Ptabilite Gene - S02-Cii-Lf

COURS DE COMPTABILITE GENERALE
SERIE N° 02
LEÇON N° 02 : LE SYSTEME CENTRALISATEUR (2ème Partie)
PLAN DE LA LEÇON :
INTRODUCTION
I- LE JOURNAL AUXILIAIRE DES EFFETS A RECEVOIR-

ENTREES
II- LE JOURNAL AUXILIAIRE DES EFFETS A RECEVOIR-
SORTIES
III- LE JOURNAL AUXILIAIRE DES EFFETS A PAYER-SORTIES
IV- LE JOURNAL AUXILIAIRE DES EFFETS A PAYER-
ENTREES
V- LE JOURNAL AUXILIAIRE DES OPERATIONS DIVERSES
VI- EXERCICES D’APPLICATION
VII- CORRECTION D’EXERCICES D’APPLICATION
VIII- TABLEAU D’UTILISATION DES COMPTES DE
VIREMENTS INTERNES ET JOURNAUX AUXILIAIRES
CMTC/COMPT-GENER/PRE-FORMATION/TOME II /G05 “PROPRITE CNEPD” PAGE 1

INTRODUCTION :
Dans cette série nous étudierons les journaux auxiliaires ou

originaires relatifs aux effets de commerce.
L’étude de chaque journal permettra de définir la typologie ou
la nature des opérations qui y sont enregistrées, de convenir d’une
forme de tracé et de rappeler certaines indications utiles à la
centralisation au journal général. Des exercices supports du cours
constitueront des applications pratiques de la série.
Enfin, une synthèse sur l’étude du système centralisateur est
proposée à travers l’examen des caractéristiques de son organisation,
de ses avantages et de ses inconvénients.
I- LE JOURNAL AUXILIAIRE DES EFFETS A RECEVOIR-
ENTREES :
- Nature des opérations :
Le journal des effets à recevoir-entrées permet de constater la

valeur nominale des effets de commerce tirés sur la clientèle ou
acceptés par celle-ci, en faveur de l’entreprise.
Les effets de commerce (Lettre de change ou billet à ordre)
sont des documents commerciaux représentant des valeurs détenues
en portefeuille par l’entreprise. Ces valeurs entrent en portefeuille par
plusieurs voies :
- Tirage de la lettre de change ou de la traite sur les clients ;
- Endossement d’effets à l’ordre de l’entreprise par des clients
ou d’autres débiteurs ;
- Souscription des billets à ordre au bénéfice de l’entreprise
par des clients et autres débiteurs.
- Forme du journal :
Les effets tirés sur la clientèle ou acceptés par celle-ci en
recouvrement de ventes des marchandises, de produits finis ou de
prestations de service faites à l’origine à crédit concernant un seul
journal : Effets à recevoir-entrées. Pour créer les possibilités de suivi
des effets à recevoir (recettes, remis à l’encaissement, remis à
l’escompte ou à la négociation), nous utilisons les comptes de
virements internes suivants:
- 5881 Effets négociés (à l’escompte);
- 5882 Effets remis à l’encaissement ;
- 5883 Effets encaissés (en recette)
Ainsi chaque fois qu’une traite ou une lettre de change est tirée
sur la clientèle ou qu’un billet à ordre est accepté par celle-ci, en
règlement de facture commerciale antérieure, l’écriture suivante doit
être enregistrée :
413 Clients, effets à recevoir Valeur

nominale
de l’effet
411 Clients Valeur
nominale
de l’effet
Traite N°………à échange du
….sur……..en reglt.
Facture N°………………….
Remarque :
Le traitement en comptabilité des effets de commerce tirés ou
souscrits directement, au moment de la vente, dépend de la nature
des journaux ouverts dans une entreprise.
Considérons par exemple, une vente de marchandises effectuée
le 04/12 contre une acceptation d’une traite à 30 jours dans une
entreprise qui tient entre autre, le journal des ventes (Au comptant et
à crédit) et le journal auxiliaire des effets à recevoir-entrées.
Dans cet exemple la transaction intéresse les deux journaux
sous-mentionnés; le compte 411 « clients » assurera la liaison de la
manière suivante :
- Au niveau du journal des ventes à crédit:
04/12
Montant
411 Clients Net dû
700 Ventes de marchandises Net

commercial
équivalent
au net dû
Facture N°…...du…....adressée à
……..……
- Au niveau du journal des effets à recevoir-entrée :
413 Clients, effets à recevoir Valeur

nominale
de l’effet
411 Clients Valeur
nominale de
l’effet ou
montant de
crédit dû
Traite N°……du………....
au ………...sur ………….
Cette dernière écriture est identique à celle que nous avons

enregistrée précédemment dans le cas où l’effet de commerce était
tiré ou acceptée postérieurement à la vente.
En considérant les cas exposés, et surtout les écritures qui ont
permis de constater l’entrée des effets à recevoir, nous pouvons
prévoir les colonnes suivantes :

Zone 1 : Colonnes communes :
- Dates ;
- Libellés ;
- Date d’échéance de l’effet ;
- Lieu de paiement de l’effet.
Zone 2 : Colonne de base identifiant le compte à débiter, soit
413 « Clients, effets à recevoir ».
Zone 3 : Colonne de ventilation ou de dépouillement correspondant
au compte de contrepartie, soit 411 « clients ».
En égard à ce qui précède, le journal des effets à recevoir-
entrées peut prendre la forme suivante :
Journal auxiliaire des effets à recevoir-entrées
A débiter A créditer
Lieu
Date 413 Clients, 411
Dates Libellés de
D’échéance effets à Clients
paiement
recevoir
Totaux …………. …………

