ROYAUME DU MAROC

CONSEIL NATIONAL DE LA COMPTABILITE

PLAN COMPTABLE

DES SOCIETES MUTUALISTES

 TABLE DES MATIERES

Pages
TERMINOLOGIE 5

PREAMBULE 8

TITRE PREMIER : PRINCIPES GENERAUX

CHAPITRE I : PRESENTATION DU PLAN COMPTABLE 12

CHAPITRE II : PRINCIPES COMPTABLES APPLIQUES............... 13

I- PRINCIPES COMPTABLES FONDAMENTAUX. 13

1- Le principe de continuit dexploitation 14

2- Le principe de permanence des mthodes. .. 14

3- Le principe du cot historique... 14

4- Le principe de spcialisation des exercices ....................... 15

5- Le principe de prudence... 15

6- Le principe de clart ............. 16

7- Le principe dimportance significative................... 16

II- ORGANISATION DE LA COMPTABILITE ......... 17

1- Objectifs de lorganisation comptable 17

2- Structures fondamentales de la comptabilit ... 17

3- Plan de comptes......... 18

4- Livres et autres supports comptables. 19

5- Procdures denregistrement 20

6- Prparation des tats de synthse 21

7- Procdures de traitement.. 21

CHAPITRE III : METHODES D' EVALUATION ............ 22

I- PRINCIPES D'EVALUATION 22

1- Evaluation . 22

2
 2- Corrections de valeur .. 22

3- Drogations... 23

II- REGLES GENERALES D'EVALUATION 23

1- Formes de valeur . 23

2- Evaluation la date d'entre ................. 23

3- Corrections de valeur.. 24

III- REGLES SPECIFIQUES D EVALUATION . .25

1- Fonds de rserve rglementaire et Fonds de rserve statutaire 25

2- Provisions techniques 25

3- Placements en couverture des provisions techniques. . .28

TITRE II- LES ETATS DE SYNTHESE

CHAPITRE I : REGLES D'ETABLISSEMENT DES ETATS DE SYNTHESE 29

I- FINALITE ET NATURE DES ETATS DE SYNTHESE........ 29

II- ETABLISSEMENT DES ETATS DE SYNTHESE. 29

1-Etablissement du bilan (BL) ............... 30

2 Etablissement du compte de produits et charges (CPC)... 31

3- Etablissement de ltat des soldes de gestion (E.S.G.) 32

4- Etablissement du tableau de financement (TF) 32

5- Etablissement de ltat des informations complmentaires (ETIC) . 33

CHAPITRE II : PRESENTATION DES ETATS DE SYNTHESE ..34

I- PRESENTATION DU BILAN (BL).. 34

II- PRESENTATION DU COMPTE DE PRODUITS ET CHARGES (CPC)... 38

III- PRESENTATION DE L'ETAT DES SOLDES DE GESTION (E.S.G.)... 41

IV- PRESENTATION DU TABLEAU DE FINANCEMENT (TF).. 43

V- PRESENTATION DE LETAT DES INFORMATIONS COMPLEMENTAIRES

(ETIC) 46

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TITRE III : CADRE COMPTABLE ET PLAN DE COMPTES

CHAPITRE I : STRUCTURE GENERALE DES COMPTES .80

I- CONCEPTION GNRALE 80

II- CODIFICATION... 80

III- SIGNIFICATION DE CERTAINS CHIFFRES. 81

IV- PARALLLISME DE CERTAINES CODIFICATIONS.. 82

V APPLICATION. 83

CHAPITRE II : CADRE COMPTABLE... 84

CHAPITRE III : PLAN DE COMPTES 89

TITRE IV : CONTENU ET MODALITES DE FONCTIONNEMENT DES COMPTES

CHAPITRE I : COMPTES DE FINANCEMENT PERMANANT 109

CHAPITRE II : COMPTES D'ACTIF IMMOBILISE.. 117

CHAPITRE III : COMPTES D'ACTIF CIRCULANT. 129

CHAPITRE IV : COMPTES DE PASSIF CIRCULANT.............. 138

CHAPITRE V : COMPTES DE TRESORERIE.. 144

CHAPITRE VI : COMPTES DE CHARGES. 146

CHAPITRE VII : COMPTES DE PRODUITS.. 165

CHAPITRE VIII : COMPTES DE RESULTATS.............. 177

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 TERMINOLOGIE

Au sens du prsent plan comptable, on entend par :

Adhrent ou Assur : Personne physique qui, aprs avoir adhr une socit
mutualiste, est assure par celle-ci et bnficie des prestations prvues en cas de
ralisation des risques couverts par ladite socit.
Accident : Par accident, il faut entendre un vnement ayant pour origine tablie
l'action soudaine d'une cause extrieure survenant sans le concours intentionnel du
bnficiaire des prestations de la socit mutualiste et ayant pour consquence une
lsion corporelle.
Alatoire (vnement) : Evnement dont la ralisation ou la date de survenance est
incertaine mais probable.
Avance de frais : En matire d'assurance maladie ou accident, situation dans laquelle
le patient doit payer la prestation de soins au prestataire qui l'a effectue et demander
ensuite le remboursement la socit mutualiste.
Bnficiaire : Personne physique dsigne pour recevoir la prestation due par la
socit mutualiste.
Congruence : C'est le fait que les actifs affects en reprsentation des engagements
(provisions techniques) de la socit soient libells dans la mme monnaie que les
engagements eux-mmes.
Cotisation : Somme paye par l'adhrent ou lassur en contrepartie du risque pris en
charge par la socit mutualiste.
Ddits : sommes stipules par un contrat conclu avec une tierce personne et dues par
la socit mutualiste lorsquelle ne remplit pas les termes dudit contrat.
Engagement : Manifestation par laquelle une socit mutualiste doit excuter dans les
dlais convenus les prestations dtermines par les textes la rgissant.
Evnement : Toute circonstance susceptible de provoquer ou ayant provoqu la
ralisation du risque pris en charge par la socit mutualiste.
Fonds de dotation ou d'tablissement : Fonds constitu par les socits mutualistes
pour faire face leurs engagements. Puisque ces socits fonctionnent sans capital
social, le fonds de dotation ou dtablissement est destin couvrir les dpenses des
premires annes de constitution de la socit et garantir ses engagements.
Inversion (du cycle de production) : Dune faon gnrale, dans toute activit
conomique, le prix de vente d'un bien est dtermin partir de son prix de revient.
En assurance au contraire, le prix est peru d'avance, ds la prise en charge du risque
auquel lassur est expos et bien avant la ralisation du risque et par consquent,
avant le paiement des prestations dont la socit mutualiste ne peut dterminer
l'avance ni la date de ralisation du risque ni les montants dbourser.
Maladie complmentaire (assurance) : Assurance prvoyant le service de prestations
complmentaires celles prvues par une couverture de base obligatoire ou
facultative en cas de maladie du bnificaire de la couverture. Elle peut couvrir le
remboursement des dpenses de soins sur la base :
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- du ticket modrateur, ou de la diffrence entre le remboursement de la couverture de
base et le tarif conventionn ou de rfrence (formule de base) ;
- des dpassements d'honoraires, dans la limite d'un certain pourcentage (formule
intermdiaire) ;
- des frais rels sans limitation (formule tendue).
Mutualit : Systme de solidarit entre des personnes soumises aux mmes risques,
qui les mettent en commun et qui dcident, en contre partie de leurs contributions, de
prendre en charge le paiement des prestations celles d'entres elles qui subissent le
prjudice. La gestion de cette mutualit est en gnral confie un assureur.
La mutualisation des risques est la base de la technique de l'assurance : le rle de
l'assureur, quelque soit son statut juridique (socit mutualiste ou socit prive), est
de mutualiser des risques, de les mettre en commun, de les rpartir et de les
compenser selon des lois mathmatiques. Ce travail, qui suppose la collecte et
l'exploitation de statistiques, doit tre ralis par des actuaires.
uvre sociale : Toute uvre dhygine , de prvention ou de cure ainsi que les
maisons de repos et de retraite tels que dispensaires, maternits, consultations de
nourrissons, cabinets dentaires, cabinets mdicaux, cliniques, maisons de sant ou de
traitement.
OPCVM : Organismes de placement collectif de valeurs mobilires dont l'objet
exclusif est le placement collectif en valeurs moblires et en liquidits, des capitaux
recueillis auprs du public et dont le fonctionnement est soumis au principe de la
diversification des risques.
Ils comprennent deux catgories :
- les SICAV (socits d'investissement capital variable), dotes de la
personnalit morale, dont le capital est divis en actions ;
- les FCP (Fonds commun de placements), coproprits de valeurs mobilires
divises en parts nominatives.
Organisme assureur : Synonyme dassureur. Il dsigne toute socit mutualiste, toute
institution de prvoyance ou toute entreprise dassurances.
Prvoyance : Opration par laquelle une personne se prmunit elle-mme ou un tiers
contre un ou plusieurs des risques suivants : dcs, vieillesse, incapacit de travail,
invalidit, maladie, accident. Cette couverture peut tre contracte titre individuel,
lorsqu'elle rsulte d'une dmarche personnelle, ou collectif, lorsqu'elle s'effectue au
bnfice d'un groupe.
Provisions techniques : Engagements rglements ou sommes mises en rserve pour
faire face aux obligations envers les adhrents ou assurs et les bnficiaires des
prestations.
Ces sommes sont inscrites au passif du bilan et reprsentes lactif par des
placements d'un montant au moins quivalent.
Provision mathmatique : Cest la catgorie des provisions techniques constituer en
contrepartie des engagements pris en cas de risques lis au dcs ou la survie de
ladhrent ou lassur. Elle est dfinie comme "la diffrence entre les valeurs actuelles

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des engagements respectivement pris par l'assureur (prestations garanties) et
ladhrent ou l'assur (cotisations payer)".
Recours : Au sens large, c'est l'ensemble des dmarches effectues pour obtenir la
reconnaissance d'un droit. Lexercice dun recours permet de rcuprer tout ou partie
dune prestation paye la suite dun prjudice occasionn par un tiers responsable.
Le recours peut alors tre exerc l'amiable ou en justice.
Rglement : Paiement d'une somme d'argent au titre dune prestation ladhrent ou
l'assur, au bnficiaire dune prestation ou un tiers.
Risque : Selon le sens commun, c'est lventualit que survient un dommage, un coup
du sort, contre lequel les personnes ou les agents conomiques cherchent se
prmunir. En assurance, cette notion est fondamentale. Selon le contexte, elle peut
prendre des significations diffrentes :
Risque - vnement : Le risque est l'vnement incertain, qui ne dpend pas
exclusivement de ladhrent ou l'assur", contre lequel il s'assure.
Risque - dcs: La probabilit que le dcs de ladhrent ou assur survienne avant
une date dtermine. Si cest le cas, il est dit que le risque sest ralis et par
consquent lassureur est tenu de payer la prestation. Sil survit jusqu' cette date,
aucune prestation n'est due par l'assureur et les primes lui sont acquises.
Risque - maladie : La probabilit que ladhrent ou lassur (ou toute personne
prise en charge dans le cadre de la couverture) tombe malade. Si cest le cas, il est
dit que le risque sest ralis et par consquent lassureur est tenu de payer la
prestation.
Socit mutualiste ou Mutuelle: Les socits mutualistes rgies par le Code de la
mutualit sont des personnes morales de droit priv but non lucratif, dont l'objet est
de mener, dans l'intrt de leurs membres, des actions de prvoyance, de solidarit et
d'entraide.
Tiers-payant : Systme de rglement direct, qui permet aux adhrents ou assurs
bnficiaires d'une couverture maladie de ne pas faire l'avance de leurs frais de soins.
Sur prsentation d'une carte dadhsion ou d'un accord pralable de lorganisme
assureur, ils peuvent obtenir du prestataire de soins, les soins dont ils ont besoin.
Le systme de tiers payant suppose lexistence de conventions passes entre les
organismes assureurs et des tablissements de soins, tels que cliniques, hpitaux,
laboratoires ou pharmacies.

