Cours Compta GEA PPT - Amphi

>> SYSTEME D’INFORMATION COMPTABLE
Mme Fabienne TAILHARDAT
>> LE MODELE COMPTABLE
>> LA PARTIE DOUBLE

Flux
Emploi Ressource
ORIGINE DU FLUX = RESSOURCE

DESTINATION DU FLUX = EMPLOI
Vocabulaire comptable :
EMPLOI = DEBIT
RESSOURCE = CREDIT
EMPLOI = RESSOURCE DEBIT = CREDIT

>> Exemple d’application sur la
partie double
APPORT INITIAL DE 15 000 € POUR CRÉER

UNE ENTREPRISE
Emploi Ressource
ou ou
Débit Crédit
Versement à la banque : Formation du capital :
15 000 € 15 000 €

>> Les comptes et le Plan
Comptable Général
LE COMPTE
DEBIT CREDIT
SOLDE
Débiteur : si total débit > total crédit
Créditeur : si total crédit > total débit
GRAND LIVRE = ENSEMBLE DES COMPTES UTILISES PAR

L’ENTREPRISE
Comptable Général
REGLE DE FONCTIONNEMENT DES COMPTES
Les comptes DEBIT CREDIT
D’ACTIF
Et de
CHARGES
De PASSIF
Et de
PRODUITS

Comptable Général
LE PLAN COMPTABLE GENERAL
Règles de portée générale : IMAGE FIDELE

REGULARITE
SINCERITE
PRUDENCE
Normalisation comptable : COMPARABILITE

TERMINOLOGIE
PLAN DE COMPTE
Comptable Général
LE PLAN DE COMPTES
codification décimale en classes de comptes
7 classes sont utilisées :
COMPTES DE BILAN COMPTES DE GESTION

Classe 1 – Comptes de capitaux Classe 6 – Comptes de charges
Classe 2 – Comptes d’immobilisa Classe 7 – Comptes de produits
tions
Classe 3 – Comptes de stocks et
en-cours
Classe 4 – Comptes de tiers
Classe 5 – Comptes financiers

Comptable Général
LA CODIFICATION DECIMALE
Extrait classe 2
Comptes
immobilisations
20 – imm.incorpor.
Subdivision du Compte
21 – imm. corpor. 21
… 211 – Terrains
212 – Ag. Terrains
213 – Constructions
215 – I.T.M.O.I.
Exemples de
218 – Autres immos.
subdivisions du
corporelles
compte 218
2181- inst. génér.
2182 – Mat.transp.
2183 – Mat.bur.
Etc…
>> LES COMPTES DE BILAN
LES COMPTES D’ACTIF

éléments du patrimoine ayant une valeur économique positive
Ils constituent l’emploi des ressources qui figurent au passif
Les comptes de l’actif immobilisé
Eléments destinés à servir de façon durable à l’activité

de l’entreprise
IMMOBILISATIONS
20 – Immobilisations 21 – Immobilisations 26 et 27 – Immobilisations

incorporelles corporelles financières

LES COMPTES D’ACTIF (suite)
Les comptes de l’actif circulant
Eléments qui n’ont pas vocation à rester durablement

dans l’entreprise
ACTIF CIRCULANT
3 – comptes 41 – Clients
de stocks et 46 – Débiteurs 50 – Valeurs 51 –
et comptes divers mobilières de
en-cours rattachés disponibilités
placement
512 – Banque
514 – CCP
530 - Caisse
LES COMPTES DE PASSIF
Les comptes de capitaux propres
Ils précisent l’origine du financement de l’actif de

l’entreprise par des capitaux lui appartenant
CAPITAUX PROPRES
101 - Capital 106 - Réserves 120 – Résultat 13 – Subventions

de l’exercice d’investissement

LES COMPTES DE PASSIF
Les comptes de dettes
Ils regroupent les éléments du patrimoine ayant une

valeur économique négative et indiquent l’origine des
financements obtenus auprès de tiers
DETTES
16 – Emprunts 40 - Fournisseurs 42 – Personnel 44 – Etat et

et dettes 46 –
et Comptes autres Créditeurs
assimilées 43 – Sécurité
rattachés collectivités divers
sociale et
publiques
autres
organismes
sociaux
>> LES COMPTES DE GESTION
LES COMPTES DE CHARGES
Sommes versées ou à verser (comptabilité d’engagement) :

en contrepartie de marchandises, approvisionnements,
services CONSOMMES par l’entreprise
en vertu d’une obligation légale que l’entreprise doit remplir
exceptionnellement sans contrepartie
les dotations aux amortissements et aux provisions
et d’autres charges qui seront étudiées ultérieurement
(d’après le Plan Comptable Général)

