Université Chouaïb-Doukkali

Faculté de Sciences Juridiques,

Economiques et Sociales
El Jadida

Cycle de Licence en Sciences Economiques et de Gestion

3ème année de Licence (S6)
****
Contrôle de Gestion

Gestion prévisionnelle
Prof. Mustapha EZZAHIRI
 Précisions…
Cours Magistral & TD/TDI
Gestion Prévisionnelle (GP) Pr. Mustapha EZZAHIRI

Séances de formation : 12 séances (12 semaines = 3 mois)

 Fascicules de cours : diapos (PPT) & supports de cours (PDF).

 Prendre des notes .
 Lecture/Bibliographie.
Contenu pédagogique de la formation (S6)
* Cours magistral
- Partie I : Partie Introductive
- Partie II : Fondamentaux de la comptabilité Analytique
- Partie III : Contrôle budgétaire
* Travaux Dirigés Intégrés
Série Intitulé Exposés
Série n°1 …………....................
TDI Série n°2 ………….................... Pas d’exposés
Série n°3 …………....................

* Références bibliographiques - Ouvrages :……………………..........................................

- Revues :……………………………………………………
- Périodiques :………………………………………………,
-…
 Interrogations…
4

Ce qu’on doit connaitre…

Ce qu’on croit savoir…
Ce qu’on peut faire…

4
 Quelques Conseils…
- Améliorez votre niveau de français (exigence, impératif)

- Perfectionnez votre niveau de formation (nécessité, obligation)

- Rafraichissez votre mémoire ( lecture… )

Autres : …
 A retenir…
Typologie, Objectifs, Organisations
1- Comptabilité Générale ; (S1 & S2)
2- Comptabilité Analytique ; (S3)
3- Comptabilité des Sociétés ; (S4)
4- Comptabilité Budgétaire ; (S5 & S6)
5- Comptabilité Publique ; (Master)
6- Comptabilité Nationale. (Master)
 Partie I

Partie Introductive
 Notions et concepts de base
* Gestion :
- Gestion financière ≠ Analyse financière
- Gestion stratégique
- Gestion courante

* Contrôle :
- Contrôle stratégique
Contrôle de gestion
- Contrôle opérationnel

A/- Contrôle de gestion

* Définition : distinction entre contrôle de gestion et audit
* Objectifs
* Portée et intérêts
* Phasage

B/- Outils de contrôle de gestion

* Comptabilité de gestion
* Budgets
* Tableaux de Bord (TB)
* prix de cession interne et analyse des écarts
Axe I: La comptabilité de gestion: outil indispensable aux contrôleurs de gestion
A/- Distinction entre comptabilité financière et comptabilité de gestion
1. Tableau récapitulatif

Comptabilité financière Comptabilité de gestion

Enregistrement des flux externes Enregistrement des flux internes
Nature juridique des opérations Nature économique des opérations
Tournée vers le passé Tournée vers l’avenir
Utilisateurs internes et externes Utilisateurs internes
Obligation légale Non obligatoire
Forme générale normalisée Caractère subjectif
Information globale sur l’entreprise Information sur des parties de l’entreprise, des activités,
produits, fonctions
Complémentarité
* La comptabilité générale satisfait à des besoins d'ordre:
- Economique ;
- Financier ;
- Juridique ;
- Fiscal.
* La comptabilité analytique :
- Ne satisfait qu'aux besoins d’ordre économique ;
- S'appuie sur des supports d'ordre technique qu'ignore la comptabilité générale ;
- Collecte la plupart des informations qui lui sont nécessaires dans la comptabilité générale ou
dans des documents qui servent de base à cette dernière ;
- Constitue un outil permettant :
• de contrôler les opérations techniques d'achat ;
• de contrôler les résultats d'exploitation ;
• d'établir des prévisions (programmes et budgets) indispensables aux contrôles ultérieurs.

Conclusion
- À l’instar de la comptabilité de gestion, la comptabilité financière représente également un
instrument amplement privilégié par le contrôleur de gestion, en raison de leur réciprocité ;
- Pour tester la fiabilité des résultats obtenus, il est nécessaire de recourir au tableau de
concordance permettant de comparer entre le résultat de la comptabilité financière et de la
comptabilité analytique.
 Partie II :
Fondamentaux de la Comptabilité Analytique
B/- Comptabilité de gestion
1. Définition (tab. n°1)
Elle est un document comptable visant la détermination des coûts et leur analyse pour des fins
de prévision et de contrôle de résultats (analyse de la performance de l’entreprise).
2. Notion de coûts
Un coût est un ensemble de charges, défini par:
- son champ d'application (ce qu’exprime un coût) ;
- son moment de calcul (ex-ante, ex-post) ;
- son contenu (couts complets, coûts partiels).
3. Méthodes de calcul de coûts
- Méthode des centres d’analyse : analyse des coûts complets:;
- Les coûts partiels : méthode Direct Costing.
4. Coûts et résultats
- Coûts fonctionnels ;
- Coût de revient ;
- Résultats et marges ;
 5. Tableau de répartition des charges directes et indirectes selon les différentes centres

