La Taxe sur la Valeur Ajoutée

I. La base imposable et date d’exigibilité de la TVA

Exercice n°1 :
La société DELTA fabrique et commercialise les machines de tissage pour le secteur du textile, le 18 avril 2021, elle a adressé
la facture n°350 à son client TEX MAR dont le détail est comme suit
• Prix catalogue : 300 000
• Remise 5% :
• Frais de port forfaitaire : 12 000
• Frais de montage : 15 000
• Frais d’installation : 10 000
• Frais d’emballage perdus : 6 000
• Intérêts pour règlement à terme : 2 000
• Assurance d’installation : 5 000
• Acompte versé le 07 Mars : 60 000
• Reprise d’une machine usagée : 18 000
Le client a payé la somme due comme suit : 30% au comptant à la réception, le reste en deux tranches la première le 12 mai,
la deuxième le 15 Juin
TAF :
1. Déterminer la base imposable à la TVA en établissant la facture n° 350
2. Préciser la date d’exigibilité de la TVA selon les deux régimes

Correction
1. La facture n° 350
Prix catalogue 300 000
Remise 5% 15 000
Net commercial 285 000
Frais de port forfaitaire 12 000
Frais de montage 15 000
Frais d’installation 10 000
Frais d’emballage perdu 6 000
Intérêts pour règlement à terme 2 000
Assurance 5 000
Prix de vente HT 335 000
TVA 20% 67 000
Prix TTC 402 000
Acompte -60 000
Reprise -18 000
Net à payer 324 000

2. Les dates d’exigibilité de la TVA

a. Date d’exigibilité selon le régime des encaissements
- Pour l’acompte : 60 000x20%/1,20= 10 000 à déclarer au titre du mois de Mars et à verser avant le 30 avril
- Pour la reprise et les 30% du net à payer : (18 000+324 000x30%)x20%/1,20= 19 200 à déclarer au titre du mois
d’avril et à verser avant le 31 mai
- Pour la première tranche du reste : (324 000x70%)x50%x20%/1,2= 18 900 à déclarer au titre du mois de Mai et à
verser avant le 30 juin
- Pour la deuxième tranche : (324 000x70%)x50%x20%/1,2= 18 900 à déclarer au titre du mois de juin et à verser
avant le 31 juillet
-
b. Date d’exigibilité selon le régime des débits
- Pour l’acompte : 60 000x20µ%/1,20= 10 000 à déclarer au titre du moi de Mars et à verser avant le 30 avril
- Pour le reste : (402 000-60 000)x20%/1,20= 57 000 à déclarer au titre du mois d’avril et à verser avant le 31 mai
Exercice n°2 :
La société ALPHA fabrique et commercialise les machines de dressage de fer, le 10 août 2021, elle a adressé la facture n°450
à son client BETA dont le détail est comme suit
• Prix catalogue : 400 000
• Rabais 10% pour changement de couleur :
• Frais de port forfaitaire : 10 000
• Frais de montage : 9 000
• Frais d’installation : 12 000
• Frais d’emballage perdus : 4 000
• Assurance payé directement par le client 7 000
• Pièce de montage : 15 000
• Acompte versé le 07 juin : 48 000
• Reprise d’une machine usagée : 24 000
Le client a payé la somme due comme suit : 90 000 au comptant à la réception, le reste en deux tranches la première le 12
octobre, la deuxième le 8 novembre
TAF :
1. Déterminer la base imposable à la TVA en établissant la facture n° 450
2. Préciser la date d’exigibilité de la TVA selon les deux régimes

Correction
1. La facture n° 450
Prix catalogue 400 000
Remise 10% 40 000
Net commercial 360 000
Pièces de montage 15 000
Frais de port forfaitaire 10 000
Frais de montage 9 000
Frais d’installation 12 000
Frais d’emballage perdus 4 000
Prix de vente HT 41 000
TVA 20% 82 000
Prix TTC 492 000
Acompte -48 000
Reprise -24 000
Net à payer 420 000

2. Les dates d’exigibilité de la TVA

a. Date d’exigibilité selon le régime des encaissements
- Pour l’acompte : 48 000x20µ%/1,20= 8 000 à déclarer au titre du mois de juin et à verser avant le 31 juillet
- Pour la reprise et les 90 000dh: (24 000 + 90 000) x20%/1,20= 19 000 à déclarer au titre du mois Août et à verser
avant le 31 mai
- Pour la première tranche du reste :(420 000-90 000) x50%x20%/1,2= 27 500 à déclarer au titre du mois de octobre
et à verser avant le 30 novembre
- Pour la deuxième tranche :(420 000-90 000) x50%x20%/1,2= 27 500 à déclarer au titre du mois de novembre et à
verser avant le 31 décembre

b. Date d’exigibilité selon le régime des débits

- Pour l’acompte : 48 000x20%/1,20= 8 000 à déclarer au titre du moi de juin et à verser avant le 31 juillet
- Pour le reste : (492 000-48 000)x20%/1,20= 74 000 à déclarer au titre du mois d’Août et à verser avant le 30
septembre
Exercice n°3 :
La société ALPHA fabrique et commercialise les machines de étiquetage des produits fabriqués, le 09 mai 2021, elle a
adressé la facture n°220 à son client MAROMOB dont le détail est comme suit
• Prix catalogue : 500 000
• Rabais 5% du prix de vente :
• Frais de port forfaitaire : 20 000
• Frais de montage : 14 000
• Frais d’installation : 16 000
• Frais d’emballage perdus : 8 000
• Intérêts pour règlement à terme : 6 000
• Assurance payé par ALPHA à la charge du client 7 000
• Pièce de montage : 15 000
• Acompte versé le 12 Mars : 36 000
• Reprise d’une machine usagée : 12 000
Le client a payé la somme due comme suit : 60% au comptant à la réception, pour le reste30% le 16 juin, le reste le 20 juillet
TAF :
1. Déterminer la base imposable à la TVA en établissant la facture n° 220
2. Préciser la date d’exigibilité de la TVA selon les deux régimes

Correction
1. La facture n° 220
Prix catalogue 500 000
Remise 5% 25 000
Net commercial 475 000
Pièces de montage 15 000
Frais de port forfaitaire 20 000
Frais de montage 14 000
Frais d’installation 16 000
Frais d’emballage perdus 8 000
Intérêts pour règlement à terme 6 000
Prix de vente HT 554 000
TVA 20% 110 800
Prix TTC 664 800
Acompte -36 000
Reprise -12 000
Assurance récupérée +7 000
Net à payer 623 800

