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La Gestion Comptable Des Institutions Financières
La Gestion Comptable Des Institutions Financières
actuellement et dans un tel © ESGAE | Téléchargé le 18/11/2023 sur www.cairn.info (IP: 197.214.46.241)
contexte c’est le plan comptable
bancaire classique qui est utilisé
par les IFI, tout en procédant à
des ajustements. Aussi, certaines *
institutions font recours à l’usage Université Joseph
de logiciels intégrés de finance KI-ZERBO
islamique importés d’autres Burkina Faso
zones. La finalisation du ilboudo1@yahoo.fr
Abstract
The purpose of this article is to analyze the
accounting management of islamic financial institutions in
the WAEMU (West African Economic and Monetary
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1. Introduction
1
Union Economique et Monétaire Ouest Africaine, ensemble
économique composé de huit pays d’Afrique de l’Ouest : Bénin,
Burkina Faso, Côte d’Ivoire, Guinée Bissau, Mali, Niger, Sénégal,
Togo.
Revue congolaise de gestion, N° 30, Juil. – Déc. 2020 17
La gestion comptable des institutions financières islamiques (IFI) dans
l’espace UEMOA : réalités et perspectives
centrale à s’intéresser au système. Il faut, toutefois,
déplorer la lenteur avec laquelle l’aménagement du cadre
règlementaire pour la pratique de cette finance, se fait au
niveau de l’autorité centrale.
En effet, on note que c’est en 2012 qu’un protocole
d’accord a été signé entre la Banque Islamique de
Développement (BID) et la BCEAO pour l’élaboration
d’un cadre règlementaire spécifique aux institutions qui
désirent réaliser des opérations de finances islamiques
dans l’espace. Six années se sont passées avant qu’on ne
voit les premiers résultats de cet accord, à travers quatre
instructions portant sur la pratique de la finance islamique
dans l’espace UEMOA. Il s’agit de :
- l’instruction n°002-03-2018 relative aux
dispositions particulières applicables aux établissements
de crédit exerçant une activité de finance islamique ;
- l’instruction n°003-03-2018 relative aux
dispositions particulières applicables aux systèmes
financiers décentralisés exerçant une activité de finance
islamique ;
- l’instruction n°004-05-2018 relative aux
caractéristiques techniques des opérations de finance
islamique exercées par les établissements de crédit de
l’Union Monétaire Ouest Africaine (UMOA) ;
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Union Monétaire Ouest Africaine.
Revue congolaise de gestion, N° 30, Juil. – Déc. 2020 19
La gestion comptable des institutions financières islamiques (IFI) dans
l’espace UEMOA : réalités et perspectives
Notre objectif avec la présente étude est de faire
l’état des lieux de la gestion comptable des IFI dans
l’espace UEMOA. De façon spécifique, il s’agit pour
nous :
- d’étudier le PCB en vigueur pour voir s’il est
applicable pour les IFI ;
- d’analyser les instructions de la BCEAO sur la
finance islamique, pour voir la possibilité ou pas de s’y
référer pour la gestion comptable des IFI ;
- de faire l’état des lieux de la gestion comptable des
IFI en place dans l’espace UEMOA ;
- d’étudier les perspectives pour une gestion
comptable optimale des IFI dans l’espace UEMOA.
L’étude est structurée en trois sections
conformément au plan suivant :
- présentation du cadre institutionnel et de la
méthodologie de l’étude ;
- présentation et discussion des résultats de l’étude ;
- formulation de recommandations.
Cette première section est consacrée à la © ESGAE | Téléchargé le 18/11/2023 sur www.cairn.info (IP: 197.214.46.241)
présentation du cadre institutionnel de l’étude à travers le
point des Institutions Financières Islamiques (IFI) et leur
modèle de gouvernance dans un premier temps et à la
présentation de l’approche méthodologique dans un
second temps.
Code
Libellé Montant Rémunération Maturité
obligation
SUKUK État de
150 Milliards
SUKCI.S1 Côte d’Ivoire 5,75% 5 ans
FCFA
5,75% 2015-2020
SUKUK État de
150 Milliards
SUKCI.S2 Côte d’Ivoire 5,75% 7 ans
FCFA
5,75% 2016-2023
SUKUK État du
100 Milliards
SUKSN.S1 Sénégal 6,25% 6,25% 4 ans
FCFA
2014-2018
SUKUK État du
150 Milliards
SUKSN.S2 Sénégal 6% 6% 10 ans
FCFA
2016-2026
SUKUK État du
150 Milliards
SUKTG.S1 Togo 6,5% 2016- 6,5% 10 ans
FCFA
2026
Source : construit par nous même
Coris Bank Baraka 2018 © ESGAE | Téléchargé le 18/11/2023 sur www.cairn.info (IP: 197.214.46.241)
MALI
Caisse Islamique de Développement (CID) 2015
Coris Bank Baraka (fenêtre) 2018
NIGER
Banque Islamique du Niger 1983
Fenêtre islamique de ASUSU 2014
Coopec KOKARI 2014
SENEGAL
Mutuelle d’Epargne et de Crédit Islamique du Sénégal 2004
PAMECAS-DEFI 2010
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Prêt accordé sans aucun intérêt à verser au prêteur.
