Plan

1. Introduction
- L’entreprise
- Les différentes comptabilités

2. Les principes de la comptabilité générale

- Le bilan
- Le compte de résultats
- L’annexe

3. Le système comptable
- La TVA - Les achats - les ventes – les paiements – les stocks
- Les opérations d’inventaire

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Système comptable : TVA

La TVA
Définition
La TVA est un « impôt général sur la consommation
exactement proportionnel au prix des biens et des
services, quel que soit le nombre de transactions
intervenues dans le processus de production et de
distribution antérieur au stade d’imposition » (art.2 de
la directive du 11/4/1967 du Conseil de l’U.E.) Directive
67/227/CEE

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80

M. HERMAN 1
 Système comptable : TVA
La TVA
TVA = impôt indirect (taxe) :
économique
comptable
à charge du consommateur
calculé sur la valeur ajoutée
perçu par les assujettis

81

81

Système comptable : TVA

La TVA

UE : Monde :
Intra- Export
Belgique
communautaire Import

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83

M. HERMAN 2
 Système comptable : TVA
ASSUJETTI
Assujetti Code TVA - Fisconet
Est un assujetti (art. 4 du Code TVA) :
quiconque (personnes physiques ou morales, même sans
personnalité juridique) ;
dans l’exercice d’une activité économique ;
d’une manière habituelle (c’est-à-dire dans le cadre de la profession
habituelle) et indépendante (absence de lien de subordination) ;
à titre principal ou à titre d’appoint ;
avec ou sans esprit de lucre ;
effectue des livraisons de biens ou de prestations de services
déterminées ;
quel que soit le lieu où s’exerce l’activité économique.

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Système comptable : TVA

La TVA
Opérations soumises
Opérations à l’entrée
Achats ou production par l’entreprise de biens d’investissements
(bâtiments, machines, brevets,…).
Achats de matières premières, de fournitures, de marchandises, de
services et biens divers.
Opérations à la sortie
Ventes de marchandises, de semi-produits, de produits finis, de
services et biens divers.

85

85

M. HERMAN 3
 Système comptable : TVA
La TVA :
Taux (fixés par Arrêté Royal)
0 % : journaux et périodiques
6 % : biens et services de première nécessité
Exemples : produits alimentaires, livres, eau, transport de
personnes, …

12 % : taux spécial
Exemples : margarine, produits de phytopharmacie, …

21 % : taux normal

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Système comptable : TVA

Schéma de comptabilisation : achats

2400 Ordinateurs 4400 Fournisseurs

(1) 3 000,00 3 630,00(1)

4110 TVA à récupérer

(1) 630,00

Facture d’achat d’ordinateurs pour 3.000 € - HTVA (21 %)

87

87

M. HERMAN 4
 Système comptable : TVA
Schéma de comptabilisation : ventes

7040 Ventes marchandises 4000 Clients

4 200,00(2) (2) 5 082,00

4510 TVA à payer

882,00(2)

Facturation pour vente de marchandises pour 5 082€ - TVA 21 % comprise

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88

Système comptable : TVA

Schéma de comptabilisation :
lors de la déclaration périodique

4510 TVA à payer 4110 TVA à récupérer

(3) 882,00 882,00(2) (1) 630,00 630,00 (3)

4519 Compte courant TVA

252,00 (3)

Inscription du solde au compte courant TVA

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89

M. HERMAN 5
 Système comptable : VENTES
Facture = document commercial, juridique, fiscal et comptable.
Document légal obligatoire -> officialiser l’achat d’un produit ou
d’une prestation de service entre un vendeur et un acheteur.
•la date d’émission ou d’établissement de la facture 
•le numéro d’ordre sous lequel la facture est inscrite au facturier de sortie
•le nom, l’adresse et le numéro de TVA du fournisseur et du vendeur
•la dénomination usuelle des biens livrés ou des services fournis avec indication, selon le cas, de
la quantité des biens ou de la nature des services
•la base d’imposition pour chaque taux et chaque exemption, le prix unitaire hors TVA, et les
escomptes, rabais et ristournes éventuels s’ils ne sont pas compris dans le prix unitaire 
•les taux de la taxe 
•le montant total de la taxe à payer ou à régulariser 
•la mention de la cause de l’exemption si l’opération n’est pas soumise à la TVA

•Sous format papier ou électronique

• ! Note de crédit

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NET A PAYER ?

