UE 114 Droit fiscal

Corrigé du devoir 1

Auteurs : Rigald de Carbonnières et Jean-Pascal Regoli

EXERCICE 1 CAS ROBERT (5 POINTS)

Dossier 1 – Location nue (4 points)

1. Indiquez la catégorie de revenus à déclarer par les époux Robert au titre de

l’année 2019. (0,25 point)
La catégorie de revenu à déclarer est celle des revenus fonciers (location nue).

2. Indiquez le (ou les) régime(s) d’imposition applicable(s) et l’option à privilégier pour

les époux Robert. À cet effet, vous justifierez les règles générales de déduction des
charges dans chacun des régimes. (1,5 point)
Le montant des recettes n’excédant pas le seuil de 15 000 €, le régime applicable est le
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régime du microfoncier avec une option possible pour un régime réel d’imposition, ce der­
nier devant s’appliquer sur trois années consécutives.
Dans le régime du microfoncier, les charges sont estimées à un montant forfaitaire repré­
sentant 30 % du montant des recettes. (0,5 point)
Dans le régime réel, et sauf application des règles de lissage concernant les années 2018 et
2019 due à la mise en place du prélèvement à la source, la plupart des charges décaissées en
vue de l’acquisition et de la conservation du revenu sont déductibles. Sont principalement
exclues, les charges d’amortissement et/ou de remboursement du capital, les travaux
d’agrandissement ou de reconstruction ainsi que les charges locatives.
À titre exceptionnel, les frais de gestion (charges de correspondante, de téléphonie, frais de
déplacement, dépenses d’acquisition de matériel informatique…) ne sont admis que pour
un montant forfaitaire de 20 € par local mis en location. (0,75 point)
Compte tenu du seul montant déductible des travaux, l’option pour un régime réel apparaît
de prime abord plus intéressante fiscalement. (0,25 point)

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3. Calculez le résultat imposable au titre de l’année 2019, en faisant abstraction de la

règle de lissage concernant les années 2018 et 2019 à la suite de la mise en place du
prélèvement à la source. (1,5 point)

Régime du microfoncier (0,5 point)

Recettes encaissées durant l’année 2019 : 14 000 €
Abattement charges 30 % : – 4 200 €
Revenu foncier imposable = 9 800 €

Régime réel (1 point)

Montants
Produits imposables 14 000 €
Charges déductibles
Travaux de rénovation. Ces derniers sont déductibles, car ne représentant ni des travaux 25 000 €
d’agrandissement ni des travaux de reconstruction.
Primes d’assurance loyers impayés. Cette charge est supportée dans l’intérêt de l’activité. 1 300 €
Maintien des recettes en cas de défaillance des locataires.
Taxes foncières. Cette charge d’impôt est déductible à l’exception de la taxe sur les ordures 1 300 €
ménagère qui constitue une charge locative 1 600 – 300.
Frais forfaitaires de gestion déductibles à hauteur de 20 € par bien mis en location : 20 € × 5 100 €
Intérêts d’emprunt 2 000 €
Charges d’amortissement : non déductibles. L’achat de l’immeuble ne constitue pas une –
charge en matière de revenus fonciers.
Total charges déductibles 29 700 €
Déficit foncier – 15 700 €

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4. Conséquences sur le revenu global (0,75 point)
Si le contribuable décide de ne pas opter pour un régime réel, le revenu foncier de 9 800 €
vient s’ajouter aux autres revenus du foyer fiscal dans le calcul du revenu global. (0,25 point)
Si le contribuable a opté pour le régime d’imposition réel, il convient, d’une part, de vérifier
si le déficit foncier ne provient pas des intérêts d’emprunt et, d’autre part, de limiter, le cas
échéant, l’imputation du déficit foncier sur le revenu global à 10 700 €, le reliquat étant
reportable et imputable sur les revenus fonciers des dix années suivantes.
Le revenu brut est considéré compenser en priorité les intérêts d’emprunt. Au cas parti­
culier, le déficit n’est pas dû aux intérêts d’emprunt : 2 000 € < 14 000 € (0,25 point)
Le déficit foncier est donc imputable sur le revenu global dans la limite de : 10 700 €, le
solde de : 15 700 – 10 700 = 5 000 € étant reportable et imputable sur les revenus fonciers
des dix années suivantes. (0,25 point)