2. Les dates d’exigibilité de la TVA

a. Date d’exigibilité selon le régime des encaissements
- Pour l’acompte : 36 000x20%/1,20= 6 000 à déclarer au titre du mois de Mars et à verser avant le 30 avril
- Pour la reprise et les 60%: (12 000 + 60% x(664800-36000-12000)) x20%/1,20= 63 680 à déclarer au titre du mois
mai et à verser avant le 30 juin
- Pour la première tranche du reste : 40% x(664800-36000-12000)x30%) x20%/1,20= 12 336 à déclarer au titre du
mois de juin et à verser avant le 31 juillet
- Pour la deuxième tranche :( 40% x(664800-36000-12000)x70%) x20%/1,20= 28 784 à déclarer au titre du mois de
juillet et à verser avant le 31 août

b. Date d’exigibilité selon le régime des débits

- Pour l’acompte : 36 000x20%/1,20= 6 000 à déclarer au titre du moi de mars et à verser avant le 30 avril
- Pour le reste : (664 800- 36 000)x20%/1,20= 104 800 à déclarer au titre du mois Mai t et à verser avant le 30 juin
Exercice n°4 :
La société BETA spécialisée dans la production et la commercialisation des meubles en kit, elle vous communique ci-après les
données des mois de Mars et avril
Opérations HT Mars Avril
Ventes de meuble en kit au Maroc 250 000 368 000
Ventes de meuble en kit à l’export 100 000 92 000
Achats de matières premières 85 000 75 000
Frais généraux 30 000 25 000
- Le 02/04 : acquisition d’une camionnette de livraison pour 150 000dh HT payable moitié par chèque le reste par
traite acceptée de 30 jours
- Le 06/04 : acquisition d’un mobilier de bureau pour 60 000dh TTC payable 30% par chèque le reste à crédit dans 45
jours
- Le 07/04 : acquisition d’une voiture Citroën C3 pour le déplacement du directeur générale pour 180 000dh HT
payable par chèque
- Le 10/04 : règlement en espèce d’une facture de matières consommable pour 6 800dh HT
- Le 12/04 : règlement en espèce d’une facture de fourniture de bureau pour 4 800dh TTC
- Le 13/04 : règlement par chèque d’une dette envers le fournisseur de fourniture consommable réalisé en février
pour 12 000dh
- Le 15/04 versement de 30 000dh par chèque à titre d’avance sur une commande d’une machine de coupe
- Le 20/04 : Règlement par chèques des factures suivantes : électricité : 12 000dh HT, eau potable 4 000dh HT, frais de
téléphone 18 000dh TTC, honoraire de l’avocat : 6 600dh TTC, honoraire de l’expert comptable 8 000dh HT
- Le 22/04 : Règlement par chèque d’une facture d’un traiteur de 25 000dh HT suite à une réception organisé au profit
des clients
- Le 25/04 : prélèvement bancaire des agios : 3 300dh TTC
- Le 28/04 : règlement en espèces d’une facture d’achat de cadeaux à distribuer aux clients pour 3 600dh TTC
La société accorde aux clients un délai de 30 jours pour le règlement de 50% des ventes, et bénéficie d’un délai de 30 jours
pour le règlement de 60% des achats de matières premières,
Les frais généraux sont payables au comptant par chèque
TAF : Calculer la TVA due au titre du mois d’avril selon les deux régimes
Correction
a. La TVA due selon le régime des débits

1. La TVA collectée :
- Ventes au Maroc : 368 000x20%=73 600
- Ventes à l’export : exonérées
TVA collectée : 73 600
2. La TVA déductible :
- Achats des Matières premières : (85 000x60%+75 000x40%)x20%= 16 200
- Frais généraux : 25 000x20%=5 000
- 02/04 acquisition de la camionnette : 150 000x20%=30 000 (la Traite acceptée selon le régime débit est acceptée
comme moyen de règlement)
- 06/04 : acquisition de mobilier de bureau : 60 000x30%x20%/1,2=3 000
- 07/04 : acquisition d’une voiture Citroën C3 : la TVA n’est pas déductible car il s’agit d’une voiture de tourisme
- Le 10/04 : règlement en espèce d’une facture de matières consommable : la TVA n’est pas déductible car le montant
de la facture dépasse la limite fiscale de 5 000dh
- Le 12/04 : règlement en espèce d’une facture de fourniture de bureau : 4 800x20%/1,2= 800
- Le 13/04 : règlement par chèque d’une dette envers le fournisseur : 12 000x20%/1,2= 2 000
- Le 15/04 versement par chèque à titre d’avance : 30 000x20%/1,2= 5 000
- Le 20/04 : Règlement par chèques des factures suivantes :
• électricité : 12 000x14%= 1 680
• eau potable 4 000x7%= 280,
• frais de téléphone 18 000x20%/1,2= 3000
• honoraire de l’avocat : 6 600x10%/1,10 = 600
• honoraire de l’expert comptable 8 000x20%=1 600
- Le 22/04 : Règlement par chèque d’une facture d’un traiteur : la TVA n’est pas déductible
- Le 25/04 : prélèvement bancaire des agios : 3 300x10%/1,10= 300
- Le 28/04 : règlement en espèces d’une facture d’achat de cadeaux : la TVA n’est pas déductibles
TVA déductible : 69 460
TVA due = 73 600 – 69 460 = 4 140 à déclarer au titre du mois d’avril et à verser avant fin mai
 b. La TVA due selon le régime des encaissements