- Centralisation au journal général :
La centralisation périodique du journal auxiliaire des effets à

recevoir-entrées au journal général ne présente pas de particularités.
Dans le cas ou l’entreprise utilise un seul journal auxiliaire de ventes.
En ce sens, à la fin de chaque mois au plus tard, les totaux des
deux colonnes de valeurs doivent être égaux pour respecter le
principe de la partie double, à une augmentation des créances dont le

recouvrement est garanti par un « documents » commercial,
correspond une diminution d’égale valeur des créances ordinaire.
L’écriture de centralisation est encore plus simple dans ce
journal, soit :
413 Clients, effets à recevoir Total

colonne
à débiter
411 Clients Total
colonne
Centralisation mois de à créditer
......suivant détail au J.A des
effets à recouvrer-entrées,
folio N°……...
Remarque : Dans le cas ou l’entreprise utilise deux journaux

auxiliaires :
- L’un des ventes à crédit.
- L’autre des ventes au comptant.
3.1- centralisation du journal auxiliaire des ventes à

crédit (sans modification) :
411 Clients x
700 Ventes marchandises x

3.2- centralisation du journal auxiliaire des ventes au
comptant :
x
5887 Ventes au comptant
700 Ventes marchandises x
413 Clients, effets à recevoir x

5887 Ventes au comptant x
II- JOURNAL AUXILIAIRE DES EFFETS A RECEVOIR-

SORTIES :
1- Nature des opérations :
Ce journal permet de constater la valeur nominale des effets à

recevoir sorties pour être :
- Encaissés directement par les soins de l’entreprise à
l’échéance ;
- Remis à l’encaissement à la banque ou aux CCP ;
- Escomptés ou négociés auprès de la banque ;
- Endossés à l’ordre des fournisseurs ou autres créanciers.
Lorsque le journal des effets à recevoir-sorties n’est pas ouvert,
l’encaissement (direct ou indirect) et la négociation sont enregistrés
sur le journal auxiliaire de trésorerie-recettes (caisse ou banque ou
CCP selon le cas), tandis que l’endossement au bénéfice d’un tiers,
peut être constaté sur le journal divisionnaire des opérations diverses.
2- Forme du journal auxiliaire :

Le tracé du journal auxiliaire des effets à recevoirr-sorties peut
comporter les colonnes suivantes :

Zone 1 : Colonnes communes permettant d’indiquer les dates, les
libellés, les dates d’échéance et les lieux de paiements.
Zone 2 : Colonne de base correspondant au compte support à
créditer, soit 413 « Clients, effets à recevoir ».
Zone 3 : Colonne de ventilation ou de dépouillement, qui permettant

d’identifier les comptes de contrepartie, à débiter, soit :
- 5881 Effets négociés (à l’escompte);
- 5882 Effets remis à l’encaissement ;
- 5883 Effets encaissés (en recette) ;
- 401 Fournisseurs stocks et services.
Le journal des effets à recevoir-sorties peut revêtir la forme
suivante :
Journal auxiliaire des effets à recevoir-sorties
Date Lieu de A débiter
A
Date Libelle D’échéa paieme
créditer
nce nt
5882 5883
413 401
5881 effets Effets
Clients, Fourniss
Effets remis à encaissés Divers
effets à stocks et
escompté l’encaiss
recevoir services
ement
Sommes Comptes
------------ --------
411---
Totaux (1)

3- Centralisation au journal général :
L’écriture de centralisation est de la forme suivante :
401 Fournisseurs de stocks et services ×

5881 Effets négociés ×
5882 Effets remis à l’encaissement ×
5883 Effets encaissés ×
413 Clients, effets à recevoir ×
Journal auxiliaire des effets à recevoir-

sorties
Note : Les effets encaissés directement intéressent 2eme journaux

auxiliaires :
- Caisse recettes ou banque débits ;
- Effets à recevoir sorties.
Dans ce cas, il faut solder des comptes de virements internes,
l’étude est prévue dans la série 03.
III- JOURNAL AUXILIAIRE DES EFFETS A PAYER

SORTIES :
Le journal des effets à payer-sorties permet d’enregistrer la

valeur nominale des traites ou lettres de change acceptées au bénéfice
des fournisseurs ou autres créanciers et des billets à ordre souscrits
en faveur de ces derniers par l’entreprise.
2- Tracé du journal auxiliaire :
L’acceptation d’une lettre de change et la souscription d’un

billet à ordre entraînent l’extinction de la dette ordinaire constatée

initialement dans les comptes 404« Fournisseurs d’immobilisations »
et / ou 401 « Fournisseurs de stocks et services » et donnent
naissance à une dette financière justifiée par un document
commercial.
Le journal auxiliaire des effets à payer-sorties peut comporter
les colonnes suivantes :
Zone 1 : Colonnes communes permettant d’indiquer la date le
libellé, la référence de l’effet et la date d’échéance.
Zone 2 : Colonne de base, support du compte à créditer soit

403« fournisseurs, effets à payer ».
Zone 3 : Colonne de ventilation ou de dépouillement correspondant

aux comptes de contrepartie, soit :
404« Fournisseurs d’immobilisations ».
401 « Fournisseurs de stocks et services » ;
Le journal considéré peut revêtir la forme suivante :
Journal auxiliaire des effets a payer - sorties :

A A débiter
Divers
créditer
Date 403 404 401
Référence
Date Libelles d’éché fourniss, Fourniss Fourniss
de l’effet
ance effets à d’immobili stocks et
payer sations services Sommes Comptes
Totaux

3- Centralisation au journal général :
L’écriture de centralisation est de la forme suivante :
404 Fournisseurs d’immobilisations ×

×
403 Fournisseurs, effets à payer ×
Centralisation mois de ……………….
suivant détail au journal divisionnaires
des effets à payer-sorties, folio N°
…………….
IV- JOURNAL AUXILIAIRE DES EFFETS A PAYER-

