUDIT (FCA)

Promotion : 2020

Présenté par :
Nom: SALIFOU Directeur de mémoire :
ADAMOU Nom :SOUMANA SORKA
Prénom : Manirou Prénom : Mahamadou
Section : Comptabilité et Grade : Inspecteur
Gestion des Entreprises Principal du Trésor
Niveau : II Fonction : Conseiller à la
Cour des comptes
 2

Année académique : 2021/2022

 3

DÉDICACE

Je dédie ce document à moi-même.

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REMERCIEMENTS

Au terme de ce mémoire, qu’il nous soit permis de nous acquitter d’un

devoir, celui d’adresser nos sincères remerciements aux personnes qui ont
contribué à l’élaboration de ce travail. Il s’agit de :

- mon Directeur de mémoire, M. Mahamadou SOUMANA SORKA, conseiller

à la Cour des comptes, enseignant vacataire à l’ENA, pour l’encadrement
et le soutien qu’il nous a apporté en acceptant de diriger ce mémoire
malgré ses multiples occupations ;
- M. MOUNAHI Nassirou, Expert-Comptable Stagiaire du cabinet FCA, pour
son appuie et suivi dans l’aboutissement de ce travail ;
- le corps professoral de l’ENA, avec une mention particulière aux professeurs
du département de gestion, dont ce mémoire est le fruit de leur
enseignement ;
- nos parents pour leur contribution, leur soutien et leur patience.

Qu’ils trouvent tous ici l’expression de notre profonde gratitude.

Nos remerciements vont enfin à tous ceux qui, de près ou de loin, ont
contribués à l’élaboration de ce document.
 5

LISTE DE SIGLES ET ABRÉVIATIONS

ASS.C : Assistant Comptable

ASS.C/JF : Assistance Comptable Juridique et Fiscale
ASS.F : Assistance fiscale
BSG : Brevet Supérieur de Gestion
CAC : Commissariat aux comptes
CESAG : Centre Africain d’Etudes Supérieures en Gestion
CGI : Code Général des Impôts
ENA : Ecole Nationale d’Administration
EXCO : Expertise Comptable
FCA : Fiduciaire Conseil & Audit
FCFA : Franc de la Communauté Financière Africaine
FFA : Fiduciaire France Afrique
GHA : Groupe Hélios Afrique
JF : Abonnements juridique et fiscal.
NIF : Numéro d’identification fiscal
PVCR : Plus-Value de Cession à Réinvestir
RCCM : Registre de Commerce et de Crédit Mobilier
SARL : Société A Responsabilité Limité
SYSCOHADA : Système Comptable pour l’harmonisation en Afrique du Droit des
Affaires
TVA : Taxe sur la Valeur Ajoutée
UEMOA : Union Economique et Monétaire Ouest Africaine
VCN : Valeur Nette Comptable
 6

LISTE DE TABLEAUX ET FIGURES

TABLEAU 1 :VARIATION DES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES...................................41

TABLEAU 2:VARIATION DES IMMOBILISATIONS CORPORELLES........................................42

TABLEAU 3:VARIATION DES IMMOBILISATIONS FINANCIÈRES...........................................45

TABLEAU 4:CONTRÔLE DE TAUX D’AMORTISSEMENT.........................................................47

TABLEAU 5: CORRECTION D’AMORTISSEMENT....................................................................47

TABLEAU 6: RAPPROCHEMENT DES IMMOBILISATIONS EN COMPTABILITÉ ET CELLES

QUI FIGURENT SUR LE FICHIER D’AMORTISSEMENTS........................................................48
 7

TABLE DES MATIÈRES

DÉDICACE.....................................................................................................................................II

REMERCIEMENTS.......................................................................................................................III

LISTE DE SIGLES ET ABRÉVIATIONS......................................................................................IV

LISTE DE TABLEAUX ET FIGURES............................................................................................V

INTRODUCTION............................................................................................................................1

PREMIERE PARTIE : CADRE THEORIQUE, METHODOLOGIQUE ET PRESENTATION DU

CABINET FCA...............................................................................................................................3

CHAPITRE 1 : CADRE THEORIQUE ET METHODOLOGIQUE..............................................4

1.1 Cadre théorique.............................................................................................................4
1.1.1 Justification du choix du sujet...................................................................................4
1.1.2 Revue critique de la littérature..................................................................................5
1.1.3 Problématique..........................................................................................................8
1.1.4 Hypothèses...............................................................................................................9
1.1.5 Définition des concepts..........................................................................................10
1.1.6 Objectifs de la recherche........................................................................................11
1.1.6.1 Objectif général...............................................................................................11
1.1.6.2 Objectifs spécifiques.......................................................................................11
1.2 Cadre méthodologique..................................................................................................11
1.2.1 Recherche documentaire.......................................................................................12
1.2.2 Recherche sur Internet...........................................................................................12
1.2.3 Entretien.................................................................................................................12
1.2.4 Difficultés rencontrées............................................................................................12
CHAPITRE 2 : PRESENTATION DU CABINET FCA.............................................................14
2.1 Historique, expériences et moyens du cabinet FCA......................................................14
2.1.1 Historique...............................................................................................................14
2.1.2 Expériences............................................................................................................15
2.1.3 Les moyens............................................................................................................15
2.2 Missions et structure organisationnelle..........................................................................16
2.2.1 Les missions...........................................................................................................17
2.2.2 La structure organisationnelle................................................................................18

DEUXIEME PARTIE : CADRE PRATIQUE DU SUJET..............................................................20

 8

CHAPITRE 3 : GÉNÉRALITÉS SUR LES IMMOBILISATIONS ET DEMARCHE GENERALE

D’UNE MISSION D’ASSISTANCE COMPTABLE..................................................................21
3.1 Généralité sur les immobilisations.................................................................................21
3.1.1 Catégories d’immobilisation....................................................................................21
3.1.1.1 Immobilisations incorporelles..........................................................................22
3.1.1.2 Immobilisations corporelles.............................................................................22
3.1.1.3 Les immobilisations financières.......................................................................23
3.1.2 Entrée des immobilisations.....................................................................................24
3.1.2.1 La valeur d’entrée............................................................................................24
3.1.2.2 Processus de comptabilisation........................................................................25
3.1.3 Amortissements et dépréciations...........................................................................25
3.1.3.1 Amortissements...............................................................................................25
3.1.3.2 Dépréciations..................................................................................................26
3.1.4 Sortie des immobilisations......................................................................................27
3.1.4.1 La mise au rebut et la destruction...................................................................27
3.1.4.2 La vente et l’échange......................................................................................27
3.2 Démarche générale d’une mission d’assistance comptable menée par le Cabinet FCA
.............................................................................................................................................28
3.2.1 Définition et acceptation de la mission...................................................................29
3.2.2 Connaissance générale de l'entreprise..................................................................30
3.2.3 Organisation et programmation d'ensemble de la mission.....................................31
3.2.4 Travaux de contrôle................................................................................................32
3.2.5 Travaux de fin de mission.......................................................................................33
CHAPITRE 4 : PRATIQUE D’UNE MISSION D’ASSISTANCE COMPTABLE SUR LE
CYCLE IMMOBILISATIONS PAR LE CABINET FCA............................................................38
4.1 Travaux d’analyse..........................................................................................................38
4.1.1 Validation des acquisitions et cessions de la période et Contrôle d’inventaire
physique..........................................................................................................................39
4.1.1.1 Contrôle de pièces comptables.......................................................................39
4.1.1.2 Etablissement et analyse du tableau de variation des immobilisations..........40
4.1.1.3 Contrôle d’inventaire physique........................................................................46
4.1.2 Contrôle de plans d’amortissement........................................................................46
4.1.2.1 Contrôle des taux d’amortissements appliqués par la société........................47
 9

4.1.2.2 Rapprochement des immobilisations en comptabilité et celles qui figurent sur

le fichier d’amortissements..........................................................................................48
4.1.2.3 Contrôle des dotations aux amortissements de l’exercice 2021.....................50
4.1.3 Contrôle par sondage des immobilisations incorporelles comptabilisées en charges
.........................................................................................................................................50
4.1.3.1 Les immobilisations incorporelles....................................................................50
4.1.3.2 Les immobilisations corporelles......................................................................51
4.1.3.3 Les immobilisations financières.......................................................................51
4.2 Constats et recommandations.......................................................................................52
4.2.1 Les constats...........................................................................................................52
4.2.1.1 La non exhaustivité des documents................................................................52
4.2.1.2 La défaillance du système de contrôle interne comptable..............................52
4.2.2 Recommandations..................................................................................................53
4.2.2.1 A l’endroit du cabinet FCA...............................................................................53
4.2.2.2 A l’endroit de la société assistée.....................................................................53

CONCLUSION GÉNÉRALE........................................................................................................55

BIBLIOGRAPHIE.........................................................................................................................57

ANNEXE.........................................................................................................................................I
 10

INTRODUCTION

Le 21éme siècle a été marqué par différentes crises (économiques et

financières) qu’ont connues les organisations à travers le monde. Ces crises ont
entrainé le déclin de certaines compagnies et/ou la régression d’autres.

Pour celles qui ont fait faillite, elles ont eu à passer par une procédure de
liquidation des actifs, en occurrence les actifs immobilisés afin de faire face aux
engagements contractés.

Cette procédure met ainsi à nu la place prépondérante qu’occupent les

actifs immobilisés dans le bilan d’une entreprise.

L’entreprise est définie comme un ensemble de moyens (matériels,

humains, financiers) qui interagissent dans le but d’atteindre un objectif.

Ainsi, elles sont amenées à prendre des décisions importantes de gestion,

au rang desquels les investissements, qui font partis des décisions
fondamentales que devront prendre ces organisations afin d’assurer leur
pérennité et de contribuer à la création d’avantages concurrentiels durables.

Par conséquent, pour faciliter cette prise de décision, les organisations

sont découpées en cycles d’activité pour une réalisation optimale de leurs
opérations. Parmi ces cycles, le cycle immobilisation, traitant des
investissements, est d’une importance capitale, car il regroupe les fonctions
relatives à l’acquisition et au suivi des biens durables dont l’entreprise a besoin
jusqu’à leur sortie du patrimoine.

De ce fait, l’entreprise doit s’assurer que ces investissements, et leurs

modalités de réalisation, s’inscrivent dans un processus d’information apte à
réduire l’ensemble des facteurs de risques auxquels les entreprises peuvent
être confrontées, afin de participer pleinement à la production des états
 11

financiers fiables.

Le cycle immobilisation peut être la source de dysfonctionnements

pouvant perturber la plupart des décisions de gestion des organisations, surtout
industrielles. La nécessité d’assurer le suivi des immobilisations semble
inéluctable.

L’analyse du cycle immobilisation vise comme objectif principal d’assurer la

fiabilité et la sincérité des informations financières contribuant de façon
significative à la création de la valeur.

Vue l’importance capitale de ce cycle, l’évolution permanente de normes

comptables, des risques fiscaux et juridiques et la satisfaction au mieux des
différentes utilisations des états financiers, obligent les entreprises, en dépit de
leur système de contrôle interne, à faire recours à des professionnels pour les
assister dans l’élaboration de l’information financière.

