LSO1 - Comptabilité Financière – Construire les états financiers – L’enregistrement comptable - Problèmes

Comptabilité financière
Partie 2 – Construire les états financiers
Module 1 - L’enregistrement comptable

Problèmes

Cas Royon
Après une longue expérience chez Média S.A, monsieur Royon décida d’ouvrir sa propre
agence de publicité. Grâce à l’appui d’amis, il parvient à constituer un capital de départ de
35 000 € qui lui permit de réaliser son projet. Le premier mois d’activité se révéla plus difficile
que Monsieur Royon ne l’avait imaginé. Inquiet, il décide à la fin de ce premier mois de
déterminer la situation financière provisoire de son entreprise. Voici les opérations de ce
premier mois :

1 mars : Constitution et versement du capital de départ à la banque, 35 000 €

1 mars : Emprunt à la banque de 24 000 € au taux de 2,4%. Chaque mois pendant 4 ans,
l’entreprise Royon devra rembourser un quarante-huitième du montant emprunté
et payer les intérêts sur le capital restant dû.
4 mars : Location de locaux, le loyer mensuel est fixé à 3 400 €.
5 mars : Achat de mobiliers et équipements de bureau, 25 400 €. Règlement immédiat par
chèque, 10 400 €. Solde à régler fin avril.
6 mars : La rénovation des locaux loués est confiée à un peintre. Montant du devis, 8 700 €
7 mars : Achat au comptant, par chèque, d’un véhicule d’occasion, 5 000 €
10 mars : Achat d’ordinateurs, 7 200 €. Règlement immédiat par chèque, 1 200 €. Solde à
régler fin mai.
10 mars : Prélèvement à la banque et versement à la caisse, 1 000 €
13 mars : Achat de fournitures de bureau, règlement en espèces, 600 €
14 mars : Facturation de la conception d’une campagne publicitaire pour BelOurs,
28 000 €

1
LSO1 - Comptabilité Financière – Construire les états financiers – L’enregistrement comptable - Problèmes

14 mars : Paiement par virement bancaire du matériel de bureau acheté à crédit le 5 mars
17 mars : Réception d’une facture d’électricité, 700 €
18 mars : Paiement en espèces d’une note de restaurant, 60 €
19 mars : Paiement des travaux de rénovation des locaux par virement bancaire, 8 700 €
19 mars : Comme convenu, BelOurs règle 8 000 € sur les 28 000 € dus, le solde devant
être réglé dans les 30 jours.
27 mars : Paiement de salaires et charges sociales, 10 400 €, par virement bancaire.
27 mars : Règlement par virement bancaire de la facture d’électricité reçue le 17 mars
30 mars : Paiement des intérêts et remboursement d’un quarante-huitième du montant
emprunté le 1er mars.
30 mars : Règlement par virement bancaire du loyer de mars, 3 400 €

Vous enregistrerez ces opérations dans le grand livre et journal de l’entreprise Royon. Vous
établirez ensuite l’état des flux, le compte de résultat et le bilan provisoires de l’entreprise à
fin mars. Vous vous référerez pour ce faire au plan comptable disponible en annexe 1. Vous
pourrez vous aider des comptes (grand livre), du journal et des états financiers mis à
disposition en annexe 2 (grand livre), annexe 3 (journal) et annexe 4 (compte de résultat, bilan
et état des flux). Vous ignorerez toute considération relative à l’impôt, à l’amortissement des
immobilisations ou à la régularisation de charges ou produits.
Vous expliquerez pourquoi ces états financiers ne reflètent pas parfaitement la situation
financière de l’entreprise Royon fin mars et, de ce fait, ne peuvent pas être divulgués même
s’il n’est pas déraisonnable que monsieur Royon les utilise pour avoir une idée de la situation
de son entreprise.
Vous expliquerez notamment pourquoi le résultat (provisoire) découlant de ces
enregistrements comptables n’est que très approximatif.
Vous expliquerez pourquoi il n’en est pas de même de la trésorerie (comptes ‘Banque’ et
‘Caisse’).

2
LSO1 - Comptabilité Financière – Construire les états financiers – L’enregistrement comptable - Problèmes

Annexe 1 – Entreprise Royon – Plan Comptable

Comptes d’immobilisations Comptes de capitaux propres

Terrains Capital
Bâtiments et constructions Réserves
Matériels industriels Résultat
Matériels de bureau et divers
Mobiliers
Matériels de transport
Brevets, licences, fonds de commerce
Prêts et titres à long terme

Comptes d’actifs circulants Comptes de passifs

Stocks de marchandises Provisions pour risques et charges
Stocks de matières Emprunts
Stocks de produits Fournisseurs
Créances – clients Acomptes-clients
Acomptes-fournisseurs Créditeurs divers
Créances- débiteurs divers Charges à payer
Charges constatées d’avance Produits constatés d’avance
Produits à recevoir
Banque
Caisse