LES COMPTES DE CHARGES
CHARGES
Calculées
D’exploitation Financières Exceptionnelles (selon certains
critères)
60 – Achats 66 - Charges financières 67 – Charges 68 – Dotations aux

61/62 – Autres exceptionnelles amortissements et
charges externes aux provisions
63 – Impôts et taxes
64 – Charges de
personnel
65 – Autres charges
de gestion courante
LES COMPTES DE PRODUITS
Sommes reçues ou à recevoir (comptabilité d’engagement) :

en contrepartie de la fourniture par l’entreprise de biens,
travaux, services
en vertu d’une obligation légale existante à la charge d’un
tiers
exceptionnellement sans contrepartie
la production stockée ou immobilisée
et d’autres produits qui seront étudiés ultérieurement
(d’après le Plan Comptable Général)

LES COMPTES DE PRODUITS
PRODUITS
Calculés
D’exploitation Financiers Exceptionnels (selon certains
critères)
70 – Ventes de produits 76 - Produits 77 – Produits 78 – Reprises sur

fabriqués, prestations de financiers exceptionnels amortissements et au
services, marchandises provisions
71 – Production stockée 79 – Transferts de
72 – Production charges
immobilisée
75 – Autres produits de
gestion courante
>> LES DOCUMENTS
COMPTABLES A USAGE INTERNE
LE JOURNAL
Définition : Document enregistrant, opération par

opération et jour par jour, tous les mouvements qui
affectent le patrimoine de l’entreprise.
Contenu : Toute opération doit préciser :

L’imputation comptable de chaque somme
La référence (ou libellé) de la pièce justificative

>> LES DOCUMENTS
LE JOURNAL
Forme :
Numéros des Intitulés des comptes
comptes débités Sommes
ou crédités
Débités Crédités Au débit Au Crédit
Date de l’opération
15/10/20..
607 Achats de marchandises 3 250,00
Un article 44566 Etat – TVA déductible sur autres biens 637,00

du journal et services
401 Fournisseurs 3 887,00

Facture N° 101
Libellé
>> LES DOCUMENTS
LE GRAND LIVRE
DEFINITION : C’est l’ensemble des comptes d’une

entreprise. Sa tenue est obligatoire.
Après enregistrement dans l’ordre chronologique au

journal, les opérations comptables sont reportées dans
les comptes.
On distingue :
Les comptes individuels, c’est-à-dire les comptes
enregistrant exclusivement les mouvements d’une
seule catégorie de tiers, de charge ou de produit.
Les comptes collectifs, c’est-à-dire des comptes qui
regroupent plusieurs comptes individuels (ex : 401-
Fournisseurs ou 411 – Clients)

>> LES DOCUMENTS
LA BALANCE
DEFINITION : document récapitulatif de tous les

comptes utilisés par une entreprise et présentant pour
chacun d’eux, le total des Débits, le total des Crédits et
le Solde.
Document non obligatoire mais très utile car c’est

UN INSTRUMENT DE VERIFICATION DU
RESPECT DE LA PARTIE DOUBLE
Somme des Débits = Somme des Crédits
Somme des soldes débiteurs = Somme des soldes créditeurs

>> LES DOCUMENTS
LA BALANCE - FORME
N° Sommes Soldes
Noms des comptes
Débit Crédit Débiteurs Créditeurs
101 Capital 70 000 70 000

16 Emprunts 6 200 42 500 36 300
213 Constructions 110 000 110 000
218 Autres immos corporelles 78 000 78 000
37 Stock de marchandises 22 500 22 500
Comptes
classés 401 Fournisseurs 9 200 18 600 9 400
411 Clients 115 800 79 300 36 500
512 Banque 169 600 128 400 41 200
607 Achats de marchandises 226 200 226 200
707 Ventes de marchandises 398 700 398 700
Totaux 737 500 737 500 514 400 514 400
Soldes débiteurs
Débit = Crédit = soldes créditeurs

>> L’ORGANISATION D’UNE
COMPTABILITE
Factures
Pièces Chèques
Feuilles de payes
Justificatives
Etc…
Plan de comptes
Bilan
Actif Passif
Journal Grand-livre
Compte de résultat
Charges Produits
Balance
Opérations d’inventaire
>> LA DETERMINATION DU
RESULTAT
A partir de la balance :
BALANCE PAR SOLDES