Le professionnel comptable, devra analyser le cycle immobilisation comme

tous les autres cycles de l’entreprise afin de pouvoir attester la situation
financière de l’entreprise.

C’est ainsi que nous avons décidé de traiter dans le cadre de l’élaboration
du mémoire de fin de cycle du Brevet Supérieur de Gestion, le sujet suivant :
Analyse du cycle immobilisations lors d’une mission d’assistance
comptable : cas du Cabinet FCA.

Pour mieux appréhender ce sujet, nous articulerons le présent mémoire

autour d’un plan composé essentiellement de deux (2) parties :
- la première partie sera consacrée au cadre théorique et méthodologique dans
le premier chapitre et la présentation du cabinet FCA dans le deuxième ;
- la deuxième partie traitera des généralités sur les immobilisations et la
démarche d’une mission d’assistance comptable menée par le cabinet FCA
 12

(chapitre 3) et la pratique d’analyse du cycle immobilisations lors d’une

mission d’assistance comptable menée par le Cabinet FCA (chapitre 4).
 13

PREMIERE PARTIE : CADRE THEORIQUE,

METHODOLOGIQUE ET PRESENTATION DU CABINET FCA

Dans le cadre d’un travail scientifique, il est important de mieux

comprendre le sujet de réflexion et connaitre l’entité qui sert de champs de
recherche. Dans cette première partie de notre travail, nous allons, dans un
premier temps, traiter les aspects théoriques et méthodologiques (chapitre 1) et
dans un second temps présenter le cabinet FCA (chapitre 2).
 14

CHAPITRE 1 : CADRE THEORIQUE ET METHODOLOGIQUE

Ce chapitre est consacré au cadre théorique et méthodologique de la

recherche.

1.1 Cadre théorique

Le cadre théorique s’articule autour des points ci-après :

- justification du choix du sujet ;
- revue critique de la littérature ;
- problématique ;
- hypothèses ;
- définition des concepts ;
- objectifs de la recherche.

1.1.1 Justification du choix du sujet

Plusieurs raisons nous ont amené à porter réflexions sur ce type de sujet.

D’abord, sur le point personnel, ce travail nous permettra de renforcer nos

connaissances théoriques sur le contenu et le traitement pratique du cycle
immobilisation.

Ce travail de recherche permettra de contribuer à la compréhension de

l’intérêt d’effectuer une analyse de son cycle immobilisations et d’y apporter des
solutions efficaces pour atteindre les objectifs fixés.

Il apportera également aux lecteurs les éléments nécessaires à la

compréhension d’une mission d’assistance comptable et à l’amélioration du
contrôle interne relatif au cycle immobilisations dont dépend la performance
d’une entreprise industrielle.
 15

Enfin, ce travail est utile pour tout dirigeant d’entreprise, il montre la

nécessitée des travaux de contrôle pour connaitre les défaillances de son
système de contrôle interne mis en place et d’en apporter des améliorations.

1.1.2 Revue critique de la littérature

La fiabilité et la pertinence des informations financières dépendent

incontestablement des documents de gestion mis en place. Vu l’importance que
joue la gestion du cycle immobilisation dans les différentes entreprises, plusieurs
auteurs se sont prononcés sur ce sujet à travers des ouvrages, des mémoires,
etc.

BARRY, dans son ouvrage AUDIT ET CONTROLE INTERNE (2004) fait

une analogie très pertinente sur le cycle immobilisation. Nous citons :
« Le cycle est constitué des fonctions qui sont à leur tour constituées de tâches
élémentaires.
L’entreprise est subdivisée en plusieurs cycles d’activités notamment : le cycle
investissement, le cycle financement et le cycle exploitation. Ainsi, le cycle
investissement couvre l’ensemble des opérations ayant traits aux
immobilisations, c’est-à-dire, de l’identification du besoin d’investissement à la
sortie de l’immobilisation du patrimoine. »

C’est donc dire qu’une opération liée au cycle immobilisation pourra être
décrite à travers :
- des études et décision d'investissement ;
- des procédures d’acquisition et de mise en place ;
- d’utilisation, d’entretien et de protection (suivi) ;
- et de décision de remplacement, de cession, de destruction ou de mise au
rebut.
 16

Il faut cependant noter que ce raisonnement, bien que pertinent, ne nous

donne pas une vue détaillée sur les composantes de ce cycle.

Le SYCOHADA révisé (2017 : p.158), nous donne une approche mieux

détaillée en ce sens qu’il dit que : « l’actif immobilisé est une masse du bilan
regroupant les éléments destinés à servir de façon durable à l'activité de l'entité
et ne se consommant pas par le premier usage. Leur durée d'utilisation est, a
priori, supérieure à un an. Certains biens de faible valeur ou de consommation
très rapide (moins d’un an) ne peuvent pas être classés en actif immobilisé. »

Ce qui nous permet de clairement distinguer les immobilisations des

charges et également des stocks.

Cette définition est complétée par l’article douze (12) de la loi n° 2012-37 du
20 juin 2012 portant code général des impôts : « pour qu’un bien acquis ou
fabriqué soit inscrit en immobilisation, son coût de revient doit être supérieur ou
égal à cent mille franc CFA HT (100.000), […] »

Selon DIAWARA MOHAMED, dans son mémoire de fin d’études (AUDIT DU

CYCLE IMMOBILISATIONS DU COURS SAINTE MARIE ET HANN) CESAG
2014, « le contrôle du cycle immobilisation vise comme objectifs principaux de
mesurer la performance des investissements effectués (efficacité des
investissements dans l’atteinte des objectifs et efficience des coûts d’acquisitions
de ces investissements) et de s’assurer de la fiabilité et de la sincérité des
informations financières contribuant de façon significative à la création de la
VALEUR.»
Il ressort principalement de cet écrit que le cycle immobilisations est d’une
importance capitale pour toute entreprise qui veut avoir un avantage compétitif.

Dans son mémoire de fin d’études (BSG, 2019) intitulé (TRAITEMENT

COMPTABLE DES IMMOBILISATIONS DANS UNE SOCIETE INDUSTRIELLE :
 17

CAS D’ORIBA SARL), Issaka wakasso SAMAILA, affirme que :

« Les entités doivent tenir une comptabilité conformément aux normes
comptables pour pouvoir bien gérer leur patrimoine et faire face à la
concurrence. Et si cette comptabilité est bien tenue, elle permet un bon
traitement comptable des immobilisations qui occupent une place importante
dans les entités en général, et dans les entités industrielles en particulier. »

Les écrits de cet auteur traduisent tout simplement la nécessité pour

l’entreprise de tenir une bonne comptabilité afin d’assurer un bon traitement de
ses immobilisations.

Néanmoins, ils ne démontrent point la démarche à suivre par l’entreprise

pour une bonne application de ces normes.

Intitulé (GESTION QUALITE DANS LES MISSIONS D’ASSISTANCE

COMPTABLE), le mémoire de Assawer Yaich HAMMAMI en vue de l’obtention
du diplôme d’expertise comptable juin 2008, est celui à travers lequel cette
dernière affirme que :
« Les changements auxquels sont confrontés les entreprises, dont les états
financiers sont soumis à une multitude de contrôles, imposent à leurs dirigeants
et à leurs responsables comptables et financiers, appelés dans plusieurs
juridictions à s’engager formellement sur la fiabilité de leurs états financiers, un
niveau d’expertise de plus en plus élevé en matière de reporting financier, de
gestion de risques et de contrôle interne. Dans le contexte d’un environnement
d’affaires de plus en plus exigeant et contraignant, la mission d’assistance
comptable se met plus en plus en valeur »
Les écrits de cet auteur traduisent la nécessité pour les entreprises de faire
recours aux cabinets d’expertises comptable afin d’assurer le maximum de
fiabilité de leurs êtas financiers

Nous pouvons déduire que, les immobilisations, facteurs d’une importance

 18

capitale, surtout pour les entreprises industrielles, doivent faire l’objet d’un
efficace suivi. Ainsi, afin d’assurer pleinement ce suivi, ces dernières
(entreprises) doivent faire recours aux cabinets d’expertise comptable.

1.1.3 Problématique

L’entreprise tout comme un organisme vivant, naît, grandit, arrive à maturité

et finit (éventuellement) par disparaitre. (www.BDO.fr)
A chacune de ces phases naît un besoin auquel elle doit y faire face pour parfaire
son évolution. Ses besoins se traduisent généralement soit par des
investissements matériels, humains, environnementaux, technologiques, etc.
Ces investissements font partie des politiques fondamentales que devront
prendre ces organisations pour assurer leur pérennité et ainsi contribuer à la
création d’avantages concurrentiels.

Parmi les possibilités qui leurs sont offertes, le financement bancaire occupe
une place prépondérante. En effet, avec l’accroissement important de nombre
d’entreprises en recherche de financement, le système bancaire classique n’est
plus en mesure de financer ces entreprises. Il exige donc à toutes ces
entreprises, des états financiers attestés par un expert-comptable afin de
s’assurer de la fiabilité des informations financières fournies.

En plus, dans la plupart des Etats, et plus particulièrement au Niger, le

système fiscal appliqué est déclaratif. Cela suppose que les contribuables ont
l’autorisation de déterminer la base imposable de certains impôts et taxes et de
présenter les états financiers de synthèse.

Cependant, certaines difficultés notamment le manque de l’expérience

solide en la matière, l’instabilité des lois et règlements fiscaux, comptables et
juridiques, pourraient avoir des conséquences sur la réalisation de ces objectifs :
d’où la nécessité pour certaines entreprises de faire recours aux cabinets
 19

d’expertise comptable.

C’est dans ce cadre que le cabinet FCA, à l’instar des autres cabinets,
propose pour celles-ci des missions d’assistance comptable, au cours
desquelles, le cabinet analyse le cycle immobilisation comme tous les autres
cycles de l’entreprise afin de pouvoir attester l’information financière produite.

Dans le cadre de notre travail de recherche, la question fondamentale que

l’on pourrait se poser est : « Par quelle mesure une mission d’assistance
comptable, menée par le cabinet FCA, contribue-t-elle à l’amélioration de
l’information financière relative au cycle immobilisations pour une
performance durable d’une entreprise ? ».

Partant de tout ce qui précède, nous nous posons une série de questions
qui guidera nos pas tout au long de notre travail :

- quels moyens une entreprise peut-elle mettre en œuvre pour assurer une
bonne gestion des immobilisations ?
- quelles démarches suivre par le cabinet FCA afin d’assurer la fiabilité et la
sincérité de l’information financière relative au cycle immobilisations ?

Pour répondre à ces interrogations nous allons formuler des hypothèses qui
seront confirmées où infirmées par la suite.

1.1.4 Hypothèses

Définies comme étant des réponses provisoires aux questions que nous
nous sommes posées dans notre problématique, les hypothèses que nous avons
retenues sont les suivantes :

- dans une entreprise, une bonne gestion des immobilisations se

caractérise par la mise en place d’un système de contrôle efficace et
efficient ;
 20

- le bon suivi des immobilisations contribue à la production de

l’information financière fiable, sincère et reflétant l’image fidèle de la
situation de l’entreprise.