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 PREAMBULE

Dans le domaine de la protection sociale au Maroc, la mutualit occupe une place

importante eu gard la population couverte, au volume des prestations servies et des
fonds collects.

Le Dahir n 1-57-187 du 24 joumada II 1383 (12 novembre 1963) portant statut de la

mutualit qui dfinit les socits mutualistes, leurs unions, fdrations, les caisses
autonomes et les uvres sociales cres par elles, en fixe les modalits de constitution,
d'agrment et de liquidation, renvoie des textes d'application pour les rgles de
fonctionnement dont notamment les rgles comptables et les tats statistiques fournir
par ces entits l'Administration.

Le dahir prcit dfinit les socits mutualistes comme des groupements but non
lucratif, qui, au moyen de cotisations de leurs membres, se proposent de mener dans
l'intrt de ceux-ci ou de leurs familles, une action de prvoyance, de solidarit et
d'entraide tendant la couverture des risques pouvant atteindre la personne humaine.

Lactivit principale des socits mutualistes revt un caractre alatoire do la ncessit

de constitution des provisions techniques.

Les socits mutualistes ne faisant pas de bnfices, les excdents dgags doivent tre
mis en fonds de rserves.

Les textes rgissant ou renvoyant aux socits mutualistes et qui ont un impact sur leurs
rgles comptables sont principalement :

le dahir n 1-57-187 du 24 joumada II 1383 (12 novembre 1963) portant statut de la

mutualit qui prvoit que les rgles comptables sont fixes par un arrt du
Ministre charg des finances, les caisses autonomes font lobjet dune comptabilit
distincte et les oprations des uvres sociales donnent lieu des comptes spars ;

l'arrt conjoint du ministre du travail et des affaires sociales et du ministre des

finances n 359-67 du 29 mai 1967 portant tablissement des statuts- type des
socits mutualistes ;

l'arrt conjoint du ministre du travail, de la formation professionnelle, des affaires

sociales et de la solidarit et du ministre de l'conomie, des finances de la
privatisation et du tourisme n 1438-01 du 10 joumada I 1422 (31 juillet 2001)
relatif aux tats statistiques et financiers communiquer par les socits
mutualistes, dont la plupart des renseignements qui y sont ports sont puiss de la
comptabilit ;

la loi n 65-00 portant code de la couverture mdicale de base promulgue par le

dahir n 1-02-296 du 25 rejeb 1423 (3 octobre 2002) laquelle prvoit que les
organismes gestionnaires de lassurance maladie obligatoire de base sont tenus

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 dobserver un plan comptable spcifique en conformit avec la lgislation et la
rglementation en vigueur ;

le dcret n 2-05-740 du 11 joumada II 1426 (18 juillet 2005) relatif l'organisation

financire de lassurance maladie obligatoire de base ;

larrt du ministre des finances et de la privatisation n 2291-05 du 12 chaoual

1426 (15 novembre 2005) pris pour l'application des dispositions relatives
l'organisation financire de lassurance maladie obligatoire de base ;

larrt du ministre des finances et de la privatisation n 2290-05 du 12 chaoual

1426 (15 novembre 2005) relatif aux tats financiers et statistiques exigibles des
organismes gestionnaires de lassurance maladie obligatoire de base.

Le secteur de la mutualit est constitu de socits mutualistes cres par le personnel du

secteur public, par le personnel du secteur semi-public et par les salaris du secteur priv
ainsi que de la Caisse nationale des organismes de prvoyance sociale (CNOPS) qui est
une union de socits mutualistes du secteur public.

Les socits mutualistes procurent une couverture sociale aux adhrents ou assurs et
aux membres de leurs familles, travers :

la prise en charge totale ou partielle des dpenses de soins conscutives la

maladie, la maternit et laccident ;

la couverture des risques : dcs, vieillesse, invalidit et accidents dans le cadre de

caisses autonomes ;

les prestations en nature dispenses par leurs uvres sociales mdico-sociales

constitues de polycliniques, de cliniques, de cabinets dentaires, de centres de
diagnostic, de maisons de repos ... ;

La CNOPS quand elle est charge de la gestion de l'assurance maladie obligatoire de

base pour les fonctionnaires et agents de l'Etat, des collectivits locales, des
tablissements publiques et des personnes morales de droit public et leurs ayants droits
ainsi que pour les titulaires de pensions du secteur public. Elle est notamment charge de
rembourser ou prendre en charge directement les prestations garanties par la loi 65.00.

La CNOPS peut travers des conventions de gestion pour compte, charger sous sa
responsabilit, les socits mutualistes la composant d'assurer une partie ou la quasi-
totalit des missions qui lui sont dvolues par ladite loi.

Les rgles comptables, auxquelles les socits mutualistes doivent se conformer pour la
tenue de leur comptabilit, n'tant pas encore prises, ces socits mutualistes, du moins
certaines d'entre elles, ont essay d'adopter le plan comptable 1957 puis le Code Gnral
de Normalisation Comptable, les autres socits travaillent avec des formes
rudimentaires de comptabilit (encaissements - dcaissements, recettes dpenses, ...).

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Or, les socits mutualistes ont besoin de disposer dun systme dinformation normalis
et adapt leur activit.

La comptabilit tant la base de ce systme dinformation, les socits mutualistes,

linstar dautres entits, sont appeles tenir une comptabilit selon un plan comptable
normalis.

La comptabilit dans ces socits doit :

en tant que technique quantitative, constater les flux qui affectent le patrimoine de
la socit mutualiste et en dgager l'incidence ;
en tant qu'outil de gestion, renseigner sur la situation technique et financire de la
socit mutualiste en permettant :

- la mise en vidence de sa capacit faire face ses engagements vis vis des
adhrents ou assurs notamment par la constitution de provisions techniques
suffisantes pour payer les prestations en cours de liquidation en ce qui concerne
la couverture du risque maladie et couvrir les engagements des risques
dcs, vieillesse, invalidit et accident pris en charge dans le cadre des caisses
autonomes ;
- lapprciation des quilibres fondamentaux notamment lquilibre entre les
cotisations et les prestations et la couverture des provisions techniques par des
placements.

Le plan comptable normalis doit rpondre aux objectifs suivants :

* S'inscrire dans le cadre du Code Gnral de Normalisation Comptable qui constitue

la rfrence de base de la loi comptable marocaine ;

* Clarifier les relations des socits mutualistes entre elles et avec leurs diffrents
partenaires savoir :

- Les employeurs y compris l'Etat ;

- Les administrations de tutelle ;
- Les adhrents ou assurs et les autres bnficiaires de prestations ;
- Les prestataires de soins.

* Tenir compte des spcificits lies l'activit des socits mutualistes par rfrence
aux textes les rgissant et aux rgles adoptes en la matire.

Aussi, ce plan comptable normalis doit tre labor sur la base des caractristiques
fondamentales de lactivit du secteur de la mutualit, savoir :

l'inversion du cycle de production, en ce sens que le cot de revient du risque

ne peut tre connu au moment du paiement des cotisations. C'est ainsi que le
taux de cotisation doit tre dtermin par chaque socit de manire faire
payer ses adhrents ou assurs et aux employeurs l'quivalent des charges
inhrentes aux prestations servir par elle ;
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 le dcalage entre l'encaissement des cotisations et le paiement des prestations
qui peuvent ne pas intervenir au cours du mme exercice comptable, entrane
l'obligation pour les socits mutualistes de tenir une comptabilit par exercice
comptable et par exercice de survenance ou de rfrence, qui constitue la
priode au cours de laquelle sont ns les droits des adhrents ou assurs et les
obligations des socits mutualistes ;

le rapprochement en termes de cot de revient, entre les produits (cotisations

essentiellement) et les charges (prestations), ne peut intervenir qu'
l'expiration de l'exercice et aprs le dnouement intgral des engagements de
la socit mutualiste. Il apparat ainsi que la notion de temps constitue une
donne importante dans l'analyse de lactivit des socits mutualistes. A cet
effet, ces socits doivent constituer des provisions techniques correspondant
notamment aux prestations des dossiers maladie dont le cot n'est pas
entirement dtermin la clture d'un exercice comptable donn et aux
engagements pris vis vis des adhrents ou assurs au titre de la couverture
des risques dcs, vieillesse, invalidit et accident ;

la constitution de fonds de rserves par les excdents des produits par rapport
aux charges que les socits mutualistes peuvent dgager du fait que les
niveaux des cotisations sont fixs pour garantir l'quilibre de ces entits
moyen ou long terme ;

l'affectation d'lments d'actifs en couverture des provisions pour prestations

payer, des provisions mathmatiques, de la rserve de scurit et des fonds
de rserves ;

la cration et la gestion par la quasi totalit de ces socits d'uvres sociales

dont les oprations doivent faire l'objet de comptes spars dans la
comptabilit des dites socits.

la possibilit de grer pour le compte dautres organismes certaines de leurs

missions ou de dlguer des missions dautres organismes.

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 TITRE PREMIER : PRINCIPES GENERAUX

CHAPITRE I- PRESENTATION DU PLAN COMPTABLE

Le Plan comptable des socits mutualistes (PCSM) est inspir principalement du Code
gnral de normalisation comptable (CGNC) et accessoirement du plan comptable des
organismes mutualistes franais et du plan comptable des assurances marocain. Il a t
labor avec le souci de respecter au mieux les principes et rgles admises par le CGNC.

Tout d'abord, il sera prsent les principes et rgles applicables en matire comptable et
qui sont fortement inspires de celles prvues par le CGNC puis, dans un second
temps, les spcificits de lactivit des socits mutualistes.

Le PCSM est prsent de telle sorte qu'il permette d'identifier rapidement les comptes
spcifiques l'activit des socits mutualistes. Schmatiquement, le PCSM est prsent,
par grandes masses (Financement permanent, actif immobilis, actif circulant, passif
circulant, et trsorerie actif et passif).

Le PCSM tient compte des particularits de l'activit des socits mutualistes, de faon
permettre un suivi fiable de leurs oprations. A cet effet, il a t ncessaire de crer des
rubriques, des postes et des comptes non prvus par le CGNC, pour rpondre au mieux
ces spcificits, notamment en matire de :

Constatation des cotisations ;

Prise en charge des prestations ;
Constitution des provisions techniques et des rserves ;
Placement des provisions techniques et des rserves.

Chacune de ces oprations fait l'objet d'une description dtaille du contenu et des
modalits de fonctionnement des comptes concerns, au regard des principes
comptables appliqus aux socits mutualistes.
 CHAPITRE II- PRINCIPES COMPTABLES APPLIQUES

Le cadre comptable et les tats de synthse des socits mutualistes sont

tablis par rfrence aux principes gnraux ci-aprs, savoir :

- les principes comptables fondamentaux ;

- l'organisation de la comptabilit ;
- les mthodes d'valuation.

I- PRINCIPES COMPTABLES FONDAMENTAUX

Les socits mutualistes doivent tablir la fin de chaque exercice comptable les tats
de synthse aptes donner une image fidle de leur patrimoine, de leur situation
financire et de leurs excdents ou insuffisances.

La reprsentation d'une image fidle repose ncessairement sur un certain nombre de

conventions de base constitutives d'un langage commun appeles principes comptables
fondamentaux.

