Université Mohammed V

Faculté des Sciences Juridiques, Economiques et Sociales Agdal

Option: Master spécialisé – Finances Publiques Et Fiscalité

Le traitement des revenus des personnes physiques étrangères

Réalisé par :
Sous la supervision de :

Mr. MAJOUZ Ayoub

Mr. BOUZELMAT Khalid
M ,AIT HAMMOU Zineb
Mr, SAAD Jillali

Année universitaire 2022/2023

 Introduction

I. Le régime de traitement des revenus des PPE : en droit interne et en

droit conventionnelle
A. Les critères de rattachement en droit interne
B. Les critères de la résidence en droit conventionnelle

II. Les modalités d'imposition des revenus des PP

A. L’imposition des PP domicilié au Maroc
B. Les modalités d'imposition des PP hors de Maroc (ayant leur
domicile à l’étranger)

Conclusion
 Les modalités
Le régime de traitement
Introduction Problématique
des revenus des PPE
d'imposition des revenus Conclusion
des PP

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 Les modalités
Le régime de traitement
Introduction Problématique des revenus des PPE
d'imposition des revenus Conclusion
des PP

Quelles sont les dispositions fiscales

qui régissent les PPE au Maroc et
comment sont-ils imposés en matière
de droit interne et en droit
conventionnel ?

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 Les modalités
Le régime de traitement
Introduction Problématique des revenus des PPE
d'imposition des revenus Conclusion
des PP

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 Les modalités
Le régime de traitement
Introduction Problématique des revenus des PPE
d'imposition des revenus Conclusion
des PP

A- Les Critères De Rattachement En Droit Interne

« L’Etat est souverain sur son territoire »
Comme toutes les lois, le droit fiscal doit définir son territoire d’application. Expression de la
souveraineté, il s’applique normalement dans le territoire politique de chaque Etat. Chaque
Etat essaie d’imposer le maximum des opérations et revenus à l’intérieur de son territoire.
La question de la territorialité est essentielle ,en raison a l’internationalisation des affaires et
des flux considérables de revenus et de capitaux entres pays. La concurrence des souverainetés
fiscales entraine la double imposition des personnes dont les revenues proviennent de plusieurs
pays.
Deux solutions peuvent être envisagées:
1. L'imposition d'après le revenu mondial du contribuable ( de source étrangère)
2. L'imposition d'après le revenu de source marocaine
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 Les modalités
Le régime de traitement
Introduction Problématique des revenus des PPE
d'imposition des revenus Conclusion
des PP

Définition des notions :

Résidence habituelle Source de revenu

(domicile fiscal)  C’est un critère matériel
 C’est un critère personnel  Ce critère de rattachement
 Une personne physique a sa s’applique aux personnes
résidence habituelle au Maroc physique non résidentes , Les
lorsqu’elle y dispose soit : revenus acquis au Maroc y sont
 D’un foyer permanent imposés des lors qu’ils se
d’habitation rapportent :
 D’un centre des intérêts  a des biens possédés
économiques  a des activités exercées
 Une durée de séjour (continue  a des opérations lucratives
ou discontinu) au Maroc :183 occasionnelles réalisées au
jours (art:23 du CGI) Maroc 7
 Les modalités
Le régime de traitement
Introduction Problématique des revenus des PPE
d'imposition des revenus Conclusion
des PP

A- Les Critères De Rattachement En Droit Interne

Le critère de la résidence en droit interne :
• a) Les critères personnels:
o Les critères personnels sont lies a la personne du contribuable quelle que soit la
source de son revenu,
Une personne physique a sa résidence habituelle au Maroc :
1. Foyer d’habitation
2. Le centre de ses intérêts économiques
3. Durée continue ou discontinue de ses séjours au Maroc dépasse 183 jours pour
toute période de 365 jours
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 Les modalités
Le régime de traitement
Introduction Problématique des revenus des PPE
d'imposition des revenus Conclusion
des PP

Explication de la durée de séjour au Maroc :

 la notion du séjour et attache a la notion du domicile fiscale dans la mesure ou la détermination de la

durée du séjour consiste l’un des critères dune personne physique ayant sont domicile fiscal au Maroc

o En vertu de l'article 23-II du CGI, une personne physique a son domicile fiscal au Maroc lorsqu’elle a
au Maroc son foyer d’habitation permanent, le centre de ses intérêts économiques ou lorsque la
durée continue ou discontinue de ses séjours au Maroc dépasse 183 jours pour toute période de 365
jours.

