LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE

Contrairement aux réductions, certains éléments viennent s’ajouter au montant net de la facture telle
que la TVA, les emballages et les frais de port qu’on appelle majorations sur facture.
D’origine française, la TVA a été instituée par le Maroc depuis 1986. Avant la TVA, il y avait
d’abord une taxe appelée « Taxe sur les transactions » utilisée depuis 1948 qui imposait partiellement les
ventes réalisées par les commerçants et les industriels, les prestations de service et les travaux de
constructions. Cette taxe a été ensuite remplacée en 1962 par une autre baptisée « Taxe sur les produits
et services » applicable aux produits avec l’octroi d’un droit de déduction limité et aux services sans
droit à déduction. Les taux allaient de 4.17% et 30%. La TVA est la 1 ère ressource fiscale (recette
budgétaire) au Maroc.
I. Principe et taux de la TVA :
La TVA est :
un impôt global : elle frappe les biens et les services vendus au Maroc quelle que soit leur origine
(marocaine ou étrangère). En revanche elle n’est pas perçue sur les produits exportés (elle permet ainsi
de réaliser la neutralité fiscale au niveau des transactions internationales).
une taxe indirecte de consommation supportée en définitive par le consommateur final : son montant
doit être reversé au percepteur sous déduction de la taxe que l’entreprise supporte elle-même à travers les
factures reçues des différents fournisseurs. Ainsi on dit que la TVA est récupérable et ne constitue
nullement une charge.
A. Principe :
1. OPERATIONS OBLIGATOIREMENT SOUMISES A LA TVA
- Les ventes et les livraisons par les entrepreneurs de manufacture ;
- Les ventes et les livraisons en l’état réalisées par les commerçants grossistes et les
commerçants ²dont le chiffre d’affaires réalisé au cours de l’année précédente = ou >
2 000 000 DH ;
- Les ventes réalisées par les commerçants importateurs ;
- Les travaux immobiliers ;
- Les livraisons à soi-même ;
- Les opérations d’hébergement et de vente de denrées ou de boissons à consommer sur
place ;
- Les opérations de banque ;
- Les opérations effectuées au titre des professions de : avocat, interprète, notaire, ingénieur,
architecte, conseil et expert en toute matière….

2. LES OPÉRATIONS EXONERÉES

SANS DROIT À DÉDUCTION
Les ventes, autrement qu’à consommer sur place, portant sur : le pain, le couscous, le
lait, le sucre brut, les produits de la pêche, la viande… ;
- Les ventes de timbres fiscaux et papiers timbrés émis par l’Etat ;
- Les prestations réalisées par les compagnies d’assurance ;
- Les opérations portant sur les journaux, les livres ;
- Les ventes et prestations réalisées par les petits fabricants et les petits prestataires qui
réalisent un chiffre d’affaires annuel = ou < à 500 000 DH ;
- Les prestations fournies par les médecins…

1
 AVEC DROIT À DÉDUCTION
- Les produits livrés et les prestations de service rendues à l’exportation par les
assujettis ;
- Les biens d’investissement acquis par les entreprises assujetties à la TVA pendant une
durée de 24 mois à compter du début d’activité ;
- Les biens acquis par l’agence Bait Mal Al Qods Acharif ;
- Les biens d’équipement destinés à l’enseignement privé…
N.B. : Régime suspensif
Les entreprises exportatrices de produits peuvent sur leur demande et dans la limite du montant
du chiffre d’affaires réalisé au cours de l’année écoulée au titre de leurs opérations
d’exportation, être autorisées à recevoir en suspension de la TVA à l’intérieur les biens et
services nécessaires auxdites opérations.

3. OPÉRATIONS TAXABLES PAR OPTION

Peuvent sur leur demande, prendre la qualité d’assujettis à la TVA : les exportateurs, les petits
fabricants et les petits prestataires.
La demande d’option (adressée au service local des impôts) est maintenue pour une période
d’au moins 3 années consécutives.

EXERCICE D’APPLICATION
Analyser les opérations suivantes au regard de la TVA.
1. « SUDELEC SA» est une société qui fabrique et commercialise le matériel électrique. Elle écoule sa
production essentiellement sur le marché local. Une partie de son chiffre d’affaires (25 %) est réalisée
sur le marché tunisien.
2. M. NADIRI est expert comptable, il a publié un ouvrage qui lui a rapporté 65 000DH.
3. M. ELFASSI est artisan, son chiffre d’affaires annuel n’excède pas les 80 000 DH.
4. « CAP FINANCE » est la filiale d’une banque, elle intervient sur le marché boursier où elle gère des
portefeuilles de valeurs mobilières pour le compte de personnes physiques.
5. Une école privée d’enseignement fait l’acquisition de véhicules destinés au transport collectif des
écoliers.
6. M. Tajer est un demi-grossiste de différents produits de consommation courante.