Lorsque les oprations, vnements et situations sont traduits en comptabilit dans le

respect des principes comptables fondamentaux et des prescriptions du PCSM, les tats
de synthse sont prsums donner une image fidle du patrimoine, de la situation
financire et des excdents ou insuffisances de la socit mutualiste.

Dans le cas o l'application de ces principes et de ces prescriptions ne suffit pas

obtenir une image fidle des tats de synthse, la socit mutualiste doit
obligatoirement fournir dans l'Etat des informations complmentaires (ETIC), toutes
indications permettant d'atteindre l'objectif de l'image fidle.

Dans le cas exceptionnel o l'application stricte d'un principe ou d'une prescription se

rvle contraire l'objectif de l'image fidle, la socit mutualiste peut y droger.

Cette drogation doit tre mentionne dans l'ETIC et dment motive avec indication
de son influence sur le patrimoine, la situation financire et les excdents ou
insuffisances de la socit mutualiste.

Les principes comptables fondamentaux sont au nombre de sept (7):

Le principe de continuit d'exploitation ;

Le principe de permanence des mthodes ;
Le principe du cot historique ;
Le principe de spcialisation des exercices ;
Le principe de prudence ;
Le principe de clart ;
Le principe d'importance significative.

13
 1- Le principe de continuit dexploitation

1-1 Selon le principe de continuit d'exploitation, la socit mutualiste doit tablir ses
tats de synthse dans la perspective d'une poursuite normale de ses activits.
Par consquent, en l'absence d'indication contraire, elle est cense tablir ses tats de
synthse sans l'intention ni l'obligation de se mettre en liquidation ou de rduire
sensiblement l'tendue de ses activits.

1-2 Ce principe conditionne l'application des autres principes, mthodes et rgles

comptables tels que ceux-ci doivent tre respects par la socit mutualiste, en
particulier ceux relatifs la permanence des mthodes et aux rgles dvaluation et de
prsentation des tats de synthse.

1-3 En cas de retrait d'approbation des statuts de la socit mutualiste, celle-ci est
prsume continuer son exploitation pour les besoins de la liquidation des engagements
vis vis des adhrents ou assurs.

1-4 Dans le cas o les conditions d'une cessation d'activit totale ou partielle sont
runies, le principe comptable de continuit dexploitation doit tre abandonn, pour la
partie de l'activit touche par la cessation.

En consquence, les principes de permanence des mthodes, du cot historique et de

spcialisation des exercices sont remis en cause.

1-5 Selon ce mme principe, la socit mutualiste corrige sa valeur de liquidation ou

de cession tout lment isol d'actif dont l'utilisation doit tre dfinitivement
abandonne.

2- Le principe de permanence des mthodes

2-1 En vertu du principe de permanence des mthodes, la socit mutualiste tablit ses
tats de synthse en appliquant les mmes rgles d'valuation et de prsentation d'un
exercice l'autre.

2-2 La socit mutualiste ne peut introduire de changement dans ses mthodes et rgles
d'valuation et de prsentation que dans des cas exceptionnels.
Dans ces circonstances, les modifications intervenues dans les mthodes et les rgles
habituelles sont prcises et justifies dans l'ETIC avec indication de leur influence sur
le patrimoine, la situation financire et les excdents ou insuffisances.

3- Le principe du cot historique

3-1 En vertu du principe du cot historique, la valeur d'entre d'un lment inscrit en
comptabilit pour son montant exprim en units montaires courantes la date
d'entre reste intangible quelle que soit l'volution ultrieure du pouvoir d'achat de la
monnaie ou de la valeur actuelle de l'lment, sous rserve de l'application du principe
de prudence.

14
3-2 Par drogation ce principe, la socit mutualiste peut dcider de procder la
rvaluation de ses immobilisations corporelles et financires, conformment aux lois et
rglements en vigueur.

4- Le principe de spcialisation des exercices

4-1 En raison du dcoupage de la vie de la socit mutualiste en exercices comptables,

les charges et les produits doivent tre, en vertu du principe de la spcialisation des
exercices, rattachs l'exercice qui les concerne effectivement et celui-l seulement.

4-2 Les produits y compris les cotisations, sont comptabiliss au fur et mesure qu'ils
sont acquis et les charges y compris les prestations, au fur et mesure qu'elles sont
engages, sans tenir compte des dates de leur encaissement ou de leur paiement.

En effet, les cotisations sont comptabilises au fur et mesure qu'elles sont acquises, et
les prestations payes sont comptabilises au fur et mesure de leurs rglements.
Quant aux prestations non encore payes la date darrt des comptes, elles sont
constates et comptabilises sous forme de provisions techniques, qui permettent de
reproduire lvolution temporelle des oprations au niveau de tous les exercices
successifs allant de la naissance de lengagement jusqu sa disparition.

4-3 Toute charge ou tout produit rattachable l'exercice mais connu postrieurement
la date de clture et avant celle d'tablissement des tats de synthse, doit tre
comptabilis parmi les charges et les produits de l'exercice considr.

4-4 Toute charge ou tout produit connu au cours d'un exercice mais se rattachant un
exercice antrieur doit tre inscrit parmi les charges ou les produits de l'exercice en
cours dans les comptes ddis.

4-5 Toute charge ou tout produit comptabilis au cours de l'exercice et se rattachant aux
exercices ultrieurs doit tre soustrait des lments constitutifs de lexcdent ou
insuffisance de l'exercice en cours et inscrit dans un compte de rgularisation.

5- Le principe de prudence

5-1 En vertu du principe de prudence, les incertitudes prsentes susceptibles

d'entraner un accroissement des charges ou une diminution des produits de l'exercice
doivent tre prises en considration dans le calcul de lexcdent ou insuffisance de cet
exercice.
Ce principe vite de transfrer sur des exercices ultrieurs ces charges ou ces
minorations de produits qui doivent grever lexcdent ou insuffisance de l'exercice
prsent.

5-2 En application de ce principe, les produits ne sont pris en compte que s'ils sont
certains et dfinitivement acquis; en revanche, les charges sont prendre en compte ds
lors qu'elles sont probables.

15
5-3 La plus-value constate entre la valeur actuelle d'un lment d'actif et sa valeur
d'entre n'est pas comptabilise.

La moins-value doit toujours tre inscrite en charges mme si elle apparat comme
temporaire la date d'tablissement des tats de synthse.

5-4 Tous les risques et charges ns en cours de l'exercice ou au cours d'un exercice
antrieur doivent tre inscrits dans les charges de l'exercice mme s'ils ne sont connus
qu'entre la date de clture de l'exercice et la date d'tablissement des tats de synthse.

6- Le principe de clart

6-1 Selon le principe de clart:

- Les oprations et informations doivent tre inscrites dans les comptes sous le poste et
la rubrique adquats avec la bonne dnomination et sans compensation entre elles;
- Les lments d'actif et de passif doivent tre valus sparment ;
- Les lments des tats de synthse doivent tre inscrits dans les postes adquats sans
aucune compensation entre ces postes.

6-2 En application de ce principe, la socit mutualiste doit organiser sa comptabilit,

enregistrer ses oprations, prparer et prsenter ses tats de synthse conformment
aux prescriptions du PCSM.

6-3 Les mthodes utilises doivent tre clairement indiques dans lETIC, notamment
dans les cas o elles relvent doptions autorises par le PCSM ou dans ceux o elles
constituent des drogations caractre exceptionnel.

6-4 A titre exceptionnel, des oprations de mme nature ralises en un mme lieu, le
mme jour, peuvent tre regroupes en vue de leur enregistrement selon les modalits
prvues par le PCSM.

6-5 Par drogation aux dispositions du paragraphe 1 ci-dessus, les postes relevant d'une
mme rubrique d'un tat de synthse peuvent, exceptionnellement, tre regroups si
leur montant respectif n'est pas significatif au regard de l'objectif d'image fidle.

6-6 En application de ce principe, la socit mutualiste doit organiser sa comptabilit, de

manire assurer un paralllisme notamment entre les provisions techniques et les
placements y affrents, les crances et les dettes et les cotisations et les prestations.

7- Le principe dimportance significative

7-1 Selon le principe d'importance significative, les tats de synthse doivent rvler
tous les lments dont l'importance peut affecter les valuations et les dcisions, par la
cration de postes faisant ressortir les diffrents types de charges et de produits, de
crances et de dettes, de provisions et placements ..

16
Est significative, toute information susceptible d'influencer l'opinion que les lecteurs
des tats de synthse peuvent avoir sur le patrimoine, la situation financire et les
excdents ou insuffisances.

7-2 Ce principe trouve essentiellement son application en matire d'valuation et en

matire de prsentation des tats de synthse.
Il ne va pas l'encontre des rgles concernant l'exhaustivit de la comptabilit, la
prcision de l'enregistrement et des quilibres comptables exprims en units
montaires courantes.

7-3 Dans les valuations ncessitant des estimations, les mthodes par approximation
ne sont admises que si leurs incidences par rapport des mthodes plus labores
n'atteignent pas des montants significatifs au regard de l'objectif de l'image fidle.

7-4 Dans la prsentation de l'ETIC, le principe d'importance significative a pour

consquence l'obligation de ne faire apparatre que les informations d'importance
significative.

II- ORGANISATION DE LA COMPTABILITE

L'organisation de la comptabilit normalise est destine garantir la fiabilit des

informations fournies et leur disponibilit en temps opportun.

1- Objectifs de lorganisation comptable

La comptabilit, systme d'information des socits mutualistes, doit tre organise de

telle sorte qu'elle permette :
- de saisir, classer et enregistrer les donnes de base chiffres ;
- d'tablir, en temps opportun, les tats prvus ou requis ;
- de fournir priodiquement, aprs traitement, les tats de synthse ;
- de contrler l'exactitude des donnes et des procdures de traitement.

Pour tre probante, la comptabilit doit satisfaire aux exigences de la rgularit. Celle-ci
est fonde sur le respect des principes du PCSM ;

L'organisation de la comptabilit suppose l'adoption d'un plan de comptes, le choix de

supports et la dfinition de procdures de traitement.

2- Structures fondamentales de la comptabilit

Toute socit mutualiste doit satisfaire aux conditions fondamentales suivantes de

tenue de comptabilit :

- Tenir la comptabilit en dirhams. Toutefois, pour satisfaire la rgle de la

congruence, si les socits mutualistes possdent un actif exprim ou ont des
engagements libells en monnaie trangre, les comptes concerns sont galement tenus

17
dans cette monnaie, dans des tableaux en annexe lETIC. Linventaire annuel et les
tats de synthse sont tablis en dirhams d'aprs le cours de change au jour de
l'inventaire ;

- Employer la technique de la partie double garantissant l'galit arithmtique

des mouvements "dbit" et des mouvements "crdit" des comptes et des quilibres qui
en dcoulent ;
- S'appuyer sur des pices justificatives dates, conserves, classes dans un
ordre dfini, susceptibles de servir comme moyen de preuve et portant les rfrences de
leur enregistrement en comptabilit ;
- Respecter l'enregistrement chronologique des oprations ;
- Tenir des livres et supports permettant de gnrer les tats de synthse prvus
par le PCSM ;
- Permettre un contrle comptable fiable contribuant la prvention des erreurs
et des fraudes et la protection du patrimoine ;
- Contrler par inventaire l'existence et la valeur des lments actifs et passifs ;
- Permettre, pour chaque enregistrement comptable, d'en connatre l'origine, le
contenu, l'imputation par nature, la qualification sommaire ainsi que la rfrence de la
pice justificative qui l'appuie.

3- Plan de comptes

3-1 Le plan de comptes de la socit mutualiste est un document qui donne la

nomenclature des comptes utiliser, dfinit leur contenu et dtermine, le cas chant,
leurs rgles particulires de fonctionnement, par rfrence au PCSM.