3. La TVA collectée :
- Ventes au Maroc : (250 000x50% +368 000x50%)20%=61 800
- Ventes à l’export : exonérées
TVA collectée : 61 800
4. La TVA déductible :
- Achats des Matières premières : (85 000x60%+75 000x40%)x20%= 16 200
- Frais généraux : 25 000x20%=5 000
- 02/04 acquisition de la camionnette : 150 000x20%x50%=15 000 (la Traite acceptée selon le régime débit est
acceptée comme moyen de règlement)
- 06/04 : acquisition de mobilier de bureau : 60 000x30%x20%/1,2=3 000
- 07/04 : acquisition d’une voiture Citroën C3 : la TVA n’est pas déductible car il s’agit d’une voiture de tourisme
- Le 10/04 : règlement en espèce d’une facture de matières consommable : la TVA n’est pas déductible car le montant
de la facture dépasse la limite fiscale de 5 000dh
- Le 12/04 : règlement en espèce d’une facture de fourniture de bureau : 4 800x20%/1,2= 800
- Le 13/04 : règlement par chèque d’une dette envers le fournisseur : 12 000x20%/1,2= 2 000
- Le 15/04 versement par chèque à titre d’avance : 30 000x20%/1,2= 5 000
- Le 20/04 : Règlement par chèques des factures suivantes :
• électricité : 12 000x14%= 1 680
• eau potable 4 000x7%= 280,
• frais de téléphone 18 000x20%/1,2= 3000
• honoraire de l’avocat : 6 600x10%/1,10 = 600
• honoraire de l’expert comptable 8 000x20%=1 600
- Le 22/04 : Règlement par chèque d’une facture d’un traiteur : la TVA n’est pas déductible
- Le 25/04 : prélèvement bancaire des agios : 3 300x10%/1,10= 300
- Le 28/04 : règlement en espèces d’une facture d’achat de cadeaux : la TVA n’est pas déductibles
TVA déductible : 54 460
TVA due = 61 800-54 460= 7 340 à déclarer au titre du mois d’avril et à verser avant fin mai

Exercice n°5 :
La société «SCI » fabrique et vend plusieurs type de machine à l’état neuf taxable à 20%. Le 19 avril 2017 elle a adressé
la facture n°145 à son client BICHA relatif à une machine TXM21 dont le détail de facture est comme suit HT
• Prix brut : 240 000
• Remise 10% à déterminer
• Pièces de montage : 9 000
• Port forfaitaire : 6 000
• Assurance payé par SCI facturée au client : 4 000
• Emballage perdu : 2 000
• Intérêts pour règlement à terme : 3 000
• Frais d’installation : 5 000
• Acompte versé en mars 48 000
• Reprise d’une machine ancienne : 12 000
La facture a été payée ainsi :
- 50% à la réception par chèque
- 25% par traite accepté de 30 jours
- Le reste à crédit 60 jours
TAF
1. Etablir la facture n°145
2. Calculer le montant de la TVA exigible et préciser les dates d’exigibilité chez le fournisseur SCI selon les
deux régimes
3. Calculer et préciser les dates de la déductibilité de la TVA pour le client BICHA
 Correction

1. La facture
Prix brut 240 000
Remise 10% 24 000
Net commercial 216 000
Pièces de montage 9 000
Port forfaitaire 6 000
Emballage perdu 2 000
Intérêts pour règlement à terme 3 000
Frais d’installation 5 000
Base imposable HT 241 000
TVA 20% 48 200
Net TTC 289 200
Acompte -48 000
Reprise -12 000
Assurance +4 000
Net à payer 233 200

2. Les dates d’exigibilité

Régime débit Régime encaissement
Mars (encaissement de l’avance) Mars (encaissement de l’avance)
48 000/6=8 000dh à déclarer fin mars exigible avant fin avril 48 000/6=8 000dh à déclarer fin mars exigible avant fin
avril
Avril : la facturation : Avril : encaissement de 50% et par la reprise
48 200-8 000=40 200 à déclarer fin avril exigible avant fin (12 000+50%(289 200-48000-12000)/6
mai =21 100 à déclarer fin avril exigible avant fin mai
Mai : encaissement de 25%
25%(289 200-48000-12000)/6= 9550 à déclarer fin mai
exigible avant fin juin
Juin : encaissement de 25%
25%(289 200-48000-12000)/6= 9550 à déclarer fin juin
exigible avant fin juillet

3. Les dates de déductibilité

Régime débit Régime encaissement
Mars (versement de l’avance) Mars (versement de l’avance)
48 000/6=8 000dh déductible au titre du mois de mars 48 000/6=8 000dh déductible au titre du mois de mars
Avril : décaissement de 50% par chèque, 25% par traite Avril : décaissement de 50% par chèque et la reprise
acceptée et la reprise (12 000+50%(289 200-48000-12000)/6
(12 000+75%(289 200-48000-12000)/6 =21 100 déductible au titre du mois d’avril
=30 650 déductible au titre du mois d’avril
Mai : Mai décaissement de 25% de la traite acceptée 25%(289
Rien 200-48000-12000)/6= 9550
Juin : décaissement de 25% restante Juin : décaissement de 25% restante
25%(289 200-48000-12000)/6= 9550 déductible au titre du 25%(289 200-48000-12000)/6= 9550
mois juin déductible au titre du mois de juin
 Exercice n°6 :
La société ABC spécialisée dans la production et la commercialisation de deux type de produit A taxable à 20% et type B
taxable à 7%, au courant du deuxième trimestre 2017 la société a réalisé les opérations suivantes
Eléments HT Avril Mai Juin
Ventes de produit A au Maroc 150 000 240 000 360 000
Ventes de produits B au Maroc 80 000 90 000 100 000
Ventes de produit A à l’export 120 000 140 000 110 000
Ventes de produit B à l’export 60 000 54 000 70 000
Achat de matières premières 65 400 48 900 36 900
Frais généraux 15 000 18 000 14 000
En outre la société a réalisé les opérations suivantes au courant Mai et Juin 2017.
- 03-05 : acquisition d’une camionnette de livraison pour 75 000dh HT, la société a déjà versé un acompte en février
précédent pour 18 000dh, pour le reste la société a versé 24 000dh par chèque, et pour le reste elle signé un lettre
de change acceptée de 30 jours
- 09-05 : Règlement en espèce d’une facture de fourniture de bureau pour 12 680dh HT
- 12-05 : Encaissement par chèque pour 9 630dh d’une créance client sur une vente de produit B réalisée en
décembre 2016
- 15-05 : Achèvement de travaux de construction d’un magasin de stockage par le personnel de la société le coût final
de cette opération s’est élevé à 46 000dh HT
- 26-05 : versement par virement bancaire d’un acompte sur une commande de mobilier de bureau pour 10 200dh
- 27-05 : Règlement d’une facture d’achat de cadeaux distribués au personnel à l’occasion de onzième anniversaire de
la société pour 60 000dh TTC par chèque
- 05-06 : Réception d’une facture de matières consommable pour 14 600dh HT, le règlement n’aura lieu qu’en juillet
- 08-06 : Prélèvement bancaire des agios : 4 400dh TTC, facture d’électricité 10 830dh TTC, eau potable 7 276dh TTC,
frais de téléphone 9 600dh TTC, honoraire de l’avocat 3 300dh TTC et honoraire de l’expert comptable 12 000dh
TTC
- 16-06 : Acquisition de trois ordinateurs pour 12 500dh HT l’un payable par chèque
- 22-06 : Acquisition d’une voiture pour le déplacement du directeur financier pour 325 000dh HT payable par un
emprunt bancaire contracté spécialement pour cette opération remboursable sur 2ans
- 27-06 : règlement par chèque pour 5 000dh des honoraire d’un médecin qui a été chargé du contrôle sanitaire du
personnel
Autres informations :
- Les clients marocains et étrangers bénéficié d’un délai de 30 jours sur 70% des ventes
- Les fournisseurs de matières premières accordent à la société un délai de 30 jours sur 50% des achats de matières
premières
- Les frais généraux sont payables au comptant par chèque
TAF : Calculer la TVA à payer au titre du mois de mai et juin selon les deux régimes