Opérations imposables Exonérés avec droit Exonérés sans droit En suspension de

déduction déduction TVA

1 75% 25%

2 x

3 x

2
4 x

5 x

6 x

B. Les taux de la TVA :

Facturer correctement une TVA nécessite non seulement la détermination exacte de la base taxable mais
également l’application à cette base du taux convenable prévu par la loi.

TAUX OPÉRATIONS

7% - L’eau livrée aux réseaux de distribution ainsi que les prestations y

afférentes ;
- Les produits pharmaceutiques ;
- Les fournitures scolaires ;
- La voiture dite économique…
10 % - Les opérations de vente de denrées à consommer sur place et les
opérations de fourniture de logements réalisées par les hôtels…
- Les huiles de pétrole ;
- Les transactions financières ;
- Prestations fournies par avocat, notaire ;
- Le péage dû pour emprunter les autoroutes ;
14 % - Transport de voyageurs et de marchandises ;
- Le véhicule utilitaire ;
- L’énergie électrique.
Taux - Vins et boissons alcoolisées (autrement qu’à consommer sur
spécifiques place) : 100 DH per hectolitre ;
- Articles composés d’or, de platine ou d’argent : 5DH/g d’or et
platine : 0,10 DH/g d’argent.
20 % C’est le taux dit normal. Il s’applique à toutes les autres opérations non
concernées par les autres taux.

II. Détermination de la base imposable

Le chiffre d’affaires imposable comprend le prix des marchandises, des travaux ou des services et les
recettes accessoires qui s’y rapportent, ainsi que les frais, droits et taxes y afférents à l’exception de la
taxes sur la valeur ajoutée.
Base imposable = prix de vente – réductions commerciales et financières + frais accessoires (frais
de transport, frais de commissions ou de courtage, frais d’assurance…) + droits et taxes à
l’exception de la TVA elle-même. Exemple : droits de douane.
Applications :
 La société anonyme « ALPHA Mécanique » est spécialisée dans le montage et la
commercialisation de machines-outils. Le 15 novembre 2019 elle vend à un client marocain une
machine neuve. La facture établie le même jour comprend les éléments suivants : prix catalogue
150 000 ; frais de transport 350 ; Remise 1 300 ; Frais de montage 14 700 ; Acompte versé le 15
octobre 30 000 ; Intérêts pour règlement à terme 870.
T.A.F. : Déterminer la base d’imposition à la TVA

3
Base imposable =

III. Le fait générateur

Le fait générateur d’un impôt est l’événement qui le rend exigible envers l’Etat (le trésor).
- À l’intérieur :
o Régime d’encaissement (régime de droit commun)
Le fait générateur de la taxe sur la valeur ajoutée est constitué par l’encaissement total ou partiel du prix
des marchandises, des travaux ou des services.
o Régime de débit (facturation)
Ce régime coïncide avec la facturation ou l’inscription en comptabilité de la créance.
Cependant, les encaissements partiels et les livraisons effectuées avant l’établissement du débit sont
taxables.
- À l’importation
À l’importation, le fait générateur de la TVA est constitué par le dédouanement des marchandises.

IV. La déclaration de la TVA

Le principe de la déclaration est simple : la TVA récupérable réglée aux fournisseurs en amont est
déduite de la TVA facturée aux clients en aval sur les ventes.

Elle consiste donc à calculer le montant de la TVA due par l’assujetti sur la base de la formule suivante :

TVA à déclarer (TVA due) = TVA facturée (collectée) – TVA récupérable (déductible)
1) Le régime de la déclaration mensuelle :
Sont obligatoirement imposés sous le régime de la déclaration mensuelle :
- Les redevables dont le chiffre d’affaires taxable réalisé au cours de l’année écoulée atteint ou
dépasse 1.000.000 DH.
- Toute personne n’ayant pas d’établissement au Maroc et y effectuant des opérations imposables

TVA due (m) = TVA facturée (m) – TVA récupérable sur charges (m) – TVA récupérable sur
immobilisations (m) – Crédit de TVA (m-1)
2) Le régime de la déclaration trimestrielle :
Sont imposées sous le régime de la déclaration trimestrielle :
- Les redevables dont le chiffres d’affaires taxable réalisé au cours de l’année écoulée est inférieur
à 1.000.000 DH ;
- Les redevables exploitants des établissements saisonniers, ainsi que ceux exerçant une activité
périodique ou effectuant des opérations occasionnelles ;
- Les nouveaux redevables pour la période de l’année civile en cours.

4
 TVA due (t) = TVA facturée (t) – TVA récupérable sur charges (t) – TVA récupérable sur
immobilisations (t) – Crédit de TVA (trimestre précédent)

V. Le recouvrement de la TVA
Les contribuables doivent déposer avant le vingt (20) de chaque mois auprès du receveur de
l’administration fiscale, une déclaration du chiffre d’affaires réalisée au cours du mois (ou trimestre)
précédent et verser, en même temps, la taxe correspondante.
Toutefois, pour les contribuables qui effectuent leur déclaration par procédé électronique, celle-ci doit
être souscrite avant l’expiration de chaque mois.