1.1.5 Définition des concepts

Dans le souci de mieux appréhender notre sujet, nous allons aborder les
différentes définitions apportées par différents organismes.

Entreprise : c’est une organisation relativement autonome, dotée de ressources

humaines, matérielles et financières en vue d’exercer une activité stable et
structurée (Cohen, 2000, p.137)

Cabinet d’expertise comptable : c’est une entreprise qui tient la comptabilité de

plusieurs autres entreprises pour, au final établir leurs états financiers. C’est
aussi une entreprise qui offre ses conseils en matière fiscale, sociale, juridique et
financière (www.compta-online.com).

Mission d’assistance comptable : la mission d’assistance comptable, est l’un

des domaines d’intervention de la profession comptable qui offre un service aux
entreprises tenues de produire des états financiers annuels destinés aux fisc, aux
investisseurs, aux institutions financières et à d’autres utilisateurs.
(WWW.PROCOMPTABLE.COM)

Investissement : l’investissement est l’acquisition des biens durables permettant

à l’entreprise de se procurer un avantage économique futur.
En comptabilité, le terme utilisé est immobilisation.

Cycle : un cycle est une suite de phénomènes ayant un caractère commun, un

thème central. (LAROUSSE)

Immobilisation : c’est un bien physique, incorporel, ou financier, d’une certaine

valeur, que l’entreprise détient et compte utiliser sur une durée supérieure à un
 21

an. C’est une valeur du patrimoine qui a une valeur économique positive pour
l’entreprise et qui est censée lui créer des ressources. (www.compta-facile.com);

Analyse : Selon le dictionnaire des sciences humaines dirigé par Jean François
Dortier (2004), l’analyse peut être définie, dans une perspective générale, comme
« toute démarche de pensée qui propose de décomposer un problème ou une
notion en éléments plus simples. »
Dans le cadre de notre travail, l’analyse consiste à discerner les éléments qui
constituent le cycle immobilisation afin de mieux analyser celui-ci.

1.1.6 Objectifs de la recherche

Nos objectifs se composent d’un objectif général et des objectifs spécifiques.

1.1.6.1 Objectif général

L’objectif principal de ce travail de recherche est de contribuer à la

réalisation d’une analyse efficace du cycle immobilisation.
A cela s’ajoute des objectifs spécifiques.

1.1.6.2 Objectifs spécifiques

Les objectifs spécifiques qui concourent à la réalisation de notre objectif

général sont les suivants :

 identifier les risques liés au cycle immobilisation ;

 élaborer les étapes de la démarche FCA de l’analyse de ce cycle ;
 formuler les recommandations appropriées.

Après l’analyse de ces objectifs, nous présenterons la démarche

méthodologique de notre travail.

1.2 Cadre méthodologique

 22

Pour la mise en œuvre de ce travail, nous sommes passés par un certain

nombre de méthodes.

1.2.1 Recherche documentaire

La recherche documentaire est un outil déterminant dans la conduite d'un

travail de recherche. Non seulement elle sert à porter un regard sur la revue de
littérature, mais aussi elle permet de collecter les données.

Pour cela, nous avons parcouru plusieurs documents (mémoires, livres, …)

qui sont en rapport avec notre sujet au niveau de certaines bibliothèques
notamment celle de l’Ecole National d’Administration (ENA), de l’Institut Africaine
de Technologie (IAT) et d'autre part à travers l'Internet.

1.2.2 Recherche sur Internet

La recherche sur internet nous a été d’une grande aide. Nous avons pu
obtenir les informations relatives à notre travail qui n’étaient pas présentes dans
les autres ouvrages consultés.

1.2.3 Entretien

Il nous a permis d’analyser les informations collectées en vue de mieux

appréhender l'analyse du cycle immobilisation en mission d'assistance
comptable. Ainsi, nous avons eu à passer des entretiens avec certains
responsables qui gèrent notre domaine de recherche.

1.2.4 Difficultés rencontrées

Tout au long de la rédaction de notre mémoire, nous avons rencontré

quelques difficultés dont :

- la difficulté d’obtenir une documentation récente et appropriée concernant

l'analyse du cycle immobilisation en mission d'assistance comptable ;
 23

- l’insuffisance de temps pour l’élaboration du mémoire car cette rédaction est

faite parallèlement aux cours ainsi que les évaluations. En effet, nous
n’avons pas un temps spécifique pour l’élaboration de celui-ci.

Ce premier chapitre nous a permis d’exposer et de comprendre la teneur

des fondements théoriques relatifs à notre sujet et la démarche adoptée pour la
rédaction du présent mémoire.

Le chapitre suivant portera sur la présentation du cabinet FCA.

 24

CHAPITRE 2 : PRESENTATION DU CABINET FCA

Tout travail de recherche portant sur une structure doit logiquement et

inévitablement passée par sa présentation, c'est-à-dire la découvrir à travers sa
structure et son fonctionnement. C’est pourquoi, l’essentiel de ce point de notre
travail portera sur l’historique et expériences du cabinet, ses moyens, ses
missions et enfin sa structure organisationnelle.

2.1 Historique, expériences et moyens du cabinet FCA

Trois points seront développés tout au long de cette section :

- historique du cabinet FCA ;
- expériences du cabinet FCA ;
- les moyens du cabinet FCA ;

2.1.1 Historique

Créé en 1958 sous la forme de Cabinet comptable (Cabinet BOISSIN &

CESAR), le Cabinet a été constitué en 1983 sous la forme de SARL FIDUCIAIRE
FRANCE AFRIQUE (F.F.A.) jusqu’en février 1991. A partir de mars 1991, les
parts sociales de cette SARL ont été cédées à Messieurs Nouhou TARI et Gilles
MATON, tous deux Experts comptables.

Le changement de nom en F.C.A. - Fiduciaire Conseil & Audit est intervenu

en mai 1991. Le Cabinet a maintenu la collaboration technique avec l’associé
principal de F.F.A qu’était ERSNT & YOUNG. Les missions nécessitant
l’intervention d’un spécialiste d’un secteur ou d’un cabinet international (Big four)
sont réalisées avec ERNST & YOUNG ou toute autre organisation basée dans un
pays développé.

Le cabinet compte actuellement un associé opérationnel, Expert-comptable,

 25

Monsieur Nouhou TARI.

2.1.2 Expériences

Le Cabinet FCA est membre du Groupe EXCO AFRIQUE qui regroupe des
cabinets du Bénin, du Burkina Faso, du Cameroun, de Congo Brazzaville, de
Côte d’Ivoire, du Mali, de Mauritanie, du Maroc, du Niger, du Sénégal, du Tchad,
du Togo et de la Tunisie. EXCO AFRIQUE est membre du réseau EXCO France
qui comprend des cabinets français de la Métropole et des Antilles. EXCO
France est également membre du réseau KRESTON INTERNATIONAL.

Les collaborateurs (employés) sont de formation supérieure et reçoivent leur

formation aux nouvelles techniques et la formation continue au sein du réseau
EXCO France. Le contrôle de qualité est effectué par les membres du réseau
EXCO France sur tous les travaux effectués par F.C.A.

Le cabinet FCA a réalisé avec succès différents types de missions pour le

compte d’un important nombre de clients (annexe 1) composé d’entreprises,
banques et établissements financiers, projets et programmes de développement
financés par un ou plusieurs bailleurs de fonds, organisations internationales, etc.
Ces missions concernent aussi bien l’audit des états financiers produits par ces
structures, l’appui à l’organisation des systèmes de gestion, la surveillance des
systèmes mis en place que la présentation des états financiers ainsi que la
formation.

2.1.3 Les moyens

Avec un capital social de vingt-cinq millions (25 000 000) de FCFA, le

Cabinet FCA dispose d’un outil informatique en réseau d'environ trente-huit (38)
ordinateurs, des imprimantes et scanners avec une connexion Internet (adresse
email : secfca@excoafrique.com)
Le personnel du Cabinet est composé de :
 26

- un (1) Expert-Comptable Diplômé France, Associé avec 38 ans d’expérience

;
- un (1) Expert-comptable Diplômé France avec 12 ans d’expérience ;
- trois (3) Experts-comptables stagiaires intégrés dans le cursus du Diplôme
Français ;
- six (6) Experts-comptables stagiaires intégrés dans le cursus du Diplôme
régional de l’UEMOA ;
- vingt-quatre (24) collaborateurs diplômés de Masters avec 1 à 10 ans
d’expérience ;
- un (1) collaborateur diplômé Maîtrise en sciences de gestion ;
- deux (2) collaborateurs Ingénieurs en finances, marketing et politique
financière ;
- cinq (5) fiscalistes et juristes titulaires du Diplôme d'Inspecteur Principal des
Impôts, d’une maîtrise en droit privé ou MBA en fiscalité ;
- deux (2) employés d’appui pour le secrétariat.

Le Cabinet peut disposer de spécialistes et d’intervenants extérieurs dans

les différents domaines de la gestion, de l'audit, de la formation, de la fiscalité et
de la comptabilité.

Le personnel dispose des connaissances linguistiques suivantes :

- deux (2) collaborateurs ayant une maîtrise de l’Anglais,

- tous les collaborateurs ont des connaissances en Anglais,
- tous les collaborateurs techniques et administratifs ont une maîtrise
parfaite du français.

2.2 Missions et structure organisationnelle

Cette section sera développée en deux points :

- les missions du cabinet FCA ;
 27

- la structure organisationnelle du cabinet FCA

2.2.1 Les missions

FCA est l’un des plus anciens cabinets d'audit et de conseil au Niger.
Il est à même de réaliser pour ses clients une gamme étendue de missions :

 AUDIT

Les prestations sont principalement les suivantes :

 Certification - Commissariat aux comptes ;

 Attestation ;
 Investigations - Evaluation ;
 Audit opérationnel et audit de gestion ;
 Diagnostic - appréciation.

Dans le domaine d’évaluation, d’audit opérationnel, de gestion et de

diagnostic, les missions sont effectuées avec le soutien d’ERNST & YOUNG -
Paris ou Abidjan.

 EXPERTISE

Les interventions sont principalement :

 tenue de la comptabilité ;
 suivi et conseil en gestion ;
 mise en place de procédures comptables ;
 établissement et présentation des comptes ou la révision des comptes.

 CONSEIL JURIDIQUE ET FISCAL

Cette activité s'exerce dans trois secteurs principaux :

 28

 conseil de direction des sociétés ;

 conseil fiscal ;
 conseil juridique.

 CONSEIL EN MANAGEMENT

Cinq domaines sont particulièrement concernés. Il s’agit des domaines pour

lesquels, dans le cadre du réseau "EXCO Afrique", FCA fait appel à des
spécialistes d'Ernst & Young ou d’EXCO France conduisant régulièrement des
missions dans des organisations importantes des pays de la sous-région :

 technologie de l'information ;
 stratégie d'entreprise ;
 ressources humaines ;
 gestion logistique et industrielle intégrée ;
 ingénierie financière.