3-2 Le plan de comptes comporte une architecture de comptes rpartis en catgories

homognes appeles " classes ".

Les classes comprennent des classes de comptes de situation et des classes de comptes
de gestion.

Chaque classe est subdivise en comptes faisant l'objet d'une classification dcimale.

Les comptes sont identifis par des numros quatre chiffres ou plus, selon leurs
niveaux successifs, dans le cadre d'une codification dcimale.

3-3 Le plan de comptes de chaque socit mutualiste doit tre suffisamment dtaill
pour permettre l'enregistrement des oprations, conformment aux prescriptions du
PCSM. Les oprations ralises par les socits mutualistes doivent, le cas chant, faire
lobjet de cration de comptes spcifiques.

3-4 Lorsque les comptes prvus par le PCSM ne suffisent pas la socit mutualiste
pour enregistrer distinctement toutes ses oprations, elle peut ouvrir toutes
subdivisions ncessaires.

3-5 Inversement, si les comptes prvus par le PCSM sont trop dtaills par rapport aux
besoins de la socit mutualiste, celle-ci peut les regrouper dans un compte global de

18
mme niveau, plus contract, conformment aux possibilits offertes par le PCSM et
condition que le regroupement ainsi opr puisse au moins permettre l'tablissement
des tats de synthse dans les conditions prescrites par le PCSM.

3-6 Les oprations sont inscrites dans les comptes dont l'intitul correspond leur
nature.

3-7 Toute compensation entre comptes est interdite, sauf lorsqu'elle est explicitement
prvue par le PCSM.

4 - Livres et autres supports comptables

Les livres et autres supports de base de la comptabilit sont les suivants :

4-1 Un manuel dcrivant les procdures et lorganisation comptable permettant la

comprhension du systme et la ralisation des contrles. Ce document est conserv
aussi longtemps quest exige la prsentation des documents comptables auxquels il se
rapporte.

4-2 Le livre- journal, tenu dans les conditions prescrites par le CGNC, est un support
dans lequel sont enregistres les oprations soit jour par jour, soit sous forme de
rcapitulations, au moins mensuelles, des totaux de ces oprations, condition de
conserver, dans ce cas, tous les documents permettant de les reconstituer jour par jour.

4-3 Le grand livre form de lensemble des comptes individuels et collectifs qui permet
le suivi de ces comptes. Chaque compte fait apparatre distinctement le solde au dbut
de lexercice, le cumul des mouvements dbit et celui des mouvements crdit
depuis le dbut de lexercice (non compris le solde initial) ainsi que son solde en fin de
priode.

Ltat rcapitulatif faisant apparatre, pour chaque compte, le solde dbiteur ou le solde
crditeur au dbut de lexercice, le cumul des mouvements dbiteurs et le cumul des
mouvements crditeurs depuis le dbut de lexercice, le solde dbiteur et le solde
crditeur constitus en fin de priode, forme la Balance.

4-4 Le livre dinventaire, tenu dans les conditions prescrites par la loi, est un support
sur lequel sont transcrits le bilan et le compte de produits et charges de chaque exercice.
Les oprations dinventaire doivent tre appuys par les documents justificatifs des
montants dinventaire et figurant ou rpertoris dans le dossier de ces oprations.

Le livre - journal et le grand livre sont tablis et dtaills en autant de journaux et livres
auxiliaires ou supports en tenant lieu que limportance et les besoins de la socit
mutualiste lexigent.

Dans le cas o les donnes sont enregistres dans les journaux et des grands livres
auxiliaires, les totaux de ces supports sont priodiquement et au moins une fois par
mois, respectivement centraliss dans le livre - journal et reports dans le grand livre.

19
Les livres et documents comptables peuvent tre tenus par tous moyens ou procds
appropris confrant un caractre dauthenticit aux critures et compatibles avec les
ncessits du contrle de la comptabilit.

5- Procdures denregistrement

5-1 Toute opration comptable de la socit mutualiste est traduite par des critures
affectant au moins deux comptes dont lun est dbit et lautre est crdit dune somme
identique selon les conventions suivantes :

* Les comptes dactif sont mouvements au dbit pour constater les

augmentations et au crdit pour constater les diminutions ;
* Les comptes de passif sont mouvements en sens inverse des comptes dactif;
* Les comptes de charges enregistrent en dbit les augmentations et
exceptionnellement les diminutions au crdit ;
* Les comptes de produits sont mouvements en sens inverse des comptes de
charges.

Lorsquune opration est enregistre, le total des sommes inscrites au dbit des comptes
et le total des sommes inscrites au crdit des comptes doivent tre gaux.

5-2 Les critures comptables sont enregistres dans le journal dans un ordre
chronologique.

Les enregistrements sont reproduits ou reports sur le grand livre.

Le total des mouvements du journal doit tre gal au total des mouvements du grand
livre.

5-3 Le grand livre doit pouvoir isoler distinctement les mouvements relatifs lexercice,
exclusion faite des soldes correspondant la reprise des comptes du bilan de lexercice
prcdent au dbut de lexercice en cours.

5-4 Le journal doit tre tenu sans blanc, ni altration daucune sorte.

5-5 Les critures sont passes dans le journal, opration par opration et jour par jour.

Toutefois, les oprations de mme nature ralises en un mme lieu et au cours dune
mme journe peuvent tre regroupes et enregistres en une mme criture.

5-6 Toute correction derreur doit laisser lisible lenregistrement initial erron.

La comptabilit doit tre organise pour ces corrections derreurs de faon permettre
de retrouver les montants des mouvements des comptes expurgs des consquences de
ces erreurs : corrections par nombre ngatif ou par contre-passation.

La comptabilisation en ngatif nest admise que pour les rectifications derreurs.

20
5-7 Les critures comptables sont enregistres au moyen de tous systmes appropris
tels que le systme du journal unique, le systme des journaux partiels ou
divisionnaires ou le systme centralisateur.

6- Prparation des tats de synthse

6-1 Les comptes sont arrts la fin de chaque exercice.

6-2 Le bilan et le compte de produits et charges doivent dcouler directement de larrt

des comptes dfinitifs la fin de lexercice.

6-3 La dure de lexercice est de douze mois, lexercice allant du premier janvier au 31
dcembre de chaque anne. Elle peut, exceptionnellement pour un exercice dtermin,
tel que le premier exercice, tre diffrente sans pouvoir pour autant excder douze
mois.

6-4 Ltablissement des tats de synthse, sauf circonstances exceptionnelles justifies

dans lETIC, doit se faire au plus tard dans les trois mois suivant la date de clture de
lexercice.

7- Procdures de traitement

7-1 Les procdures de traitement sont les modes et les moyens utiliss par la socit
mutualiste pour que les oprations ncessaires la tenue des comptes et lobtention
des tats prvus et requis soient effectues dans les meilleures conditions defficacit
sans pour autant faire obstacle au respect par la socit mutualiste de ses obligations
lgales et rglementaires.

7-2 Lorganisation du traitement informatique doit :

obir aux rgles suivantes :

* la chronologie des enregistrements exclut toute insertion intercalaire ;

* lirrversibilit des traitements effectus exclut toute suppression ou addition
ultrieure denregistrement ;
* la durabilit des donnes enregistres offre des conditions de garantie et de
conservation prescrites par le CGNC ;

garantir toutes les possibilits dun contrle et donner un droit daccs la

documentation relative lanalyse, la programmation et aux procdures de
traitement.

7-3 Les tats priodiques fournis par le systme de traitement doivent tre numrots et
dats.

7-4 Chaque donne entre dans le systme de traitement par transmission dun autre
systme de traitement doit tre appuye dune pice justificative probante.

21
 CHAPITRE III : METHODES D'EVALUATION

Les mthodes d'valuation couvrent les principes, bases, conventions, rgles et

procdures adopts pour la dtermination de la valeur des lments inscrits en
comptabilit.

Ces mthodes servent de base l'enregistrement des oprations et la prparation des

tats de synthse.

Elles trouvent leur application au niveau des lments patrimoniaux et par

rpercussion au niveau des produits et des charges.

I- PRINCIPES DEVALUATION

L'valuation des lments actifs et passifs des socits mutualistes doit se faire sur la
base des rgles dvaluation ci-aprs :

1- Evaluation

1-1 Les mthodes d'valuation dpendent troitement des principes comptables

fondamentaux retenus et notamment, des principes de continuit d'exploitation, de
prudence et du cot historique.

1-2 L'valuation des lments inscrits en comptabilit tant fonde sur le principe du
cot historique, la rvaluation des comptes constitue une drogation ce principe.

1-3 La valeur d'un lment revt trois formes distinctes :

- la valeur d'entre dans le patrimoine ;

- la valeur actuelle une date quelconque et notamment la date de l'inventaire ;
- la valeur comptable nette figurant au bilan.

1-4 La socit mutualiste procde la fin de chaque exercice au recensement et

l'valuation de ses lments patrimoniaux.

1-5 Les lments constitutifs de chacun des postes de l'actif et du passif doivent tre
valus sparment.

2- Corrections de valeur

2-1 Le passage de la valeur d'entre la valeur comptable nette lorsque celles-ci sont
diffrentes, s'effectue sous forme de corrections de valeur constitues en gnral par des
amortissements ou des provisions pour dprciation. Dans ce cas, la valeur d'entre des
lments est maintenue en criture en tant que valeur brute.

22
2-2 Si des lments font l'objet de corrections de valeur exceptionnelles pour la seule
application de la lgislation fiscale, il y a lieu d'indiquer dans l'ETIC, le montant
dment motiv de ces corrections.

3- Drogations

Des drogations aux principes d'valuation prcdents sont admises dans des cas
exceptionnels. Lorsqu'il est fait usage de ces drogations, celles-ci doivent tre signales
dans l'ETIC et dment motives avec indication de leur influence sur le patrimoine, la
situation financire et les excdents ou insuffisances.

II- REGLES GENERALES D'EVALUATION

1- Formes de valeur

En comptabilit, la valeur revt trois formes: valeur d'entre, valeur actuelle et valeur
comptable nette.

1-1 La valeur d'entre dans le patrimoine d'un lment d'actif, dtermine en fonction
de l'utilit conomique prsume de cet lment, est constitue :

- pour les lments acquis titre onreux par la somme des cots mesurs en termes
montaires que les socits mutualistes ont d supporter pour les acheter ou les
produire ;
- pour les lments acquis titre gratuit par la somme des cots mesurs en termes
montaires que les socits mutualistes devraient supporter si elles devaient alors les
acheter ou les produire.

1-2 La valeur actuelle d'un lment inscrit au bilan est une valeur d'estimation la date
considre en fonction du march et de l'utilit conomique pour la socit mutualiste.

1-3 La valeur comptable nette inscrite au bilan est gale la valeur d'entre aprs
correction le cas chant, dans le respect du principe de prudence et par comparaison
avec la valeur actuelle.

2- Evaluation la date d'entre

Lors de leur entre dans le patrimoine, les lments sont ports en comptabilit selon
les rgles gnrales d'valuation qui suivent :

2-1 Biens et titres

Les biens et les titres sont inscrits en comptabilit :

- leur cot d'acquisition pour les biens acquis titre onreux ;

- leur prix d'achat pour les titres acquis titre onreux ;
- leur prix d'achat, dduction faite des frais d'achat et des intrts courus depuis
la dernire chance, pour les titres revenus fixes acquis titre onreux ;

23
 - leur prix d'achat, dduction faite des frais d'achat et coupons attachs dont le
montant est connu et payable brve chance, pour les titres revenus variables
acquis titre onreux ;
- leur cot de production pour les biens produits ;
- leur valeur d'apport stipule dans l'acte d'apport pour les biens et titres
apports ;
- leur valeur actuelle pour les biens et titres acquis par voie d'change. Cette
valeur tant dtermine par la valeur de celui des deux lots dont l'estimation est la
plus sre ;
- leur cot calcul pour les biens acquis conjointement ou produits conjointement
pour un montant global dtermin :

Pour les biens acquis, par la ventilation du cot global d'acquisition

proportionnellement la valeur relative qui peut tre attache chacun des biens
dans leur valeur totale ds qu'ils peuvent tre individualiss ;
Pour les biens produits de faon lie et indissociable par la ventilation du cot de
production global selon la valeur attribue chacun d'eux dans la valeur totale
ds qu'ils peuvent tre individualiss.