ENTREES :
Le journal des effets à payer-entrées peut être ouvert dans une
entreprise pour recevoir la valeur nominale des effets acceptés ou
souscrits, en faveur des fournisseurs ou autre créanciers, échus et
réglés par caisse, banque ou CCP.
Ce journal reçoit également la valeur nominale des effets
acceptés ou souscrits, impayés à la date d’échéance et par la suite
annulés.
2- Forme du journal auxiliaire :
Le règlement par caisse ou par banque d’un effet de commerce
souscrit entraîne l’extinction de la dette financière et la diminution
des disponibilités. Rappelons que les comptes de dettes diminuent au
débit et les comptes de disponibilités ou de créances diminuent quant
à eux, au crédit, d’où l’écriture type suivante pour constater le
règlement d’un effet par banque :

403 Fournisseurs, effets à Valeur
payer nominale
512 Banque Valeur
515 CCP nominale
530 Caisse
Cette écriture intéresse deux journaux auxiliaires : Effets à

payer rentrées et banque-dépenses.
Pour pouvoir enregistrer la même opération dans les deux
journaux auxiliaires en cause (Banque-dépenses et effet à payer-
rentrées), il faut utiliser un compte « Charnière » compte de virement
interne qui assurera la liaison.
A cet effet, nous utilisons les comptes suivants:
- 5831 Effets payés (en espèces) ;
- 5885 Effets domiciliés (chez le banquier).
Remarque : En adoptant cette subdivision, nous considérons

implicitement que les effets au moment de leur souscription ou de
leur acceptation sont enregistrés au crédit du compte, ouvert : 403
Fournisseurs, effets à payer .
A l’échéance, lors du règlement par banque par exemple, nous

enregistrerons les écritures suivantes :
- Au journal des effets à payer rentrées :
403 Fournisseurs, effets à Valeur

payer nominale
5885 Effets domiciliés Valeur
nominale

- Au journal de banque-dépenses :
5885 Effets domiciliés Valeur

nominale
512 Banque Valeur
nominale
Remarques :
- Le compte 5885 « Effets domiciliés » qui se trouve soldé a
assuré la liaison entre les deux journaux originaires ;
- Les frais prélevés éventuellement par la banque sont
enregistrés au débit du compte 66 « frais financiers » dans le
journal de banque bien sûr.
L’effet impayé annulé concerne le seul journal des effets à
payer rentrées sur lequel sera enregistrée l’annulation de la dette
financière et l’augmentation des dettes ordinaires d’investissements,
de stocks où d’exploitation (selon le cas)

404 Fournisseurs d’immobilisations ×
Annulation effet N° ……… à l’ordre

de………impayé
La synthèse des écritures à enregistrer en cas de paiement ou

d’annulation nous permet de prévoir les colonnes suivantes :
Zone 1 : Colonnes communes relatives à la date des opérations, au

libellé, à la référence des effets et à la date d’échéance ;

Zone 2 : Colonne de base, correspondant au compte support à
débiter, soit 403 « Fournisseurs, effets à payer » ;
Zone 3 : Colonne de ventilation ou de dépouillement, correspondant
aux comptes de contrepartie, à créditer, soit 5885 « Effets
domiciliés » et 5884 « Effets payés ».
Remarque :
L’annulation étant exceptionnelle, les comptes 404
« Fournisseurs d’immobilisations » et 401 « Fournisseurs de stocks
et services », peuvent être portés dans la colonne « Divers ».
Le journal auxiliaire des effets à payer-rentrées peut revêtir la
forme suivante :
Journal auxiliaire des effets à payer-rentrées

Référence Date
A
Dates Libellés de d’éché A créditer Divers
débiter
l’effet ance
403 5884 5885
Fourni, Effets
effets à Effets domicil
payer payés iés
Sommes Comptes
Totaux
Remarque :
Lorsque le journal auxiliaire des effets à payer-rentrées n’est
pas ouvert, ce qui d’ailleurs est le plus fréquent, les effets réglés sont
enregistrés directement au journal auxiliaire de trésorerie-dépenses
concerné sous utilisation des comptes de virements internes 5884 et
5885.
Quant aux annulations d’effets impayés, elles peuvent être
comptabilisées au journal des opérations diverses.

3- Centralisation périodique au journal général :
A partir des totaux figurant au bas des colonnes comptables,
l’écriture type suivante de centralisation est enregistrée :

5884 Effets payés ×
5885 Effets domiciliés ×
Centralisation mois de ………...suivant
détail au journal divisionnaire des effets
à payer rentrées, folio N°………
V- JOURNAL AUXILIAIRE DES OPERATIONS DIVERSES :

Le journal auxiliaire des opérations diverses ouvert dans tous

les cas où la comptabilité est tenue selon le système centralisateur
permet d’enregistrer les opérations rares et les transactions
particulières qui ne trouvent pas de place dans les autres journaux
auxiliaires ouverts par ailleurs.
2- Forme du journal auxiliaire des opération diverses :
Le journal auxiliaire des opérations diverses se présente dans la

forme du journal classique :
× …………. ×
× …………… ×
× …………………….. ×
× ……………………. ×

3- Centralisation périodique au journal général :
Le journal divisionnaire des opérations diverses est également

arrêté périodiquement et au plus tard à la fin de chaque mois. Le total
« Débit » doit être égal au total « Crédit ».
Les sommes enregistrées dans un ordre chronologique sont
dépouillées, c'est-à-dire que sont groupées ou cumulées au débit et au
crédit, les sommes intéressant le même compte.
Ainsi, un compte mouvementé plusieurs fois au débit et au
crédit au cours d’une période donnée, est reporté au journal général
pour le total des débits et le total des crédits.
VI- EXERCICES D’APPLICATION :

EXERCICE N° 01 :
Une entreprise effectue au cours du mois de Juillet les
opérations suivantes avec certain clients :
- Le 05/07 : Tiré sur KAMEL une lettre de change N° 014 de
3900 DA en règlement d’une facture émise au cours du
mois précédent.
- Le 06/07 : Reçu de BOUZNADA une lettre de change N° 00107
au 30 Septembre tirée sur Omar, domiciliée à Oran. La lettre de
change a été endossée à l’ordre de l’entreprise en règlement d’une
créance née d’une vente de marchandises pour 3123 DA.
- Le 08/07 : Le client MEGUELLATI souscrit à l’ordre de

l’entreprise un billet à ordre d’un montant de 10 259 DA
en paiement d’une facture antérieure relative à la livraison
de marchandises, et de produits industriels.
Travail à faire :
1- Présentez le journal auxiliaire des effets à recevoir-entrées.
2- Présentez l’écriture de centralisation au journal général.