Correction

1. La TVA à payer au titre des mois de mai et juin selon le régime débit
Opérations Mai Juin
Ventes Au Maroc Du Produit A 240 000x20%=48 000 360 000x20%=72 000
Ventes Au Maroc du produit B 90 000x7%=6 300 100 000x7%= 7 000
Ventes à l’export du produit A et B Exonérées Exonérées
12-05 Encaissement de la créance Rien -
15-05 : LASM 46 000x20%=9 200 -
TVA collectée 63 500 79 000
03-05 : acquisition de la camionnette (75 000x1,2-18 000)/=12 000 -
15-05 LASM -
26-05 : Versement de l’avance sur mobilier de 46 000x20%=9 200 -
bureau : 10200/6=1 700 -
16-06 : acquisition des ordinateurs
22-06 : acquisition de la voiture - 3x12500x20%=7 500
- TVA non déductible il s’agit d’une
voiture de tourisme
TVA déductibles sur immobilisations 22 900 7 500
Achats de matières premières (65400x50%+48900x50%)x20% (48900x50%+36900x50)x20%
=11 430 =5259
Frais généraux 18 000x20%=3600 14000x20%=2800
09-05 : règlement en espèce de la facture de 10 000/6=1 666,67 -
fourniture de bureau
27-05 : facture de cadeaux publicitaires TVA non déductible -
05-06 : Réception de la facture de matières - Non payée TVA ne sera
consommables déductible qu’en juillet date de
règlement
08-6 : Prélèvement bancaire
- Agios 4400x10%/1,10=400
- Electricité 10830x14%/1,14=1330
 - Eau potable 7276x7%/1,07=476
- Frais de téléphone 9600x20%/1,20=1600
- Honoraire de l’avocat 3300x10%/1,10= 300
- Honoraire de l’expert comptable 12000x20%/1,20=2000
27-06honoraire du médecin Opération exonéré
TVA déductible sur charges 16696,67 14165
TVA à payer 23903,33 574335

2. La TVA à payer au titre des mois de mai et juin selon le régime débit
Opérations Mai Juin
Ventes Au Maroc Du Produit A (150000x70%+240000x30%)x20% (240000x70%+360000x30%)x20%
=35 400 =55 200
Ventes Au Maroc du produit B (80000x70%+90000x30%)x7% (90000x70%+100000x30%)x7%
=5 810 =6 510
Ventes à l’export du produit A et B Exonérées Exonérées
12-05 Encaissement de la créance 9630x7%/1,07=630 -
15-05 : LASM 46 000x20%=9 200 -
TVA collectée 51 040 61 710
03-05 : acquisition de la camionnette 24000/6=4000 (75 000x1,2-18 000-24000)/6
15-05 LASM 46 000x20%=9 200 =8000
26-05 : Versement de l’avance sur mobilier de 10200/6=1 700 -
bureau : - -
16-06 : acquisition des ordinateurs - -
22-06 : acquisition de la voiture 3x12500x20%=7 500
TVA non déductible il s’agit d’une
voiture de tourisme
TVA déductibles sur immobilisations 14 900 15 500
Achats de matières premières (65400x50%+48900x50%)x20% (48900x50%+36900x50)x20%
=11 430 =5259
Frais généraux 18 000x20%=3600 14000x20%=2800
09-05 : règlement en espèce de la facture de 10 000/6=1 666,67 -
fourniture de bureau
27-05 : facture de cadeaux publicitaires TVA non déductible -
05-06 : Réception de la facture de matières - Non payée TVA ne sera déductible
consommables qu’en juillet date de règlement

08-6 : Prélèvement bancaire 4400x10%/1,10=400

- Agios 10830x14%/1,14=1330
- Electricité 7276x7%/1,07=476
- Eau potable 9600x20%/1,20=1600
- Frais de téléphone 3300x10%/1,10= 300
- Honoraire de l’avocat 12000x20%/1,20=2000
- Honoraire de l’expert comptable Opération exonéré
27-06honoraire du médecin
TVA déductible sur charges 16696,67 14165
TVA à payer 19 443,33 32 045
 Exercice n°7 :
La société TIMACO est une société anonyme au capital de 5 000 000dh spécialisée dans la production et
commercialisation des photocopieurs et imprimantes pour ordinateur HP, destinés à la vente sur le marché local et
étranger, le chef comptable met à votre disposition les données ci-après afin de lui élaborer la déclaration de la TVA au
titre des mois de mars et avril 2017

Eléments HT Février Mars Avril

CA local 425 680 369 780 465 920
CA à l’export 124 360 105 900 118 450
Redevance de brevet concédée à une société marocaine 60 000 60 000 60 000
Achats de composante électroniques 152 400 162 480 172 450
Achats de matières consommables 45 600 52 460 63 180
Autres opérations :
• 05-03 : Acquisition d’un matériel industriel pour 300 000dh TTC payable moitié par chèque le reste par traitre
acceptée de 30 jours
• 08-03 : Encaissement d’une créance client sur des ventes de janvier précédent pour 24 000dh par chèque
• 15-03 : Acquisition d’une voiture pour le déplacement du directeur commercial pour 150 000dh TTC payable
moitié par chèque le reste par traitre acceptée de 30 jours
• 20-03 : Règlement en espèce d’une facture de fourniture de bureau pour 9 250dh HT
• 26-03 : Domiciliation d’une lettre de change de 18 000dh par la banque de la société relative à l’achat de
fourniture divers réalisé en octobre 2016
• 03-04 : Achèvement des travaux de construction d’un local administratif par le personnel de la société pour un
coût total de 190 000dh HT
• 07-04 : Acquisition d’une camionnette de livraison pour 200 000dh HT, la société a déjà payé 60 000dh à titre
d’avance en décembre 2016, pour le reste la société a payé la moitié par chèque, le reste à crédit trois mois
• 11-04 : Règlement d’une facture de réception organisée pour 25 000dh HT par chèque
• 19-04 : Règlement des frais de téléphone pour 15 000dh TTC par chèque
• 12-04 : Cession d’un camion de livraison pour 185 600dh, acquis en juin 2015 pour 450 000dh HT
• 26-04 : Acquisition d’une voiture utilitaire pour 120 000dh HT payable moitié par chèque le reste à crédit 60 jours
• 28-04 : Encaissement d’une avance sur une commande qui aura lieu dans deux mois pour 36 000dh par virement
bancaire
• 30-04 : Disparition non justifiée d’un lot de produit fini pour 30 000dh HT
Autres informations
- La société accorde à ses clients un délai de 30 jours sur 60% des ventes au Maroc
- Les clients étrangers paient au comptant dans le mois
- Les fournisseurs accordent à la société TIMACO un délai de 30 jours sur 50% des achats de composantes
électronique
- Les achats consommés sont payable au comptant
TAF : Calculer la TVA à payer au titre des mois de mars et avril selon les deux régimes