• Sont considérés comme ayant leur domicile fiscal au Maroc les agents de l’Etat qui exercent leurs
fonctions ou sont chargés de mission à l’étranger lorsqu’ils sont exonérés de l’impôt personnel sur le
revenu dans le pays étranger où ils résident. 9
 Les modalités
Le régime de traitement
Introduction Problématique des revenus des PPE
d'imposition des revenus Conclusion
des PP

Cas d'illustration:

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 Les modalités
Le régime de traitement
Introduction Problématique des revenus des PPE
d'imposition des revenus Conclusion
des PP

A- Les Critères De Rattachement En Droit Interne

• b)Les critères matériels (réels):
o Le critère réel est forcement lie a la source de la matière imposable même si le
contribuable n’a aucune relation avec L’Etat marocain
o L'article 23 du CGI l'alinéa 2 : «  Sont assujetties à l'impôt sur le revenu a raison
de l’ensemble de leurs revenus et profits de source marocaine ,les personnes
physiques qui ont au Maroc leur domicile fiscal »
• c)autres dispositions spéciales agents de l'Etat en service a l'étranger :
o Un agent de l'Etat qui exercent leurs fonctions ,ou charge de mission dans un pays
étranger, sont considérés comme fiscalement domicile au Maroc ( ils ont un
domicile fiscal)
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 Les modalités
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Introduction Problématique des revenus des PPE
d'imposition des revenus Conclusion
des PP

A- Les Critères De Rattachement En Droit Interne

o sauf s’il apporte la preuve qu’il a été effectivement soumis a l'étranger a un impôt
personnel sur l'ensemble des éléments de sa rémunération qui serait taxable selon
la loi marocaine
o L'article 23 du CGI II-« Sont considérés comme ayant leur domicile fiscal (leurs
résidence habituelle) au Maroc les agents de l'Etat qui exercent leurs fonctions ou
sont chargés de mission à l'étranger lorsqu'ils sont exonérés de l'impôt personnel
sur le revenu dans le pays étranger où ils résident »

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 Les modalités
Le régime de traitement
Introduction Problématique des revenus des PPE
d'imposition des revenus Conclusion
des PP

B- les critères de la résidence en droit conventionnelle

Le modèle
Les critères De convention Le modèle de l’OCDE Le modèle des Nations Unies
De la résidence
Le critère de permanence n'est pas
clairement défini dans les commentaires
de l'OCDE, mais ces derniers fournissent
des indications à titre indicatif pour
qualifier la permanence du foyer en
fonction de la durée de séjour.
 Foyer d’habitation Si la durée de séjour <1 an, la résidence
permanent ne sera pas considérée comme un foyer
d'habitation permanent.
Idem
Si la durée de séjour est >2 ans, la
résidence sera considérée comme un
foyer d'habitation permanent.
En revanche, pour une durée de séjour
entre un et deux ans, dans ce cas
aucune réponse n’est apportée

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 Les modalités
Le régime de traitement
Introduction Problématique des revenus des PPE
d'imposition des revenus Conclusion
des PP

B- les critères de la résidence en droit conventionnelle

 Centre des intérêts vitaux
L'OCDE a identifié plusieurs indicateurs
pour déterminer le lieu de résidence
d'une personne. Parmi ces indicateurs, on
peut citer :
 Le niveau d’implication dans la vie
sociale locale ;
 Les Dépenses quotidiennes ;
 Immatriculation d’une voiture ; Idem
 Consommation d’électricité ;
 Distribution du courrier ;
 L’adresse communiquée à divers
organismes sociaux ou
professionnels ;
 Inscription sur les listes électorales ;
 Débit de cartes bancaires attestant les
achats fréquents ;
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 Les modalités
Le régime de traitement
Introduction Problématique des revenus des PPE
d'imposition des revenus Conclusion
des PP

B- les critères d’impositions des personnes physiques étrangères

D'après les observations de l'OCDE,
il est expliqué que :
 Le lieu de résidence habituel est
déterminé par le lieu où
l'individu a passé le plus de
temps dans un État, que ce soit à
son foyer ou dans d'autres
 Lieu de séjour habituel
endroits tels que des hôtels ou Idem
des villes.
 La comparaison entre les
séjours effectués dans les deux
États doit être effectuée sur une
période de temps adéquate.