Exemple chiffré
Soldes débiteurs Soldes créditeurs

Comptes de
Comptes 650
passif
d’actif 850
Résultat Comptes de
Comptes de
produits
charges 150 = 200 350
Total des comptes = Total des comptes de

d’actif et de charges =1 000 passif et de produits =1 000
Résultat = Comptes d’actif Résultat = Comptes de

– comptes de passif produits – comptes de
charges

RESULTAT
Par le virement comptable :
Virement comptable = transfert d’une somme d’un

compte à un autre
REGLE :
Pour transférer une somme au débit d’un compte,
il faut créditer ce compte pour le solder et débiter le
compte de destination.
Pour transférer une somme au crédit d’un
compte, il faut débiter ce compte pour le solder et
créditer le compte de destination.
RESULTAT
Exemple de virement d’un compte à un autre

D 616 – Primes d’assurances C D 626 – frais postaux et télécom. C
950,00 950,00 950,00

Virement comptable
LE COMPTE EST LE COMPTE EST

CREDITE POUR DEBITE SUITE AU
ETRE SOLDE TRANSFERT DE LA
SOMME
Solde = 0 Solde débiteur = 950,00

RESULTAT
120 – Résultat de l’exercice 7… comptes de produits

6… comptes de charges
100 100 100 200 200 200
500 500 500 100 100 100
800 800 800 300 300 300
400 400 400 1400 1400 1400
Comptes Comptes
débiteurs créditeurs
Virement des comptes Virement des comptes de

de charges : total = 1 800 produits : total = 2 000
Comptes soldés Comptes soldés

Solde créditeur :
200 (bénéfice)
RESULTAT
LES VARIATIONS DE STOCKS

APPROVISIONNEMENTS ET MARCHANDISES
Lors de l’achat : DEBIT du compte de charges

601 – achats matières premières
602 – achats autres approvisionnements
607 – achats de marchandises
Pour la détermination du résultat : ACHATS CONSOMMES
Inventaire physique des stocks
STOCK FINAL

RESULTAT

APPROVISIONNEMENTS ET MARCHANDISES
Stock initial de
matières et approv. Stock final de
- matières et approv.
Achats de
+ matières et = Consommation de
approv. matières et approv.
Consommation de matières et approvisionnements :

Stock initial + achats – stock final
OU Achats + (stock initial – stock final)
Variation des stocks

RESULTAT

PRODUITS FINIS ET EN-COURS DE PRODUCTION
Lors de la vente : CREDIT du compte de produits :
701 – Ventes de produits finis
Pour la détermination du résultat : PRODUCTION DE

L’EXERCICE
Inventaire physique des stocks
STOCK FINAL

RESULTAT

PRODUITS FINIS ET EN-COURS DE PRODUCTION
Stock final de produits et

Stock initial de produits + en-cours
- et en-cours
Production de
l’exercice = Tous Production
les produits + vendue
fabriqués, vendus
ou en stock
Production de l’exercice = Production vendue + stock final – stock initial
Variation des stocks

RESULTAT
Comptabilisation des variations de stocks
603 – Variation des stocks de matières premières et

approvisionnements
713 – Variation des stocks de produits finis et en-cours
METHODE : on annule le stock initial et on constate le stock

final
Exemple : Marchandises S.I. = 400 S.F. = 2000

Calcul ∆ de stock : SI –SF 400 – 2000 = -1600
37 – Stock de marchandises 603 – ∆ Stock de marchandises
Annulation du stock initial
SI 400 400 400
SF 2000 2000
Constatation du stock final
SD = 2000 SC = 1600

RESULTAT
Comptabilisation des variations de stocks
Exemple : Produits finis S.I. = 1500 S.F. = 4500

Calcul ∆ de stock : SF –SI 4500 – 1500 = 3000
35 – Stock de PRODUITS FINIS 713 – ∆ Stock de produits finis

Annulation du stock initial
SI 1500 1500 1500
SF 4500 Constatation du stock final 4500
SD = 4500 SC = 3000
>> LES OPERATIONS DU CYCLE
D’EXPLOITATION
LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE (TVA)
Notion de Valeur Ajoutée : la pâtisserie « Aux