Centres auxiliaires Centres principaux

AD Maint. Répart. Entr. Apprv. Prod. Distr.
Charges directes et indirectes …… …… …… …… …… …… ……
Total de répartition primaire …… …… …… …… …… …… ……

…… …… …… …… …… ……
Total de répartition secondaire 0 0 0 0 …… …… ……
Nombre d’Unité d’Œuvre (NUO)
Unité d’Œuvre (UO)
Coût d’Unité d’Œuvre (CUO)

Commentaire :
Applications sur les fondamentaux de la Comptabilité Analytique
-Travaux Dirigés intégrés –

- ( ( Série I ))-

- Exercice 1
- Exercice 2
- Exercice 3
- Exercice 4
 Partie III :
Gestion prévisionnelle
 Coûts préétablis et Analyse des écarts
Introduction

Établir des Calculs et analyse Actions

Réalisations
Prévisions des écarts correctives

Réalisations

La comptabilité analytique permet dans le cadre de la gestion budgétaire:

- d’établir des prévisions des charges et des produits ;
- de constater la réalisation de prévisions et expliquer les écarts qui en résultent
Donc, il y a lieu de faire un comparaison entre les réalisation et les prévisions

D’où, l’importance de l’étude du Contrôle Budgétaire

I/- La détermination des coûts préétablis
1. Définition
Le coût préétabli permet :
- l’établissement des prix de vente et la détermination du résultat prévisionnel de l’entreprise ;
- La valorisation à tout moment des stocks et de la production pour les besoins de la gestion de production et
du contrôle de gestion ;
- Le contrôle des performances, par référence à cette norme établie pour l’année ;
2. Évaluation des coûts préétablis
- Coût standard ;
- Coût budgété ; Coût préétabli correspond donc à une NORME
- Coût moyen prévisionnel ;
3. La fiche du coût unitaire préétabli
C’est une fiche qui regroupe tous les éléments de calcul du coût unitaire préétabli, en particulier :
 Charges Directs (CD) :
- matières premières : quantités préétablies x coût unitaire préétabli ;
(Exercice 5)
- main d’œuvre directe : taux horaire préétabli x nombre d’heure préétabli.
 Charges indirectes (CI) :
-At 1: MP, MO
- At 2: MP, MO
I/- Contrôle budgétaire
A- Les standards et les écarts sur charges
1. Définition et calcul des écarts
a- Définition : Un écart (E) se détermine par différence entre un montant réel (R) et un montant
préétabli (P) :
 E=R-P
Donc: Ecart global = coût réel (CR) – coût préétabli (CP)
En général, on distingue deux types d’écarts figurant dans le tableau suivant :
Ecart sur résultat (E/R) Ecart sur charges/Ecart sur coûts (E/C)
Si E = 0 : ni favorable, ni défavorable Si E = 0 : ni favorable, ni défavorable
Si E > 0 : Écart favorable Si E > 0 : Écart défavorable
Si E < 0 : Écart défavorable Si E < 0 : Écart favorable
b- Calcul des écarts
Le calcul d'un écart suppose que l'on ait défini au préalable une norme ou un standard. Un coût
standard est un coût préétabli avec une précision qui lui donne le caractère d'une norme.
c- Conditions d'application du calcul des écarts :
* Un calcul sur des périodes courtes
(exercice 6)
* Une information ciblée
* Une information significative (exercice 7)
 2. Analyse des écarts
L’analyse des écarts est la base des actions correctives. Mais, il faut rechercher les causes de ces écarts:
- S’il s’agit d’un problème de quantité : un écart sur quantité nous permettra de mettre en évidence une
variation de rendement par rapport aux prévisions (quantité de MP, d’heure, NUO).
- S’il s’agit d’un problème de coût : un écart sur coût nous permettra de mettre en évidence une variation
de coûts unitaires par rapport aux prévisions.
Coût de production s’obtient via les CD et les CI, donc on distingue :
- Ecart sur CD
- Ecart sur CI

Fig. 1 : Ecart/Charges Directes Fig. 2 : Ecart/Charges Indirectes

Coûts Coûts

Cr
Cr Ecart/Budget

Ecart/Coût Ecart/Activité
Cp Cp
Ecart/Quantité Ecart/Rendement
Quantités Quantités
Qp Qr Qp Qr
 Fig. 1 : Ecart/Charges Directes Fig. 2 : Ecart/Charges Indirectes
Coûts Coûts

Cr
Cr Ecart/Budget (1)

Ecart/Coût Ecart/Activité (2)