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 Les modalités
Le régime de traitement
Introduction Problématique des revenus des PPE
d'imposition des revenus Conclusion
des PP

B- les critères d’impositions des personnes physiques étrangères

Si les trois premiers critères ne
permettent pas de déterminer
le lieu de résidence, il est alors
 La nationalité important de prendre en Idem
considération la nationalité
comme un critère
supplémentaire.

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 Les modalités
Le régime de traitement
Introduction Problématique des revenus des PPE
d'imposition des revenus Conclusion
des PP

A. L’imposition des PP domicilié au Maroc

L’imposition des revenus reposent sur un certain nombre de critères présentés comme suit par référence à l’article 23 du CGI :
• Les personnes physiques domicilié au Maroc sont passibles de l’IR, à raison de l’ensemble de leurs revenus et profits de source marocaine et
étrangère.
Pour les revenus de sources étrangère sont inclus dans le revenus global imposable pour leur montant brut (selon les dispositions de l’article 98 de la
loi 17-89) et en terme de l’article 25 du CGI.

Les revenus imposables :

Revenus de sources marocaine Revenus de source étrangère

• Salaires  Profits bruts de capitaux mobilières
 Revenus professionnels (commerçants, industriels,  Jetons de présence, Les traitements, émoluments et
artisans, professions libérales) salaires et toutes autres rémunérations bruts versées
 Revenus et profits fonciers aux administrateurs des banques offshores et à leur
 Revenus et profits des capitaux mobiliers. personnel salarié.
 Revenus agricoles  Pensions de retraite.
   

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 Les modalités
Le régime de traitement
Introduction Problématique des revenus des PPE
d'imposition des revenus Conclusion
des PP

Cas d’illustration: pensions de retraite de source étrangère (Article 76, 82 du CGI)

 Les contribuables ayant leur domicile fiscal au Maroc, titulaire de pension de retraite de source étrangère imposable au Maroc.
Bénéficient dans les conditions prévues, d’une réduction égale à 80% du montant de l’impôt dû au titre de leur pension et
correspondant aux sommes transférées à titre définitif en dirhams non convertibles ; 

M. Dupond résidant au Maroc dispose d’une retraite de source étrangère d’un montant de 14 000 EURO.
Conversion de la retraite en Dhs : 14 000 x 11.061 = 154 854 Dhs
Le dit contribuable transfèrent la totalité de sa retraite à titre définitif en dirhams non convertible :
Montant net imposable de la retraite: 154 854 –(154 854 x 60%) = 61 941.60 soit 61 942 Dhs
IR correspondant à la pension : (61 942 x 34%)-17 200 = 3861 DH
Montant de la réduction : 3861 x 80% = 3088.80
IR exigible : 3861 – 3088.80 = 772.20 soit 773 Dhs.

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 Les modalités
Le régime de traitement
Introduction Problématique des revenus des PPE
d'imposition des revenus Conclusion
des PP

A. L’imposition des PP domicilié au Maroc

 En droit conventionnel, le droit d’imposer est en principe consacré au domicile du PP, il dépend de la nature des revenus. Schématiser comme
suit;
• Revenus imposables dans l’Etat de la résidence du bénéficiaire.
 Les revenus de capitaux mobiliers sont imposables au Maroc au taux libératoire de 15 % (En présence de convention : imputation de
l’impôt acquitté à l’étranger).
 Les profits de capitaux mobiliers sont imposables au Maroc au taux libératoire de 20 % (En présence de convention : imputation de
l’impôt acquitté à l’étranger).
• Revenus imposable dans l‘Etat de source (Revenus agricoles ; des établissements stables ; Bénéfices Revenus et profits immobiliers).
 Le cas des revenus immobiliers, leur imposition (mais non exclusivement) dans l’Etat de situation du bien.
• Revenus imposables dans les deux Etat, le droit d’imposer est partagé entre le Maroc et la dite Etat de la source du revenu (Dividendes ;
intérêts).