2-2 Crances, dettes et disponibilits

Les crances, les dettes et les disponibilits sont inscrites en comptabilit pour leur
montant nominal.

Les crances, les dettes et les disponibilits libelles en monnaies trangres sont
converties en monnaie nationale leur date d'entre.

3- Corrections de valeur

Pour l'arrt des comptes, la valeur comptable nette des lments patrimoniaux est
dtermine conformment aux rgles gnrales qui suivent :

3-1 La valeur d'entre des lments est intangible sauf exceptions prvues par le PCSM,
notamment en matire de crances, dettes et disponibilits libelles en monnaies
trangres ou indexes.

3-2 Cependant, la valeur d'entre des lments de l'actif immobilis dont l'utilisation est
limite dans le temps doit faire l'objet de correction de valeur sous forme
d'amortissement.

L'amortissement consiste taler le montant amortissable d'une immobilisation sur sa

dure prvisionnelle d'utilisation par la socit mutualiste selon un plan
d'amortissement.

La valeur d'entre diminue du montant cumul des amortissements forme " la valeur
nette d'amortissements" de l'immobilisation.

24
3-3 A la date d'inventaire, la valeur actuelle est compare la valeur d'entre des
lments ou pour les immobilisations amortissables leur valeur nette
d'amortissements aprs amortissements de l'exercice.

3-4 Seules les moins-values dgages de cette comparaison sont inscrites en

comptabilit sous forme :

- d'amortissements exceptionnels, si elles ont un caractre dfinitif ;

- de provisions pour dprciation, si elles n'ont pas un caractre dfinitif.

3-5 La valeur comptable nette des lments d'actif est :

- soit la valeur d'entre ou la "valeur nette d'amortissements" dfinies au

paragraphe 3-2, si la valeur actuelle leur est suprieure ou gale ;
- soit la valeur actuelle, si elle leur est infrieure.

3-6 Toutefois, en ce qui concerne les immobilisations autres que financires et pour
autant que leur valeur actuelle n'est juge ni notablement ni durablement infrieure
leur valeur d'entre ou leur valeur nette d'amortissements, celle-ci nest pas corrige.

3-7 Les comptes affrents des oprations en monnaies trangres sont convertis en
dirhams daprs les cours de change constats la date de la clture des comptes ou,
dfaut la date antrieure la plus proche.

III- REGLES SPECIFIQUES D'EVALUATION

1- Fonds de rserve rglementaire et Fonds de rserve statutaire

Le fonds de rserve rglementaire est constitu de 50% des excdents annuels de

recettes de la socit mutualiste, lalimentation de ce fonds cesse dtre obligatoire
quand le montant du fonds de rserve atteint le total des dpenses effectues pendant
lanne prcdente et qui sont effectivement la charge de la socit mutualiste. Les
disponibilits de ce fonds sont places conformment aux dispositions rglementaires.

Le fonds de rserve statutaire est constitu de 50% des excdents annuels de recettes de
la socit mutualiste. Les disponibilits de ce fonds sont places conformment aux
clauses des statuts de la socit mutualiste.

2- Provisions techniques

Les provisions pour prestations payer et les provisions mathmatiques sont exiges
vu les spcificits concernant la gestion technique des risques couverts par les socits
mutualistes. Toute socit mutualiste doit tout moment tre en mesure de faire face
ses engagements envers ses adhrents ou assurs et bnficiaires de prestations au titre
des risques quelle prend en charge.

La rserve de scurit est destine faire face des insuffisances temporaires et

imprvues de liquidits au titre de la couverture du risque maladie.

25
 2-1 Provisions pour prestations payer :

Les provisions pour prestations payer constitues linventaire de chaque exercice

pour tous les risques pris en charge directement par la socit mutualiste ou dans le
cadre de ses caisses autonomes, reprsentent une estimation de la dette de la socit
mutualiste envers ses adhrents ou assurs et envers les prestataires de soins tout au
long de lexercice suivant.

Bien que des rglements relatifs aux dossiers ayant fait lobjet de la constitution de ces
provisions au 31 dcembre de lexercice coul, commencent tre effectus ds le
dmarrage de lexercice en cours, et des dossiers relatifs cet exercice ncessitent la
constitution de provisions ds leur rception par la socit mutualiste, les comptes de
ces provisions ne sont mouvements qu' la clture de cet exercice, par leur ajustement
travers les comptes de variations linstar du traitement comptable adopt en ce qui
concerne les stocks.

En effet, vu la masse des dossiers de prestations reus quotidiennement par la socit

mutualiste, il est pratiquement impossible de mouvementer les comptes des provisions
pour prestations payer par des comptes de reprises loccasion de chaque rglement
de dossier provisionn ou par la constitution des provisions pour chaque dossier de
prestations reu au cours de l'exercice.

Risque maladie :

C'est la valeur estimative des dpenses pour dossiers non liquids et le montant des
dpenses pour dossiers liquids mais non pays la date de linventaire.

Elle est calcule exercice par exercice pour son montant brut sans tenir compte des
recours exercer. Cette provision est value dossier par dossier augmente dune
estimation du cot des dossiers pour des maladies ou accidents survenus au cours de
lexercice inventori mais non encore enregistrs par la socit mutualiste la date de
linventaire. Cette estimation est obtenue en appliquant au cot moyen des dossiers
dfini ci-dessous, lestimation du nombre des dossiers non encore enregistrs.

Le cot moyen est obtenu en divisant le cot total des dossiers pays au cours des deux
derniers exercices par le nombre des dossiers dfinitivement pays pendant cette
priode.

L'estimation du nombre de dossiers non enregistrs la date de linventaire est base

sur les cadences des enregistrements tardifs oprs par la socit mutualiste sur une
priode de deux exercices au moins prcdant lexercice en cours.

Autres risques :

Risques dcs et vieillesse

Cest la valeur des capitaux et rentes chus et restant payer la date dinventaire.

26
 Risques accidents et invalidit

C'est la valeur estimative des dpenses pour dossiers non liquids et le montant des
dpenses pour dossiers liquids mais non pays la date de linventaire y compris les
capitaux constitutifs de rentes non encore mises la charge de la socit mutualiste.

Elle est calcule exercice par exercice pour son montant brut sans tenir compte des
recours exercer. Cette provision est value dossier par dossier augmente dune
estimation du cot des dossiers accidents et invalidit survenus au cours de lexercice
inventori mais non encore enregistrs par la socit mutualiste la date de linventaire.

Cette estimation est obtenue en multipliant le nombre des dossiers accidents ou des cas
dinvalidit non encore enregistrs, dtermin comme indiqu ci-dessous, par le
montant de la prestation fixe pour chaque risque par le rglement de la caisse
autonome concerne.

Lestimation du nombre des accidents et des cas dinvalidit survenus et non encore
enregistrs la date de linventaire est base sur les cadences des enregistrements
tardifs oprs par la socit mutualiste sur une priode de trois exercices au moins
prcdant lexercice en cours.

2-2 Provisions mathmatiques :

La provision mathmatique est la diffrence entre la valeur actuelle de lengagement

pris par la socit mutualiste (prestations garanties) et la valeur actuelle de
lengagement de ladhrent aux caisses autonomes (cotisations payer). Elle est calcule
selon les techniques actuarielles propres chacun des risques garantis par la socit
mutualiste daprs une table de mortalit, un taux dintrt technique et des
chargements de gestion.

2-3 Rserve de scurit :

La dotation la rserve de scurit est constitue par un prlvement sur les cotisations
et contributions effectivement encaisses par la socit mutualiste au cours de lexercice
au titre de la couverture maladie.
La dotation cesse dtre opre lorsque le niveau de la rserve de scurit atteint
lquivalent de trois mois de la moyenne annuelle des prestations dues au titre des deux
derniers exercices.

Les prlvements sur la rserve de scurit sont effectus lorsque les prestations dues
au titre dun trimestre de lexercice en cours excdent de moiti celles dues au titre du
mme trimestre de lexercice prcdent.

Tout prlvement sur la rserve de scurit ne peut tre opr qu concurrence de

lexcdent de prestations susvis et sans dpasser 50% du montant de la rserve
disponible.

La constitution de la rserve de scurit consiste mettre en rserve une part des

27
cotisations et contributions affrentes chaque exercice afin de pouvoir pallier toute
insuffisance ventuelle de liquidits conscutive une augmentation exceptionnelle des
prestations dues, intervenant au cours dun exercice postrieur. De ce fait, les
prlvements sur cette rserve sont assimils des cotisations.

3- Placements en couverture des provisions techniques:

Lorsque la socit mutualiste dcide, au cours dun exercice, daffecter en couverture

des provisions techniques un titre ou une valeur de placement figurant sous la rubrique
35, les affectations effectues au cours de lexercice pour les valeurs acquises au cours
du mme exercice sont enregistres au prix dentre. Les affectations effectues pour
des valeurs acquises au cours des exercices antrieurs sont effectues au cot moyen
unitaire pondr.

28
 TITRE II- LES ETATS DE SYNTHESE

CHAPITRE I : REGLES D'ETABLISSEMENT DES ETATS DE

SYNTHESE

La fonction d'information de la comptabilit est essentiellement assure par les tats

financiers de fin d'exercice appels tats de synthse .

I- FINALITE ET NATURE DES ETATS DE SYNTHESE

Les tats de synthse tablis au moins une fois par exercice, la fin de celui-ci, sont
l'expression quasi-exclusive de l'information comptable destine aux tiers et constituent
le moyen privilgi d'information des dirigeants eux-mmes sur la situation et la
gestion de la socit mutualiste.

Etablis selon les principes, rgles et prescriptions du PCSM, ils doivent donner une
image fidle du patrimoine, de la situation financire et des excdents ou insuffisances
de la socit mutualiste, mme au moyen, dans des cas exceptionnels justifier, de
drogations ces principes et rgles, dans l'hypothse o l'application de ces principes
ne permet pas d'obtenir cette image fidle.

La prsentation fidle du patrimoine, de la situation financire et de la formation des

excdents ou insuffisances de la socit mutualiste est assure par cinq tats formant un
tout indissociable:

Le Bilan (BL) ;
Le Compte de Produits et Charges (CPC) ;
LEtat des Soldes de Gestion (ESG) ;
Le Tableau de Financement (TF) ;
L'Etat des Informations Complmentaires (ETIC).

II- ETABLISSEMENT DES ETATS DE SYNTHESE

Les tats de synthse sont tablis dans le respect des principes comptables
fondamentaux qui ont prcisment pour but d'en assurer la pertinence, la fiabilit et la
comparabilit dans le temps et dans l'espace.

Parmi les principes comptables fondamentaux, la continuit d'exploitation, la

permanence des mthodes, la spcialisation des exercices, la clart et l'importance
significative jouent un rle prpondrant dans la prparation comme dans la
prsentation des tats de synthse.