Comptes de charges Comptes de produits

Achats de matières Ventes de produits
Achats de marchandises Ventes de marchandises
Variation de stocks-matières Ventes de prestations de services
Variation de stocks-marchandises Variations de stocks-produits
Charges diverses d’exploitation Produits financiers
Charges de personnel Produits divers
Charges fiscales Produits exceptionnels
Charges financières Reprises de provisions
Charges exceptionnelles Reprises de dépréciation d’actifs
Dotations aux amortissements
Dotations aux provisions
Dotations pour dépréciations d’actifs

3
LSO1 - Comptabilité Financière – Construire les états financiers – L’enregistrement comptable - Problèmes

Annexe 2 – Entreprise Royon – Grand livre

Capital - CP Emprunts - Pa Créditeurs divers - Pa Fournisseurs - Pa

Initial Initial Initial Initial

Final Final Final

Final

Banque - Ac Materiel bureau - Ac Materiel transport - Ac

Initial Initial Initial

Final Final

Créances-clients - Ac Caisse - Ac
Initial Initial

Final
Final

Final

Ventes prestations - Pdt Chges diverses exp. -Chg Chges de personnel - Chg Chges financières - Chg
Initial Initial Initial Initial

Final Final Final

Final

4
LSO1 - Comptabilité Financière – Construire les états financiers – L’enregistrement comptable - Problèmes

Annexe 3 – Entreprise Royon - Journal

Dates Comptes Actif CP&Passifs Résultat

01-mars

01-mars

04-mars

05-mars

06-mars

07-mars

10-mars

10-mars

13-mars

14-mars

14-mars

17-mars

18-mars

19-mars

19-mars

27-mars

27-mars

30-mars

30-mars

5
LSO1 - Comptabilité Financière – Construire les états financiers – L’enregistrement comptable - Problèmes

Annexe 4 – Entreprise Royon – Etats financiers provisoires

Compte de résultat

Résultat provisoire

Bilan

Total actifs Total CP et passifs

Etat des flux

Flux d'exploitation

Flux d'investissement

Flux de financement
Variation de trésorerie

Trésorerie initiale

Trésorerie finale

6
LSO1 - Comptabilité Financière – Construire les états financiers – L’enregistrement comptable - Problèmes

Cas Marions-Nous
Grâce au soutien financier de quelques ami-e-s qui avaient accepté d’investir dans son projet,
Marietta Maire avait créé en 20x2 la société Marions-Nous, spécialisée dans la conception et
l’organisation de mariages. Depuis au moins 3 ans la société était en pleine croissance. Elle
avait même pu acquérir un local à Bourg-Denis. Ce local était loué pour certains des mariages
dont Marions-Nous avait la charge. L’activité de l’entreprise était fortement saisonnière. Elle
était concentrée entre début mai et fin septembre.
Marietta travaillait avec un seul assistant, Yvon. Tous les services qui ne relevaient
directement de la conception et de l’organisation des mariages (cocktails et repas, animation,
décoration, etc.) étaient sous-traités. Afin d’avoir une vision claire de sa marge brute, Marietta
comptabilisait les prestations qu’elle facturait dans un compte de produits ‘Ventes de
prestations de services’. Elle comptabilisait tout ce qui était sous-traité et refacturé à ses
clients dans un compte de charges ‘Achats de prestations de services’. Les loyers facturés
lorsque le local de Bourg-Denis était loué étaient comptabilisés dans un compte de produits
‘Produits divers’.
Les états financiers provisoires (1) de Marions-Nous se présentaient ainsi au 1er avril 20x9.
Cpte résultat provisoire au 1er avril
Ventes prestations services 76 870
Produits divers 3 260
Achats prestations services -31 540
Charges diverses d'exploit. -9 540
Charges de personnel -28 750
Résultat provisoire 10 300

Bilan provisoire au 1er avril

Bâtiments et constructions 94 320 Capital 70 000
Matériel de bureau 34 070 Réserves 51 210
Créances-clients 26 690 Résultat provisoire 10 300
Banque 6 710 Emprunt 15 880
Fournisseurs 13 400
Acompte-clients 1 000
Total 161 790 Total 161 790
(1)
Ces états financiers sont provisoires au sens où ils ignorent l’impôt, l’amortissement des
immobilisations, d’éventuelles provisions et les diverses régularisations de produits ou de charges qui
s’avéreront nécessaires.

7
 LSO1 - Comptabilité Financière – Construire les états financiers – L’enregistrement comptable - Problèmes

En avril 20x9, l'entreprise a réalisé les opérations décrites ci-dessous. Vous présenterez le
journal, le bilan et le compte de résultat de l'entreprise Marions-Nous au 30 avril. Vous
déterminerez d’une part le montant du résultat réalisé en avril 20x9, d’autre part le montant
du résultat de l’entreprise fin avril 20x9. Vous ignorerez toute considération relative à l’impôt,
à l’amortissement des immobilisations ou à la régularisation de charges ou produits.
L’entreprise clôt ses comptes le 31 décembre. Vous pouvez vous aider des annexes 1 à 3.