 CONSEIL PME

Les interventions, réalisées par FCA, au profit des petites et moyennes

entreprises et les projets, sont le plus souvent :

 Conseil permanent et diagnostic d'entreprise ;

 Conseil en gestion et organisation ;
 Révision comptable ;
 Conseil social, fiscal et juridique.

2.2.2 La structure organisationnelle

La structure de toute entreprise se matérialise par un organigramme qui

constitue la représentation formelle de la répartition des tâches et responsabilités
au sein d’une unité. Pour accomplir ses missions, le cabinet FCA a reparti ses
 29

différentes tâches entre les services spécialisés.

Comme l’indique son organigramme (annexe 2) la structure

organisationnelle de FCA est dirigée par l’associé gérant Nouhou Tari (Direction
Générale) qui est assistée par le secrétariat.

Ainsi, elle est composée de cinq (5) services qui sont :

- le service EXPERTISE ;
- le service AUDIT ;
- le service INFORMATIQUE ;
- le service COMPTABILITE qui s’occupe de la comptabilité du cabinet ;
- le service FEN (fiduciaire émergence Niger) qui est une filiale de la
société.

Cette première partie nous a permis de mieux cerner notre sujet de

recherche dans son aspect théorique et l’approche méthodologique suivie pour
réaliser ce travail. Il nous a également permis de faire la présentation du cabinet
FCA.

La deuxième partie de notre travail se focalisera sur le cadre pratique de

notre sujet.
 30

DEUXIEME PARTIE : CADRE PRATIQUE DU SUJET

Dans la deuxième partie de notre travail, nous allons aborder les généralités
sur le cycle immobilisation et la démarche générale d’une mission d'assistance
comptable (chapitre III), suivi du chapitre IV qui traitera de la pratique d’une
mission d'assistance comptable menée par le cabinet FCA sur le cycle
immobilisation.
 31

CHAPITRE 3 : GÉNÉRALITÉS SUR LES IMMOBILISATIONS ET DEMARCHE

GENERALE D’UNE MISSION D’ASSISTANCE COMPTABLE

Ce troisième chapitre porte sur la généralité sur les immobilisations dans un

premier temps et sur la démarche d’une mission d’assistance comptable menée
par le cabinet FCA dans un second temps.

3.1 Généralité sur les immobilisations

Dans ce sous point, il sera question d’acquérir des notions théoriques sur
les immobilisations à travers les définitions et une vue globale sur le cycle de vie
des immobilisations.

Ainsi, un actif est un élément identifiable du patrimoine de l’entité, ayant une

valeur économique positive pour cette dernière. C’est-à-dire un élément générant
une ressource, que l’entité contrôle du fait d’évènements passés et dont elle
attend des avantages économiques futurs.

L’actif immobilisé est la masse du bilan constituée de l’ensemble des

éléments destinés à servir de façon durable l’activité de l’entreprise, et qui ne se
consomme pas au premier usage. Leur durée d’utilisation est a priori supérieure
à un an.

Ainsi, quels sont les éléments constitutifs de cette masse du bilan ?

3.1.1 Catégories d’immobilisation

Située à l’actif du bilan, la masse des immobilisations occupe une place

importante dans cet état financier de l’entreprise. Elle est constituée des
immobilisations incorporelles, corporelles et financières.

Il importe de noter qu’il existe une quatrième catégorie d’immobilisation

appelée « charges immobilisées » ; elles ont été supprimées avec les nouvelles
 32

réformes de l’OHADA.

3.1.1.1 Immobilisations incorporelles

Au regard du SYSCOHADA révisé (2017 : p.104), une immobilisation

incorporelle est un actif non monétaire identifiable sans substance physique,
contrôlé par l’entité qui a le pouvoir d’obtenir des avantages économiques futurs.

Les immobilisations incorporelles comprennent :

- les frais de recherche et de développement : Il s’agit des dépenses relatives
à des projets qui ont des sérieuses chances de réalisation technique et de
rentabilité commerciale en raison d’un marché potentiel. Aussi les projets
concernés doivent-ils être nettement individualisés et leurs coûts
distinctement établi pour être réparti dans le temps ;
- les brevets, licences, concessions, et droits similaires : ce sont des
dépenses engagées pour accorder la protection sous certaines conditions
aux inventeurs, auteurs ou bénéficiaires du droit d’exploitation des brevets,
modèles, dessins, propriétés littéraires et artistiques sous formes directe
ou sous forme de licences ou de concessions ;
- autres immobilisations incorporelles : on a entre autres les marques, le
fonds commercial, le droit au bail et les autres immobilisations
incorporelles.

Nous retenons qu’une immobilisation incorporelle est un élément

distinguable du patrimoine qui n’est pas palpable et difficilement convertissable
en un montant fixe à court terme contrairement à une immobilisation corporelle.

3.1.1.2 Immobilisations corporelles

Une immobilisation corporelle est un actif physique, détenu soit pour être
utilisé dans la production ou la fourniture de biens ou de services, soit pour être
loué à des tiers, soit à des fins de gestion interne et dont l'entité attend qu’il soit
 33

utilisé sur plus d’un exercice. (SYSCOHADA révisé, 2017 : p.105). La même
définition est donnée dans l’IAS 16.
Elles comprennent :

- les terrains : ce sont des espaces de terre nue ou sur lesquels ont été
édifiés des ouvrages ou qui font l’objet d’extraction de matières premières.
Ainsi, le SYSCOHADA distingue les terrains nus des terrains bâtis et des
terrains de gisement ;
- les bâtiments : ils constituent des constructions pour l’entreprise et sont
destinés à abriter les services de cette dernière et affectés au logement de
son personnel ou destinés à être vendus ou loués ;
- les autres immobilisations corporelles : on distingue également les
installations et agencements, les matériels, les actifs biologiques ;…

En sus, nous pouvons dire que les immobilisations corporelles sont des
biens matériels appartenant à l’entreprise, figurant à l’actif du bilan, destiné à une
durée de vie de plus d’un an.

3.1.1.3 Les immobilisations financières

Les immobilisations financières sont des actifs financiers d’utilisation durable

pour l’entreprise. Il y a plusieurs types d’immobilisations financières qui peuvent
généralement être distinguées selon l’intention de l’entreprise pour leur achat ou
leur détention. Il s’agit notamment :
- des titres de participation : ce sont des titres acquis pour influencer la
gestion d’une entreprise. Ils doivent représenter au moins dix-pourcent
(10%) du capital social de la société qui les a émis ;
- des titres immobilisés de l’activité de portefeuille : ils correspondent à une
volonté de l’entreprise d’effectuer des placements à long terme dans des
portefeuilles de titres sans pour autant intervenir dans la gestion ou la
stratégie des entreprises émettrices de ces titres ;
 34

- des dépôts et cautionnement, des prêts, des créances non commerciales,

des intérêts courus, des titres participatifs, etc.

3.1.2 Entrée des immobilisations

Dans ce point, nous verrons à quel coût les immobilisations entrent dans le
patrimoine de l’entreprise ainsi que leur processus de comptabilisation.

3.1.2.1 La valeur d’entrée

Selon l’article 36 de l’acte uniforme relatif au droit comptable et à

l’information financière, les biens doivent être enregistré à leur coût historique
constitué :

- soit du « coût réel d’acquisition », formé, en cas d’achat (selon l’article 37 du

même acte uniforme) :
 du prix d’achat définitif, indiqué par la facture nette de remises, de
rabais commerciaux, de ristourne et d’escompte de règlement ;
 des charges accessoires rattachables directement à l’opération
d’achat (frais de transport et d’assurances, droits de douane et de
transit ; commissions, honoraires d’architecte, de notaire ; droits
d’enregistrement, frais de d’actes,…) ;
 des charges d’installation nécessaires pour mettre le bien en état
d’utilisation (préparation, montage et mise en route) ;
 de l’estimation initiale des coûts relatifs au démantèlement, à
l’enlèvement de l’immobilisation et à la remise en état du site sur
lequel elle est située si cette obligation incombe à l’entité ;
- soit du « coût réel de production », en cas de production immobilisée :
l’immobilisation produite par l’entité, entre dans son patrimoine à son coût
réel de production constitué des éléments suivants :
 coût d’acquisition des matières et fournitures consommées ;
 35

 charges directes de production ;

 charges indirectes de production (dans la mesure où elles peuvent
être raisonnablement rattachées à la production du bien) ;
 le coût d’emprunt nécessaire au financement de la production d’une
immobilisation, fait partie du coût de celle-ci lorsqu’il concerne la
période de production de cette immobilisation, jusqu’à la date de
réception définitive.
- soit de la « valeur d’apport », en cas d’apport en société ;
- soit de la « valeur actuelle » en cas d’acquisition à titre gratuit ;
- soit la « valeur actuelle » de celui des deux éléments dont l’estimation est la
plus fiable, en cas d’échange.

Ces valeurs (valeur d’apport, valeur actuelle) sont en principe précisées

dans le contrat d’apport. Toutefois, sous silence des statuts, ces valeurs sont
évaluées en fonction de l’utilité du bien apporté, échangé ou obtenu.

3.1.2.2 Processus de comptabilisation

Les immobilisations sont enregistrées en classe 2 « comptes d’actif

immobilisé ».

Ainsi, sont débités, ces comptes de la classe deux (de 21… à 27…) par le
crédit d’un compte de tiers concerné en cas d’acquisition auprès d’un tiers ou à
titre gratuit, d’un compte de produit lorsque l’immobilisation est produite par
l’entité pour elle-même ou du compte de l’exploitant en cas d’apport.

3.1.3 Amortissements et dépréciations

3.1.3.1 Amortissements

Selon le SYSCOHADA, l’amortissement comptable se définit comme étant

l’amoindrissement de la valeur des immobilisations qui se déprécient de façon
 36

certaine et irréversible avec le temps, l’usage ou en raison du changement des

techniques, d’évolution des marchés ou de toute autres causes.

- les modes d’amortissement

Le SYSCOHADA révisé a retenu les modes d’amortissement suivants :

 l’amortissement linéaire ou constant ;

 l’amortissement par unités d’œuvre ;
 l’amortissement dégressif à taux décroissant.

- comptabilisation

Pour que la comptabilisation des amortissements n’affecte pas directement

les comptes d’immobilisations eux-mêmes, le SYSCOHADA préconise
l’amortissement indirecte, c’est-à-dire, l’utilisation des comptes d’amortissements
qui sont des démembrements des comptes d’immobilisations. Ainsi, est débité le
compte 681 « dotations aux amortissements d’exploitation » ou le compte
852 « dotation aux amortissements hors exploitation » par le crédit de 28… «
amortissement de… ».

3.1.3.2 Dépréciations

La dépréciation des immobilisations constate l’amoindrissement probable de

la valeur de ces immobilisations résultant de causes dont les effets ne sont pas
jugés irréversibles.