Les tats de synthse doivent tre tablis au moins une fois par exercice, la clture de
celui-ci. Toutefois, pour rpondre des besoins internes en matire d'information
comptable et financire, la socit mutualiste peut produire de manire priodique
(semestriellement, trimestriellement ou mensuellement) ses tats de synthse.

29
Leur prsentation doit tre faite selon les modles proposs par le PCSM.

Le bilan, le compte de produits et charges, l'tat des soldes de gestion et le tableau de

financement sont dtaills en autant de "postes" que l'exigent les besoins de
l'information dans le cadre des principes de "clart" et "d'importance significative".

Ces postes sont regroups en "rubriques" elles-mmes regroupes en "masses".

Mme si leur montant est nul, les masses et les rubriques doivent distinctement
apparatre dans les tats de synthse.

Le bilan, le compte de produits et charges, l'tat de solde de gestion et le tableau de

financement font systmatiquement mention pour chaque poste, du montant net
correspondant de l'exercice prcdent.

1- Etablissement du bilan (BL)

1-1 C'est l'tat de synthse traduisant en termes comptables d'emplois ( l'actif) et de

ressources (au passif) la situation patrimoniale de la socit mutualiste:

* Le passif du bilan dcrit les ressources ou origines de financement (en capitaux

propres et capitaux d'emprunts ou dettes ainsi quen provisions techniques la
disposition de la socit mutualiste la date considre ;
* L'actif du bilan dcrit les emplois conomiques qui sont faits, la mme date,
de ces capitaux (emplois en biens, en titres, en crances et en placements en couverture
des provisions techniques.).

1-2 Le bilan est tabli partir des comptes de situation arrts la fin de l'exercice et
aprs lensemble des critures d'inventaire telles que dtermination des provisions
techniques, corrections de valeurs par amortissements et provisions, ajustements pour
rattachement l'exercice et rgularisations. Il reprend, au passif, lexcdent ou
insuffisance net de l'exercice dtermin dans le compte de produits et charges.

1-3 Le PCSM retient la rgle "d'intangibilit du bilan" selon laquelle le bilan d'ouverture
d'un exercice est le bilan de clture de l'exercice prcdent, les soldes des comptes du
bilan de clture d'un exercice sont systmatiquement repris l'ouverture de l'exercice
suivant sans qu'aucune correction ni modification puissent tre apportes ces soldes.

1-4 Les masses constitutives du passif et de l'actif du bilan sont les suivantes :

PASSIF
* Financement permanent
* Passif circulant (hors trsorerie)
* Trsorerie -passif
ACTIF
* Actif immobilis
* Actif circulant (hors trsorerie)
* Trsorerie -actif

30
1-5 La prsentation du bilan est faite en tableau actif et passif selon le modle prvu
par le prsent PCSM.

Il s'agit d'un bilan de fin d'exercice avant affectation de lexcdent ou insuffisance.

2 Etablissement du compte de produits et charges (CPC)

2-1 Cest ltat de synthse dcrivant en termes comptables de produits et charges les
composantes de lexcdent ou insuffisance final :

Les produits sont forms, principalement, des cotisations, des subventions, des
produits de placement et dautres produits accessoires ou exceptionnels. Ils
correspondent un enrichissement potentiel de la socit mutualiste; ils sont
gnrateurs dexcdents dans la mesure o le niveau des charges correspondantes leur
reste infrieur.

Les charges sont formes, principalement, par les prestations et frais pays, la
variation des provisions pour prestations payer, la variation des provisions
mathmatiques, la dotation la rserve de scurit, les charges de placements, les
achats de marchandises, matires et fournitures ainsi que la rmunration de divers
facteurs de production : impts, charges de personnel, intrts. Elles comprennent,
galement, les charges calcules que sont les dotations aux amortissements et aux
provisions ainsi que les autres charges diverses accessoires ou exceptionnelles. Elles
correspondent un appauvrissement potentiel de la socit mutualiste. Elles sont
gnratrices dinsuffisances dans la mesure o le niveau des produits correspondants
leur reste infrieur.

2-2 Le CPC est tabli partir des comptes de gestion, produits et charges, tenus durant
lexercice et corrigs, en fin dexercice, par diverses critures dinventaire.

2-3 Les rubriques constitutives du CPC sont les suivantes :

Cotisations ;
Prestations et frais ;
Produits techniques dexploitation ;
Charges techniques dexploitation ;
Produits des placements en couverture des provisions techniques ;
Charges des placements en couverture des provisions techniques ;
Produits non techniques courants ;
Charges non techniques courantes ;
Produits non techniques non courants ;
Charges non techniques non courantes.

2-4 La prsentation du CPC est faite en liste selon le modle normalis du PCSM.

2-5 Les produits et les charges sont prsents dans le CPC sous forme de rubriques et de
postes classs selon la nature de ces lments.

31
 3- Etablissement de ltat des soldes de gestion (ESG)

LESG dcrit en deux tableaux "en cascade" la formation dexcdent ou insuffisance et

celle de lautofinancement.

3-1 Le tableau de formation des rsultats (TFR)

Le TFR fait apparatre les marges et les soldes caractristiques de gestion issus des
comptes de gestion dans lordre suivant :

Le solde dadhsion ;
La marge dexploitation ;
Le solde financier technique ;
Lexcdent ou insuffisance technique ;
Lexcdent ou insuffisance non technique ;
Lexcdent ou insuffisance de lexercice ;

3-2 Le tableau de dtermination de lautofinancement

Ce tableau fait apparatre la capacit ou linsuffisance dautofinancement qui est gale

lautofinancement.

4- Etablissement du tableau de financement (TF)

Cest ltat de synthse qui met en vidence les ressources dont la socit mutualiste a
dispos et les emplois quelle en a effectu ainsi que les flux de trsorerie au cours de
lexercice.

Cette structure apparat dans les deux tableaux formant le TF :

la synthse des masses du bilan qui met en relief la variation du fonds de roulement
fonctionnel, du besoin en couverture et celle du besoin de financement ;

le tableau des flux de trsorerie, qui dtaille les diffrents flux suivants :

Flux dexploitation : Variations des provisions techniques, des dotations dexploitation,

des crances et dettes ;

Flux dinvestissement : Variation de lactif immobilis et des placements en couverture

des provisions techniques ;

Flux de financement : Variation des fonds propres.

5- Etablissement de ltat des informations complmentaires (ETIC)

5-1 LEtat des Informations Complmentaires ou ETIC complte et commente

linformation donne par les quatre autres tats de synthse dont il est indissociable.

32
5-2 LETIC doit comporter tous complments et prcisions ncessaires lobtention
dune image fidle du patrimoine, de la situation financire et des excdents ou
insuffisances de la socit mutualiste travers les tats de synthse fournis.

Pour tre pertinentes, les informations de lETIC doivent tre dune importance
significative, cest dire susceptibles dinfluencer lopinion que les lecteurs des tats de
synthse peuvent avoir sur la situation patrimoniale et financire de la socit
mutualiste et sur ses excdents ou insuffisances.

5-3 LETIC comporte, en raison de sa nature mme, des informations qualitatives et des
informations quantitatives. Il importe de rechercher prcision et concision dans
lexpression crite des informations qualitatives.

LETIC ne doit pas prsenter de donnes faisant double emploi avec celles qui figurent
dans les quatre autres tats.

5-4 Les ensembles constitutifs de lETIC sont les suivants :

Principes et mthodes comptables : indication des mthodes utilises, drogations

exceptionnellement pratiques au nom de lobjectif dobtention dune image fidle,
changement de mthodes,

Complments dinformations au bilan, au compte de produits et charges et ltat

des soldes de gestion: tableaux des immobilisations, des amortissements, des
provisions, prcisions sur des postes particuliers tels que les non-valeurs, le tableau des
chances, des crances et des dettes, engagements, crdit-bail,

Autres informations complmentaires telles que laffectation des excdents ou

insuffisances, les oprations en devises, .

33
 CHAPITRE II : PRESENTATION DES ETATS DE SYNTHESE

Etablis dans le respect des principes gnraux indiqus au titre premier, les tats de
synthse comprennent :

Bilan (BL) ;
Compte de Produits et Charges (CPC) ;
Etat des Soldes de Gestion (ESG) ;
Tableau de Financement (TF) ;
Etat des Informations Complmentaires (ETIC).

I- PRESENTATION DU BILAN (BL)

Prsent sur deux feuillets (actif/passif), le bilan est conu de faon permettre une
lecture "en tableau" par juxtaposition latrale de lactif et du passif.

Le bilan mentionne expressment la date de clture de lexercice.

Les masses, les rubriques et les postes qui composent le bilan sont respectivement
codifis par un, deux ou trois chiffres dans les classes 1 5 du cadre comptable.

La composition de ces masses, qui retient les crances et les dettes dans leur poste
dorigine, de leur naissance jusqu leur chance, permet doprer lanalyse financire
dite "fonctionnelle". Cest ainsi que les crances et les dettes nes plus dun an et
figurant respectivement dans lactif immobilis et dans les dettes de financement restent
dans ces masses jusqu leur rglement final.

Pour les mmes raisons danalyse fonctionnelle de la situation de la socit mutualiste,

les crances et les dettes lies lexploitation sont et restent inscrites dans lactif
circulant et le passif circulant quelle que soit leur chance lorigine, mme suprieure
un an.

1- Actif

Lactif comporte douze rubriques regroupes en trois masses. Les montants de

lexercice sont inscrits dans trois colonnes :

celle des montants bruts, avant amortissements et provisions pour dprciation ;

celle des amortissements et provisions pour dprciation, dans laquelle sinscrivent les
cumuls des dits amortissements et provisions. Cette colonne ne peut tre servie en ce
qui concerne les carts de conversion ;

celle des montants nets, les montants nets de lexercice prcdent apparaissent, pour
comparaison, dans la 4me colonne.

Aucun montant brut ou net dun poste nest susceptible dtre ngatif.

34
Dans les crances de lactif circulant, les postes autres que "comptes de rgularisation -
actif" incluent chacun des "comptes rattachs" correspondant soit des modes de
financement de ces crances (effets recevoir...) soit des "quasi-crances" sur les tiers
concerns (produits recevoir, primes mettre...).

Cependant, le poste "comptes de rgularisation - actif" comprend, outre les charges

constates davance, les intrts courus et non chus sur lensemble des crances de
lactif, quelles soient immobilises, circulantes ou sur les comptes de trsorerie.

2- Passif

Le passif comprend dix rubriques regroupes en trois masses.

Il est prsent avant rpartition des excdents ou insuffisances de lexercice.

Les montants de lexercice sont inscrits dans une seule colonne, les montants de
lexercice prcdent apparaissent, pour comparaison, dans la deuxime colonne.

Certains postes peuvent comporter des montants ngatifs :

- Excdents ou insuffisances en instance daffectation (ngatif en cas dinsuffisance) ;

- Excdents ou insuffisances de lexercice (ngatif en cas dinsuffisance).

Le signe moins doit clairement apparatre soit sous forme dun tiret soit sous forme
dune parenthse.

Dans les "dettes du passif circulant", les postes autres que "comptes de rgularisation -
passif" incluent les "comptes rattachs" correspondant soit des modes de financement
de ces dettes (effet payer), soit des "quasi-dettes" envers les tiers concerns (charges
payer).

Cependant, le poste "comptes de rgularisation - passif" comprend, outre les produits

constats davance, les intrts courus et non chus du passif circulant, des comptes de
trsorerie ou du financement permanent.