Délices d’Auvergne » fabrique et vend des tartes
Salaire du
Au prix de 10 € à ses Elle achète des produits à ses pâtissier :
CLIENTS FOURNISSEURS 1,55
Impôts :
Farine : 0,96
10 € Hors taxe : 9,48 0,82
Œufs : 0,38
TTC TVA : 0,52
Pommes : 0,77 Bénéfice :
Electricité : 1,20 3,80
CONSOMMATIONS VALEUR
CHIFFRE D’AFFAIRES H.T. - =
INTERMEDIAIRES AJOUTEE

D’EXPLOITATION

LES TAUX DE TVA EN VIGUEUR
TAUX SPECIFIQUE : 2,1 % médicaments remboursés SS…

TAUX REDUIT: 5,5 % produits alimentaires, abonnements
EDF, gaz…
TAUX REDUIT INTERMEDIAIRE : 7 % livres, travaux réalisés
dans l’habitation principale
TAUX REDUIT : 10 % : Transports de personnes,

hébergements,….
TAUX NORMAL: 20 % taux de droit commun

TVA = TAXE UNIQUE A PAIEMENT FRACTIONNE
Mme TAILHARDAT Fabienne

Mr François
BASES DE MANAGEMENT ETCassière
GESTION >> Cours
VUES de …
A L’EUROPEENE
D’EXPLOITATION
4,90 €
7,45 + 2,35 + 4,90 = 14,70 € reversés à l’Etat

D’EXPLOITATION
REVERSEMENT DE LA TVA A L’ETAT
TVA FACTUREE AUX CLIENTS - TVA MENTIONNEE SUR LES

FACTURES D’ACHATS DE
BIENS OU DE SERVICES
TVA COLLECTEE - TVA DEDUCTIBLE

D’EXPLOITATION

D’EXPLOITATION
TVA COLLECTEE = DETTE envers l’Etat
TVA PAYEE par l’entreprise = CREANCE sur l’Etat

Elle est DEDUCTIBLE de la TVA collectée
TVA A PAYER ou A DECAISSER = DETTE envers l’Etat

TVA COLLECTEE – TVA DEDUCTIBLE = TVA A PAYER
D’EXPLOITATION
REGLES DE FORME sur la facture:

Montant H.T. des biens ou services facturés
Taux de la TVA applicable
Montant de la taxe
Ces mentions sont obligatoires pour la

! déductibilité* de la TVA
! * EXCEPTION à la déductibilité de la TVA :

Acquisition, entretien, location de VEHICULE DE
TOURISME MONTANT ENREGISTRE T.T.C.

D’EXPLOITATION
LES COMPTES DE TVA
TVA = dettes ou créances envers l’ETAT

ETAT = TIERS pour l’entreprise utilisation de comptes de tiers (4)
CLASSE 4 44 - Etat 445 – Etat, TVA…
4456 – Etat, TVA DEDUCTIBLE
44562 – Etat, TVA déductible sur immos
44566 – Etat, TVA déductible sur ABS
44567 – Etat, Crédit de TVA à reporter
4457 – Etat, TVA COLLECTEE
44571 – TVA collectée
4455 – TVA A DECAISSER
44551 – TVA à décaisser
4452 – Etat, TVA due sur opérations

intracommunautaires
D’EXPLOITATION
LA DECLARATION DE TVA (modèle CA3)
Opérations Opérations non

imposables à la TVA imposables à la TVA
(montants H.T.)
Montants hors taxe
des opérations
Taux applicables réalisées
aux opérations
Montants
réalisées
H.T.
Ventilation par taux
des opérations
TOUTES LES SOMMES SONT ARRONDIES A imposables
TVA déductible sur
L’EURO LE + PROCHE
immobilisations ou
ABS Montants de TVA
déductible par
catégorie
Montant de TVA à
payer OU du
Crédit de TVA à crédit de TVA
TVA payer

D’EXPLOITATION
LE PAIEMENT DE LA TVA
Fait générateur : Date à laquelle se produit l’évènement

qui rend la loi applicable
Exigibilité : obligation de payer la taxe due à l’Etat
Pour le client, elle détermine la date du droit à déduction de la TVA
2 régimes distincts :
REGIME Fait générateur Exigibilité
LIVRAISONS DE Livraison Livraison

BIENS
PRESTATIONS DE Exécution Paiement
SERVICES
D’EXPLOITATION
LA TVA ET LES OPERATIONS DE COMMERCE INTERNATIONAL
LES IMPORTATIONS = OPERATIONS D’ACHATS EN PROVENANCE DE PAYS

TIERS DE L’UNION EUROPEENNE
TVA FACTUREE PAR LE TRANSITAIRE EN DOUANE , dès l’entrée

sur le territoire national
EXEMPLE : facture de marchandises facturées 1 000 € (founisseur suisse)
607 Achats de marchandises 1 000 TVA non