SOLUTION DE L’EXERCICE N° 01 :
Journal auxiliaire des effets à recevoir- entrées
A A
débiter créditer
Lieu de 413 411
Date
Dates Libellés paiement ou Clients, Clients
d’échéance
domiciliation effets à
recevoir
Lettre de changes
05/07 - - 3900 3900
014/ Kamel
Lettre de changes
06/07 30/09 ORAN 3123 3123
107/ BOUZNADA
Billet à ordre
08/07 - - 10 259 10 259
MEGUELLATI
TOTAUX 17 282 17 282
JOURNAL GENERAL
413 Clients, effets à recevoir 17 282
411 Clients 17 282

Centralisation mois de
………...suivant détail au journal
auxiliaire des effets à recevoir-
entrées, folio N°………

EXERCICE N° 02 :
Constatez les opérations suivantes au journal auxiliaire des

effets à recevoir sorties et présentez l’écriture de centralisation au
journal général :
- Le 16/10 : Endossé à l’ordre du fournisseur ZADDI, un billet
à ordre de 6 235 DA en règlement d’une facture antérieur.
- Le 18/10 : Remis à l’escompte auprès de la banque une traite
N° 1329 d’une valeur nominale de 9 450 DA.
- Le 19/10 : Remis à la négociation auprès de la banque une
traite N° 10 830 d’une valeur nominale de 39 000 DA.
- Le 20/10 : Remis à l’encaissement à la banque, une traite N°
1390 d’une valeur nominale de 18 000 DA.
- Le 21/10 : Remis à l’encaissement au domicile du tiré
CHENITE, une traite N°1420 d’une valeur nominale de
8 240DA.
- Le 22/10 : Annulé traite N° 1539 tirée sur le client DAHAK

d’un montant de 20 500 DA.
- Le 23/10 : Remis à l’encaissement traite N°143 d’une valeur
nominale de 5 920 DA, auprès de la banque.

JOURNAL AUXILIAIRE DES EFFETS A RECEVOIR-

SORTIES
A créditer A débiter
Lieu 413 5882
Date 401
de Clients, effets 5881 Divers
Dates Libellés d’éché Fournis
paiem effets à remis à effets
ances stock et
ent recevoir l’encaisse négociés
service Sommes Comptes
ment
Billet …
endossé en
16/10 - - 6 235 6 235
faveur de
ZADDI
Traite N°
18/10 1329 - - 9 450 9 450
Escomptée
Traite N°
19/10 10830 - - 39 000 39 000
négociée
Traite N°
1390
20/10 remise à - - 18 000 18 000
l’encaissem
ent
Traite N°
1420
remise à
21/10 - - 8 240 8 240
l’encaissem
ent
CHENITE
Traite N°
1539
22/10 annulée - - 20 500 20 500 411
client
DAHAK
Traite N°
143 remise
23/10 à - - 5 920 5 920
l’encaissem
ent
Totaux 107 345 6 235 32 160 48 450 20 500

JOURNAL GENERAL
401 Fournisseurs de stocks et 6 235

services
5882 Effets remis à l’encaissement 32 160
5881 Effets remis à l’escompte ou 48 450
négociés
411 Clients 20 500
413 Clients, effets à recevoir 107 345
…suivant détail au journal
auxiliaire des effets à
recevoir-sortie, folio N°….
107 345 107 345
TOTAUX
Remarque: Cet exemple ne comporte pas d’effets encaissés
directement par l’entreprise (compte 5883).

EXERCICE N° 03 :
Une entreprise commerciale effectue au cours du mois de
Novembre avec ses fournisseurs, les opérations suivantes :
- Le 02 Novembre : Le fournisseur KADDOUR tire sur
l’entreprise une lettre de change N° LV-101 au 28 Février
prochain pour un montant de 17 000 DA en règlement d’une
facture antérieure.
- Le 18 Novembre : L’entreprise commerciale souscrit en
faveur de l’entrepreneur KAIDI un billet à ordre N° 80005 au
31 Janvier prochain en règlement d’une mémoire antérieur
relatif à la réalisation d’un magasin de stockage de
marchandise pour un montant de 250 000 DA.
- Le 20 Novembre : L’entreprise accepte en faveur du

propriétaire des locaux commerciaux, une traite N° LV 102
au 31 Mars prochain en couverture du loyer trimestriel d’un
montant de 3600 DA
Travail à faire :
1- Présentez le journal auxiliaire des effets à payer- sorties.
Remarques :
1- L’opération du 18/11 a été enregistrée au journal des opérations
diverses comme suit :
213 Constructions 250000

404 Fournisseurs d’immobilisations 250000

2- Le loyer du trimestre correspondant à la traite LV 102 a été
enregistré au journal des opérations diverses :
614 Charges locatives et charges de 3600

copropriété
401 Fournisseurs stocks et services 3600
JOURNAL AUXILIAIRE DES EFFETS A PAYER-SORTIES