Ci-aprs le modle du bilan :

35
 BILAN (actif)
Exercice clos le

EXERCICE
ACTIF EXERCICE
PRECEDENT
Brut Amortissements Net Net
et provisions
IMMOBILISATIONS EN NON VALEUR (A)
. Frais prliminaires
. Charges rpartir sur plusieurs exercices
IMMOBILISATIONS INCORPORELLES (B)
. Brevets, marques, droits et valeurs similaires
. Autres Immobilisations Incorporelles
IMMOBILISATIONS CORPORELLES (C)
. Terrains
. Constructions
. Installations techniques, matriel et outillage
ACTIF IMMOBILISE

. Matriel de transport
. Mobilier, matriel de bureau et amnagements divers
. Autres immobilisations corporelles
. Immobilisations corporelles en cours
IMMOBILISATIONS FINANCIERES (D)
. Prts Immobiliss
. Autres crances financires
. Titres de participation
. Autres titres et crances immobiliss
PLACEMENTS EN COUVERTURE DES PROVISIONS TECHNIQUES (E)
. Placements immobiliers
. Obligations et bons
. Actions et parts sociales
. Valeurs en espces
. Autres placements
ECARTS DE CONVERSION - ACTIF (F)
. Diminutions des crances immobilises et des placements
. Augmentations des dettes de financement et des provisions techniques
TOTAL I (A+B+C+D+E+F)
CREANCES DE LACTIF CIRCULANT TECHNIQUE (G)
. Cotisants - Cotisations recevoir
. Adhrents ou assurs - Avances sur prestations
. Autres crances de l'actif circulant technique
STOCKS (H)
. Marchandises
. Matires et fournitures consommables
ACTIF CIRCULANT

CREANCES DE LACTIF CIRCULANT NON TECHNIQUE (I)

. Gestions pour compte et uvres sociales
. Fournisseurs dbiteurs, avances et acomptes
. Clients et comptes rattachs
. Personnel - dbiteur
. Etat dbiteurs
. Autres dbiteurs
. Comptes de rgularisation - actif
TITRES ET VALEURS DE PLACEMENT (J)
.Titres et valeurs de placement
ECARTS DE CONVERSION - ACTIF (Elment circulant) (K)
. Ecarts de conversion - actif (lments circulants)
TOTAL II (G+H+I+J+K)
TRESORERIE - ACTIF
. Chques et valeurs encaisser
TRESORERIE

. Banques, TGR et C.C.P (dbiteurs)

. Caisse, Rgies davances et accrditifs
TOTAL III
TOTAL GENERAL I+II+III

36
 BILAN (passif)
Exercice clos le

EXERCICE EXERCICE
PASSIF
PRECEDENT

CAPITAUX PROPRES
. Fonds de dotation ou dtablissement
. Ecarts de rvaluation
. Fonds de rserves
. Autres rserves
. Excdent ou insuffisance en instance daffectation (*)
. Excdent ou insuffisance de lexercice (*)
FINANCEMENT PERMANENT

TOTAL DES CAPITAUX PROPRES (A)

CAPITAUX PROPRES ASSIMILES (B)
. Subventions dinvestissement
. Provisions rglementes
DETTES DE FINANCEMENT (C)
. Autres dettes de financement
PROVISIONS DURABLES POUR RISQUES ET CHARGES (D)
. Provisions pour risques
. Provisions pour charges
PROVISIONS TECHNIQUES (E)
. Provisions pour prestations payer
. Provisions mathmatiques
. Rserve de scurit
. Autres provisions techniques
ECARTS DE CONVERSION - PASSIF (F)
. Augmentations des crances immobilises et des placements
. Diminutions des dettes de financement et des provisions techniques
TOTAL I (A+B+C+D+E+F)
DETTES DU PASSIF CIRCULANT NON TECHNIQUE (G)
. Gestions pour compte
. Fournisseurs et comptes rattachs
PASSIF CIRCULANT

. Clients crditeurs, avances et acomptes

. Personnel crditeur
. Organismes sociaux crditeur
. Etat - Crditeur
. Autres cranciers
. Comptes de rgularisation - Passif
AUTRES PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES (H)
. Autres provisions pour risques et charges
ECARTS DE CONVERSION - PASSIF (Elments circulants) (I)
. Ecart de conversion - Passif (lments circulants)
TOTAL II (G+H+I)
TRESORERIE PASSIF
. Crdits d'escompte
TRESORERIE

. Crdits de trsorerie
. Banques (soldes crditeurs)
TOTAL III

TOTAL GENERAL I+II+III

(*) excdent (+), insuffisance (-)

37
 II- PRESENTATION DU COMPTE DE PRODUITS ET CHARGES

Le compte de produits et charges prsente, en deux feuillets qui se lisent en liste (ou en
cascade), les produits et les charges de lexercice ainsi quun tableau rcapitulatif qui
dgage les excdents ou insuffisances suivants :

Excdent ou insuffisance technique ;

Excdent ou insuffisance non technique ;
Excdent ou insuffisance avant impts ;
Excdent ou insuffisance de lexercice.

Il mentionne les dates de dbut et de fin dexercice.

Les montants nets de lexercice prcdent sont inscrits en colonne 4.

Certains postes ou rubriques sont susceptibles de prsenter des montants ngatifs. Il

sagit de :

variations des provisions pour prestations payer ;

variations des provisions mathmatiques ;
variations des autres provisions techniques ;
toutes les rubriques des excdents ou insuffisances.

Le signe moins doit clairement apparatre soit sous forme dun tiret, soit sous forme
dune parenthse.

Lexcdent ou insuffisance de lexercice est obtenu en fin de tableau : ligne 17. Cest ce
montant qui figure dans les capitaux propres du bilan de fin dexercice.

Ci-aprs le modle du compte de produits et charges :

38
 COMPTE DE PRODUITS ET CHARGES (CPC)
Exercice du Au
OPERATIONS TOTAUX DE TOTAUX DE
Propres Exercices L'EXERCICE L'EXERCICE
l'exercice antrieurs PRECEDENT
NATURE
1 2 3 = 1+2 4
1. COTISATIONS
. Cotisations patronales
. Cotisations salariales
. Prlvements sur la rserve de scurit
. Ajustements de cotisations
TOTAL 1
2. PRODUITS TECHNIQUES D'EXPLOITATION
. Subventions d'exploitation
. Autres produits d'exploitation
. Reprises d'exploitation, transferts de charges

TOTAL 2

3. PRESTATIONS ET FRAIS
. Prestations et frais pays
. Variations des provisions pour prestations payer (1)
. Variations des provisions mathmatiques (1)
. Dotation la rserve de scurit
. Variations des autres provisions techniques (1)
TOTAL 3
4. CHARGES TECHNIQUES D'EXPLOITATION
. Achats consomms de matires et fournitures
. Autres charges externes
. Impts et taxes
. Charges de personnel
. Autres charges dexploitation
. Dotations dexploitation
TOTAL 4
5. PRODUITS DES PLACEMENTS EN COUVERTURE
DES PROVISIONS TECHNIQUES
. Revenus des placements
. Gains de change
. Profits sur ralisations des placements
. Intrts et autres produits de placements
. Reprises sur charges de placements en couverture des
provisions techniques; transferts de charges
TOTAL 5
6. CHARGES DES PLACEMENTS EN COUVERTURE DES
PROVISIONS TECHNIQUES
. Frais de gestions des placements
. Pertes de change
. Pertes sur ralisations des placements
. Autres charges de placements
. Dotations sur placements en couverture des provisions
techniques
TOTAL 6
7. EXCEDENT OU INSUFFISANCE TECHNIQUE (1+2-3-4+5-6)

39
 COMPTE DE PRODUITS ET CHARGES (suite)

Exercice du Au
8. PRODUITS NON TECHNIQUES COURANTS
. Commissions obtenues pour gestions pour compte
. Ventes de marchandises
. Produits d'exploitation uvres sociales
. Produits financiers non techniques courants
. Immobilisations produites par la socit mutualiste pour elle-mme
TOTAL 8
9. CHARGES NON TECHNIQUES COURANTES
. Charges d'exploitation gestions pour compte
. Achats revendus de marchandises (2)
. Charges dexploitation uvres sociales
. Charges financires non techniques courantes
. Autres charges non techniques courantes
TOTAL 9
10. EXCEDENT OU INSUFFISANCE NON TECHNIQUE COURANT (8-9)

11. PRODUITS NON TECHNIQUES NON COURANTS

. Produits des cessions des immobilisations
. Subventions d'quilibre
. Reprises sur subventions d'investissement
. Autres produits non techniques non courants
. Reprises non courantes ; transferts de charges
TOTAL 11
12. CHARGES NON TECHNIQUES NON COURANTES
. Valeurs nettes damortissements des immobilisations cdes
. Subventions accordes
. Autres charges non techniques non courantes
. Dotations non techniques non courantes
TOTAL 12
13. EXCEDENT OU INSUFFISANCE NON TECHNIQUE NON
COURANT (11 - 12)
14. EXCEDENT OU INSUFFISANCE NON TECHNIQUE (10 + 13)

15. EXCEDENT OU INSUFFISANCE AVANT IMPOTS (7 + 14)

16. IMPOTS SUR LES EXCEDENTS OU INSUFFISANCE

17. EXCEDENT OU INSUFFISANCE DE L'EXERCICE (15-16)

TOTAL DES PRODUTS

(1+2+5+8+11)
TOTAL DES CHARGES
(3+4+6+9+12+16)
EXCEDENT OU INSUFFISANCE DE L'EXERCICE
(TOTAL DES PRODUTS - TOTAL DES CHARGES)
(1) Variations des provisions = provisions en fin dexercice provisions au dbut de lexercice
(2) Achats revendus de marchandises= achats de marchandises variation de stocks de marchandises

40
 III- PRESENTATION DE L'ETAT DES SOLDES DE GESTION (ESG)

Cet tat comporte deux tableaux :

Le tableau de formation des rsultats (TFR) qui analyse, en cascade, les tapes
successives de la formation des Excdents ou insuffisances ;

Le tableau de calcul de lautofinancement (AF) de lexercice qui est gal la capacit

dautofinancement (CAF).

Ltat mentionne clairement, les dates de dbut et de fin de lexercice.

1- Tableau de formation des rsultats (TFR)

Le TFR prsente, par rapport au CPC, loriginalit dune analyse de la formation de l

excdent ou insuffisance obtenu, au moyen de marges et soldes intermdiaires de
gestion.

2- Capacit dautofinancement et autofinancement

Le calcul de la capacit dautofinancement est prsent suivant la mthode dite

"additive" partir de lexcdent ou insuffisance de lexercice.

A ce dernier :

On ajoute toutes les dotations de lexercice autres que celles relatives aux actifs et
passifs circulants y compris la trsorerie et autre que la dotation la rserve de scurit.
Il sagit, donc, des dotations aux amortissements et des dotations aux provisions sur
actif immobilis, des dotations aux provisions durables et aux provisions rglementes ;

On retranche toutes les reprises sur amortissements, sur provisions, (autres que celles
relatives aux actifs et passifs circulants y compris la trsorerie) et sur subventions
dinvestissement ;

On limine lexcdent ou insuffisance engendr par les cessions dimmobilisations

(autres que celles affectes en couverture des provisions techniques) en retranchant le
produit des cessions et en ajoutant la valeur nette damortissements des
immobilisations cdes ou retires de lactif.

On limine galement lexcdent ou insuffisance engendr par les cessions des

placements en couverture des provisions techniques, en retranchant les profits sur
ralisations de placements et en ajoutant les pertes sur ralisations de placements.

Pour les socits mutualistes, vu que les excdents ne sont pas distribus la CAF est
gale lautofinancement (il sagit d'excdents de lexercice ou des exercices antrieurs).