Cp Cp
Ecart/Quantité Ecart/Rendement
Quantités Quantités
Qp Qr Qp Qr
(1) : appelé aussi Écart /coût variable
(2) : appelé aussi Ecart/imputation des charges fixes
Selon les deux Fig. on déduit que :
- Ecart/Quantité = Ecart/Rendement
- Ecart/Coût = Ecart/Budget + Ecart/Activité
3. Analyse de l'écart global sur coût de production
a- Écart sur charges directes
Avec :
Qr : quantité réelle de facteur consommée
Q'p : quantité de facteur consommée préétablie
E= (Qr * Pr) – (Q'p * Pp)
adaptée à la production réelle
Pr : prix unitaire réel du facteur
Pp : prix unitaire préétabli du facteur
• Ecart sur prix : E/P= (Pr – Pp) * Qr
• Ecart sur quantité : E/Q = (Qr - Q'p) * Pp

b- Écart sur charges indirectes

Avec :
Ecart global sur charges indirectes :
Qr = quantités d'unités d'œuvre consommées réelles
Qp = quantités d'unité d'œuvre consommées préétablies
E= (Qr * Pr) –(Q'p*Pp) adaptées à la production réelle
Pr = coût unitaire réel de l'unité d'œuvre
Pp = coût unitaire préétabli de l'unité d'œuvre
 • Calculs préalables
Avec :
- Budget flexible (BF) : CVup : coût variable unitaire budgété de l'unité d'œuvre
BF = CVup * Q + CFp Q : niveau d'activité exprimé en nombre d'unités d'œuvre
CFp : le montant total budgété des CF du centre
- Budget préétabli (BP) : Avec :
CVup : coût variable unitaire prévu de l'unité d'œuvre
BP = (CVup + CFup) x Q CFup : coût fixe unitaire prévu de l'unité d'œuvre
= CFp/Qp

• Décomposition de l'écart global sur charges indirectes

- Ecart sur budget (ou sur coût) : Avec :
Coût réel = CVur * Qr + CFr
E/B = coût réel - BF (Qr) et
Coût budgété pour l'activité réelle :
- Ecart sur activité (ou sur imputation des charges fixes) : BF (Qr) = CVup * Qr + CFp
E/A = BF (Qr) - BP (Qr)
- Ecart sur rendement :
E/R = BP (Qr) - BP (Q'P)
- Contrôle :
E/B + E/A + E/R = Ecart global sur charges indirectes
B- Les écarts sur marges
1. Définition et Calcul
a. Définition
L'étude de cet écart permet d'analyser la performance des services commerciaux. Pour cela les
écarts doivent rendre compte du respect des objectifs concernant :
- Les prix pratiqués ;
- Les quantités vendues ;
- La structure des ventes.
b. Calcul Avec :
Analyse de l'écart de marge sur chiffre d'affaires : CAr : chiffre d'affaires réel
CAp : chiffre d'affaires prévu
Ecart de marge globale = marge semi-réelle - marge prévue CPup = coût de production unitaire prévu
= [(Pr - CPup) * Qr] - [(Pp - CPup) Qp] Pr = prix réel
Pp : prix prévu
2. Décomposition de l'écart de marge globale Qp : quantités de produits vendus prévues
a. Décomposition en deux sous-écarts Qr : quantités de produits vendus réelles
• Écart de prix :
E/P = écart de prix * quantités réelles
E/P = (Pr – Pp) * Qr
• Écart de quantité :
E/Q = écart de quantités * marge budgétée unitaire
• Contrôle : E/Q = (Qr - Qp) * (Pp - Cp)
E/P + E/Q = E/MG
b. Décomposition en trois sous-écarts :
Calculs préalables :
Mp : la marge moyenne prévue compte tenu de la répartition prévue des ventes
Mr : la marge moyenne prévue compte tenu de la répartition réelle des ventes
• Ecart de prix :
Calcul inchangé

• Ecart de volume global :

E/VG = écart de quantités * marge moyenne prévue compte tenu de la répartition prévue des ventes
E/VG = (Qr - Qp) * Mp

• Ecart de composition des ventes

E/CV = (marge moyenne prévue compte tenue de la structure réelle des ventes - marge moyenne prévue
compte tenue de la structure prévue des ventes) * quantités totales réelles.
E/GV = (Mr - Mp) * Qr

• Contrôle :
E/VG + E/CV = E/Q
 Schéma récapitulatif du calcul de différents écarts
Ecart sur résultat

Ecart de marge sur coûts Ecart sur coûts de production

Charges Charges
directes indirectes

Ecart de prix Ecart de quantités Ecart de prix Ecart de quantités

Ecart de Ecart de Ecart Ecart de Ecart de

Volume global composition d’activité budget rendement

Contrôle Contrôle

Exercices d’application n°1

- Série n°1
- Série n°2
 Coût préétabli

CD CI préétablies
préétablies (centres d’analyse)

Matières Main d’œuvre

premières directe

-CU Préétabli -Taux horaire préétabli (CU) -CUO préétabli

quantités préétablies -nbr.d’heures préétablies -Nbr. D’UO préétabli

Exercices d’application n°2

- Série n°3