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Achat d’un bien suivi de sa vente avec une marge bénéficiaire © ESGAE | Téléchargé le 18/11/2023 sur www.cairn.info (IP: 197.214.46.241)
convenue avec obligation de déclaration du prix d’achat par le
vendeur.
5
Vente d’un bien sans obligation de déclaration du prix d’achat par le
vendeur.
6
Mise à disposition d’un bien pour utilisation contre paiement de
loyer avec une option d’achat accordée au locataire.
7
Contrat pour la fabrication d’un bien au profit du demandeur à un
prix convenu.
8
Achat d’un bien dont le paiement du prix se fait intégralement au
comptant à la conclusion du contrat et la livraison à un terme fixé.
Revue congolaise de gestion, N° 30, Juil. – Déc. 2020 32
Han-Madou Ilboudo
- Arboun9
- Waad10
- Dépôt de bonne foi
- Autres précautions contre le non-respect des
obligations et engagements contractuels
Partie 2 : Opérations de financement participatif
- Moudaraba11 financement
- Moucharaka12
Partie 3 : Opérations de collecte des dépôts et comptes
d’investissement
- Caractéristiques des dépôts et comptes
d’investissement
- Modalités de rémunération des dépôts et comptes
d’investissement
- Compte d’investissement Moudaraba général
- Compte d’investissement Moudaraba spécifique
- Compte d’investissement Wakala13
- Responsabilité de l’établissement de crédit dans la
gestion des comptes d’investissement
- Information de la clientèle sur les règles de
répartition des comptes d’investissement
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Somme versée par un client à un vendeur pour matérialiser son
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engagement à acquérir un bien spécifique. © ESGAE | Téléchargé le 18/11/2023 sur www.cairn.info (IP: 197.214.46.241)
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Promesse unilatérale révocable ou irrévocable, d’acheter, de vendre
ou de louer un bien.
11
Contrat par lequel un financier apporte tout le capital d’un projet à
un entrepreneur qui possède de l’expertise pour un partage des profits
obtenus et une possibilité de perte de capital pour le financier.
12
Association entre deux ou plusieurs personnes dans une activité
avec des apports pour un partage des profits et pertes qui en résultent.
13
Mandat donné par une personne à une autre pour réaliser des
investissements pour son compte moyennant une rémunération fixe
convenue entre les deux au profit du gérant.
Revue congolaise de gestion, N° 30, Juil. – Déc. 2020 33
La gestion comptable des institutions financières islamiques (IFI) dans
l’espace UEMOA : réalités et perspectives
- Information périodique sur les comptes
d’investissement généraux
- Documentation commerciale sur les comptes
d’investissement
Partie 4 : Services de paiement et opérations de gestion de
la liquidité conformes aux principes et règles de la finance
islamique
- Services de paiement conformes aux principes et
règles de la finance islamique
- Tawarruq14
- Autres types de contrats de gestion de liquidités
3.2.4 Instruction N° 005-05-2018 relative aux
caractéristiques techniques des opérations de
finance islamique exercées par des systèmes
financiers décentralisés dans l’Union Monétaire
Ouest Africaine (UMOA)
Cette instruction qui s’adresse aux systèmes
financiers décentralisés qui évoluent plus dans le secteur
de la microfinance comporte les mêmes éléments que
l’instruction précédente. On fait le constat que ces
instructions ne font pas cas du traitement comptable des
opérations de finance islamique réalisées par les IFI.
Comme on vient de le montrer à travers l’analyse du
plan comptable bancaire révisé de l’UMOA et des
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Opération de financement aux termes de laquelle un client achète
une marchandise auprès d’un vendeur avec différé de paiement et la
revend au comptant à un tiers pour obtenir de la liquidité.
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Han-Madou Ilboudo
15
International Accounting Standard.
16
International Financial Reporting Standard.