A créditer A débiter
404
403 401
Référence Date Fournisseur Divers
Dates Libellés Fournisseur Fournis
des effets d’échéance d’immobilis
, effets à stock et
ations
payer service Somme Compte
Lettre de
change à
02/11 l’O / de LV 101 28/02 17 000 17 000
KADDOU
R ZADDI
B.O à
18/11 l’ordre de 30005 31/01 250 000 250 000
KAIDI
Traite en
20/11 faveur du LV102 21/03 3600 3600
bailleur
TOTAUX 270 600 250 000 20600

JOURNAL GENERAL
20/11
404 Fournisseurs d’immobilisations 250 000
401 Fournisseurs de stocks et services 20600
17000+3600
403 Fournisseurs, effets à 270 600

payer
originaire des effets à payer-
sorties, folio N°….
TOTAUX 270 600 270 600

EXERCICE N° 04 :
- Le 04 Novembre : Réglé par les soins de la banque un effet

domicilié d’une valeur nominale de 12 500 DA au bénéfice du
fournisseur Ali. La banque a prélevé la valeur nominale ainsi que
les frais et commissions d’un montant de 35 DA.
- Le 06 Novembre : Réglé directement au dernier porteur d’une
lettre de change, la somme de 10 000 DA qui avait été acceptée à
l’origine en règlement d’une facture présentée par l’entrepreneur
BOUKADOUM pour installation de rayonnage.
- Le 10 Novembre : Le fournisseur Djamel consent à annuler, sans
faire dresser protêt un billet à ordre souscrit à l’origine pour régler
une facture de livraison de marchandise. Le montant de la traite
est de 7800 DA.
Travail à faire :
1- Présentez le journal auxiliaire des effets à payer-rentrées.

Remarque :
L’entreprise considérée tient par ailleurs d’autres journaux
parmi lesquels :
- Banque recettes-dépenses ;
- Caisse recette-dépenses.

Journal auxiliaire des effets à payer-rentrées
A
A créditer
débiter
Date
Référen 403 Divers
Dates Libellés d’éché 5885 5884
de Fournis,
ance Effets Effets
l’effet effets à Sommes Comptes
domicilié payés
payer
04/11 Effets - - 12 500 12 500
non
échus
06/11 Effets - - 10 000 10 000
échu
réglé
10/11 Effets à - - 7800 7800 401
l’ordre
de
Djamel
annulé
Totaux 30 300 12 500 10000 7 800
6/11 : cette opération a été enregistrée dans le journal axillaire de

caisse-crédit.
5884 Effets payés 10 000

53 10 000
Caisse

JOURNAL GENERAL
403 Fournisseurs, effets à payer 30 300

5884 Effets payés 10000
5885 Effets domiciliés 12500
401 Fournisseurs stocks et services 7800
auxiliaire des effets à payer-
rentrées.
Remarque :
Les frais prélevés par la banque pour l’opération du 04
Novembre doivent être constatés sur le journal de banque-dépenses,
selon l’écriture suivante :
5885 Effets domiciliés 12500

66 Charges financières 35
512 Banque 12535

EXERCICE N° 05 :
Constatez au journal auxiliaire des opérations diverses, les
événements enregistrés au 31/12 :
- Le fournisseur ALLOULA consent un escompte et a établi à
cet effet l’avoir N° 101 d’un montant de 1260 DA en janvier.
- L’entreprise doit accorder au client KAMEL une remise sur
les ventes de marchandises antérieures, à cette occasion un
avoir N° 530 d’un montant de 2508 DA sera établi l’année
suivante.
- Le fournisseur DJAMAL adressera en janvier à l’entreprise
un avoir N° 202 d’un montant de 4040 DA représentant un
escompte consenti pour paiement anticipé.
- Retour de marchandises au fournisseur AMIROUCHE, lequel
adressera en janvier à l’entreprise un avoir N° 796 d’un
montant de 8905 DA.
- L’entreprise reçoit une correspondance par laquelle elle est
informée que le client DRAOUI en faillite est devenu
insolvable. Le montant de la créance de l’entreprise sur le
client considéré était de 12000 DA enregistré en décembre.
- Retour de marchandises au fournisseur Ali qui a accepté le
retour et produit l’avoir N° 915 d’un montant de 6950 DA
enregistré en décembre.
- Le client SAADEDINE retourne à l’entreprise des
marchandises non conformes à la commande. L’entreprise
accepte le retour et remet un avoir de 7600 DA portant le
numéro 531 enregistré en décembre.
- Retour de la lettre de change acceptée par le client DOUIB au
30 Novembre, impayée à l’échéance, d’une valeur nominale
de 15350 DA. Cette lettre de change est annulée en
Décembre.

Travail à faire :
Après avoir arrêté le journal auxiliaire des opérations diverses,

vous procéderez à la centralisation au journal général.
On vous précise que ces opérations ne peuvent être enregistrées
dans les autres journaux auxiliaires à l’exception des entrées et des
sorties de stocks qui font l’objet de journaux spécifiques :
- Sorties de stocks pour les marchandises vendues aux
fournisseurs Amirouche et Ali.
- Entrées en stocks pour les marchandises vendues et rendues
par les clients (Saadedine).
Journal auxiliaire des opérations diverses :

31/12
409 Fournisseurs, débiteurs RRR à 1260
obtenir
768 Autres produits 1260
financiers
Avoir N° 101 escompte accordé
par ALLOULA
31/12
700 Ventes de marchandises 2508
419 Clients créditeurs RRR 2508
à accorder
Avoir 530 remises consenties à
Kamel
31/12
409 Fournisseurs débiteurs RRR à 4040
obtenir
768 Autres produits 4040
financiers

