Acadmie

SCIENCES TECHNIQUES COMPTABLES FINANCIERES

Convergences IFRS-US GAAP, ralits et perspectives

Le 8 novembre dernier de notre groupe les membres les Convergences IFRSpublic leurs travaux. US GAAP ont rendu de travail sur
epuis de nombreuses annes au sein du Comit technique de lOICV1, les rgulateurs boursiers ont milit pour une meilleure convergence des rfrentiels comptables appliqus travers le monde. LIASB2 a, depuis 2001, repris cette ambition son compte et cest une des missions principales de lIASCF3, la Fondation qui supervise lIASB, de sassurer que des progrs saccomplissent rellement sur cette voie de la convergence mondiale. Dans ce cadre, plusieurs accords ou projets rcents ont marqu la convergence des deux rfrentiels les plus importants au niveau mondial, les IFRS de lIASB et les US GAAP du FASB4 (USA). Suite la mise en place en 2005 des IFRS obligatoires pour les comptes consolids des groupes cots en Europe, en fvrier 2006, lIASB et le FASB signrent un accord cadre (Memorandum of Understanding) constituant leur nouvelle feuille de route pour la convergence IFRS-US GAAP 20062008. En juillet 2007, considrant les progrs en cours, la SEC5 amricaine publie un projet de nouvelle rglementation applicable aux metteurs trangers appliquant les IFRS ; lenjeu tant de mettre fin lobligation de rapprochement des comptes en IFRS avec les US GAAP envisageable ds lexercice 2008 ou pour celui de 2009. En retour, la Commission europenne approuve la feuille de

La confrence sest droule au Petit de la Bourse Auditorium

route IASB/FASB sur la Convergence 2006/2008 en mme temps quelle proroge, jusquau 1er janvier 2009, la mise en application des nouvelles rgles applicables aux documents boursiers dposs en Europe par les quelque 230 socits amricaines dont des valeurs mobilires sont cotes dans un ou plusieurs Etats membres. Une analyse a t ralise au sein de lAcadmie des sciences et techniques comptables et financires (cahier n9 publi en novembre 20076) et prsente loccasion dune confrence tenue au Palais Brongniart le 8 novembre dernier. A partir des comptes consolids de lexercice 2005 de 21 groupes franais cots aux Etats-Unis, cette tude constate que les divergences principales portent sur huit thmes qui prsentent des carts soit significatifs, soit frquents entre les capitaux propres et rsultats en IFRS et en US GAAP savoir : , regroupements dentreprises et pertes de valeurs sur actifs long terme ; instruments financiers hybrides ; retraites ; contrats de location ; frais de recherche et dveloppement ; revenus ; immobilisations corporelles ; instruments financiers. Une revue des comptes de ces mmes groupes sur lexercice 2006 confirment les huit thmes relevs sur lexercice 2005. Parmi les 29 carts techniques relevs pour ces huit thmes,

huit ne seraient pas rapprochs selon les projets de convergence annoncs en septembre 2007. Trois concernent les transactions du pass sur les regroupements dentreprises et produisent de loin les carts les plus significatifs en valeur sur les capitaux propres et les rsultats. Trois autres conduisent des effets chiffrs gnralement non significatifs. Enfin, seulement deux carts prsentent un caractre durable et peuvent tre considrs comme potentiellement significatifs sur les comptes consolids de certaines socits :

et a rassembl prs dune centaine de

personnes.

linterdiction dans les US

GAAP de rvaluer les immobilisations qui peuvent ltre sur option en IFRS, et

linterdiction dans les US

GAAP de reprise de provisions

POUR EN SAVOIR PLUS !