L’évaluation des dotations pour dépréciations se fait par comparaison

systématique de la valeur actuelle à la valeur d’entrée du bien. Il y’a dépréciation,
lorsque la valeur actuelle est inférieure à la valeur d’entrée.
Ainsi :
- dépréciations des immobilisations amortissables
 37

Dépréciation = VCN – Valeur actuelle à l’inventaire ;

- dépréciation des immobilisations non amortissables
Dépréciation = Valeur d’entrée – Valeur actuelle à l’inventaire.

3.1.4 Sortie des immobilisations

Le SYSCOHADA révisé distingue quatre (4) cas de décomptabilisation,

résumés dans le terme générique « cession » :
- la mise au rebut ;
- la destruction ;
- la vente ; et
- l’échange.

Ces points seront complétés par la plus-value de cession à réinvestir (PVCR).

3.1.4.1 La mise au rebut et la destruction

L’immobilisation mise au rebut est retirée du patrimoine sans contrepartie.

Quant à l’immobilisation détruite, son traitement, dépend de son régime
d’assurance :
- si elle n’est pas assurée ou si l’assurance ne couvre pas la destruction, elle
est traitée comme la mise au rebut ;
- si l’entité sinistrée bénéficie d’une indemnité, l’opération est assimilée à une
vente, l’indemnité d’assurance constitue le prix de cession.

3.1.4.2 La vente et l’échange

Pour la vente, deux (2) cas peuvent être examinés : vente simple, vente
avec TVA à reverser.
- Vente simple : la vente est normalement comptabilisée, sans aucune TVA à
reverser ;
- Vente avec TVA à reverser : si l’immobilisation cédée est détenue depuis
 38

moins de 5 ans, ou fractions d’années, une partie de la TVA récupérable à

l’origine doit être reversée.
N
La fraction de la TVA à reverser est égale à : (1- )*TVA récupérable.
5
Avec N = le nombre d’années ou fractions d’années pendant lesquelles le
bien a été utilisé.

L’échange, est une opération au cours de laquelle, l’ancienne immobilisation

est remplacée par une nouvelle, en générale moyennant le paiement d’une soulte
qui est la différence entre la valeur des deux biens échangés.

En plus de ces deux (2) cas de cession, il importe de mentionner la notion

de PVCR. Il y’a PVCR, lorsque le prix de cession d’une immobilisation est
supérieur à sa VCN d’amortissement.
Les plus-values provenant de la cession en cours d’exploitation d’éléments
d’actif immobilisé ne sont pas comprises dans le bénéfice imposable de l’exercice
au cours duquel, elles ont été réalisées si dans la déclaration des résultats dudit
exercice, le contribuable prend l’engagement de réinvestir en immobilisation dans
ses entités installées au Niger avant l’expiration d’un délai de 3 ans à partir de la
clôture de l’exercice, une somme égale au montant de ces plus-values ajoutées
au prix de revient des éléments cédés(article 19 CGI).
La PVCR est égale à la différence positive entre le prix de cession et la valeur
nette comptable (VCN)
Avec VCN = valeur d’entrée – amortissements pratiqués + TVA à reverser.

Au cours des exercices suivants, la PVCR doit être reprise à travers des
amortissements.

3.2 Démarche générale d’une mission d’assistance comptable menée par le

Cabinet FCA
 39

La démarche adoptée par le cabinet FCA est formalisée par un guide

opérationnel. Il convient de préciser que le Cabinet FCA est membre de GHA-
Exco. Il utilise à cet effet, la démarche et les outils de ce réseau GHA-Exco en
matière d'organisation des missions et de structure des dossiers de travail.

Nous tenons à préciser que, bien qu'elles soient essentiellement

chronologiques, ces différentes étapes n'en sont pas moins interactives.

Certaines d'entre elles, en raison du caractère pluriannuel, pourront se

réaliser dans le temps sur plusieurs exercices car elles correspondent à un
processus permanent et méritent une mise à jour régulière (prise de
connaissance, organisation comptable).

D'autres, à l'inverse, sont strictement liées à un exercice déterminé (suivi en

cours d'exercice, travaux de contrôle de fin d'exercice, travaux de fin de mission).

3.2.1 Définition et acceptation de la mission

Avant d'accepter une mission, et en vue de définir la nature même de celle-

ci, il importe d'appréhender les paramètres nécessaires à l'obtention d'une
connaissance générale de l'entreprise.

A cette étape de la démarche, avant même l'acceptation de la mission,

l'expert-comptable ne prend connaissance que des caractéristiques générales lui
permettant de dresser les grandes lignes de la mission.
Cette première approche consiste le plus souvent en une visite de l'entreprise, un
entretien avec un dirigeant et/ou le personnel responsable de la fonction
administrative et comptable, et une première collecte de documents.
L'objectif est à ce stade de recueillir un nombre suffisant d'informations pour
déterminer les besoins du client potentiel à partir :
- des caractéristiques du dossier et de son environnement ;
- de l'identification des éventuelles zones de risques.
 40

A l'issue de cette phase d'acceptation, il sera procédé à la définition de la

mission ainsi qu'à la répartition des tâches, dans le but d'éviter les doublons et
d'utiliser au mieux les travaux réalisés dans l'entreprise et/ou par ses conseils
(commissaire aux comptes, avocats, …).

Cette étape permet de renseigner avec précision :

- la répartition des travaux entre l'entreprise et le cabinet ;
- la nature des travaux non budgétés ;
- les volumes prévisionnels de temps par niveau de collaborateur ;
- le budget des honoraires.

La délivrance d’une lettre de mission est indispensable même dans le cas

de l’exécution de missions récurrentes auprès d’un ancien client.

En conclusion de ce sous point consacré à la définition et l’acceptation de la

mission, nous soulignons l'importance particulière que revêt cette étape et ce, à
double titre :
- adéquation de la mission au contexte et aux besoins de l’entreprise ;
- clarté de la relation contractuelle client/cabinet.

3.2.2 Connaissance générale de l'entreprise

Afin de compléter l'information relativement sommaire recueillie

préalablement à l'acceptation de la mission, il sera procédé à la confection du
dossier permanent.

Les investigations du Cabinet portent sur :

- l’adéquation de la mission au contexte et aux besoins de
l'entreprise ;
- l'activité de l'entreprise : gamme et moyens de production, modalités
de commercialisation, volume d'activité global et par secteur,
clientèle, ...
 41

- la structure : organigramme détaillé...

- l'environnement économique : concurrence, réglementation ;
- les particularités juridiques : Extrait du RCCM, statuts,
organigramme groupe, actes et contrats principaux...
- les particularités fiscales : régime applicable, options éventuelles, ...
- les particularités sociales : organigrammes détaillés par service,
convention collective, représentation du personnel...

Cette étape dite de "Connaissance générale de l'entreprise" est réalisée

avant toute intervention au fond sur le dossier ; elle présente un caractère
permanent lié à l'actualisation des données. Il convient de reconduire
périodiquement cette étape pour valider et compléter les informations et disposer
ainsi d'un dossier permanent à jour et fiable.

3.2.3 Organisation et programmation d'ensemble de la mission

A l'issue des phases de définition de la mission et de prise de connaissance

générale de l'entreprise, il convient d'organiser et de programmer l'intervention du
cabinet.

Cette étape, dans la démarche générale, doit assurer qualité et efficacité

dans le déroulement de la mission, compte tenu :
- des souhaits ou des impératifs du client ;
- des délais légaux et fiscaux ;
- des budgets d’intervention et des contraintes liées à l'organisation du
cabinet.

L'organisation de la mission et sa programmation s'inscrivent

nécessairement dans le cadre de la planification globale du cabinet.

Par l'affectation adéquate des différents intervenants aux travaux recensés,

le cabinet doit rechercher une optimisation du rapport coût/qualité.
 42

La constitution d'équipes (associé, superviseur, chef de mission, assistants)

implique l'utilisation systématique des normes de travail GHA-Exco (structure des
dossiers, documentation des travaux). Leur correcte application est indispensable
à la cohésion des travaux réalisés par les différents intervenants et à l'efficacité
de l'équipe.

En outre, le bon déroulement de la mission repose sur la transmission à

bonne date des informations nécessaires par le client. Il est souhaitable de définir
les modalités de transmission des documents en cours d’année, et à l’occasion
de la clôture annuelle, et de fixer une procédure de relance auprès du client.

3.2.4 Travaux de contrôle

Il s’agit entre autres de la :

- collecte et contrôle des informations d'inventaire :

Le cabinet doit faire connaître au chef d'entreprise l'ensemble des

informations et des éléments d'inventaire que celui-ci doit impérativement lui
communiquer.

Il pourra s'avérer utile d'adresser au client une lettre lui rappelant les
éléments qu'il doit préparer en vue de l'arrêté des comptes et les travaux qu'il doit
réaliser en fonction de la répartition des travaux définis en annexe à la lettre de
mission.

- supervision des travaux de contrôle du service comptable :

Les contraintes budgétaires peuvent conduire le cabinet à développer la

délégation d'un certain nombre de contrôles comptables au personnel des
entreprises clientes.

Il importera d'être vigilant sur la nature des contrôles délégués, certains

contrôles devant, par leur nature même, rester à la charge du cabinet.
 43

Par ailleurs, la délégation de contrôles comptables à l'entreprise devra avoir

pour contrepartie naturelle et obligatoire la supervision du cabinet.

Concrètement, les feuilles de travail servies par le service comptable du

client devront figurer dans le dossier de l'exercice et porter mention de cette
supervision.
- contrôle des comptes :

Au-delà des techniques de contrôles de position (justification des soldes) et

de rapprochement avec les pièces justificatives, la mission de Présentation
nécessite la mise en œuvre de contrôles garantissant la cohérence (forme) et la
vraisemblance (fond) des états financiers annuels.

- documentation des contrôles :

Tout contrôle doit être matérialisé sur une feuille de travail référencé. Les
feuilles de travail standard doivent être utilisées pour la formalisation des
contrôles autres que ceux prévus dans les feuilles de travail spécialisées.

Les extraits du Grand Livre, s'ils sont annotés par des commentaires ou des
codes de pointage, sont considérés comme une feuille de travail et, à ce titre,
sont référencés comme les feuilles de travail elles-mêmes.

Le rapprochement des soldes des comptes avec les feuilles de travail

permettra de valider les états financiers.

Chaque feuille de travail doit donc porter mention, soit du caractère positif
du contrôle, soit des anomalies relevées et clairement explicitées.

3.2.5 Travaux de fin de mission

A l'issue des travaux de contrôle, il est procédé à l'établissement d'un projet

d’états financiers annuels.
 44

- examen des points en suspens

La rubrique "En cours" figurant en tête du dossier de l'exercice permet à
tout intervenant de prendre d'emblée connaissance des éléments du dossier non
examinés ou non résolus (études en cours, documents à classer, ...).
Plus aucun document ne devrait figurer dans cette sous-division de "passage" au
moment de la clôture du dossier.
S’agissant des points en suspens, ceux-ci sont inventoriés au fur et à mesure du
déroulement de la mission sur une feuille de travail spécifique. La résolution de
chacun de ces points doit être matérialisée sur le document. A la clôture de
l'exercice, l'ensemble des points en suspens devrait avoir trouvé réponse. Si tel
est le cas, le relevé des points en suspens est renvoyé pour mémoire. A défaut
(cas exceptionnel d'impossibilité de faire), le point demeuré en suspens est
reporté sur la feuille de travail spécifique de l'exercice suivant.
Il appartient au superviseur, préalablement à la délivrance de son visa,
d'apprécier l'incidence sur les états financiers annuels des points ou études
éventuellement demeurés en cours à la clôture de l'exercice.