1 000 facturée par
401 Fournisseurs
le vendeur
44566 TVA DEDUCTIBLE S/ABS 196 TVA facturée

196 par le
512 Banque
transitaire en
douanes
LES EXPORTATIONS = OPERATIONS DE VENTES A DESTINATION DE PAYS

TIERS DE L’UNION EUROPEENNE
OPERATIONS NON TAXABLES A LA TVA (« EXONEREES » ou

« TAXABLES AU TAUX 0 ».
La vente est enregistrée pour son montant HORS TAXE.

D’EXPLOITATION
LES ACQUISITIONS INTRACOMMUNAUTAIRES
ACHATS REALISES AUPRES DE FOURNISSEURS DE L’U.E.

LA TVA EST DUE A L’ETAT AU TAUX EN VIGUEUR EN France
LA TVA EST DEDUCTIBLE DANS LES MEMES CONDITIONS QU’UN
ACHAT EFFECTUE EN FRANCE
TRAITEMENT COMPTABLE
445662 – TVA DEDUCTIBLE S/ACQUISITIONS 4452 – TVA DUE S/OPERATIONS

INTRACOMMUNAUTAIRES INTRACOMMUNAUTAIRES
D’EXPLOITATION
LES ACQUISITIONS INTRACOMMUNAUTAIRES - EXEMPLE
ACHAT DE MARCHANDISES AUPRES D’UN FOURNISSEUR ITALIEN :

Montant facturé hors taxe : 2 000 €
Ces marchandises sont taxables au taux de 20% en France
COMPTABILISATION PAR L’ENTREPRISE FRANCAISE :
607 Achats de marchandises 2 000

445662 TVA déd. s/acquisition intracom. 400
4452 TVA due intracommunautaire 400
4012 Fournisseurs U.E. 2000

D’EXPLOITATION
RAPPEL !!!!
AUTRES PAYS DE L’U.E. RESTE DU MONDE

ACQUISITIONS
INTRACOMMUNAUTAIRES IMPORTATIONS
ACHATS
VENTES
LIVRAISONS EXPORTATIONS
INTRACOMMUNAUTAIRES
D’EXPLOITATION
EXEMPLE D’APPLICATION
Opérations réalisées par une entreprise commerciale pendant un

mois M. Toutes les opérations taxables le sont à un taux de 20%.
Ventes en France : 90 000 € tva collectée = 18 000 €

Ventes en Suisse : 12 000 € exportation exonérée
Achats de marchandises en France : 40 000 € tva
déductible sur autres biens et services (ABS) = 8 000 €
Acquisition d’immobilisation : 20 000 € tva déductible sur
immobilisations = 4 000 €
Achats de marchandises dans l’U.E. : 10 000 € opérations
intracommunautaire : tva due = 2 000 €
: tva déductible = 2 000 €

D’EXPLOITATION
EXEMPLE D’APPLICATION (suite)
CALCUL DE LA TVA DUE :

TVA collectée : 18 000 €
+ TVA due intracommunautaire : 2 000 €
- TVA déductible sur ABS France : - 8 000 €
-TVA déductible sur ABS U.E. : - 2 000 €
- TVA déductible sur immobilisations : - 4 000 €
= TVA A PAYER : 6 000 €
Les exportations sont exonérées de TVA

!
Acquisitions intracommunautaires => Tva due ET déductible
D’EXPLOITATION
EXEMPLE D’APPLICATION (suite)
ECRITURE DE TVA AU JOURNAL
31/M
44571 Etat, TVA collectée 18 000
44552 Etat, TVA du intracommunautaire 2 000
44566 Etat, TVA déductible sur ABS (8000 + 2000) 10 000
44562 Etat, TVA déductible sur immobilisations 4 000
44551 Etat, TVA à décaisser 6 000
Selon déclaration CA3
La TVA doit être payée à l’Etat entre le 15 et le 25 du mois M+1

D’EXPLOITATION
LES ACHATS ET LES VENTES
LES ACHATS
ACHATS (60)
NON –STOCKABLES ou non

A STOCKER DE SERVICES
stockés par l’entreprise
601 – 602 - 607 606 604
PRIX D’ACHAT = prix net de taxe récupérable et de réductions

commerciales. Ce montant appelé NET COMMERCIAL est porté au
DEBIT du compte d’achat correspondant à la nature de l’opération.
D’EXPLOITATION
LES VENTES
VENTES (70)
PRESTATIONS PRODUITS FINIS* 701