Avoir N° 202 escompte consentie
par DJAMA.
31/12
380 Achats de marchandises 8905
Avoir N° 796 retour
marchandises à AMIROUCHE
31/12
654 Pertes sur créances irrécouvrables 12000
411 Clients 12000
DRAOUI, en faillite, insolvable
31/12
380 Achats de marchandises 6950
Avoir N° 915 Ali, retour de
marchandises.
31/12
411 Clients 7600
Avoir N° 531 en faveur de
SAADEDINE retour de
marchandises
31/12
411 Clients 15350
413 Clients, effets à recevoir 15350
Ou Ou
5883 Effets encaissés
Traite S/DOUIB impayée,
annulée
TOTAUX 58793 58793

Remarque :
Cette opération peut être enregistrée dans le journal auxiliaire

des effets à recevoir-sorties.
Dépouillement des opérations par compte :

380 Achats de marchandise 411 Clients
8905 15350 12 000
6950 7600
0 15855
15350 19600
419 Clients créditeurs
RRR à accorder 413 Clients, effets à recevoir
2508 15350
0 2508 0 15350
401 Fournisseurs de 409 Fournisseurs,
stocks et services débiteurs RRR à obtenir
15855 1260
4040
15855 0 5300
654 Pertes sur créances 768 Autres produits
irrécouvrables financiers
12000 1260
4040
12000 0 0 5300
700 Ventes de marchandises

2508
7600
10108 0

Centralisation au journal général
31/12
409 Fournisseurs débiteurs RRR à 5300
obtenir
411 Clients 15350
654 Pertes sur créances irrécouvrables 12000
380 Achats de marchandise 15855
411 Clients 19600
413 Clients, effets à 15350
recevoir
419 Clients créditeurs RRR à accorder 2508
768 Autres produits financiers 5300
JD des opérations diverses
58613 58613

VII- TABLEAU D’UTILISATION DES COMPTES DE VIREMENTS
INTERNES ET JOURNAUX AUXILIAIRES
1.1- Tableau d’utilisation des comptes de virements internes :
Journaux Effets à
Chèques
Achats Caisse débit Banque débit payer
postaux débit
originaires débit
Ventes 5887 ventes 5887 ventes 5887 ventes au

au comptant au comptant comptant
5886 achats 5810

5810 virements 5884 effets
Caisse crédit au comptant virements de
de fonds payés
fonds
5810
Banque 5886 achats 5810 virements 5885 effets
virements de
crédit au comptant de fonds domiciliés
fonds
Chèques 5810 5810

5886 achats 5885 effets
postaux virements de virements de
au comptant domiciliés
crédit fonds fonds
Effets à 5881 effets à 5882 effets à

recevoir 5883 effets l’escompte l’encaissement
crédit encaissés (en Ou
recettes) Effets à
l’encaisse
5882
Remarque :
Le PCN a prévu un (01) seul compte de virements internes : 489

virements de fond qui est insuffisant.
Dans la pratique, les comptes de virements internes suivants sont

utilisés.
43 : créances de stocks
439 : ventes au comptant
53 : achat au comptant

479 : effets à recouvrer
4790 : effets à recouvrer (portefeuille)
4791 : effets (remis) à l’encaissement
4792 : effets en recette ou effets encaissés
583 : effets à payer
5830 : effets à payer (non échus)
5831 : effets payés en espèces
5832 : effets domicilier (chez le banquier)
Le SCF à prévu les deux (02) sous comptes de virements internes

58 virements internes
581 : Virements de fonds
588 : Autres virements internes
Ce dernier compte peut être subdivisé en :
5881 : Effets négocier (ou à l’escompte)

5882 : Effets remis à l’encaissement
5883 : Effets encaissé (ou en recette)
5884 : Effets payés
5885 : Effets domiciliés
5886 : Achats au comptant
5887 : Ventes au comptant

LE SYSTEME CENTRALISATEUR (LES ACHATS)
1- ENREGISTREMENT DES ACHATS

1.1- Journal originaire des achats de marchandises a crédit :
Comptes à débiter
CREDIT
4096 Divers
Doc. 44566 T.V.A
Dates G.L.A Libellés 401 Fournisseurs,
comm. 6001 6002 sur autres
créances pour
Achats A Achats B biens et
Fournisseurs emballages à Sommes comptes
services
rendre
FRIED,
9-5 4012 A4 4479 20 2129 60 1845 60 504 00
Facture …

1.2- Journal originaire des factures fournisseurs a crédit :
CREDIT
Comptes à débiter
Doc. 607 Achats 4096 Divers

Dates G.L.A Libellés 44566
comm. 401 non stockés 380 Fournisseurs,
T.V.A sur
de matières marchandis créances pour
Fournis- autres biens et
et founnitu- stockées emballages à
seurs services
res rendre Sommes comptes
Transp.s/
MARIVERT,
14-5 4018 A7 2623 44 160 0 1800 0 363 44 195 00 105 00
Facture ……
ach
1.3- Journal originaire des achats à crédit et au comptant :

Comptes à créditer Comptes à débiter
5886 401 624

380 4096
Doc. 44566 Transports
Dates G.L.A Libellés Fournisseurs, Divers
comm. Achats au Fournis- T.V.A sur de biens et
marcha- créances pour
comptant seurs de autres biens transport
ndises emballages à
stock et et services collectif du Sommes compte
stockées rendre
service personnel
Achats au
18-5 4013 A8 6169 19 5468 40 700 79
comptant

2- ENREGISTREMENT DES AVOIRS RECUS DES FOURNISSEURS
2.1- Achats avec avoirs en rouge :
Lorsque les avoirs sont peu nombreux, ils peuvent être enregistrés en rouge dans le journal des Achats.
2.2- Journal originaire des avoirs et factures, fournisseurs :
JA des Avoirs fournisseurs JA des factures fournisseurs

