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Cours de Fiscalité S5
Cours de Fiscalité S5
Entreprises :
Chapitre 1 :
Viabilisation et lotissement
Travaux immobiliers
2.1.3 – Les prestations de services
Les opérations d’hébergement et/ou de
vente de denrées ou de boissons à
consommer sur place ;
Les opérations d’installations, de pose ou de
réparation ;
Les opérations de banque, de crédit et de
change ;
Les professions libérales ou assimilées
2.1.4 Les livraisons à soi même
- Le régime de l’encaissement
(régime de droit commun)
- Le régime du débit
(régime optionnel)
1. Le régime de l’encaissement
♦ Il est le fait générateur en régime du
droit commun.
14%
10%
7%
2.2. Taux spécifiques
Les ventes et livraisons autrement qu’à
consommer sur place, portant sur les
vins et les boissons alcoolisées, sont
soumises à la TVA au tarif de 100 dh par
hectolitre.
Les livraisons et les ventes de tous
ouvrages ou articles, autres que les
outils, composés en tout ou en partie
d’or, de platine ou d’argent sont
soumises à la TVA fixée à 5 dh par
gramme d’or et de platine et à 0,10 dh
par gramme d’argent.
3. Le principe de récupération de la TVA.
3.1. Principe de base de la
déduction
Le principe fondamental sur lequel
repose tout le système de la TVA est
que la taxe qui a grevé les éléments
du prix d’une opération imposable
(taxe d’amont), est déductible de la
TVA applicable à cette opération (taxe
d’aval).
♦ Ainsi, toute TVA facturée à
l’entreprise, ouvre droit à
déduction.
♦ « Le droit à déduction prend
naissance à l’expiration du mois de
l’établissement des quittances de
douanes ou de paiement partiel ou
intégral des factures ou mémoires
établis au nom du bénéficiaire ».
3.2. Modalités d’application de la
déduction
C’est par voie d’imputation que
doit s’opérer la récupération de la
taxe déductible mentionnée sur la
déclaration de l’assujetti. ainsi :
TVA facturée
60.000 44.000 76.000
Taxe
déductible au 35.000 56.000 40.000
titre du mois
M
Le total du numérateur
Les recettes exonérées SDD
Les recettes provenant des
opérations placées hors champ
d’application de la TVA.
Exemple
Un assujetti «partiel » dont les recettes de
l’année considérée se présentent comme
suit :
Opérations ouvrant droit à déduction
: 3.000.000
Ensemble des opérations (ouvrant droit ou
non déductible) : 4.000.000
P = 3.000.000/4.000.000 = 0.75 = 75%
Si l’intéressé acquiert, au cours de ladite
année, une immobilisation grevée d’une
TVA de 12000 dh. La fraction déductible
de cette taxe sera de : 12000 * 75% =
9000 dh
3.4. Exclusion du droit à
déduction
N’est déductible qu’à concurrence de
50 % de son montant, la taxe ayant
grevé les achats, travaux ou services
dont le montant est égal ou supérieur
à 10.000 dh et dont le règlement
n’est pas justifié par :
Un chèque barré non endossable,
Effet de commerce,
Moyen magnétique de paiement ou
Par virement bancaire ou postal
Les biens, produits, matières et
services non utilisés pour les
besoins de l’exploitation ;
Les sociétés non résidentes n’ayant pas leur siège au Maroc sont
imposables en raison des produits cités par l’art 15.
1.3. Les exonérations
Exonération permanentes :
Les associations SBL.
La Ligue nationale de lutte contre les
maladies cardio-vasculaires
la Fondation Hassan II pour la lutte contre le
cancer
La fondation Mohammed VI pour la solidarité
Les OPCVM
Les plus valus sur la cession des V.M
réalisées par les sociétés étrangères
Exonération permanentes
(Suite)
Elle concerne:
Les dividendes et autres produits de
participations provenant de la
distribution des bénéfices par des
sociétés relevant de l ’IS, même si ces
dernières sont exonérées. Ces
produits bénéficient d’un abattement
de 100%.
Imposition à la source des
intérêts perçus
individualisées.
Les dons en argent ou en
nature octroyés :
- Aux Habous publics et à l’entraide nationale ;
- Aux associations reconnues d’utilité publique ;
- Aux établissements publics qui ont pour mission
de dispenser des soins ou d’assurer des actions
culturelles d’enseignements ou de recherches ;
- À la ligue nationale de lutte contre les maladies
cardio-vasculaire.
- À la fondation Hassan II pour lutte contre le
cancer ;
· Aux comités olympiques nationale et aux
fédérations sportives ;
· Aux œuvres sociales des entreprises publiques
ou privées, dans la limite de 2 pour mille du
montant du chiffre d’affaires du donateur,
· Aux œuvres sociales des institutions
autorisées par la loi qui les institue à percevoir
des dons, dans la limite de 2 pour mille du
montant du chiffre d’affaires du donateur,
2.1.3. Les charges non
déductibles
Il s’agit des Amendes, pénalités et
majorations de toutes nature notamment
pour infraction en matière:
D ’assiette des impôts directs et indirects,
De paiement tardif desdits impôts,
De la législation du travail,
De réglementation de contrôle des changes
De réglementation de circulation,
De réglementation de contrôle de prix.
…
2.1.4 Report du déficit
· Lorsqu’un exercice comptable est
déficitaire, la législation fiscale permet de
déduire ce déficit du bénéfice de l’exercice
comptable suivant.
Déclaration d ’existence
(10 ans).
6. Les obligations comptables
et procédures de contrôle
(10 ans).
Bon courage