Opérations d’avril

4 avril : Versement d’un acompte par virement bancaire pour la location d’un stand au
salon du mariage de Chambésy organisé les 9 et 10 novembre 20x9, 1 600 €
6 avril : Vente pour 1 250 € un matériel de bureau dont la valeur nette amortie enregistrée
dans le compte ‘Matériel de bureau’ s’élevait à 970 € au bilan de l’entreprise.
L’acquéreur du matériel verse immédiatement 300 € par chèque, le solde sera
réglé au plus tard fin mai.
9 avril : Envoi d’une facture de 13 440 € aux clients Ravix qui se sont mariés le 2 avril. Les
Ravix avaient versé un acompte de 1 000 €.
12 avril : Versement par chèque d’une avance de 1 200 € à Yvon sur son salaire d’avril.
18 avril : La banque prélève 1 320 € sur le compte de l’entreprise, 430 € au titre des intérêts
dus sur l’emprunt, 890 € au titre de remboursement d’une partie de l’emprunt.
21 avril : Les clients Martin et Pêcheur remettent en cause une partie de la facture qu’ils
ont reçue pour l’organisation du mariage de leur fille et fils respectifs. Le DJ, censé
faire danser les invités jusqu’à 5 heures du matin, est brusquement parti à 2 heures
alors que la soirée battait son plein. Messieurs Martin et Pêcheur refusent de payer
le moindre € pour les prestations de ce DJ. Marietta accepte, comme ils le
souhaitent, de réduire leur créance de 470 €.
22 avril : Les Ravix règlent par virement bancaire tout ce qu’ils doivent à Marions-Nous.
25 avril : Virement bancaire de 7 200 € au fournisseur ‘La Belle Table’
30 avril : Paiement des salaires d’avril par virement bancaire. Celui de Yvon s’élève à
2 180 €, celui de Marietta à 3 650 €.
Emprunt 15880
Créance Débiteur divers 26690 Banque 6710
-890
Matériel Bureau 34070 +950 -1600
= 14990
-970 +12440 +300
= +1200 -1200
-470 -1320
-12440 +12440
-1200 -720
= 27170 -2180
-3650
=

acompte fournisseur 1600 produit exp 280

charge personnel 28750
acomptes clients 1000 charges financiere 430 7030
-1000 =35780
=0
VPS 76870
+13440
fournisseur 13400 -470
-7200 8
= 6200
LSO1 - Comptabilité Financière – Construire les états financiers – L’enregistrement comptable - Problèmes

Annexe 1 – Entreprise Marions-Nous – Plan Comptable

Comptes d’immobilisations Comptes de capitaux propres

Bâtiments et constructions Capital
Matériels industriels Réserves
Mobiliers Résultat
Matériels de transport

Comptes d’actifs circulants Comptes de passifs

Acomptes-fournisseurs Provisions pour risques et charges
Créances- débiteurs divers Emprunts
Charges constatées d’avance Fournisseurs
Produits à recevoir Acomptes-clients
Banque Créditeurs divers
Caisse Charges à payer
Produits constatés d’avance

Comptes de charges Comptes de produits

Achats de prestations de services Ventes de prestations de services
Charges diverses d’exploitation Produits financiers
Charges de personnel Produits divers
Charges fiscales Produits exceptionnels
Charges financières Reprises de provisions
Charges exceptionnelles Reprises de dépréciation d’actifs
Dotations aux amortissements
Dotations aux provisions
Dotations pour dépréciations d’actifs

9
 LSO1 - Comptabilité Financière – Construire les états financiers – L’enregistrement comptable - Problèmes

Annexe 2 – Entreprise Marions-Nous – Grand livre

Date Comptes Actifs Passifs et CP Résultat

04-avr Banque -1600

Acompte Fournisseur 1600

06-avr materiel de bureau -970

+300
Banque
créance débiteurs divers 950
280
Produits exceptionnelle

09-avr vente prestation de service 13440

tout argent
donné aux 12440
creance debiteur divers
salariés avant
le 30 Acompte client -1000
c'est une
avance -1200
12-avr Banque
Créance Débiteur divers +1200

Banque
18-avr -1320
Charges Financières
-430
Emprunt -890

21-avr Créance Débiteur Divers -430

Vente Produit service
-430

Client Débiteur Divers -12440

22-avr Banque 12440

Fournisseur
25-avr -7200
Banque -7200

30-avr banque -2180

banque -3650
creance debiteur divers -1200 -7030
Charges du personnel

10
LSO1 - Comptabilité Financière – Construire les états financiers – L’enregistrement comptable - Problèmes

Annexe 3 – Entreprise Marions-Nous – Compte de Résultat et Bilan

Cpte résultat provisoire au 30 avril

Résultat provisoire

Bilan provisoire au 30 avril

Batiments 94320
MB 33100
cdd 27170

Total Total

11