Comptes à crédit Débit Crédit Comptes à débiter
Doc.
Divers 44566 Date Divers
G. 44566
T.V.A sur 609 Rabais, 607 Achats 401 4096
autres remises et
380
non stockés
401 L. Comm Libellé 607 Achats
380
T.V.A
Fournisseurs,
Marchan Fournisseurs non stockés sur
biens et ristournes de matières A Fournisseurs Marchandise créances pour
-dises de Stocks et de matière et autres
Comptes Sommes service obtenus sur et de stock et stockées emballages à Sommes comptes
stockées service fourniture biens et
achats fournitures service rendre
services
13-5 40103 A7 LARUE, 2906 07 1317 58 1224 67 324 53 39 29 TP/Ach.

facture…..
LARUE, avoir
61 34 362 80 204 20 628 34 15-5 40103 RA 1 ……

ENTREPRISE LOUCHATS
JOURNAL ORIGINAIRE DES ACHATS (A CREDIT ET AU COMPTANT)
Crédit Comptes à débité
Dates G. Divers
L. 607 624
401
A 381 Matière 44563 T.V.A 44562 T.V.A transports
Libellés 5886 Autres
Achats non premières et déductible sur sur de biens et
Documents Fournisseur Fournisseur immobilisatio
stockés de fournitures autre biens et immobilisatio transport
au comptant stocks et n corporelles Sommes comptes
matières et stockées services n collectif du
Commerciaux services
fournitures personnel
3 915 31 Fournisseurs
Report du 1 au 15-04 8 647 15 23 413 45 3 141 40 18 937 43 4 200 00 739 20 167 26 960 00 créance
…... … ……………… …………………… … … … …… …… … … … … …… …… … …… … … … …
26 …… pour
... ……………… …………………… … … … …… …… … … …. … …… …… … …… … … … … …… emballages à
...... rendre
…………
……………… …………………… … … … …… …… … … … …… …… … …… … … … … ……
… ……………… …………………… … … … …… …… … … … … …… …… … …… … … … … …… …………
….. .. ……….. …………………… … … … …… …… … … … … …… …… … …… … … … … …… …………
…………………… … … … …… …… … … … … …… …… … …… … … … … …… …………
…. … ……………… … …………
…………………… … … … …… …… … … … …… …… … …… … … … … ……
.. ……………… …………………… … … … …… …… … … … … …… …… … …… … … … … …… …………
…..
……………… …………………… … … … …… …… … … … … …… …… … …… … … … … …… …………
… ……………… … …………
….. …………………… … … … …… …… … … … …… …… … …… … … … … ……
.. ……………… … …………
…………………… … … … …… …… … … … …… …… … …… … … … … ……
….. ……………… …………………… … … … …… …… … … … … …… …… … …… … … … … …… …………
…
……………… …………………… … … … …… …… … … … … …… …… … …… … … … … …… …………
..
….. ……………… …………………… … … … …… …… … … … … …… …… … …… … … … … …… …………
… ……………… …………………… … … … …… …… … … … … …… …… … …… … … … … …… …………
….. ……………… …………………… … … … …… …… … … … … …… …… … …… … … … … …… …………
..
……………… …………………… … … … …… …… … … … … …… …… … …… … … … … …… …………
….. …… … …………
… …………………… … … … …… …… … … … …… …… … …… … … … … ……
.. …………………… … … … …… …… … … … … …… …… … …… … … … … …… …………
….. ……………… …………………… … … … …… …… … … … … …… …… … …… … … … … …… …………
… ……………… …………………… … … … …… …… … … … … …… …… … …… … … … … …… …………
……
… ……………… …………………… … … … …… …… … … … … …… …… … …… … … … … …… …………
……
… ……………… …………………… … … … …… …… … … … … …… …… … …… … … … …… ……..….
……

LE SYSTEME CENTRALISATEUR (LES VENTES)
1- ENREGISTREMENT DES VENTES
1.1- Journal originaire des ventes de marchandises a crédit :
Débit
Comptes à créditer
4196 Clients,
Doc.
Dates G.L.A Libellés 411 7002 créances Divers
comm. 7001 vente 44571 T.V.A
Ventes emballages et
march. A collectée
Clients march. B matériel
consignés
Sommes comptes
TOUVET,
11-5 41105 V5 2906 78 1125 60 1479 50 301 68
Facture …

1.2- Journal originaire des ventes à crédit et au comptant :
Comptes à créditer
Débit
Doc. 4196 Clients,

Dates G.L.A 5887 700
comm. Libellés 411 44571 créances emballages Divers
Ventes au Ventes de
Clients T.V.A et matériel
comptant marchand
collectée consignés
Sommes Comptes
Ventes au
7-5 P8 6708 77 5951 28 757 49
comptant ……
1.3- Enregistrement des avoirs-clients :

a- Ventes avec avoirs en rouge :
Lorsque les avoirs sont peu nombreux, ils peuvent être enregistrés en rouge dans le journal des Ventes.

b- Journal originaire des avoir et factures-clients :
Crédit Débit Comptes à créditer
Doc.
Dates G.L.A
comm. Libellés
411 Clients 5887 4196 Clients, Divers
Ventes 411
700 44571 créances
Clients
au Ventes de T.V.A emballages et
comptant marchand collectée matériel
Somme Compte
consignés
769 10 4-5 41104 V1 RUOT, 3973 61 3589 40 384 21

Facture
10-5 41104 AV1
RUOT,
avoir…..

LE SYSTEME CENTRALISATEUR (LES OPERATIONS DE TRESORERIE) :
1- ENREGISTREMENT DES JOURNAUX DE CAISSE

1.1- Journal originaire de caisse débit :
Débit Comptes à créditer
Date G.L.A N° pièce Libellés Divers

700Ventes de 44571 T.V.A
53 Caisse 411 Clients
marchandises collectée
Sommes comptes
MAYER, son
11-5 41103 P11 600 00 600 00
versement …
1.2- Journal originaire de caisse débit :

Crédit Comptes à débiter
N° 607 Achats non Divers

Date G.L.A Libellés 401 Fournisseur
pièce stockés de 44566 T.V.A sur
53 Caisse de stocks et
matières et abs
services.
fourniture Sommes Comptes
Fournit de
6-5 P6 479 40 71 75 407 65
bureau ….

