Chapitre 4 Exigibilité de la TVA

I- Assiette de la TVA
A) Règles générales

La base d’imposition de la TVA comprend les éléments suivants :

- Le prix de vente HT net des RRR et escomptes indiqués sur la facture

- Les frais de port (sauf facturation séparée) ;
- Les frais de commissions, de courtages si l’intermédiaire agit en vertu d’un mandat (il ne
devient par propriétaire au cours de l’opération) les commissions sont assimilées à des
prestations de service de sont donc taxables … ;
- Les frais d’emballages perdus ;
- Les frais postaux
- Les intérêts pour délais de paiement sauf si l’opération n’est pas taxable ;
- Les pourboires sauf s’ils sont versés spontanément ;

Sont exclus de la base d’imposition : la TVA, les emballages consignés, les dépôts de garantie, les
intérêts moratoires pour non-paiement du paiement à la date d’échéance, les remboursements de
débours…

Pour les importations, la base imposable correspond à la valeur en douane et comprend en autre les
impôts, droits et prélèvements en raison de l’importation et certains frais accessoires (emballages,
transports …) jusqu’au premier lieu de destination à l’intérieur de la France.

EXERCICE (cas particuliers) : opérations réalisées par un entreprise de ventes de chaussures en 2020.

1. Revente d’un immeuble pour 200 000€ acheté 120 000 8ans avant, à une autre entreprise :
- L’opération sera exonérée de TVA car + 5 ans mais il y a possibilité d’option pour l’assujetti.

2. Cession d’un mobilier de bureau 3 000€ HT acheté en 2017 à une autre entreprise :
- L’opération est soumise à la TVA sur le prix de vente car c’est une cession.

3. Cession d’un véhicule de tourisme 12 000€ TTC à un particulier, acquis en 2018 :

- La vente sera exonérée de la TVA et pas d’option car c’est un particulier.

4. Achat d’un utilitaire au prix de 30 000€ HT avec reprise de l’ancien pour 8 000€ HT :
- Soumise à la TVA.

B) Emballages

Règles :

Type d’emballages Consignation et Déconsignation à un Non-restitution

déconsignation au prix inférieur
 même prix
Emballages Pas de TVA La différence est Cession soumise à la
récupérables imposable à la TVA TVA
identifiables
Emballages Pas de TVA La différence est Cession soumise à la
récupérables non imposable à la TVA TVA
identifiables

C) Biens d’occasion vendus par des négociants