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 Les modalités
Le régime de traitement
Introduction Problématique des revenus des PPE
d'imposition des revenus Conclusion
des PP

 Exonérations :
• Les membres des missions diplomatiques et poste consulaire de nationalité étrangère en poste au Maroc sont exonéré de l’IR, en vertu des
dispositions de l’article 24 du CGI et l'article 28 du modèle de convention OCDE, pour l’ensemble de leurs revenus de source étrangère
(traitements et salaires, revenus fonciers, ...etc.) et ce conformément aux dispositions de l’article 34 de la convention vienne relative aux
relations diplomatiques.

o Les mêmes modalités d’assiette s’appliquent aux revenus de source marocaine que les revenus de source étrangère .
Tout on garde l’objectif principale des conventions international pour éviter la double imposition(Article77 du CGI). Une fois le revenu global est
déterminé et l’impôt sur le revenu est calculé, on doit déduire de ce dernier le montant de l’impôt étranger dont le paiement est justifié par le
contribuable, dans la limite de la fraction de cet impôt correspondant aux revenus étrangers (Le revenu global sera soumis au barème progressif
pour leur montant brut).

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 Les modalités
Le régime de traitement
Introduction Problématique des revenus des PPE
d'imposition des revenus Conclusion
des PP

B- les modalités d’imposition des personnes hors Maroc

 Les modalités d'imposition des personnes physiques hors du Maroc se réfèrent aux règles fiscales
qui régissent la taxation des revenus générés par les personnes qui résident à l'étranger. Ces
modalités sont déterminées par les conventions fiscales bilatérales, telles que la convention
fiscale franco-marocaine.

Cette dernière régit les aspects fiscaux liés à la double imposition, et le traitement des revenus
entre les deux Etats, notamment ; les revenus salariaux et immobiliers…

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 Les modalités
Le régime de traitement
Introduction Problématique des revenus des PPE
d'imposition des revenus Conclusion
des PP

B- les modalités d’imposition des personnes hors Maroc

 En vertu de cette convention, les personnes résidant en France peuvent bénéficier de
l'exonération de l'impôt sur le revenu des traitements et salaires reçus au Maroc si elles
sont considérées comme des résidents fiscaux en France. Toutefois, il est nécessaire de
satisfaire certaines conditions pour bénéficier de cette exonération, notamment de
démontrer que ces personnes ont résidé en France pendant une période minimale de six
mois au cours de l'année concernée.

L’article 18 de la convention fiscale franco-marocaine, dispose : Sauf accords particuliers

prévoyant des régimes spéciaux en cette matière, les salaires, traitements et autres
rémunérations similaires qu'une personne domiciliée dans l'un des deux Etats contractants
reçoit au titre d'un emploi salarié ne sont imposables que dans cet Etat, à moins que
l'emploi ne soit exercé dans l'autre Etat contractant. Si l'emploi est exercé dans l'autre Etat
contractant, les rémunérations reçues à ce titre sont imposables dans cet autre Etat, etc.

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 Les modalités
Le régime de traitement
Introduction Problématique des revenus des PPE
d'imposition des revenus Conclusion
des PP

B- les modalités d’imposition des personnes hors Maroc

Conformément à la convention, les résidents
fiscaux marocain ayant leur domicile fiscal au Maroc,
mais qui perçoivent des revenus salariaux provenant
de la France, sont imposés en France selon les
dispositions du Code général des impôts Français.
Selon les dispositions de l’article 8 de même
 De même, les revenus immobiliers convention : Les revenus des biens
perçus par un résident fiscal immobiliers, y compris les bénéfices des
exploitations agricoles et forestières, ne sont
marocain en France sont imposés imposables que dans l'Etat où ces biens sont
en France situés.

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 Les modalités
Le régime de traitement
Introduction Problématique des revenus des PPE
d'imposition des revenus Conclusion
des PP

Conclusion :

Si la fraude fiscale est le fait des individus, l’évasion fiscale est le fait des
Etats, l'élimination unilatérale de la part d'un Etat de double imposition
des revenus des personnes physiques est souvent d'ampleur et d'efficacité
limitée

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 for your
Attention