DE SERVICES MARCHANDISES
INTERMEDIAIRES** 702
704- 705 - 706 707 RESIDUELS*** 703
+ Produits des activités * Produits dont le stade de fabrication est

annexes 708 (Commissions, achevé
transports facturés …)
** Produits ayant atteint un certain stade
d’achèvement ou destinés à entrer dans la
fabrication d’un autre produit
*** déchets ou rebuts issus de la fabrication

D’EXPLOITATION
LES REDUCTIONS COMMERCIALES ( R.R.R.)
Rabais : réduction appliquée exceptionnellement pour tenir compte

d’un défaut de fabrication , de conformité des produits vendus
Remise : réduction habituelle sur le prix pour tenir compte
de l’importance de la commande ou de la qualité du client
Ristourne : réduction calculée à la fin d’une année ou d’une
saison sur le chiffre d’affaires réalisé avec un client
! Ces réductions ne s’enregistrent JAMAIS sur une

facture « DOIT ». Seul le NET COMMERCIAL est
comptabilisé.
D’EXPLOITATION
REDUCTION FINANCIERE : L’ESCOMPTE
Réduction de nature financière accordée pour paiement

comptant ou anticipé de la facture.
Il s’enregistre toujours à la différence des réductions
! commerciales
Chez le fournisseur = charge financière 665 – Escomptes accordés

Chez le client = produit financier 765 – Escomptes obtenus

D’EXPLOITATION
LES AVOIRS
Pour retour de marchandises : on les enregistre comme une

facture « DOIT » mais à l’inverse
Mentionnant une réduction commerciale postérieure à la

facture initiale :
Le compte 609 – RRR obtenus sur achats est CREDITE
(facture d’avoir reçue d’un fournisseur)
Le compte 709 – RRR accordés sur ventes est DEBITE
(facture d’avoir établie à un client)
RAPPEL : les comptes ayant un 9 en 3ème position d’un compte

fonctionnent à l’inverse de la règle de fonctionnement des comptes
La synthèse de l’enregistrement de la facture d’achat
Comptabilité de l’acheteur
Eléments de la facture Comptes de bilan Comptes de gestion
Marchandises, matières ou services

Brut 10 000
60. Achats ….
Remise 10% - 1 000 D C
8 910
9 000
Rabais 1% - 90
net commercial 8 910
D 765 Escomptes obtenus
Escompte 2% - 178,20 C
net financier 8 731,80 44566 TVA déductible sur ABS 178,20

D C
TVA 1 711,43 1 711,43
D 401 Fournisseurs
Net à payer 10 443,23 C
10 443,23
La synthèse de l’enregistrement de la facture de vente

Comptabilité du vendeur
Eléments de la facture
Comptes de bilan Comptes de gestion
Marchandises, matières ou services

70. Ventes …
D C
Brut 10 000
Remise 10% - 1 000 8 910
9 000 44571 TVA collectée
D C
Rabais 1% - 90
1 711,43
net commercial 8 910 665 Escomptes accordés
D C
Escompte 2% - 178,20
178,20
net financier 8 731,80 411 Clients C
D
TVA 1 711,43
10 443,23
Net à payer 10 443,23

D’EXPLOITATION
La synthèse de l’enregistrement des retours sur

achats ou ventes
Eléments de la Comptabilité du vendeur Comptabilité de l’acheteur
facture d’avoir Comptes de bilan Comptes de gestion Comptes de bilan Comptes de gestion
Marchandises, matières
produits
D 70 Ventes C D 60 Achats C
Brut 1 000
900 900
Remise 10% - 100
900 665 Escomptes 765 Escomptes
D accordés C D obtenus C
Escompte 2% - 18 18 18
44571 tva 44566 tva
882 D collectée C D déductible C
172,87
TVA 172,87 172,87
TTC 1 054,87 D 411 Clients C D401 FournisseursC

Net à votre crédit 1 054,87 1 054,87
D’EXPLOITATION
La synthèse de l’enregistrement des réductions

commerciales

709 RRR 609 RRR

Rabais, remise ou D accordés C D obtenus C
Ristourne 500 500 500
44571 tva 44566 tva
TVA 100 collectée déductible C
D C D
100 100
411 Clients D 401 Fournisseurs C