Correction
1. En cas d’un régime débit

Opérations Mars Avril

CA local 369 780x20%=73 956 465 920x20%= 93 184
CA à l’export Exonéré Exonéré
Redevance de brevet 60 000x20%=12 000 60 000x20%=12 000
08-03 : Encaissement d’une créance client Rien Rien
03-04 : LASM - 190 000x20%=38 000
28-04 : Encaissement d’une avance - 36 000x20%/1,20= 6 000
TVA collectée 85 956 149 184
05-03 : Acquisition du matériel 300 000x20%/1,20= 50 000 -
15-03 : Acquisition de la voiture de Non déductible -
déplacement du directeur commercial
03-04 : LASM - 190 000x20%=38 000
07-04 : Acquisition de la camionnette de - (200 000- 60 000/1,20) x20%x50%
livraison =15 000
26-04 : Acquisition de la voiture utilitaire - 120 000 x20%x50%= 12 000
TVA déductible sur immobilisations 50 000 65 000
Achats de matières premières 152 400x20%x50%+162 162 480x20x50% + 172
480x20x50%= 31480 450x20%x50%=33493
Achats de matières consommables 52 460x20%=10 492 63 180x20%=12 636
20-03 : Règlement en espèce d’une facture 10 00x20%/1,2=1 666,67 -
de fourniture de bureau
Le montant TTC = 9250x1,2=11100
dépassant 10 000dh TTC
26-03 : Domiciliation d’une lettre de Rien -
change de 18 000dh par la banque de la
société relative à l’achat de fourniture
divers réalisé en octobre 2016 : la TVA a
été récupéré en octobre

11-04 Règlement d’une facture de - TVA non déductible

réception organisée
19-04 : Règlement des frais de téléphone - 15 000x20%/1,2=2 500
TVA déductible sur charges 43 638,67 48 629
12-04 : Cession d’un camion de livraison - 450 000x20%x2/5=36 000
30-04 : Disparition non justifiée d’un lot - 30 000x20%=6 000
de produit fini
TVA à régulariser 0 42 000
TVA à payer 85 956-50 000-43 638,67= 149 184-65 000-48 629 +42000 -
- 7 682,67 (crédit de TVA) 7682,67
=69872,33 (TVA due)

2. En cas d’un régime encaissement

Opérations Mars Avril

CA local 425 680x20%x60% + 369 369 780x20%x60%+465
780x20%x40% 920x20%x40%
=80664 = 81647,6
CA à l’export Exonéré Exonéré
Redevance de brevet 60 000x20%=12 000 60 000x20%=12 000
08-03 : Encaissement d’une créance client Rien Rien
03-04 : LASM - 190 000x20%=38 000
28-04 : Encaissement d’une avance - 36 000x20%/1,20= 6 000
TVA collectée 92 664 137 647,6
05-03 : Acquisition du matériel 300 000x20%x50%/1,20 300 000x20%x50%/1,20= 25 000
= 25 000
15-03 : Acquisition de la voiture de Non déductible -
déplacement du directeur commercial
03-04 : LASM - 190 000x20%=38 000
07-04 : Acquisition de la camionnette de - (200 000- 60 000/1,20) x20%x50%
livraison =15 000
26-04 : Acquisition de la voiture utilitaire - 120 000 x20%x50%= 12 000
TVA déductible sur immobilisations 25 000 90 000
Achats de matières premières 152 400x20%x50%+162 162 480x20x50% + 172
480x20x50%= 31480 450x20%x50%=33493
Achats de matières consommables 52 460x20%=10 492 63 180x20%=12 636
20-03 : Règlement en espèce d’une facture 11 00x20%/1,2=1 666,67 -
de fourniture de bureau
Le montant TTC = 9250x1,2=11100
dépassant 10 000dh TTC
26-03 : Domiciliation d’une lettre de Rien -
change de 18 000dh par la banque de la
société relative à l’achat de fourniture
divers réalisé en octobre 2016 : la TVA a
été récupéré en octobre

11-04 Règlement d’une facture de - TVA non déductible

réception organisée
19-04 : Règlement des frais de téléphone - 15 000x20%/1,2=2 500
TVA déductible sur charges 43 638,67 48 629
12-04 : Cession d’un camion de livraison - 450 000x20%x2/5=36 000
30-04 : Disparition non justifiée d’un lot - 30 000x20%=6 000
de produit fini
TVA à régulariser 0 42 000
TVA à payer 92 664-25 000-43 638,67= 137 647,6-90 000-48 629 +42000
24025,33 (TVA Due) =41018,33 (TVA due)
 Examen

La société METAL PLUS-SA a adressé à son client TEL-SAT la facture n°450 relative à la ventes d’un équipement le
02 mars 2021, dont le détail est comme suit : HT
• Pièces détachées : 200 000
• Pièces de montage : 90 000
• Frais d’emballages perdus : 15 000
• Frais d’installation : 12 000
• Rabais sur les pièces de montage : 10%
• Forfait de port : 20 000
• Remise sur les pièces détachées 5%
• Intérêts pour règlement à terme 6 000
• Frais d’assurance d’installation : 5 000
• Acompte versé en janvier 2021 : 36 000
• Reprise d’une machine ancienne : 18 000

Le client a payé 50% par chèque bancaire à la réception de la facture, 30% à crédit 30 jours le reste par traite
acceptée de 90 jours