- note de synthèse

La note de synthèse est rédigée par le responsable du dossier.

Elle comporte, dans un style concis mais avec les éléments suffisants, l'exposé
des points importants qui nécessitent une information particulière ou une prise de
position du superviseur (et/ou du client) :
 faits majeurs constatés (économiques, sociaux, juridiques) relevés par les
différents intervenants dans le déroulement des contrôles dont ils ont la charge,
 anomalies, erreurs, absences de justification, limites aux contrôles,
 options importantes prises ou à prendre (évaluation, changements de
méthode, …).
 45

Ce support constitue ainsi un outil de dialogue entre les différents

intervenants.

Il pourra être utilisé comme support du compte rendu de travaux à faire au

client, dès lors que l’importance et la nature des observations à mettre en
évidence impliquent une formalisation écrite.

- examen critique

La phase d'examen critique est une "lecture" du projet des états financiers
annuels qui s'appuie sur les techniques de l'examen analytique pour
identification :
 des flux financiers significatifs,
 des variations anormales,

L'examen critique du projet des états financiers annuels sera effectué au

moyen des états financiers annuels de plusieurs exercices, complétés d'autres
éléments d'information dont peut disposer le cabinet (budgets ou tableaux de
bord de l'entreprise, statistiques ou monographies sectorielles, ...).

- synthèse et supervision

Le superviseur procède à l’examen final du dossier.

Outre les aspects techniques de finalisation des travaux, la supervision doit être
l’occasion d’une réflexion sur :
 l’organisation des relations client/cabinet ;
 l’évolution de la mission ;
 le développement de missions de conseils connexes.

La rubrique du dossier de l'exercice "Synthèse de la mission" regroupe, la

note de supervision et d'optimisation, la note de synthèse et, les rapports et
 46

compte-rendu.

- Entretien avec le client

Même si l'expert-comptable joue un rôle déterminant quant aux options

comptables ou fiscales, les états financiers annuels demeurent ceux de
l'entreprise et sont de la responsabilité de son dirigeant.

L'entretien d'arrêté des comptes annuels constitue un bon procédé

technique de validation du projet de comptes.
L'entretien consiste :
 à présenter le projet des états financiers annuels ;
 à commenter ce projet ;
 à prendre les décisions nécessaires.

Les points traités avec le client lors de cet ultime entretien sont
généralement d'importance : questions d'évaluation, de principes comptables,
explications sur les évolutions significatives.

Cet entretien doit également permettre de porter à la connaissance du client

les risques identifiés (juridiques, sociaux, économiques, fiscaux, …), qui, s’ils
sont de nature à engager la responsabilité du cabinet, devront être confirmés par
écrit dans un compte rendu de travaux.

Il importe donc de formaliser le compte rendu de cet entretien et des

arbitrages retenus, sur une feuille de travail standard classée dans la rubrique
Synthèse de la mission.

- états financiers annuels définitifs

A l'issue de l'entretien d'arrêté des comptes, il est procédé aux modifications

éventuelles des états financiers. Il doit être veillé à la cohérence du dossier de
 47

travail avec les états financiers annuels définitifs.

Les états financiers annuels, le cas échéant l'attestation, la liasse fiscale

sont classés dans la rubrique Etats financiers.

- attestation et communication écrite

Dans le cadre des missions normalisées de Présentation, d'Examen limité

ou d'Audit contractuel, il est délivré une Attestation établie selon les modèles
proposés par l'Ordre des Experts Comptables.

L'Attestation trouve place en complément des états financiers annuels dans

la rubrique états financiers du dossier de l'exercice.

Nous rappelons que, dans l'hypothèse où un commissaire aux comptes

intervient sur le dossier, l’Attestation n’a pas à être délivrée. Un simple rapport de
diligence peut alors se substituer à l'Attestation.

Dans les autres cas, une communication écrite est préconisée au client
rappelant la nature des travaux effectués et leurs conclusions. Ce document peut
prendre des formes variables : lettre, compte rendu de travaux, note de
commentaires, ….

Il en est de même dans le cas de la réalisation d'une mission

contractuellement définie, dite "Autre mission", pour laquelle il n'est pas possible
de délivrer une Attestation ou un rapport exprimant une opinion sur les comptes.

En conclusion, il parait important de souligner la cohérence du cadre

normatif d'intervention du cabinet :
 la réalisation d'une mission de Présentation ou d'Examen limité induit à
terme la délivrance d'une Attestation ;
 Cette Attestation implique l'exécution de diligences normalisées ;
 48

 le corps même de ces diligences a été conçu pour que l'ensemble des
travaux permette au professionnel d'exprimer le degré d'assurance sur les
comptes correspondant à celui de la mission.

Ce chapitre nous a permis de cerner notre sujet de recherche grâce à une

approche de la généralité sur les immobilisations en premier lieu, puis les étapes
de la démarche d’une mission d’assistance comptable.

Qu’en est-il de la pratique d’une mission d'assistance comptable conduite

par le cabinet FCA sur le cycle immobilisation ?
 49

CHAPITRE 4 : PRATIQUE D’UNE MISSION D’ASSISTANCE COMPTABLE

SUR LE CYCLE IMMOBILISATIONS PAR LE CABINET FCA

Dans ce chapitre, nous allons analyser le cas d’une entité pour laquelle le
Cabinet FCA assure la mission d’assistance comptable. Compte tenu du
caractère confidentiel des données, nous avons dénommé l’entité « SOCIETE
DAN-BAGUEYE » pour le besoin de notre travail.

La société « DAN BAGAYE » exerce ses activités dans le secteur

agroalimentaire. Elle a été créée en 2002 avec un capital de cents-millions
(100 000 000) de francs CFA, qui est passé à huit-cent-quarante-millions
(840 000 000) de francs CFA suite à des augmentations du capital.

Elle fabrique des produits comme plumpy, grandit-bien et autres produits

alimentaires.

Sa structure organisationnelle a à son sommet le conseil d’administration.

La Direction Générale est composée de plusieurs directions notamment la
Direction Comptable et Financière, la Direction Commerciale, la Direction de
Production, la Direction Informatique etc…

Du fait de son activité, le cycle immobilisations constitue le poste clé dans le

processus de production.

Deux sections seront développées tout au long de ce chapitre :

- travaux d’analyse ;
- constats et recommandations
4.1 Travaux d’analyse

Pour l’exercice 2021, il est communiqué à la société « DAN BAGAYE » la

liste des documents à fournir. Il s’agit de :
- la situation d’inventaire physique d’immobilisations réalisé au 31/12/2021 ;
 50

- la balance générale des comptes immobilisations au 31/12/2021 ;

- le grand livre des comptes immobilisations pour 2021 ;
- le fichier d’immobilisations au 31/12/2021 ;
- la situation de dotation aux amortissements pour la période 2021.

Après l’obtention des documents demandés, sont réalisés divers travaux

d’analyse des fonctions qui seront développés tout au long de cette section. Il
s’agit de :
- validation des acquisitions et cessions de la période et Contrôle
d’inventaire physique ;
- contrôle de plans d’amortissements ;
- contrôle par sondage des immobilisations comptabilisées en charges.

4.1.1 Validation des acquisitions et cessions de la période et Contrôle

d’inventaire physique

Cette section est subdivisée en trois (3) sous points à savoir :

- Contrôle de conformité des pièces comptables ;
- Etablissement et analyse du tableau de variation des immobilisations ;
- Contrôle de l’inventaire physique.

4.1.1.1 Contrôle de pièces comptables

Pour le contrôle de pièces comptables relatives aux acquisitions et cessions

de l’exercice 2021, sont analysé la balance générale des comptes, le grand livre
et le fichier d’immobilisations. Cette analyse a permis d’identifier les opérations
d’acquisitions et cessions d’immobilisations réalisées au cours de l’exercice 2021
par la société « DAN BAGAYE ».
Aussi, est effectué le contrôle de conformité des opérations réalisées au
cours de l’exercice 2021 par rapport aux procédures internes mises en place par
la société. Ce travail consiste à procéder à un contrôle de conformité de fond et
 51

de forme (montants, bon de commande, bon de livraison,).

On procède par la suite au contrôle des conditions de forme et de fonds
d’une pièce comptable. Il s’agit des mentions obligatoires prévues par l’article
251 du Code Général des Impôts. Ce sont entre autres les mentions suivantes :
- la date de facturation ;
- le numéro unique basé sur séquence chronologique et continue ;
- la nature et l’objet de la transaction ;
- le prix hors TVA des biens livrés ou des services rendus ;
- le taux et montant de la TVA ;
- l’identification précise du redevable qui délivre la facture, notamment ses
raison sociale, nom, adresse, numéro d’immatriculation au registre du
commerce et du crédit mobilier, références bancaires et NIF ;
- l’identification du client, notamment ses nom, adresse, raison sociale et NIF
On procède également à la vérification de la conformité de la société « DAN
BAGAYE » par rapport à la règlementation sur le système électronique certifié de
facturation.
L’absence de l’une des mentions ci-dessus remet en cause la déductibilité
des dotations aux amortissements d’une immobilisation pour le calcul de résultat
fiscal.
Il convient de préciser que pour les factures certifiées, une tolérance
administrative a été accordée aux contribuables jusqu’au 31 décembre 2021.
A l’issu de ces travaux, qui ont concerné les immobilisations incorporelles,
corporelles et financières, aucune anomalie significative n’a été relevée.