Revue congolaise de gestion, N° 30, Juil. – Déc. 2020 35
La gestion comptable des institutions financières islamiques (IFI) dans
l’espace UEMOA : réalités et perspectives
aux banques islamiques. Les principaux parmi ces organes
sont les suivants :
- Accounting and Auditing Organization for Islamic
Financial Institutions (AAOIFI), en français Organisation
de la Comptabilité et d’Audit des Institutions Financières
Islamiques (OCAIFI),
- Malaysian Accounting Standard Bord (MASB),
- Indonesian Accounting Institute (IAI),
- International Islamic Fiqh Academy (IIFA), basé à
Jeddah,
- Islamic Financial Services Bord (IFSB) basé à
Kuala Lumpur,
- International Islamic Financial Market (IIFM) à
Bahreïn,
- Liquidity Management Center (LMC),
- International Islamic Rating Agency (IIRA),
- International Arbitration and Reconciliation Center
for Islamic Financial Institutions (ARCIFI),
- General Council for Islamic Banks and Financial
Institutions (GCIBFI), Conseil Général des Banques et
Institutions Financières Islamiques.
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d’avantages économiques futurs la nature de l’accord et les termes © ESGAE | Téléchargé le 18/11/2023 sur www.cairn.info (IP: 197.214.46.241)
pour l’entreprise, et contractuels convenus entre les
- la valeur est mesurée différentes parties. Selon l’AAOIFI,
d’une manière fiable, - selon l’évaluation est effectuée :
IFRS, les dépôts de la clientèle et
leurs rémunérations (sous formes
d’intérêt fixe) font partie des réalisation.
engagements à honorer par la
banque et à comptabiliser L’AAOIFI laisse à l’entité la liberté de
comme passif au niveau des états choisir l’une des trois critères.
réalisation du revenu,
rattachement des charges aux Certains principes énoncés par le
produits, l’objectivité, la référentiel IFRS peuvent donner lieu à
permanence des méthodes, des situations de non-conformité, ce
l’information complète, qui explique le rejet du principe de la
l’importance relative, la prédominance du fond sur la forme.
prééminence de fond sur la Les normes comptables
forme, la convention de conventionnelles IAS/IFRS exigent
prudence. que l’information comptable soit
présentée en fonction de sa substance
Le référentiel IFRS prévoit que et sa réalité économique et non pas sur
les états financiers doivent la base de sa forme légale.
comprendre : Le principe du coût historique
- un bilan,
- un compte de résultat, L’application de ce principe peut
- un état de variation des présenter quelques difficultés surtout
capitaux propres, avec l’application des spécificités des
- un tableau de flux de banques islamiques :
trésorerie, - au titre de la Zakat,
- des notes explicatives. - dans le cadre de l’évaluation
de la performance des fonds
d’investissement (les normes de
l’IFRS préconisent parfois la
réévaluation des actifs détenus dans le
cadre d’une transaction).
L’AAOIFI prévoit que les états
financiers doivent comprendre.
institution financière (exemple les comptes de stocks de © ESGAE | Téléchargé le 18/11/2023 sur www.cairn.info (IP: 197.214.46.241)
marchandises, ventes de marchandises dans le compte de
résultat) ; élaborer un lexique pour expliquer certains
termes (dépôts des comptes de PSIA17, seront considérés
comme des dépôts à terme etc.) »
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Profit Sharing Investment Accounts.
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Han-Madou Ilboudo
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Accounting and Auditing Organization for Islamic Financial
Institutions.
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La gestion comptable des institutions financières islamiques (IFI) dans
l’espace UEMOA : réalités et perspectives
puisse adopter des dispositions règlementaires en la
matière avec des modèles de comptabilisation des
opérations et de présentation des états financiers. Au
niveau de la banque centrale les perspectives vont dans le
sens d’adoption d’un cadre comptable prenant en compte
les spécificités des activités de finance islamique comme
le confirme les réponses suivantes que nous avons
obtenues dans nos entretiens.
« La BCEAO est consciente de cette lacune. Il
semble qu’il y a un processus en cours devant permettre
d’élaborer un plan compatible avec la finance islamique.
Je n’ai pas connaissance des délais. »
« À ma connaissance non, mais un projet serait en
cours dans ce sens. »
Sur la question, des cadres au niveau de la BCEAO
ont rassuré qu’un cadre comptable prenant en compte les
spécificités des IFI, sera disponible courant 2020.
4. Recommandations de l’étude
Les résultats de cette étude nous amènent à formuler
des recommandations à l’endroit des différents acteurs de
la finance islamique de l’UEMOA. Ces recommandations
visent à aider les IFI de la zone à pratiquer une véritable
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5. Conclusion
Cette étude a analysé la problématique de la gestion
comptable des institutions qui font de la finance islamique
dans l’espace UEMOA. Nous avons dans une phase
théorique procédé à l’analyse documentaire du plan
comptable bancaire en vigueur et les instructions de la
Bibliographie
BCEAO (2016). Plan Comptable Bancaire révisé de l’UMOA.
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