TAF :

1. Etablir la facture et déterminer la Base imposable

2. Préciser les dates d’exigibilité de la TVA chez le fournisseur selon les deux régimes
3. Préciser les dates de déductibilité de la TVA chez le client selon les deux régimes

Correction
1. La facture
Pièces détachées 200 000
Pièces de montage 90 000
Rabais 10% -9 000
Remise 5% -10 000
Net commercial 271 000
Frais d’emballages perdus 15 000
Frais d’installation 12 000
Forfait de port 20 000
Intérêts pour règlement à terme 6 000
Frais d’assurance d’installation 5 000
Base imposable HT 326 000
TVA 20% 65 200
Net TTC 391 200
Acomptes -36 000
Reprise de l’ancienne machine -18 000
Net à payer TTC 337 200

2. Les dates d’exigibilité de la TVA chez le fournisseur

a) Selon le régime débit
- L’acompte : 36 000/6 = 6 000 à décaler fin janvier et à verser avant fin février
- La facturation : (391 200 -36 000)/ 6= 59 200 à déclarer fin mars et à verser avant fin avril
b) Selon le régime encaissement
- L’acompte : 36 000/6 = 6 000 à décaler fin janvier et à verser avant fin février
- Encaissement par la reprise et par chèque de 50% du net à payer : (18 000 +50%x337 200)/ 6= 31
100 à déclarer fin mars et à verser avant fin avril
- Encaissement du crédit de 30 jours : 30%x337 200/6= 16 860 à déclarer fin avril et à verser avant
fin mai
- Encaissement de la traite de 90 jours : 20%x337 200/6= 11 240 à déclarer fin juin et à verser
avant fin juillet
 3. Les dates de déductibilité de la TVA chez le client
a. Selon le régime débit
- L’acompte : 36 000/6 = 6 000 déductible au titre du mois janvier
- Réellement par la reprise, 50% par chèque et 20% par traite : (18 000+ 70%x337 200/ 642 340
déductible au titre du mois Mars
- Règlement du crédit de 30 jours : 30%x337 200/6= 16 860 déductible au titre du mois avril

c) Selon le régime encaissement

- L’acompte : 36 000/6 = 6 000 déductible au titre du mois janvier
- Encaissement par la reprise et par chèque de 50% du net à payer : (18 000 +50%x337 200)/ 6= 31
100 déductible au titre du de mars
- Encaissement du crédit de 30 jours : 30%x337 200/6= 16 860 déductible au titre du mois d’avril
- Encaissement de la traite de 90 jours : 20%x337 200/6= 11 240 déductible au titre du juin

Impôt sur les sociétés

Examen 1 :
La SA METLAIKA-SA créée en 2000, spécialisée dans la productions et commercialisation des jouets pour enfants, son capital
de 900 000 est totalement libéré depuis sa création ; au titre de l’exercice clos au 31/12/2021, elle a dégagé un bénéfice
comptable de 687 950dh ; le compte des produits et charges fait ressortir les données suivantes :
Parmi les produits :
- CA local 36 895 450
- Redevance de brevet : 1 250 000
- Dividendes net perçus : 40 000
- Intérêts net de compte bloqué : 80 000
- Gain de change propre à l’exercice : 12 000
- Indemnité d’assurance vie : 350 000, reçue suite au décès de l’EX PDG survenu le 13 juin 2021, la prime annuelle
de 3 500dh versée depuis le 01/08/2009
Parmi les charges :
• Facture d’achat d’emballages récupérable non identifiable par chèque : 48 000dh TTC
• Facture d’achat de fourniture de bureau payée en espèces : 7 500dh TTC
• Déplacement : 14 000dh HT
• Prime d’assurance vie à la tête de l’Ex- PDG : 3 500
• Salaires mensuelle du fils directeur général assistant commercial : 8 500dh
• Part patronale de la CNSS et de la CIMR des ouvriers : 98 500
• Part salariales de la CNSS et de la CIMR des ouvriers : 25 780dh
• Redevance de crédit bail d’une voiture utilitaires : 50 000dh HT, la dite voiture a été acquise le 01/07/2021 pour 350
000dh HT, la durée de contrat 4ans
• Dons aux œuvres sociales : 68 750dh
• Dons à l’association marocaine des maladies cardiovasculaires : 36 800dh
• Intérêts d’un compte courant associés créditeur de 980 000dh, rémunéré au taux de 5% le taux autorisé 2,3%
• Amortissement d’un terrain aménagé : 75 000
• Acomptes provisionnels de l’IS : 95 760
• Pénalité fiscale suite à une infraction dans les documents comptable : 25 000
• Jeton de présence versé : 25 000dh
• Provision pour garantie donnée au client : 36 000dh
La société a affiché au titre des exercices antérieurs des déficits fiscaux consignés dans le tableau suivant
Années Déficits hors amortissements Amortissement déférés
2016 25 400 11 500
2017 36 780 10 000
2018 30 000 19 000
2019 45 600 13 000
2020 65 000 12 000
TAF
1. Calculer le résultat fiscal
2. Déterminer l’impôt dû
3. Procéder la liquidation de l’impôt dû
 Correction
La correction du résultat comptable :
• Résultat comptable : 687950
• Facture d’achat d’emballage récupérable identifiable ; cette charge doit être comptabilisée HT car la
société a déjà bénéficié de la récupération de la TVA, d’ou il faut déduire des charges la TVA ce qui va
entrainer une augmentation du résultat comptable pour 48 000x20%/1,2= 8 000
• Déplacement : cette charge doit être comptabilisée TTC car la société n’a pas récupérer la TVA d’ou il faut
introduire parmi les charges la TVA ce qui va entrainer une diminution du résultat comptable pour
14 000x20%= 2 800
• Amortissement d’un terrain aménagé : élément non amortissable à déduire de charge ce qui va entrainer
une augmentation du résultat comptable pour 75 000
• Résultat comptable corrigé = 687 950 + 8 000-2 800+75 000 = 768 150
Correction
R D
Résultat comptable 768 150
CA local : produits d’exploitation inclus dans le résultat comptable, élément imposable
Redevance de brevet : produits accessoires imposable
Dividendes net perçus : abattement à 100% 40 000
Intérêts net de compte bloqué : retenus à la source de 20% non libératoires de l’IS, avec un crédit 20 000
d’impôt imputable sur l’impôt dû de 80 000x0,2/0,8= 20 000
Gain de change propre à l’exercice : produit financier imposable
Indemnité d’assurance vie : produits non courant imposable sous déduction des primes versées 3 500 45 500
soit : 3 500x13= 45 500
facture d’achat d’emballages récupérable non identifiable : charge déductible
Facture d’achat de fourniture de bureau payée en espèces : charge limité à 5 000/1,2= 4 166,67 3 333,33
donc la différence non déductible soit 7 500 – 4 166,67
Déplacement : charge déductible
Prime d’assurance vie à la tête de l’Ex- PDG ; non déductible déjà tenu en compte au niveau de - -
l’indemnité
Salaires mensuelle du fils directeur général assistant commercial : il exerce un travail effectif, c’est
une charge déductible
Part patronale de la CNSS et de la CIMR des ouvriers : charge de la société déductible
Part salariales de la CNSS et de la CIMR des ouvriers : charge à supporter par les salarier non 25 780
déductible pour la société
Redevance de crédit bail d’une voiture utilitaire : charge déductible
Dons aux œuvres sociales : charge limitée à 2 pour mille du CA soit
2/1 000 x(36895450+1250000) = 76 290,9 le montant octroyé n’a pas dépassé cette limite donc
charge déductible
Dons à l’association marocaine des maladies cardiovasculaires : association reconnue d’utilité
publique ; charge déductible
Intérêts d’un compte courant : le capital social a été totalement libéré ; le montant du CCA 980 28 300
000dha dépassé le capital social de 900 000dh et le taux de rémunération de5% dépasse le taux
autorisé de 2,3 donc la part non déductible
= 980 000x5%-900 000x2,3%= 28 300
Acomptes provisionnels de l’IS : fraction de l’IS non déductible 95 760
Pénalité fiscale suite à une infraction dans les documents comptable : pénalité légale non 25 000
déductible fiscalement
Jeton de présence versé : charge déductible
Provision pour garantie donnée au client : non déductible 36 000
Total 1 008 623,33 88 300
Résultat fiscale avant imputation des déficits fiscaux 920 323,33
Imputation des déficits fiscaux hors amortissements déférés
• 2017 36 780
• 2018 30 000
• 2019 45 600
• 2020 65 000
Résultat fiscal avant imputation des amortissements déférés 742 943,33
Imputations des amortissements déférés
• 2016 11 500
• 2017 10 000
• 2018 19 000
• 2019 13 000
• 2020 12 000
Résultat fiscal 677 443,33
2. l’impôt dû
• IS = 677 443,33x20%-30 000= 105 488,67
• CM = 0,5%x(36 895 450 + 1 250 000+(80 000/0,8) +12 000) = 191 287,25
Impôt dû = 191 287,25 – 20 000= 171 287,25
3 la liquidation d’l’impôt dû
Les acomptes versés au courant 2021 = 95 760
Le reliquat à verser avant fin mars 2021 = 171 287,25- 95 760 = 75 527,25