1. Organisation Internationale des Commissions de Valeurs (OICV) Board 2. International Accounting Standards 3. International Accounting Standards Committee Foundation (IASCF) (FASB) (USA) (SEC) 4. Financial Accounting Standards Board 5 Securities and Exchange Commission 6. Cahier n 9 Convergence IFRS US

GAAP : Enjeux identifis partir de la pratique des groupes franais cots aux Etats-Unis

Cahier n 9 de lAcadmie des sciences techniques comptables et financires Convergence IFRS-US GAAP : Enjeux identifis partir de la pratique des groupes franais cots aux Etats-Unis Pour commander : http://www.lacademie.info/

18 Dcembre 2007 SIC n259

Actualit
(voir tableau ci-dessous). La confrence de lAcadmie a aussi t loccasion dun dbat sous forme de table ronde laquelle ont particip : Philippe Danjou, membre du Board de lIASB, Franoise Flores, membre du TEG de lEFRAG, Patrick Parent, adjoint au directeur des affaires comptables lAMF , Dominique Bonsergent, directeur des comptabilits Groupe Total, et Grard Emard, prsident de Harmony Baker Tilly. Jrme Haas, directeur adjoint la DGTPE, a cltur cette confrence. Il reste savoir comment se feront les choix de convergence futurs. Il parat souhaitable quils prservent la qualit du rfrentiel IASB et sa caractristique Principle based et quils ne laissent pas le champ des avances doctrinales trop complexes susceptibles dentraner des difficults dapplication trop importantes pour la grande majorit des entreprises de toute taille appliquant les IFRS travers le monde.

DE

PETIT DJEUNER LA CADMIE

La rforme des comptes de lEtat

le 15 janvier 2008
de 8h-10h Au Conseil Suprieur de lOrdre des Experts-Comptables 153 rue de Courcelles 75817 Paris DOMINIQUE LAMIOT, DIRECTEUR GNRAL DE LA COMPTABILIT PUBLIQUE, ANIMERA NOTRE PROCHAIN PETIT DJEUNER SUR LA RFORME DES COMPTES DE LETAT. LEtat est pass en 2006 la comptabilit en droits constats. Dominique Lamiot fera dabord un point sur la nouvelle situation patrimoniale de lEtat et les principaux faits marquants de la nouvelle comptabilit, telle quelle ressort de la rforme comptable. Il voquera ensuite les chantiers structurants mens par ladministration en matire de renforcement du contrle interne comptable, lEtat diffusant dsormais comme les entreprises un rapport sur la mise en uvre du contrle interne. Il exposera enfin la poursuite des travaux mens par ladministration dans le cadre du processus de certification des comptes de lEtat. Pour toute information complmentaire www.lacademie.info

William Nahum, prsident de lAcadmie

suite des pertes de valeurs constates dans le pass lorsque la valeur de lactif concern augmente. Le programme de travail de lIASB ainsi que celui du FASB (tels qutablis en septembre 2007) couvrent en ralit la majeure partie des thmes identifis. Ceci tant pos, tout indique que, pour lessentiel, la notion dquivalence entre IFRS et US GAAP telle que dfinie par les autorits europennes est dj en grande partie une ralit

LES PLUS GRANDS GROUPES MONDIAUX MAJORITAIREMENT IAS

Harmonisation IAS en place - Union europenne, Suisse 178 et Norvge - Russie,Turquie 5 - Chine, Australie, 35 Asie Sud Est Convergent IAS - Core (en cours) - Japon (en cours) - Inde et Brsil (en cours) Sous-total FASB (norme amricaine) - USA 162 16 - Canada - Taiwan/Arabie Saoudite/ Mexico 12 Global Fortune 14 67 11 310 62%

LES GROUPES DE TRAVAIL DE LACADMIE

La convergence de linformation financire des collectivits locales q Le contrle interne en collectivit territoriale q Les engagements sociaux : IAS 19 q Lexpertise indpendante q IFRS dans le monde de la coopration agricole q Le cadre conceptuel des IFRS q Optimisation permanente du BFR : les bonnes pratiques q Benchmarking : Russir la post-transmission dune entreprise : les bonnes pratiques q La fonction comptable et financire : cartographie et identification des meilleures pratiques organisationnelles q Dveloppement prenne de lentreprenariat en France : le rle des grandes entreprises q Le contrle interne : quelles similitudes entre les secteurs public et priv q Comptabilit publique q Les diffrentes vues de la gouvernance dentreprise q Les bonnes pratiques de gestion des risques sur les oprations de commerce linternational q Trade Finance : Gestion des risques et des financements linternational q Le tableau de bord de Directeur comptable q Purchase Price Allocation q

218

44%
Statistiques Azires Conseil daprs July 2007 issue.

190 500

38% 100%

Dcembre 2007 SIC n259 19