4.1.1.2 Etablissement et analyse du tableau de variation des

immobilisations

Lors des travaux d’assistance comptable de la société « DAN BAGAYE »

sur les immobilisations, l’on procédé à l’établissement du tableau de variation des
immobilisations pour faire ressortir les acquisitions et les cessions réalisées au
 52

cours de la période 2021. Ces travaux ont concerné les immobilisations

incorporelles, corporelles et financières.
4.1.1.2.1 Les immobilisations incorporelles

La société « DAN-BAGUEYE » n’a effectué aucune acquisition

d’immobilisations incorporelles au cours de l’exercice 2021. Le tableau de
variation d’immobilisations incorporelles se présente comme suit :

Tableau 1 :Variation des immobilisations incorporelles

Elément Acquisitio Reclassement

s 31/12/2020 n Cession 31/12/2021
+ -
Licences 15 736 159 15 736 159

Logiciels 19 568 986 19 568 986

Totaux 35 305 145 0 0 0 0 35 305 145
Source : Documents comptables de la société « DAN BAGAYE »

Il ressort de ce tableau qu’aucune acquisition, ni cession n’a été réalisée au

cours de l’exercice 2021.
4.1.1.2.2 Les immobilisations corporelles

Pour la validation des acquisitions et cessions de l’exercice 2021, est établi

le tableau des variations d’immobilisations ci-après :
 53

Tableau 2:Variation des immobilisations corporelles

Acquisition

Cession
Reclassement
Eléments 31/12/2020 31/12/2021

+ -

Terrains pour bâtiment

50 000 000 50 000 000
industriel
Bâtiments industriel 711 117 963 711 117 963
Aménagements et
234 685 037 1 556 912 236 241 949
installations
Autres aménagements
36 036 642 36 036 642
de bureau
Matériel industriel 1 974 361 601 297 500 35 170 092 2 009 829 193

Matériel de laboratoire 49 676 758 49 676 758

Autres matériel et
107 794 502 2 176 894 109 971 396
outillage industriel
Matériel et outillage
4 000 000 14 136 000 18 136 000
commercial
Matériel informatique 86 840 763 7 082 166 93 922 929

Matériel de
2 247 081 2 247 081
communication
Mobilier de bureau 36 367 721 1 324 351 37 692 072

Matériel automobile 194 011 119 35 938 000 229 949 119

Agencement,
1 419 670 1 419 670
aménagement matériel
Matériel en cours 26 546 439 8 012 253 35 170 092

TOTAUX 3 515 716 696 70 524 076 0 35 170 092 35 170 092 3 586 240 772

Source : Documents comptables de la société « DAN BAGAYE »

Il ressort de ce tableau qu’au 31/12/2021, les immobilisations corporelles

s’élèvent à FCFA 3 586 240 772 contre FCFA 3 515 716 696 au 31/12/2020 soit
 54

une hausse de FCFA 70 524 076 correspondant aux acquisitions de la période.

Ces acquisitions sont constituées par les éléments ci-après :
- Agencements et Installations FCFA 1 556 912

 FCFA 545 412 : ce montant correspond à la construction d'un

hangar ;
 FCFA 1 011 500 : correspondant à l’achat de deux climatiseurs ;

- Matériel industriel FCFA 35 467 592

 FCFA 35 170 092 : il s’agit d’un reclassement de matériel en cours

vers ce compte ;
 FCFA 297 500 pour achat d’une balance numérique.

- Matériel et outillage commercial FCFA 14 136 000

Il s’agit de frais d’acquisition de conteneurs payés au cours de la périodes
2021.
- Autre Matériel et Outillage Industriel FCFA 2 176 894

 FCFA 365 000 : ce montant correspond à l'acquisition d'une

soudeuse
 FCFA 1 151 444 : correspondant aux frais de confection de lits de
séchage ;
 FCFA 476 000 pour acquisition de machine à laver ;
 FCFA 184 450 correspondant à l’achat d’une balance électronique.

- Matériel informatique : FCFA 7 082 166

 FCFA 365 000 : ce montant correspond à l'acquisition d'un

ordinateur portable LENOVO
 FCFA 4 041 835 : acquisition d’ordinateurs portables ;
 2 020 950 pour achat imprimantes ;
 FCFA 190 281 pour achat disque dur externe ;
 55

 FCFA 464 100 pour achat projecteur.

- Mobilier de Bureau FCFA 1 324 351

 FCFA 144 585 : ce montant correspond à l'acquisition d'une

armoire.
 FCFA 270 963 : ce montant correspond à l'acquisition de deux
chaises.
 FCFA 270 963 pour achat bureau et chaise
 FCFA 257 040 correspond à l’achat d’un fauteuil
 FCFA 380 800 pour achat de coffre-fort.

- Matériel automobile FCFA 35 938 000

Il s’agit de l’acquisition d’un camion de transport de marchandise.
- Matériel en cours FCFA 35 170 092
Le matériel encours correspond aux éléments suivants :
 FCFA 950 342 : ce montant correspond aux frais d'installations
groupe froid ;
 FCFA 20 700 000 : ce montant correspond aux frais d'acquisition
d'une machine ;
 FCFA 1 867 000 : ce montant correspond aux frais d'installation
d'une machine grandit-bien ;
 FCFA 2 052 750 : ce montant correspond aux frais d'installation de
groupe froid ;
 FCFA 1 587 747 : ce montant correspond aux frais d'installation
d'une machine grandi-bien;
 FCFA 8 012 253 : il s'agit du montant des frais d'acquisition d'une
machine.

Lors des travaux de révision des comptes, sont proposés, des écritures de
reclassement de dépenses enregistrées en matériel encours en matériel
 56

industriel.
Il est également recommandé à la société « DAN BAGAYE » de corriger les
dotations aux amortissements de l’exercice 2021 après les écritures de
reclassement proposées.
4.1.1.2.3 Les immobilisations financières

Pour la validation des acquisitions et cessions des immobilisations

financières, est établi le tableau de variation des immobilisations financières qui
se présente comme suit :
Tableau 3:Variation des immobilisations financières

Cession/
Eléments 31/12/2020 Acquisition Remboursemen Reclassemen 31/12/2021
t t
+ -
Prêt immobilier 6 360 000 6 360 000
Autres prêts au
8 206 575 6 540 339 1 666 236
personnel
Dépôt pour
8 711 352 8 711 352
l'électricité
Dépôt pour l'eau 18 748 18 748
Dépôt pour le
téléphone et le 70 000 70 000
télex
Autres dépôts et
119 377 503 103 977 000 116 983 721 106 370 782
cautionnement
Banques dépôts à
300 000 000 300 000 000
terme
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TOTAUX 442 744 178 103 977 000 416 983 721 0 6 540 339 123 197 118

Source : Documents comptables de la société « DAN BAGAYE »

Les immobilisations financières présentent un solde de F CFA 123 197 118

au 31/12/2021, contre FCFA 442 744 178 au 31/12/2020 soit une variation à la
baisse de 319 547 060, qui s’explique par les opérations ci-après :
Autres prêts au personnel FCFA 6 540 339

Les autres prêts au personnel ont connu une diminution de FCFA 6 540 339
au cours de l’exercice 2021. Cette diminution correspond aux
remboursements des prêts accordés au personnel pour acquisition des
« motos ».

Autres dépôts et cautionnement

Les autres dépôts et cautionnement se chiffrent à FCFA 106 370 782 au

31/12/2021 contre FCFA 119 377 503 au 31/12/2020 soit une variation de
FCFA 13 006 721 qui est l’effet conjugué des éléments suivants :

 Augmentation de la période FCFA 103 977 000 :

L’augmentation des autres dépôt et cautionnement de FCFA 103 977 000

au cours de la période 2021 est due à des cautions des traites.

 Diminution de la période FCFA 116 983 721 :

La baisses des autres dépôts et cautionnement de FCFA 116 983 721

s’explique par les remboursements des cautions.

4.1.1.3 Contrôle d’inventaire physique

Lors des travaux de révisions des comptes, il est constaté que la société
« DAN BAGAYE » n’avait pas réalisé l’inventaire physique au 31/12/2021. Ainsi,
 58

des recommandations sont formulé à la société pour la tenue de l’inventaire

physique conformément aux dispositions de l’article 42 de l’Acte Uniforme relatif
au droit comptable et à l’information financière.

4.1.2 Contrôle de plans d’amortissement

Le travail effectué à ce niveau, consiste à vérifier le respect de la

règlementation fiscale en matière du calcul des amortissements à travers le
contrôle ci-après :

- la vérification des plans d'amortissement;

- S’assurer que toutes les dotations sont comptabilisées ;
- Confrontation entre les valeurs brutes comptabilisées et celles qui figurent
sur le tableau d’amortissement afin d’analyser les écarts significatifs.

4.1.2.1 Contrôle des taux d’amortissements appliqués par la société

Les travaux réalisés ont consisté à rapprocher les taux d’amortissements

appliqués par la société avec les taux fiscalement admis. Le tableau ci-après
nous indique le contrôle réalisé.

Tableau 4: Contrôle de taux d’amortissement

Nature immobilisation Taux appliqué Taux fiscal Ecarts

Immeuble industriel 5% 5% 0%
Immeuble d'habitation ou commercial 2% 2% 0%
Mobilier de bureau 25% 10% 15%
Matériel informatique et logiciel 50% 50% 0%
Matériel et outillage industriel 10% 10% 0%
Agencements et aménagements 20% 20% 0%
Matériel roulant 25% 25% 0%
Source : nous même
 59

Il ressort de ce tableau que la société DAN BAGAYE a amorti les mobiliers

de bureau acquis au cours de l’exercice 2021 sur une durée de 4 ans au lieu de
10 ans.

Ainsi, il lui est recommandé l’application du taux de 10% prévu par la législation
fiscale et lui est proposer des écritures de correction pour les dotations de la
période.

Tableau 5: Correction d’amortissement

Désignation Date Valeur Taux Amortissements

Société Recalculé Ecart
D’acquisition
Mobilier de 01/02/2021 1 324 351 10% 303 497 121 399 182 098
bureau

Source : nous même

Il ressort ce tableau que les dotations aux amortissements de l’exercice

2021 sur les mobiliers de bureau sont surévaluées de FCFA 182 098.
Sont proposées les écritures suivantes pour correction :

681300 Dotations aux amortissement/ -303 497

mobilier de bureau
681300 Dotations aux amortissement/ 121 399
mobilier de bureau

284420 Amortissement de mobilier de -303 497

bureau
284420 Amortissement de mobilier de 121 399
bureau
Correction d’écritures
 60

4.1.2.2 Rapprochement des immobilisations en comptabilité et celles qui

figurent sur le fichier d’amortissements

Pour ce rapprochement, qui a concerné les immobilisations corporelles et

incorporelles, on procède à l’établissement du tableau suivant :

Tableau 6: Rapprochement des immobilisations en comptabilité et celles qui

figurent sur le fichier d’amortissements

Fichier
Tableau
Eléments d'immobilisation Ecart
d'amortissement
s
Licences 15 736 159 15 736 159
Logiciels 19 568 986 19 568 986
Terrains pour bâtiment industriel 50 000 000 50 000 000
Bâtiment industriel 711 117 963 711 117 963
Aménagements et installations 236 241 949 236 241 949
Autres aménagements de bureau 36 036 642 36 036 642
Matériel industriel 2 009 829 193 2 009 829 193
Matériel de laboratoire 49 676 758 49 676 758
Autres matériel et outillage industriel 109 971 396 109 971 396
Matériel et outillage commercial 18 136 000 18 136 000
Matériel informatique 93 922 929 93 922 929
Matériel de communication 2 247 081 2 247 081
Mobilier de bureau 37 692 072 37 692 072
Matériel automobile 229 949 119 229 949 119
Agencement ; aménagement matériel 1 419 670 1 419 670
 61

TOTAL 3 585 629 372 3 535 629 372 50 000 000

Source : Documents comptables de la société « DAN BAGAYE »

Le rapprochement entre la valeur brute des immobilisations en comptabilité

et celles figurant sur le tableau d’amortissement des immobilisations dégage un
écart global de F CFA 50 000 000 en faveur de la comptabilité. Cet écart
correspond à l’acquisition de terrains qui sont non amortissables. Ils ne figurent
donc pas sur le tableau des immobilisations.