Les acomptes à verser au titre de l’exercice 2021 = 191 287,25/4= 47 218,81

Exercice n°2 :
La société MATAL-MAR-SA au capital social de 800 000dh totalement libéré, est une société industrielle spécialisée dans la
production des articles en fer-forgé selon les commandes des sociétés industrielle, au titre de l’exercice clos au 31/12/2021,
elle dégagé un bénéfice comptable de 978 450dh
Parmi les produits on note :
• Ventes HT : 25 745 860dh (dont une vente comptabilisée pour 60 000dh TTC
• Forfait de port facturé aux clients 425 600dh
• Ventes de déchets : 324 560dh
• Redevance de brevet concédé à une société marocaine : 600 000dh
• Dividendes perçus : 70 000dh
• Avance d’un client : 18 000dh
• Intérêts nets d’un compte bloqué : 50 000dh
• PC des immobilisations : 150 000dh (la VNA égale à 95 000dh)
• Subvention d’exploitation : 120 000dh
• Indemnité d’assurance vie : 640 000dh, reçue suit au décès de l’EX dirigeant Mr TIJANI survenu le 25 juillet 2021, les
primes annuelles versées depuis le 1er janvier 2006 s’élèvent à 92 800dh
Parmi les charges on note
• Droit de douanes acquittées lors de l’importation d’un équipement industriel le 01/04/2021 : 50 000dh l’équipement a
une durée de vie de 8ans
• Dons à une association d’œuvres sociales par chèque : 85 400dh
• Acompte provisionnels de l’IS : 98 760dh
• Tantièmes ordinaires : 36 500dh
• Tantièmes spéciaux : 25 800dh
• Facture d’achat de fourniture de bureau payée en espèces : 17 840dh TTC
• Majoration pour paiement tardif de la TVA : 10 000dh
• Intérêts du compte courant associés rémunéré à 5% l’an le compte était créditeur depuis le 1 er janvier 2021 pour 650
000dh, le taux réglementaire : 3,25%
• Redevance de crédit bail d’une voiture de tourisme acquis le 01/03/2021 : 60 000dh HT semestriellement, la dite
voiture a été acquise pour 420 000dh HT, la durée de contrat 4ans
• Amortissement d’un terrain à bâtir : 45 000dh
• Provisions pour dépréciation des clients douteux calculées au prorata de l’année précédente de 30% soit une dotation
de 75 000dh
• Provision pour impôt : 45 000dh
• Provision pour risque incendie : 25 000dh
TAF :
1. Calculer le résultat fiscal
2. Calculer l’impôt dû
3. Procéder à la liquidation de l’impôt dû
 Correction
1. Le Résultat Fiscal
Avant de procéder au calcul du résultat fiscal il faut corriger les erreurs comptables commises à savoir

• Le résultat comptable : 978 450dh

• La vente TTC de 60 000dh ; les ventes sont comptabilisées HT donc la TVA constitue une TVA exigible
(facturée) à déduire des produits, ce qui va réduire le résultat pour 60 000x20%/1,2= 10 000
• Avance d’un client : il constitue une dette à enregistrer au bilan, donc à déduire de produits ce qui va
entrainer une diminution du résultat comptable pour 18 000dh
• Droit de douanes acquittées lors de l’importation d’un équipement industriel : les droits douane de
l’équipement constitue un élément de la valeur d’entrée de l’équipement au bilan à déduire des charges ce
qui va entrainer une augmentation du résultat comptable pour 50 000dh et il faut en plus augmenter les
charges par la dotation au amortissement ce qui va réduire le résultat comptable pour 50 000x12,5%x9/12=
4 687,5
• Redevance de crédit bail d’une voiture de tourisme : cette redevance concerne une voiture de tourisme à
comptabiliser TTC, car la société n’a pas bénéficier du droit de déduction de la TVA, d’ou il faut introduire la
TVA parmi les charges ce qui va entrainer une diminution du résultat comptable pour 60000x20%x10/6=20
000
• Amortissement d’un terrain à bâtir : c’est un élément non amortissable à déduire des charges pour 45 000dh
ce qui va entrainer une augmentation du résultat comptable
Résultat comptable corrigé = 978 450 -10 000-18 000+50 000-4 687,5 -20 000+45 000= 1 020 762,5
Résultat fiscal