VI. La comptabilisation de la déclaration et le recouvrement de la TVA

1) Principe
La TVA récupérable est débitée au compte 3455 en cas d’achat de marchandises et d’immobilisations.
La TVA facturée est créditée au compte 4455 en cas de ventes de marchandises.
À la date de la déclaration, on solde les deux comptes par l’un des deux comptes suivants :
4456. Etat TVA due / 3456. Etat crédit de TVA ;
- Si la différence entre les deux TVA (facturée et récupérable) est positive, elle est crédité au
compte 4456. Etat TVA due, l’assujetti doit régler la TVA due au trésor le mois qui suit le mois
ou le trimestre considéré ;
- Si le solde est négatif, il est débité au compte 3456. Etat crédit de TVA.
Le crédit de la TVA est reporté au mois ou trimestre suivant où il est déduit en même temps que la TVA
récupérable de cette période.
2) Comptabilisation de la déclaration de TVA
 Cas de la TVA due

4455 Etat TVA facturée

34551 Etat-TVA récup./immo
34552 Etat-TVA récup/charges
4456 Etat-TVA due
 Cas de crédit de TVA

4455 Etat TVA facturée

3456 Etat-Crédit de TVA
34551 Etat-TVA récup./immo
34552 Etat-TVA récup/charges

3) Comptabilisation du paiement :
4456 Etat- TVA due
5141 Banques

4) Application
Soit le tableau suivant représentant les montants de la TVA pour certains mois de l’année 2019 :

5
 Période TVA facturée TVA récup/charges TVA récup/immobilisations
Mars 200 000 90 000 70 000
Avril 150 000 42 000 110 000
Mai 360 000 20 000 280 000
Juin 150 000 85 000 18000
T.A.F :
1) calculer la TVA due pour le mois de Mars 2019.
2) comptabiliser cette déclaration dans le journal de l’entreprise avec son règlement par chèque
bancaire ;
3) calculer la TVA due pour le 2ème trimestre de l’année 2019 ;
4) comptabiliser la déclaration du 2ème trimestre ainsi que son règlement en espèces.

VII. La déductibilité de la TVA

A) Principe :
Le prorata de déduction de la TVA, est appliqué aux entreprises qui sont imposables pour une partie
seulement de leur chiffre d’affaires.
La règle de prorata a pour objet de limiter la TVA déductible à un montant calculé par application du
rapport des opérations imposables et assimilées, à l’ensemble des opérations imposables et non
imposables. Ce prorata est calculé sur la base des données de l’année précédente pour être appliqué aux
opérations de l’année en cours. Pour les entreprises nouvelles, un prorata de déduction provisoire est
déterminé d’après les prévisions d’exploitation.
Pour le calcul du prorata, sont assimilées à des opérations taxables :
- Les opérations exonérées (article 92 du CGI), pour lesquelles l’entreprise bénéficie expressément
du droit de déduction, bien qu’aucune TVA ne soit due en aval sur les produits vendus;
- Les opérations effectuées sous le régime suspensif de la TVA ( article 94 du CGI ).
B) Définition :
Prorata = Numérateur / Dénominateur
Numérateur : le montant du chiffre d’affaires soumis à la taxe sur la valeur ajoutée au titre des
opérations imposables, y compris celles réalisées sous le bénéfice de l’exonération ou de la
suspension
Numérateur = CA taxable TTC + CA exonéré ADD (Art 92) TTC + CA régime suspensif ( ART94 )
TTC
Dénominateur = Numérateur + CA exonéré SDD(Art 91 ) + CA hors champ TVA

C) Cas d’illustration :
Le chiffre d’affaires hors TVA et TVA comprise en 2018 d’une entreprise partiellement assujettie se
présente successivement comme suit ( taux de TVA 20% ) :
———- Hors TVA —— TVA comprise
* Ventes soumises à la TVA ————————————1 000 000 ——– 1 200 000
6
* Ventes exonérées avec droit à déduction ——————– 500 000 ———- 600 000
* Ventes faites en suspension des taxes ———————- 400 000 ———– 480 000
* Ventes exonérées sans droit à déduction ——————- 300 000 ————— non
* Ventes situées hors champ d’application de la TVA —– 700 000 ————– non
Prorata = Numérateur / Dénominateur

Ce coefficient servira tout au long de l’année 2019, pour déterminer la quote-part déductible de la TVA
grevant des dépenses d’immobilisations et celles d’exploitation.
Par exemple :
– Juin 2019 :
Taxe sur achats de bien et services —— 200 000:
Taxe sur achats d’immobilisations ——– 50 000
Taxe sur ventes de biens et services —- 300 000

TVA due = 300 000 – ( 200 000 + 50 000 ) * 0,70

TVA due = 125 000 (pour la déclaration de juillet à déposer au plus tard le 19 août