1-1 Eléments constitutifs de la base imposable

Base imposable = prix de Mse ou de la prestation

+ Frais accessoires engagés par l’Ese et réclamés au client : frais trsprt frais d’emblg

+ recettes accessoires (vente déchets d’industrie provenant de prdts imposables, subv d’exploitation
reçues

+ Compléments payés par l’acheteur à l’occasion d’une révision du prix

+ Droits et taxes

+ intérêts pour paiement à terme

*Subv accordés sans contrepartie : subv d’investissement sont exclus de la base imposable de la TVA

Sont exclus de l’assiette de la TVA

- Réductions sur le prix (RRR, escompte de règlement)

- Frais mis à la charge du client et qu’il supporte directement

1-2 Frais accessoires

 Frais accessoires
Frais de transport
En cas de vente avec livraison Art 96 CGI
Le transport à la charge du vendeur, même facturé
séparément :
- Elément du prix taxable
Le transport à la charge de l’acheteur :
- Opération distincte, rémunéré distinctement.
En cas de vente franco (à domicile)
Le transport à la charge du vendeur qui l’assure soi-
même ou en faisant appel à un transporteur :
- Elément du prix taxable dans les mêmes conditions
que la Mse (inclus ou facturé séparément)
En cas de vente départ
Le transport est assuré par le vendeur et facturé à
l’acheteur : Elément de la base imposable
- Même taux de la Mse si FRS utilise ses propres
véhicules + objet social # transporteur
- 14% si FRS = transporteur / fait appel à un tiers :
port facturé distinctement au prix payé au
transporteur
Le transport est assuré par l’acheteur et facturé à
l’acheteur ou rémunéré directement par celui-ci :
- 14% : si assuré par transporteur (transport
ferroviaire t=20%)
- Livraison à soi-même de service non imposable
(l’acheteur utilise ses propres moyens de transport)
Dans le cas de vente des produits exonérés
- Non imposable si vente franco
- Imposable au taux de 14%(sauf transport
ferroviaire) en cas de vente départ même s’il est
assuré par le FRS lui-même.
1-3 Règles particulières
a- Livraison à soi-même
Bien Bien acheté
Frais d’emballage
Emballages perdus
Vendus avec Mse qu’ils contiennent
- Elément du prix imposable à la TVA
Emballages récupérables
Prêtés au client qui doit les restituer au vendeur :
consignation d’emballage
La consignation # vente définitive qui se traduit par
transfert de propriété
- Le Mt de ces emballages ne constitue pas un
élément de la base imposable
Deux catégories :
- Emballages récupérables identifiables
(immobilisation)
- Emballages récupérables non identifiables
(charge)
Cette distinction n’a aucune incidence en matière de
TVA
En cas de non restitution ou de vente d’emballages
récupérables, leur prix doit doit être rattaché à celui de
vente initiale.
Ils subissent le même sort de la marchandise vendue
Dans certains cas, prix de reprise de l’emballage (prix de
déconsignation) est inférieur au prix de consignation. La
différence considérée comme produit accessoire à la
vente, imposable dans les mêmes conditions de celle-ci.
Produit fabriqué par l’Ese pour
elle-même /
bien immobilier auto-construit
 Coût de revient (= valeurs HT
des éléments utilisés pour la
réalisation de la livraison à soi-
même
Base imposable Prix d’achat
Est considéré au moment de la
réalisation de la livraison pour
biens meubles et achèvement
des travaux pour biens
immeubles

b- Opérations d’échange

Vente d’un bien neuf avec reprise d’un bien usagé Echange de deux bien neufs entre deux assujettis

La reprise du bien usagé est considérée comme un simple Considéré comme deux ventes distinctes
moyen de règlement
Le prix imposable chez chaque assujetti est le prix normal
Taxation basée sur la valeur normale du bien neuf de vente qu’il aurait encaissé auprès d’un client

Si différence de valeur constatée et qu’une soulte est

versée, le prix imposable est la valeur normale du bien
augmentée de la soulte chez l’assujetti qui la reçoit.

c- Travaux immobiliers

Le chiffre d’affaires taxable

+ indemnité pour retard dans

Mt facture des travaux exécutés + prix travaux complémentaire
l’exécution des travaux

Situations particulières :

Sous-traitance : L’entrepreneur garde le droit de déduire la tva facturée par les FRS et les sous-traitants

Promotion immobilière : base imposable = prix de vente de l’immeuble – la valeur actualisée du terrain

Si immeuble destinée pour location, base imposable = coût de revient de la construction

d- Ventes entre entreprises dépendantes

La TVA due par une Ese assujettie sur ses ventes à une autre Ese non assujettie sur laquelle exerce un pouvoir est établie sur
la base du prix de revente pratiqué par la deuxième Ese.