1.3- Enregistrement des journaux de banque :
a- Journal originaire de banque débit :
Comptes à débiter Comptes à créditer
Doc. Divers
627 5882
Date G.L.A Libellé 44571 5881
700 ventes de Effets à
Com 512 Banque 411 Clients T.V.A Effets
services marchandise l’encaisse
collectée négociés
bancaires ment
Sommes comptes
10-5 41104 B3 RUOT, 3204 51 3204 51

chèque
……..
b- Journal originaire de banque crédit :
Comptes à débiter Comptes à créditer

Doc.
G.L. 607 Achats 44566 Divers
Date Libellés 401
A non stockés T.V.A 5885
Com 512 Fournisseur 380 Achats de
de matières sur autres Effets
Banque de stocks et marchandises
et biens et domicilié
services
fourniture services Sommes compte
9-5 728 Chèque, taxe 2 540 00 2540 00 Imp. Et

professionnelle taxes
…..

c- Journaux des chèques postaux :
Identique à ceux de Banque, remplacer « 627 Services bancaires » par « 626 Frais postaux et de
télécommunications ».

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COURS DE COMPTABILITE GENERALE

LEÇON N° 02 : LE SYSTEME CENTRALISATEUR (2ème Partie)

I- LE JOURNAL AUXILIAIRE DES EFFETS A RECEVOIR-

CMTC/COMPT-GENER/PRE-FORMATION/TOME II /G05 “PROPRITE CNEPD” PAGE 1

Dans cette série nous étudierons les journaux auxiliaires ou

Le journal des effets à recevoir-entrées permet de constater la

413 Clients, effets à recevoir Valeur

700 Ventes de marchandises Net

- Au niveau du journal des effets à recevoir-entrée :

413 Clients, effets à recevoir Valeur

Cette dernière écriture est identique à celle que nous avons

CMTC/COMPT-GENER/PRE-FORMATION/TOME II /G05 “PROPRITE CNEPD” PAGE 4

Totaux …………. …………

La centralisation périodique du journal auxiliaire des effets à

CMTC/COMPT-GENER/PRE-FORMATION/TOME II /G05 “PROPRITE CNEPD” PAGE 5

413 Clients, effets à recevoir Total

Remarque : Dans le cas ou l’entreprise utilise deux journaux

3.1- centralisation du journal auxiliaire des ventes à

CMTC/COMPT-GENER/PRE-FORMATION/TOME II /G05 “PROPRITE CNEPD” PAGE 6

413 Clients, effets à recevoir x

II- JOURNAL AUXILIAIRE DES EFFETS A RECEVOIR-

1- Nature des opérations :

Ce journal permet de constater la valeur nominale des effets à

2- Forme du journal auxiliaire :

CMTC/COMPT-GENER/PRE-FORMATION/TOME II /G05 “PROPRITE CNEPD” PAGE 7

Zone 3 : Colonne de ventilation ou de dépouillement, qui permettant

CMTC/COMPT-GENER/PRE-FORMATION/TOME II /G05 “PROPRITE CNEPD” PAGE 8

L’écriture de centralisation est de la forme suivante :

401 Fournisseurs de stocks et services ×

Journal auxiliaire des effets à recevoir-

Note : Les effets encaissés directement intéressent 2eme journaux

III- JOURNAL AUXILIAIRE DES EFFETS A PAYER

1- Nature des opérations :

Le journal des effets à payer-sorties permet d’enregistrer la

2- Tracé du journal auxiliaire :

L’acceptation d’une lettre de change et la souscription d’un

CMTC/COMPT-GENER/PRE-FORMATION/TOME II /G05 “PROPRITE CNEPD” PAGE 9

Zone 2 : Colonne de base, support du compte à créditer soit

Zone 3 : Colonne de ventilation ou de dépouillement correspondant

Le journal considéré peut revêtir la forme suivante :

Journal auxiliaire des effets a payer - sorties :

CMTC/COMPT-GENER/PRE-FORMATION/TOME II /G05 “PROPRITE CNEPD” PAGE 10

L’écriture de centralisation est de la forme suivante :

404 Fournisseurs d’immobilisations ×

IV- JOURNAL AUXILIAIRE DES EFFETS A PAYER-

CMTC/COMPT-GENER/PRE-FORMATION/TOME II /G05 “PROPRITE CNEPD” PAGE 11

Cette écriture intéresse deux journaux auxiliaires : Effets à

Remarque : En adoptant cette subdivision, nous considérons

A l’échéance, lors du règlement par banque par exemple, nous

- Au journal des effets à payer rentrées :

403 Fournisseurs, effets à Valeur

CMTC/COMPT-GENER/PRE-FORMATION/TOME II /G05 “PROPRITE CNEPD” PAGE 12

5885 Effets domiciliés Valeur

403 Fournisseurs, effets à payer ×

Annulation effet N° ……… à l’ordre

La synthèse des écritures à enregistrer en cas de paiement ou

Zone 1 : Colonnes communes relatives à la date des opérations, au

CMTC/COMPT-GENER/PRE-FORMATION/TOME II /G05 “PROPRITE CNEPD” PAGE 13

Journal auxiliaire des effets à payer-rentrées

CMTC/COMPT-GENER/PRE-FORMATION/TOME II /G05 “PROPRITE CNEPD” PAGE 14

403 Fournisseurs, effets à payer ×

V- JOURNAL AUXILIAIRE DES OPERATIONS DIVERSES :

Le journal auxiliaire des opérations diverses ouvert dans tous