4.1.2.3 Contrôle des dotations aux amortissements de l’exercice 2021

Les amortissements des immobilisations s'élèvent à FCFA 2 537 845 281 au

31/12/2021 contre F CFA 2 234 932 164 au 31/12/2020 soit une augmentation de
F CFA 302 913 117 correspondant aux dotations aux amortissements de la
période.

Le rapprochement entre le tableau d'amortissement des immobilisations et

la comptabilité au 31/12/2021 dégage un écart non significatif de FCFA 30 en
faveur de la comptabilité.

4.1.3 Contrôle par sondage des immobilisations incorporelles

comptabilisées en charges

L’entité « DAN BAGAYE » dispose d’un nombre important de pièces

comptables.
Afin de faciliter le contrôle de celles-ci, on procède au sondage des différentes
pièces comptables en fonction de leurs montants et sur la base de grand livre
des comptes.
Selon l’article douze (12) de la loi n° 2012-37 du 20 juin 2012 portant code
général des impôts : « pour qu’un bien acquis ou fabriqué soit inscrit en
immobilisation, son coût de revient doit être supérieur ou égal à cent mille franc
CFA HT (100.000), […] ». Ce qui permet d’éliminer du champ de recherche tous
 62

les montants inférieurs à ce seuil.

Les pièces comptables sondées sont suivies d’un astérisque qui permettra
de facilement les identifiées afin que ça soit aisé la recherche des pièces
comptables à analyser.

4.1.3.1 Les immobilisations incorporelles

A l’issu de ce contrôle, il est relevé aucune immobilisation incorporelle

comptabilisée en charge.

4.1.3.2 Les immobilisations corporelles

Concernant les immobilisations corporelles, il résulte de ce contrôle :

- Achat d’une imprimante pour 1 106 700 FCFA : ce montant a été

comptabilisé par erreur en fournitures informatiques par la société « DAN-
BAGUEYE » pour un coût de 930 000 FCFA HT et une TVA 19% soit
FCFA 176 700.
Les écritures de correction proposées sont les suivantes :
605500 Achat fournitures informatiques -1 106 700

244200 Achat d’une imprimante 1 106 700

Correction d’écritures

Il convient de préciser que le prorata de TVA de la société « DAN

BAGAYE » est égal à 0%. En effet, les activités de la société sont
exonérées de TVA.

- Achat d’un coffre-fort FCFA 535 500 : lors des travaux de révision des
comptes, il est également relevé l’achat d’un coffre-fort pour FCFA 535 000
FCFA TTC comptabilisé par erreur en fourniture de bureau.
Les écritures suivantes sont proposées pour correction :
 63

605500 Achat fournitures de bureau -535 500

244400 Achat de coffre-fort 535 500

Correction d’écritures

4.1.3.3 Les immobilisations financières

Pour les immobilisations financières, aucune anomalie significative n’a été

relevé lors de contrôle des immobilisations comptabilisées en charge.
Ainsi, un rapport sera adressé à la société « DAN-BAGUEYE » tenant lieu
de toutes ces analyses et propositions.

4.2 Constats et recommandations

Seront développés dans cette section les points ci-après :
- les constats ;
- les recommandations.

4.2.1 Les constats

A travers notre travail de recherche, nous avons eu à relever divers constats

notamment la non exhaustivité des documents fournies par la société « DAN-
BAGUEYE » au cabinet FCA pour le besoin de cette analyse et la défaillance du
système de contrôle interne comptable de la société.

Pour ce faire, sans pour autant nous éloigner de notre sujet, nous
appesantirons nos constats sur les points suivants :

4.2.1.1 La non exhaustivité des documents

Le défaut de production complète des documents est une insuffisance

rencontrée par le cabinet FCA dans la réalisation de cette mission d’assistance
comptable. La conséquence est que certains contrôles essentiels ne pourront
 64

pas être effectués. A titre d’exemple, l’absence de la documentation sur

l’inventaire physique, qui constitue un élément fondamental pour apprécier la
gestion des immobilisations, pourrait être à la base de la non dépréciation des
immobilisations.

4.2.1.2 La défaillance du système de contrôle interne comptable

Certaines irrégularités relevées par le cabinet sont dues à une insuffisance

dans le contrôle interne comptable de la société qui est un dispositif devant
permettre de déceler certaines erreurs (imputations, taux d’amortissements, …).

En effet, s’il y avait plusieurs niveaux de contrôles, les anomalies relatives à la

comptabilisation de certaines immobilisations en charges, par exemple, n’auront
pas pu se produire.

4.2.2 Recommandations

La dernière phase de notre travail a pour but de formuler des

recommandations en vue d’améliorer des pratiques en matière d’assistance
comptable sur le cycle immobilisation.
Ces recommandations sont formulées dans un premier temps à l’endroit du
cabinet FCA, et dans un second temps à l’endroit de la société assistée.

4.2.2.1 A l’endroit du cabinet FCA

Nous recommandons à l’endroit du cabinet FCA de mettre en place un

système lui permettant de mieux gérer ses clients à travers des correspondances
de rappel sur l’importance de la tenue de documents importants pour le besoin
du contrôle. C’est le cas, à titre illustratif, du livre d’inventaire physique pour la
société « DAN-BAGUEYE ».
 65

4.2.2.2 A l’endroit de la société assistée

Nous recommandons à l’endroit de la société « DAN-BAGUEYE » de

prendre de dispositions nécessaires afin de fournir une documentation
exhaustive au cabinet FCA pour le besoin de contrôle. Cela lui permettra de
présenter une information financière plus sincère.
Nous lui recommandons également d’améliorer son système de contrôle interne
afin de mieux traiter les immobilisations ; ou de confier la tenue totale de sa
comptabilité au cabinet FCA.

Ce chapitre nous a permis d’exposer et de comprendre la pratique d’une

mission d’assistance comptable sur le cycle immobilisation par le cabinet FCA à
la société « DAN-BAGUEYE » à travers divers contrôles réalisés sur celles-ci.
 66

CONCLUSION GÉNÉRALE

Au terme de notre travail portant sur l’analyse du cycle immobilisations lors

d’une mission d’assistance comptable par le Cabinet FCA, force est de dire que
la mission d’assistance comptable, permet de relever les risques fiscaux,
juridiques et comptables pour l’entreprise en générale et sur les immobilisations
en particulier ; et de proposer de solutions adéquates à ces problèmes.
Dans le cadre de cette démarche, notre travail de recherche avait pour but
de contribuer à la réalisation d’une analyse efficace du cycle immobilisation à
travers l’identification des risques liés au cycle immobilisations, l’élaboration des
étapes de la démarche FCA de l’analyse de ce cycle et la formulation des
propositions appropriées.
En cet effet, nous avons utilisé divers outils de recherche qui nous ont
permis d’obtenir des informations sur la base de la documentation, des entretiens
et des recherches sur internet.
Après analyse et traitement des données et informations qui ont été mises à
notre disposition, nous avons pu avoir une réponse à nos préoccupations.
Les résultats de notre travail sur le plan théorique et pratique nous
permettent de confirmer que le respect par le cabinet FCA, de l'utilisation
systématique des normes de travail GHA-Exco, relatif à une mission d’assistance
comptable lui permettra de conduire efficacement cette mission.
L’analyse des immobilisations de la société « DAN-BAGAYE » nous a
permis non seulement de cerner le fonctionnement de ces comptes pour
l’amélioration de la qualité des informations financières contenues dans ceux-ci,
mais aussi de créer les conditions d’amélioration des procédures de leur suivi à
travers les différentes propositions faites.
Au terme de ce travail, les objectifs que nous nous sommes assignés
semblent être atteints.
 67

Cependant, nous ne prétendons pas avoir épuisés tous les aspects ou la

problématique liée à la démarche à suivre afin d’assurer un bon suivi des
immobilisations.
Ainsi, d’autres outils, mis à part l’assistance comptable, sont-ils nécessaires
pour améliorer d’avantages le suivi des immobilisations dans une entreprise ?
 68

BIBLIOGRAPHIE

OUVRAGES GENERAUX
1. ERSA André (2007), Précis comptabilité SYSCOA, Tome 2, Imprimerie
Saint-Paul, Dakar, 236 Pages
1. BARRY, Mamadou (2004), AUDIT ET CONTROLE INTERNE : Procédures
opérationnelles, comptables et contrôles à mettre en place dans les
entreprises des secteurs public et parapublic et privé, 1ere édition, Edition
de Sénégalaise d’imprimerie, Dakar, 166 pages
2. DICTIONNAIRE LAROUSSE COMPACT (2008), Normandie Roto
impression, France, 1710 pages

OUVRAGES SPECIALISES
1. ACTE UNIFORME RELATIF AU DROIT COMPTABLE ET A
L’INFORMATION FINANCIERE (SYSCOHADA) 2017, 1204 pages
2. loi n° 2012-37 du 20 juin 2012 portant CODE GENERAL DES IMPOTS,
353 Pages
3. Guide méthodologique pour l’élaboration du mémoire de fin de cycle de
l’ENA, 3ème édition, octobre 2015
4. Outils méthodologiques GHA/EXCO

MEMOIRES
1. BAKAYOKO Tchiami r « Audit du cycle immobilisation d’une compagnie
de réassurance dans le cadre d’une mission de commissariat aux comptes
réalisée par le Cabinet Gaye & Associés », Master Professionnel en Audit
et Contrôle de Gestion, CESAG Promotion 12 (2017-2019)
2. SAMAILA Issaka wakasso « TRAITEMENT COMPTABLE DES
IMMOBILISATIONS DANS UNE SOCIETE INDUSTRIELLE : CAS
D’ORIBA SARL », section BSG, promotion 2019 de l’ENA
 69

3. DIAWARA Mohamed (AUDIT DU CYCLE IMMOBILISATIONS DU COURS

SAINTE MARIE ET HANN) Master Professionnel en Audit et Contrôle de
Gestion, CESAG Promotion 7 (2012-2014)
4. HAMMAMI Assawer Yaich (GESTION QUALITE DANS LES MISSIONS
D’ASSISTANCE COMPTABLE), en vue de l’obtention du diplôme
d’expertise comptable juin 2008

SITES WEBS
1. WWW.MEMOIREONLINE.COM dernière date de consultation :
02/09/2022 à 18H23
2. HTTPS://M.COMPTA-FACILE.COM dernière date de consultation :
14/08/2022 à 20H55
3. WWW.COMPTAONLINE.COM dernière date de consultation : 26/08/2022
à 11H44
4. WWW.BDO.FR dernière date de consultation : 10/09/2022 à 09H19
5. WWW.PROCOMPTABLE.COM dernière date de consultation : 07/09/2022
à 10H55
 i

ANNEXE

Annexe 1 : Organigramme du cabinet FCA

 ii

ANNEXE 1 : ORGANIGRAMME DE LA FIDUCIAIRE CONSEIL & AUDIT

NOUHOU TARI

ASSOCIE GERANT
EXPERT COMPTABLE

SECRETARIAT

FEN
EXPERTISE AUDIT INFORMATIQUE COMPTABILITE