= Cette disposition a pour objectif d’éviter la vente à bas prix par des Eses assujetties à des Eses non assujetties avec
lesquelles elles ont un lien de dépendance

CGI Art 96 (DEF lien de dépendance) :

- Directement dirigée par elle ou par personnes interposées (gérant, admin, directeurs…)
- Possédant une part prépondérante dans le capital …

e- Régime de taxation de la marge (bénéficiaire) : base d’imposition = prix de vente – prix d’achat
Concernés : Revendeurs de biens d’occasion + Agences de voyage

Ce régime est institué en faveur de ces opérateurs vu qu’ils achètent auprès d’agents non assujettis à la TVA
(particuliers, petits prestataires), ne peuvent pas justifier leurs dépenses par des factures qui font apparaitre le montant
de la tva sur les achats pour leur permettre de la récupérer.

Marge déterminée opération par opération et déclarée à la fin de chaque période d’imposition

Revendeurs de biens d’occasion Agences de voyage

Ils leur s’appliquent à condition que les biens soient acquis Marge =
auprès de :
= Total encaissements facturés aux bénéficiaires du
- Particuliers service au cours de la période d’imposition
- Assujettis avec activités exonérées sans droit à
déduction – Total dépenses TVA comprise facturés à l’agence par
- Assujettis cédant des biens exclus du droit à les différents prestataires
déduction
- Non assujettis avec activité hors champs

Selon ce système la récupération de la TVA incluse dans le

prix d’achat n’est pas autorisée

2- Les taux de la TVA :

Taux normal 20%

Taux réduits 7% 10% 14%

Taux spécifiques : vins, boissons alcoolisés, or, platine, argent

20% 7% 10% 14%

Opérations définies par Eau distribuée par réseau Opérations de 14% avec droit à
élimination public et prestation restauration déduction :
d’assainissement
Opérations qui ne sont pas Hôtellerie Transport voyageurs et
 soumises à un taux réduit Location compteur d’eau et Mse, (exception trsprt
d’électricité Produits alimentaires : ferroviaire 20%)

Produits pharmaceutiques + Huiles fluides alimentaires Beurre à l’exclusion du

MP et prdts entrants ds leur
fabrication
Emballages non
récupérables des prdts
pharmaceutiques + Matières
et produits entrant ds leur
fabrication
Fournitures scolaires +
Matières et produits entrant
ds leur fabrication
Prodts alimentaires : sucre
raffiné ou agglomoré +
conserves de sardines + lait
en poudre
obtenus à partir de graine
(tournesol, soja …) + utilisé
pour la préparation des
aliments, exception faite de
l’huile d’olive exonéré de la
TVA
Sel de cuisine
Pâtes alimentaires
Riz usiné
Produits pétroliers
Opérations bancaires et
financières :
beurre de fabrication
artisanale qui est exonéré
Energie électrique
14% sans droit à
déduction :
Prestations de services
fournis par les agents
d’assurance à raison des
contrats qu’ils apportent
aux compagnies
d’assurance

Savon de ménage De crédit : comm + intérêts

Voiture automobile dite De change

voiture économique +
Matières et produits entrant De bourse
ds leur fabrication +
prestations liées à son Sur les titres d’OPCVM
montage
Marges convenues d’avance
générée par
MOURABAHA

Marges locatives IJARA

BITAMLIK pour habitation
personnelle

Professions libérales à
caractère juridique

Autres :
…..

Le fait générateur :

Régime encaissement : régime de droit commun, par défaut pour Ese n’ayant pas opter pour un

Fait générateur : encaissement total ou partiel du prix de Mse travaux ou services (Art 95 CGI)

=== Avance, acompte, arrhes règlement du prix …

En cas de paiement en espèces, le fait générateur = réception du numéraire

Sinon, le fait générateur = encaissement effectif des sommes objet du paiement

Régime débit :

Fait générateur : inscription du Mt concerné au débit d’un compte (classe 3 ou 4) / livraison du produit

Encaissements intervenants avant cette inscription sont taxable (classe 5)

Cas particulier :

Livraison à soi-même : achèvement des travaux (immobilier), livraison effective du bien (mobilier)
Importation : dédouanement des produits importés