Eléments Réintégrations Déductions

Résultat comptable 1 020 762,5
Ventes HT : produits d’exploitation inclus dans le résulta comptable, élément imposable - -
Forfait de port facturé aux clients : produit d’exploitation imposable - -
Dividendes perçus : abattement à 100% - 70 000
Intérêts net de compte bloqué : retenus à la source de 20% non libératoire de l’IS 12 500
avec un crédit d’impôt de 50 000x0,2/0,8= 12 500
PC des immobilisations : la plus valeur de 150 000 -95 000= 55 000 est imposable - -
Subvention d’exploitation : produit imposable - -
Indemnité d’assurance vie : produit non courant imposable sous déduction des 5 800 92 800
primes versées, la prime annuelle = 92 800 / 16= 5 800
Dons à une association d’œuvres sociales par chèque : charge limitée à 2 pour mille
du CA HT soit : 2/1000x(25 745 860 -10 000+425 600+324 560+600 000) 54 172,04 le 4 227,96
montant versé par la société dépasse cette limite donc la différence n’est pas
déductible soit : 85 400 – 54 172,04= 4 227,96
Acompte provisionnels de l’IS : fraction de l’impôt dû non déductible 98 760
Tantièmes ordinaires : rémunérations des membres du conseil d’administration non 36 500
déductible
Tantièmes spéciaux : rémunérations des membres du conseil d’administration qui - -
constitue un complément de salaire : charge déductible
Facture d’achat de fourniture de bureau payée en espèces : le montant a dépassé la 17 840
limite fiscale de 5 000dh donc charge non déductible
Majoration pour paiement tardif de la TVA : non déductible 10 000
Intérêts du compte courant associés : le montant du compte courant associé n’a pas
dépassé le capital sociale de 800 000dh qu’est totalement libéré, mais le taux de
rémunération de 5% dépasse le taux autorisé de 3,25 ; d’ou la charge non déductible 11 375
= 650 000x1,75%=11 375
Redevance de crédit bail d’une voiture de tourisme : l’amortissement inclus dans la
redevance de 420 000x1,2x25%x10/12= 105 000dh a dépassé la limite fiscale de 42 500
300 000x25%x10/12= 62 500 donc la différence de 105 000 -62 500= 42 500 non
déductible
Provisions pour dépréciation des clients douteux : cette provision n’a pas été 75 000
individualisée donc charge non déductible
Provision pour impôt : charge déductible - -
Provision pour risque incendie : il s’agit d’un risque assurable non provisionné, charge 25 000
non déductible
Total 1 360 265,46 162 800

Résultat fiscal = 1 197 465,46

2. Impôt dû
• IS = 1 197 465,46x31%-140 000= 231 214,29
• CM = 0,5%x(25 745 860 -10 000+425 600+324 560+600 000 + 70 000/0,9 + 50 000/0,8+120 000) = 136
731,49
• Impôt dû = 231 214,29 – 12 500 = 218 714,29
3. La liquidation de l’impôt dû
• Reliquat de 218 714,29 – 98 760 119 954,29 à verser avant fin mars 2022
• Les acomptes provisionnels de l’IS de 2021 : 218 714,29/4= 54 678,57 à verser avant la fin de
chaque trimestre
 Correction
Avant de procédé à l’établissement du tableau de passage du résultat comptable au résultat fiscal il faut tout
d’abord corrigé les erreurs d’ordre comptable
• Résultat comptable : 26 500
• Déplacement comptabilisée HT ; cette charge doit être comptabilisée TTC, car la TVA n’ext pas déductible,
donc il faut introduire parmi les charges la TVA, ce qui va entrainer une diminution du résultat pour 62
000x20%=12 400
• Redevance de crédit bail concernant la voiture de tourisme, comptabilisée HT ; cette charge doit
comptabilisée TTC, d’ou il faut introduire parmi les charges la TVA cela va entrainer une diminution du
résultat pour 31 000x4x20%=24 800
Résultat comptable corrigé = 26 500 – 12 400 -24 800 = -10 700
Eléments R D
Résultat comptable 10 700
Produits :
• CA local : produits inclus dans le résultat comptable imposable - -
• CA à l’export : imposable au taux réduit de 17,5% - -
• Loyers reçue : produits accessoires imposables
• Intérêts net d’un compte bloqué : retenu à la source de 20% non 71 412,5 -
libératoire de l’IS, le crédit d’impôt de 289 650x0,2/1,2= 72 412,5
imputable sur l’impôt dû
• Ventes de déchets au Maroc : imposable
• Indemnité d’assurance vie : produit non courant imposable sous
déduction des primes versées soit : 12 500x26 - -
12 500 325 000
Charges
• Déplacement : charges déductibles - -
• Frais d’abonnement : charges déductibles - -
• Redevance de crédit bail de la voiture de tourisme : l’amortissement - -
inclus dans la redevance de 330 000/3= 110 000dh a dépassé la limite
fiscale de 300 000/3=100 000 donc 10 000 non déductible 10 000 -
• Frais de transport : charges déductibles
• Part patronale d’assurance groupe : charges déductibles -
• Acomptes provisionnels de l’IS ; fraction dudit impôt non déductible 75 000
• Donc en espèces à un club sportif : non déductible 13 000
• Provisions pour garantie : non déductible 47 500
• Provisions pour risque incendie : risque assurable non déductible 16 300
Total 245 712,5 335 700
Résultat fiscal 0

Résultat fiscal = 245 712,5 – 335 700 = -89 987,5 déficit fiscal

Impôt dû
• IS = 0
• CM : 0,5x(1 362 000 +14 620 000 + 120 000 +289 680/0,8+468 000)= 84 660,31
• Impôts dû : 84 660,31 – 72 412,5 = 12 247,81
La liquidation de l’impôt dû
• Les acomptes versés : 75 000
• Crédit d’impôt : 75 000 – 12 247,81= 62 752,19