TTC 600 D C
600 600
Net à votre crédit

Mr François
GESTION >> Cours
VUES de …
A L’EUROPEENNE

D’EXPLOITATION
La synthèse de l’enregistrement des réductions

financières

665 Escomptes 765 Escomptes
D accordés C D obtenus C
100 100
Escompte 100.00
44571 tva 44566 tva
D collectée C D
déductible C
20.00 20.00
TVA 20.00
411 Clients
D C D 401 Fournisseurs C
TTC 120.00 120.00 120.00
Net à votre crédit

D’EXPLOITATION
DISTINCTION IMMOBILISATIONS ET CHARGES
Achat d’un BIEN Achat d’un bien ou d’un

DURABLE (durée de service à consommer
vie > 12 mois) dans l’exercice
comptable
Utilisé Qui a pour

pour effet de
l’activité Destiné à la revente Compte de prolonger
de la durée de
l’entrepri
charges (6) vie d’un
se bien
durable
existant
Compte d’immobilisation (2)
Par tolérance fiscale, les biens durables dont le prix unitaire H.T.
! n’excède pas 500 € peuvent être inscrits en charges.

D’EXPLOITATION
LES OPERATIONS DE REGLEMENT
AVANCE OU ACOMPTE = SOMME VERSEE A LA COMMANDE

A UN FOURNISSEUR : compte 4091 – Fournisseurs, avances
et acomptes versés sur commande
Ce compte est DEBITE par le CREDIT du compte de trésorerie
EXEMPLE :
4091 Frs – Avances et acomptes 1 000

versés
512 Banque 1 000
Versement d’un acompte de 1 000 € à un fournisseur de bien.

NOTA BENE : un acompte ne donne pas lieu à comptabilisation de
la TVA car la livraison n’est pas effectuée, s’il s’agit d’un bien. En
revanche, la TVA sera perçue par le vendeur en cas d’acompte sur
une prestation de services, car un paiement a été effectué.
D’EXPLOITATION
ACOMPTE RECU D’UN CLIENT : compte 4191 –

Clients, avances et acomptes reçus sur commande
Ce compte est CREDITE par le DEBIT du compte de

trésorerie
EXEMPLE :
512 Banque 500
4191 Clients – Avances et 500

acomptes versés
Paiement d’un acompte de 500 € d’un client sur une

commande de bien.

D’EXPLOITATION
LES ACOMPTES SONT SOLDES LORS DE LA

COMPTABILISATION DE LA FACTURE DEFINITIVE
607 Achats de marchandises 5 000

44566 Etat – TVA déductible sur ABS 1 000
4091 Frs – Av. et acomptes versés 1 000

Fournisseurs 5 000
401
707 Ventes de marchandises 2 000

Etat – TVA collectée 400
44571
Clients – Avances et ac.
4191 Reçus 500
411 Clients 1 900

D’EXPLOITATION
! REGLEMENT AU COMPTANT = PAIEMENT IMMEDIAT
Enregistrement dans un compte de tiers 411 – Clients

401 – Fournisseurs
Les cocontractants ne sont pas en présence l’un de l’autre
Statistiques de ventes (escomptes…)
Documents comptables différents (factures/chèques, lettres de
change etc…)
SAUF pour les petites dépenses de caisse ( fournitures, carburant,

pourboires …..)

D’EXPLOITATION

EN ESPECES :
D+ 530- CAISSE C-
- Règlements clients en
-Paiements dépenses
espèces
courantes (fournitures,
- Versement du compte timbres-poste, carburant…)
banque -Versement sur le compte
banque
! LE SOLDE NE PEUT ETRE CREDITEUR !!!!
DIFFERENCE DE CAISSE :
En + : compte 758 – Produits divers de gestion courante
En - : compte 658 – Charges diverses de gestion courante
D’EXPLOITATION
PAR CHEQUE :
-512 – Banque
-514 – C.C.P.
D+ 512 OU 514 C-
Règlements clients Paiements des fournisseurs

par chèque, virement ou par chèque, virement ou effet de
effet de commerce commerce
Encaissements de Prèlèvements des annuités

produits financiers d’emprunts et des intérêts
bancaires
Versements espèces
en provenance de la versements d’espèces sur le
caisse compte caisse

D’EXPLOITATION
LES EFFETS DE COMMERCE :
LA LETTRE DE CHANGE-RELEVE (L.C.R.)
DEFINITION : ECRIT PAR LEQUEL LE CREANCIER (TIREUR) DONNE