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Dossier 2 – Location meublée (1 point)

5. Indiquez quelle aurait été la catégorie des revenus à déclarer par les époux Robert au
titre de l’année 2019. (0,75 point)
S’agissant de revenus de locations meublées, la catégorie d’imposition aurait été celle des
bénéfices industriels et commerciaux (BIC).
Les BIC n’auraient pu être qualifiés de professionnels, notamment au regard :
∙∙ du montant des recettes encaissées : 14 000 € < 23 000 € ;
∙∙ de l’importance des revenus nets professionnels des membres du foyer fiscal. Ces
derniers s’élèvent à :
40 000 € – 40 000 × 10 % = 40 000 – 4 000 = 36 000 €
50 000 € – 50 000 × 10 % = 50 000 – 5 000 = 45 000 €
Total : 81 000 €

14 000 € < 81 000 € (0,75 point)

6. Indiquez quelles auraient été les conséquences de la prise en compte de ce résultat

sur le revenu soumis à l’impôt sur le revenu en 2019, voire sur les revenus catégoriels
ou le revenu global des années ultérieures. (0,25 point)
Le déficit BIC non professionnel ne peut pas s’imputer sur le revenu global. Il est imputable
sur les bénéfices BIC non professionnels des dix années suivantes concernant les locations
meublées.

EXERCICE 2 CAS PICSO (5 POINTS)

1. Expliquez, dans une note de synthèse, les modalités d’imposition du dividende
(légale et optionnelle) et justifiez le montant porté au crédit du compte bancaire de
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M. Picso. (2 points)
Les revenus mobiliers perçus par les personnes physiques sont soumis à un prélèvement
forfaitaire unique (PFU).
Le PFU, appelé aussi « flat tax » consiste à une imposition à l’impôt sur le revenu à un taux
forfaitaire de 12,8 % auquel s’ajoutent les prélèvements sociaux au taux global de 17,2 %,
soit un taux global d’imposition de 30 %. (0,5 point)
Les contribuables y ayant un intérêt peuvent toutefois opter pour le barème progressif de
l’impôt sur le revenu. Cette option expresse est globale et porte sur l’ensemble des revenus,
gains nets profits et créances entrant dans le champ d’application du PFU. Elle est exercée
chaque année lors du dépôt de la déclaration de revenus.
Concernant les dividendes, cette option permet notamment de bénéficier de l’abattement
de 40 % et de la déduction partielle de la CSG du revenu global à hauteur de 6,8 %. (0,5 point)

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Concernant les distributions de dividendes, les personnes physiques sont imposées en deux
temps :
∙∙ l’année de leur versement, les revenus donnent lieu à prélèvement forfaitaire non
libératoire (PFNL) au même taux de 12,8 % ;
∙∙ l’année suivante, ils sont soumis à l’IR sous déduction de l’impôt prélevé à la source.

Sauf exception, les prélèvements sociaux sont également prélevés à la source au taux de
17,2 %.
Ainsi, le taux global des différents prélèvements à la source s’élève à 30 %. (0,5 point)
M. Picso s’est vu attribué : 100 000 € × 20 % = 20 000 € de dividendes
Prélèvements à la source (12,8 % + 17,2 %) : 20 000 € × 30 % = 6 000 €
Le montant net perçu s’élève à : 20 000 – 6 000 = 14 000 € (0,5 point)

2. Procédez au calcul de l’impôt sur le revenu dû au titre des revenus de l’année 2019,
selon chacune des modalités possibles d’imposition des dividendes, étant précisé que
les époux Picso disposent de 2 parts de quotient familial et que le total des autres
revenus imposables avant toute fiscalisation des dividendes s’élève à 180 000 €
(aucune charge déductible du revenu global hormis le cas échéant une partie de la CSG
et aucune charge ouvrant droit à réduction d’impôt). (2,75 points)