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M. HERMAN 6
 Système comptable : VENTES
Les réductions commerciales
Rabais : réduction pour défaut de qualité ou non conformité
Remise : réduction eu égard de la quantité achetée
Ristourne : réduction pour récompenser la fidélité de l’acheteur

à déduire de la base imposable TVA

à individualiser dans les comptes lorsque cela est possible

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95

Système comptable : VENTES

VENTE ACHAT / INVESTISSEMENT

Prix unitaire Prix unitaire

X quantité X quantité
Prix total Prix total
- Réductions commerciales - Réductions commerciales
= Prix commercial net + Frais accessoires
= Valeur d’acquisition

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M. HERMAN 7
 Système comptable : VENTES
Comptabilisation dans le compte de résultats
Charges COMPTE DE RESULTATS Produits

7040 Ventes BBQ charbon

426,80

7041 Ventes BBQ plancha

591,70

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Système comptable : VENTES

L ’escompte
Réduction financière pour paiement rapide
non soumis à TVA dans tous les cas
sur facture : idem RRR
Escompte ferme : idem RRR -> mais sur la totalité de la facture
(frais accessoires)
escompte conditionnel :
•657 charge financière: escompte accordé

Exemple : Facture 5.000 € - HTVA 21%

Remise 5%
Escompte 2% si paiement comptant
101

101

M. HERMAN 8
 Système comptable : VENTES
L’escompte

Prix unitaire
Total à payer =
x Quantité ..
Prix total
Prix commercial net

- Réductions commerciales + TVA (x % de la

base)
Prix commercial net
- Escompte .
Base TVA
102

102

Système comptable : VENTES

•Les acomptes reçus
Flux avant la livraison / prestation totale
Acompte ≠ Avance
Facturation notion financière

soumis à TVA paiement partiel

104

104

M. HERMAN 9
 Système comptable : VENTES
Les acomptes reçus

4000 Clients 7000 Chiffre d’affaires

(1) 5.445,00 30.000 (2)
(2) 30.855,00

1760 / 4600 Acomptes reçus 4510 TVA à payer

(2) 4.500,00 4.500,00 (1) 945,00 (1)
5.355,00 (2)

(1) Facturation d’un acompte de 15% d’une commande d’une valeur

de 30.000 € - HTVA 21%
(2) Facturation du solde (25.500 €) - HTVA 21% 105

105

Système comptable : ACHATS

Les achats // les fournisseurs
Rubrique 60 Achats (lien avec le stock)
Décimalisation :
•600 Achats de matières premières
•601 Achats de fournitures
•602 Achats de services, travaux et études
•603 Sous-traitances générales

Prix d’acquisition !
•prix commercial net
•frais accessoires
106

106

M. HERMAN 10
 Système comptable : ACHATS
Les achats // les fournisseurs

Rubrique 61 Services et biens divers

(pas de lien avec le stock)
Décimalisation possible :
•610 Sous-traitants
•611 Charges locatives et entretien
•612 Fournitures
•614 Assurances
•615 Frais de notoriété
•617 Personnel intérimaire
•618 Rémunérations administrateurs

107

107

Système comptable : ACHATS

Les achats // les fournisseurs

Rubriques 20 à 27 : Investissement
Durée de vie > 1 AN
Valeur
Prix d’acquisition

108

108

M. HERMAN 11
 Système comptable : ACHATS
Les acomptes versés
Numéro de comptes par nature de l’acompte versé :

sur immobilisations incorporelles (213)

sur immobilisations corporelles (27)
sur stocks (36)
sur achats divers (406)

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109

Système comptable : ACHATS

Les acomptes versés

4400 Fournisseurs 2330 Outillage

2.722,50 (1) (2) 15.000,00
15.427,50 (2)

2700 Acomptes s/ Immo corp 4110 TVA à récupérer

(1) 2.250,00 2.250,00 (2) (1) 472,50
(2) 2.677,50
(1) Facture d’un acompte de 15% sur la commande d’outillage d’une
valeur totale de 15.000 € (HTVA 21%).

(2) Facture du solde : 12.750 € (HTVA 21%). 110

110

M. HERMAN 12
 Système comptable : PAIEMENTS
Modalités de paiement
Le paiement provoque l’extinction
d’une dette
d’une créance

Le paiement n’a en principe pas d’implication sur

la TVA
le compte de résultats

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111

Système comptable : PAIEMENTS

Modalités de paiement

Paiement par caisse

4000 Clients 5700 Caisse espèces

85,00 85,00

PJ : Pièce de caisse
Un client règle sa dette de 85,00 € (TVAC) par un paiement en
espèces.
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M. HERMAN 13
 Système comptable : PAIEMENTS
Modalités de paiement
Paiement par une institution financière (IF)
L’IF joue le rôle de caissier avec ses clients. Elle encaisse les
fonds et effectue les décaissements.

• Ces opérations donnent lieu à des opérations de débit et de crédit

inscrites sur le compte courant.
• PJ = avis de débit / avis de crédit

113

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Système comptable : PAIEMENTS

Modalités de paiement
Paiement par une IF : CCB

4000 Clients 5500 CCB

85,00 85,00

PJ : Avis de crédit
Réception d’un avis bancaire pour le paiement de notre client
(85,00 € TVAC).
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M. HERMAN 14