L’ORDRE A SON DEBITEUR (TIRE) DE PAYER UNE SOMME
DETERMINEE A UNE PERSONNE DESIGNEE (BENEFICIAIRE) A UNE
DATE CONVENUE ENTRE LES PARTIES (L’ECHEANCE).
AVANTAGES :
-GARANTIE COMPLEMENTAIRE A LA FACTURE
-SIMPLIFICATION ADMINISTRATIVE DES PAIEMENTS
-POSSIBILITE DE MOBILISATION DES CREANCES
-MEILLEURE GESTION DE TRESORERIE
D’EXPLOITATION
NOM ET
ADRESSE DU Mention
BENEFICIAIRE
TIREUR légale
(FOURNISSEUR)
DATE DU
PAIEMENT
DOMICILATION
=
NOM ET ADRESSE DU BANQUE DU
Mention TIRE TIRE
FACULTATI (CLIENT)
VE de
MONTANT A PAYER
l’ACCEPTA
TION PAR
LE TIRE
RELEVE D’IDENTITE BANCAIRE

D’EXPLOITATION
CREATION D’UNE LETTRE DE CHANGE SUR UN CLIENT

413 Clients – Effets à recevoir 7 544
411 Clients 7 544
CREATION D’UNE LETTRE DE CHANGE SUR UN FOURNISSEUR

401 Fournisseurs 5 980
403 Fournisseurs – Effets à payer 5 980
ENCAISSEMENT D’UNE LETTRE DE CHANGE (A L’ECHEANCE)

DES FRAIS D’ENCAISSEMENT SONT PRELEVES PAR LA BANQUE :
6275 – FRAIS SUR EFFETS COMMISSION SOUMISE A TVA
512 BANQUE 7541,01

6275 FRAIS SUR EFFETS 2,50
44566 TVA DEDUCTIBLE SUR ABS 0,49
413 Clients – Effets à recevoir 7544
D’EXPLOITATION
ESCOMPTE D’UNE LETTRE DE CHANGE (AVANT L’ECHEANCE)
= OPERATION DE CREDIT COURT TERME

AVANCE DU NOMINAL DE L’EFFET PAR LA BANQUE SOUS
DEDUCTION D’UN AGIO
AGIO = Intérêts d’escompte calculés selon le nombre de

jours entre la remise à l’escompte et la date d’échéance
+
Commission d’escompte soumise à TVA
INTERETS = Valeur nominale de l’effet x Taux escompte Nombre de jours

X d’escompte
360

D’EXPLOITATION
ESCOMPTE D’UNE LETTRE DE CHANGE (AVANT L’ECHEANCE)
EXEMPLE D’APPLICATION :
REMISE A L’ESCOMPTE D’UNE LCR 35 JOURS AVANT L’ECHEANCE :
Montant nominal : 7 544 € - Taux escompte : 8% - commission : 3,50 € HT
CALCUL DE L’AGIO : Intérêts : 7544 x 8% / 360 X 35 jours = 58,68
Commission : 3,50
TVA sur commission (taux 20%) 0,70
TOTAL AGIO = 62,88
Montant net porté en compte : 7544 – 62,88 = 7481.12
D’EXPLOITATION
EXEMPLE D’APPLICATION : COMPTABILISATION
L’ECRITURE EST PORTÉE AU JOURNAL DÈS LA RECEPTION DU

BORDEREAU D’ESCOMPTE ENVOYÉ PAR LA BANQUE
512 BANQUE 7481,12

6616 INTÉRÊTS SUR ESCOMPTE 58,68
6275 FRAIS SUR EFFETS 3,50
44566 TVA DÉDUCTIBLE SUR ABS 0,70
413 CLIENTS – EFFETS À RECEVOIR 7544,00

D’EXPLOITATION
LE CONTRÔLE DE LA TRÉSORERIE
LES COMPTES 512-Banque et 514-CCP ENREGISTRENT LES OPERATIONS DE

TRESORERIE DE FAÇON RECIPROQUE PAR RAPPORT A L’ETABLISSEMENT
FINANCIER. ILS ENREGISTRENT LES MÊMES OPERATIONS MAIS EN SENS
OPPOSÉ.
POURQUOI ?
LE COMPTE BANQUE EST UN COMPTE D’ACTIF :

il augmente au DEBIT et diminue au CREDIT
LE COMPTE TENU PAR L’ETABLISSEMENT DE CREDIT EST

UN COMPTE DE PASSIF (l’argent appartient à l’entreprise) :
Il augmente au CREDIT

Mr François
GESTION >> Cours
VUES de …
A L’EUROPEENE

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