Régime du PFU (1 point)

Imposition à la source des dividendes : 20 000 € × 12,8 % = 2 560 €
Autres revenus imposables au taux progressif : 180 000 €
Revenu net global imposable : 180 000 €
Quotient familial : 180 000 €/2 = 90 000 € – Tranche à 41 %
Impôt dû = (180 000 × 0,41) – (14 052,87 × 2) = 73 800 – 28 105,74 = 45 694 €

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Imposition globale : 45 694 + 2 560 = 48 254 €

Remarque
Le PFNL de 12,8 % a été prélevé à la source et s’impute sur le PFU de 12,8 %.

Option globale pour le barème progressif (1,75 point)

Montant des dividendes perçus 20 000 €
Abattement de 40 % × 20 000 = – 8 000 €
Montant des dividendes après abattement : 12 000 €

Montant des revenus mobiliers imposable : 12 000 €

CSG déductible : 20 000 × 6,8 % = 1 360 €
Revenu net global imposable : 180 000 + 12 000 – 1 360 = 190 640 €
Quotient familial : 190 640 €/2 = 95 320 € – Tranche à 41 %
Impôt dû = 190 640 × 0,41 – 14 052,87 × 2 = 78 162,40 – 28 105,74 = 50 057 €
Imposition globale : 50 057 €

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Remarque
Le PFNL de 12,8 % a été prélevé à la source et s’impute sur l’IR.

3. Indiquez l’option la plus favorable pour les contribuables Picso. (0,25 point)
Il résulte des deux calculs d’imposition que le maintien d’une imposition au PFU des divi­
dendes est fiscalement plus favorable que le barème progressif de l’IR.

EXERCICE 3 CAS FABIAN (5 POINTS)

1. Déterminez le quotient familial de Mme Fabian. (0,5 point)
Le veuf ou la veuve qui a à sa charge un ou plusieurs enfants issus ou non de son mariage
avec le conjoint décédé, bénéficie du même nombre de parts qu’un couple marié ayant le
même nombre de personnes à charge.
Le foyer fiscal est donc composé de : 1 part + 1 part + 0,5 part + 0,5 part = 3 parts
QF = 96 000 €/3 = 32 000 €

2. Calculez le montant de l’impôt sur le revenu dû par Mme Fabian. (4,5 points)
Tranche imposable à 30 %.
Impôt sur le revenu : R × 0,30 – 5 856 × N = 96 000 × 0,30 – 5 856 × 3
= 28 800 – 17 568 = 11 232 €. (0,5 point)
Vérification de l’application du plafonnement : calcul de l’IR avec 1 part
Quotient familial : 96 000 €/1 = 96 000 € – tranche d’imposition à 41 %
Impôt sur le revenu : R × 0,41 – 14 052,87 × N = 96 000 × 0,41 – 14 052,87 = 39 360
– 14 052,87 = 25 307 €
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Avantage non plafonné issu du quotient familial : 25 307 – 11 232 = 14 075 € (1 point)
Plafonnement de l’avantage issus du quotient familial :
∙∙ l’avantage fiscal attaché à la part supplémentaire dont bénéficie le
contribuable veuf dont le conjoint ou le partenaire de PACS est décédé
avant 2019 et ayant au moins un enfant ou une personne à charge est
plafonné à : 4 879 €
∙∙ autres demi-parts additionnelles : 2 × 1 567 = 3 134 €
∙∙ plafond total : 8 013 €

L’avantage observé (14 075 €) étant supérieur au montant du plafond (8 013 €), on retien­
dra le plafond (8 013 €) et le montant de l’impôt brut est donc : 25 307 – 8 013 = 17 294 €
(1,5 point)

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Réductions d’impôt :
∙∙frais de scolarité des deux collégiens : 2 × 61 € = 122 € ; (0,5 point)
∙∙les dons à des organismes d’aide aux personnes en difficultés ouvrent droit à une
réduction d’impôt de 75 % retenus dans la limite de 546 € pour les revenus de 2019.
L’excédent éventuel de versement ouvre droit à la réduction d’impôt de droit commun de
66 % dans la limite de 20 % du revenu net global imposable.

Montant du crédit d’impôt :

546 × 75 % = 409,50 €
66 % (800 – 546) × 66 % = 167,64 €
Total : 577,14 €

Total des réductions d’impôt : 122 + 577 = 699 € (0,75 point)

Impôt net après réduction d’impôt : 17 294 – 699 = 16 595 € (0,25 point)

EXERCICE 4 CAS CARPENTIER (5 POINTS)

1. Déterminez la composition du foyer fiscal de M. et Mme Carpentier. (1 point)

∙∙Les époux CARPENTIER : 2 parts

∙∙et a moins de 25 ans :
Élise : rattachement possible, car Élise est étudiante
0,5 part
∙∙Louis : rattachable de droit : 0,5 part
∙∙Nombre de parts du foyer fiscal :
e
Jérôme : 1 part 3 enfant, rattachable de droit : 1 part
∙∙ 4 parts (1 point)

Le jeune couple marié : rattachement possible puisque Nolwenn a moins de 25 ans et est
étudiante. Le rattachement ne procure pas de demi-part supplémentaire. L’avantage fiscal

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prend la forme d’un abattement de 5 947 € par personne prise en charge.
La date à retenir pour les charges de famille est en principe celle du 1er janvier de l’année de
réalisation du revenu. Cependant, en cas d’augmentation des charges de famille en cours
d’année, il est retenu la situation au 31 décembre.
L’abattement s’élèvera donc à : 5 947 × 3 = 17 841 €

2. Déterminez le montant de chacun des revenus catégoriels imposables au titre de

l’année 2019, en indiquant, le cas échéant, l’option la plus favorable. (3 points)

Traitements et salaires
M. Carpentier étant dirigeant de société, sa rémunération imposable est constituée du
salaire proprement dit et de l’allocation forfaitaire pour frais d’emploi quelle que soit le
mode de prise en compte des frais : frais réels ou déduction forfaitaire de 10 %.

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CORRIGÉ 1  Droit fiscal 114

Salaire net à déclarer : 70 000 €

Allocation forfaitaire : 10 000 €
Montant net fiscal à déclarer : 80 000 €
Déduction forfaitaire 10 % : – 8 000 €
Montant imposable : 72 000 € (1 point)

Déficit agricole
Le déficit agricole de 45 000 € ne peut s’imputer sur le revenu brut global que si le total des
revenus nets imposables des autres catégories de revenus ne dépasse pas 111 752 € pour
l’imposition des revenus 2019. (0,5 point)

Bénéfices non commerciaux

Les recettes déclarées au titre des années 2017 et 2018 étant inférieures à la limite de
70 000 €, le mari de Nolwenn relève légalement du régime du micro BNC. Il peut cependant
opter pour un régime réel d’imposition (régime de la déclaration contrôlée).

Régime du micro BNC

Revenu imposable : 35 000 – 35 000 × 34 % = 35 000 – 11 900 = 23 100 €

Régime de la déclaration contrôlée

Revenu imposable : 35 000 – 16 000 = 19 000 €
L’absence d’adhésion à une association agréée entraine une majoration du revenu imposable
de 25 % : 19 000 × 1,25 = 23 750 €
L’option pour le régime de la déclaration contrôlée ne serait pas fiscalement favorable.
(1,5 point)
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3. Déterminez le montant du revenu net global imposable. (0,75 point)

Total des revenus imposables (hors déficit agricole) : 72 000 + 23 100 = 95 100 €
Le déficit agricole est donc imputable sur les autres revenus du foyer fiscal.
Revenu net global imposable : 95 100 – 45 000 – 17 841 = 32 259 €

4. Déterminez le quotient familial du foyer fiscal de la famille Carpentier. (0,25 point)

32 259/4 = 8 065 €