Ci-aprs le modle de ltat des soldes de gestion :

41
 ETAT DES SOLDES DE GESTION

I - TABLEAU DE FORMATION DES RESULTATS (TFR)

Exercice duAu
Exercice Exercice
prcdent
1 Cotisations (701 705)
2 - Prestations et frais pays (601)
3 - Variations et dotation aux provisions techniques (602 608)
A = Solde dadhsion (1 - 2- 3)
4 Produits techniques dexploitation (71)
5 - Charges techniques dexploitation (61)
B + = Produits ou charges de gestion nets (4 5)
C = Marge dexploitation (A + B)
6 Produits des placements en couverture des provisions techniques (73)
7 - Charges des placements en couverture des provisions techniques (63)
D + = Solde financier technique (6 7)
(I) = EXCEDENT OU INSUFFIS TECHNIQUE (C + D)
E Excdent ou insuffisance des ventes de marchandises (en ltat) (1)
F + Excdent ou insuffisance des gestions pour compte (1)
G + Excdent ou insuffisance des uvres sociales (1)
8 + Immobilisations produites par la socit mutualiste pour elle-mme (744)
9 - Autres charges non techniques courantes (648)
H + Excdent ou insuffisance financire non technique courant (1)
(II) = EXCEDENT OU INSUFFISANCE NON TECHNIQUE COURANT
(III) + EXCEDENT OU INSUFFISANCE NON COURANT
(IV) = EXCEDENT OU INSUFFISANCE NON TECHNIQUE (II+III)
(V) EXCEDENT OU INSUFFISANCE AVANT IMPOTS (I+IV)
10 - Impts sur les excdents ou insuffisances

(VI) = EXCEDENT OU INSUFFISDE LEXERCICE

(1) Le dtail de la formation de ces excdents ou insuffisances figure sur ltat B15

II - CAPACITE DAUTOFINANCEMENT (CAF) AUTOFINANCEMENT

Exercice du Au
1 Excdent ou insuffisance de lexercice
excdent +
insuffisance -
2 + Dotations dexploitation (1)
3 + Dotations financires non techniques (1)
4 + Dotations sur placements en couverture des provisions techniques
5 + Dotations non courantes
6 - Reprises dexploitation (2)
7 - Reprises financires non techniques (2)
8 - Reprises sur charges de placements en couverture des provisions techniques
9 - Reprises non courantes (2) (3)
10 - Produits des cessions dimmobilisations
11 + Valeur nette damortissements des immobilisations cdes
12 - Profits sur ralisations des placements
13 + Pertes sur ralisations des placements
= CAPACITE DAUTOFINANCEMENT
= AUTOFINANCEMENT
(1) A lexclusion des dotations relatives aux actifs et passifs circulants et la trsorerie.
(2) A lexclusion des reprises relatives aux actifs et passifs circulants et la trsorerie.
(3) Y compris les reprises sur subventions.

42
 IV- PRESENTATION DU TABLEAU DE FINANCEMENT (TF)

Le TF fait mention expresse des dates de dbut et de fin dexercice. Il comporte deux
tableaux :

Synthse des masses du bilan ;

Tableau des flux de trsorerie.

1- Synthse des masses du bilan

Cette synthse est tablie directement partir des montants figurant dans les bilans de
dbut et de fin dexercice. La prsentation fonctionnelle du bilan permet, par simple
diffrence, de calculer :

Le fonds de roulement fonctionnel (A) (financement permanent moins actif immobilis

hors provisions techniques et placements en couverture des provisions techniques). En
principe positif, ce fonds de roulement peut se rvler ngatif ;

Le besoin ou lexcdent en couverture (B) (Provisions techniques moins placements en

couverture des provisions techniques). En principe ngatif (excdent de couverture), cette
diffrence peut se rvler positive (besoin en couverture) ;

Le besoin de financement global (C) (actif circulant hors trsorerie moins passif circulant
hors trsorerie). En principe positive, cette diffrence peut tre ngative ;

La trsorerie nette (A + B - C) : qui est aussi gale (la trsorerie - actif) moins (la
trsorerie - passif).

Aprs report des montants de lexercice et de ceux de lexercice prcdent dans les
colonnes (a) et (b), sont inscrites dans les colonnes (c) et (d), selon leur nature, les variations
constates entre le dbut et la fin de lexercice. Les diffrences entre les montants (a) et les
montants (b) constituent :

des emplois financiers (colonne c) ;

des ressources financires (colonne d).

Le fonds de roulement augmente en "ressources" et diminue en "emplois", ce qui traduit,

en principe, respectivement une amlioration ou une dtrioration de ce fonds.

Le besoin en couverture augmente en "ressources" et diminue en "emplois", ce qui traduit,

en principe, respectivement une amlioration ou une dtrioration de ce besoin.

Le besoin de financement global augmente en "emplois" et diminue en "ressources", ce qui

traduit, en principe, respectivement un alourdissement ou une amlioration au niveau de
ce besoin.

43
 2- Tableau des flux de trsorerie

Ce tableau prsente, pour lexercice comme pour le prcdent, quatre masses successives :
Cash flow dexploitation ;
Cash flow dinvestissement ;
Cash flow de financement ;
La variation nette de la trsorerie.

Ci-aprs le modle du tableau de financement :

44
 TABLEAU DE FINANCEMENT DE LEXERCICE

I- SYNTHESE DES MASSES DU BILAN

Exercice du ................au..................
Exercice Exercice Variations (a-b)
prcdent
MASSES (a) (b) emplois (c) ressources (d)
1 Financement permanent (moins rubrique 16) X X X o u X
2 Moins Actif immobilis (moins rubrique 26) X X X o u X
3 = Fond de roulement fonctionnel (1-2) (A) X X
X o u X 
4 Provisions techniques (rubrique 16) X X X ou X
5 Moins Placements en couverture des provisions
X X X ou X
techniques (rubrique 26)
6 = Besoin ou excdent en couverture (4 5) (B) (1) X X
X o u X 
7 Actif circulant X X X o u X
8 Moins Passif circulant X X X o u X
9 = Besoins de financement global (7-8) (C) X X  X o u X

10 Trsorerie nette (actif - passif) = (A+ B - C) X X  X o u X

(1) Besoin en couverture (si 6 >0) ; excdent de couverture (si 6< 0)

II FLUX DE TRESORERIE
Exercice du ................au..................
Exercice Exercice
prcdent
I - Trsorerie au 1er janvier
Excdent ou insuffisance de lexercice
Variations des provisions techniques (602, 603 et 608) +
Dotation la rserve de scurit (604) +
Prlvements sur la rserve de scurit (704) -
Variations des amortissements et provisions (2) -
Variations des crances techniques (30) -
Variations des dbiteurs et crditeurs divers (341 348 ; 440 448) -
Autres variations (349 ; 449) -
A flux d'exploitation

Acquisitions d'immeubles (261) -

Cessions d'immeubles (261) +
Acquisitions d'obligations (262)
-
Cessions d'obligations (262)
Acquisitions d'actions (263) +
Cessions d'actions (263) -
Autres Acquisitions (26) +
Autres cessions (26)
Autres Acquisitions (23, 24, 25 et 35) -
Autres cessions (23, 24, 25 et 35) +
B flux net d'investissement
Augmentation / rduction du fonds de dotation ou dtablissement +
C flux de financement
D - Impact de change (+17- 27-37+47) -
II -Variation nette de la trsorerie (A + B + C + D)
G - Trsorerie en fin de priode (I + II)
(2) Variations des amortissements et provisions = dotations moins reprises

45
 V- PRESENTATION DE LETAT DES INFORMATIONS COMPLEMENTAIRES
(ETIC)

Cet tat comporte des informations qualitatives (exemple : mthodes comptables) et

quantitatives, pour la plupart tires directement de la comptabilit.

Lutilisation de tableaux a t systmatise, pour simplifier la tche des socits

mutualistes.

Les informations dimportance non significative, par rapport lobjectif dimage fidle,
ne doivent pas tre mentionnes.

Les tats retenus sont les suivants :

A RINCIPES ET METHODES COMPTABLES

A1 Principales mthodes dvaluation spcifiques la socit mutualiste ;

A2 Etat des drogations ;
A3 Etat des changements de mthodes.

B - INFORMATIONS COMPLEMENTAIRES AU BILAN ET AU COMPTE

DES PRODUITS ET CHARGES

B1 Dtail des non-valeurs ;

B2 Tableau des immobilisations ;
B2 Bis Tableau des amortissements ;
B3 Tableau des plus ou moins values sur cessions ou retraits dimmobilisations ;
B4 Tableau des titres de participation ;
B4 Bis Tableau des placements ;
B5 Tableau des provisions techniques ;
B5 Bis Tableau des autres provisions ;
B5 Ter Tableau des fonds de rserves ;
B6 Tableau des crances ;
B7 Tableau des dettes ;
B8 Tableau des srets relles donnes ou reues ;
B9 Engagements financiers reus ou donns hors oprations de crdit-bail ;
B10 Tableau des biens en crdit-bail ;
B11 Dtail des postes du CPC ;
B12 Passage du rsultat comptable au rsultat fiscal ;
B13 Dtermination de lexcdent ou insuffisance courante aprs impts ;
B14 Dtail de la taxe sur la valeur ajoute ;
B15 Dtail de lexcdent ou insuffisance non technique du tableau de formation des
rsultats ;
B16 Tableau des locations et baux autres que le crdit-bail ;
B17 Tableau des stocks

46
 C - AUTRES INFORMATIONS COMPLEMENTAIRES

C2 Tableau daffectation des excdents ou insuffisances intervenues au cours de

lexercice ;
C3 Excdent ou insuffisance et autres lments caractristiques de la socit mutualiste
au cours des trois derniers exercices ;
C4 Tableau des oprations en devises comptabilises pendant lexercice ;
C5 Datation et vnements postrieurs.

NOTA :

1. Principales mthodes dvaluation spcifiques la socit mutualiste (Etat A1)

En prcisant, le cas chant, la mthode retenue lorsque le PCSM prvoit le choix entre
plusieurs mthodes.

2. Indication des drogations (Etat A2)

aux principes comptables fondamentaux ;

aux mthodes dvaluation ;
aux rgles dtablissement et de prsentation des tats de synthse.

Ces drogations doivent tre motives avec indication de leur influence sur le
patrimoine, la situation financire et les excdents ou insuffisances.

3. En cas de changement de mthodes dun exercice lautre (Etat A3)

Justification du changement et indication de son influence sur le patrimoine, la situation

financire et les excdents ou insuffisances.

La forme des tats A1, A2 et A3 est donne titre indicatif par le PCSM, la socit
mutualiste garde la latitude de les adapter ses besoins.

47
 MODELE DE LETAT A1
PRINCIPALES METHODES D'EVALUATION SPECIFIQUES A LA SOCIETE MUTUALISTE

Au...........................
Indication des mthodes dvaluation appliques par la socit mutualiste

I - ACTIF IMMOBILISE

A - Evaluation lentre
1 - Immobilisations en non-valeurs
2 - Immobilisations incorporelles
3 - Immobilisations corporelles
4 - Immobilisations financires
5 - Placements en couverture des provisions techniques

B - Corrections de valeurs
1 - Mthodes damortissements
2 - Mthodes dvaluation des provisions pour dprciation
3 - Mthodes de dtermination des carts de conversion - Actif

II - ACTIF CIRCULANT (hors trsorerie)

A - Evaluation lentre
1 - Stocks
2 - Crances
3 - Titres et valeurs de placements

B - Corrections de valeurs
1 - Mthodes dvaluation des provisions pour dprciation
2 - Mthodes de dtermination des carts de conversion - Actif

III - FINANCEMENT PERMANENT

1 - Mthodes de rvaluation
2 - Mthodes dvaluation des provisions rglementes
3 - Dettes de financement permanent
4 - Mthodes dvaluation des provisions durables pour risques et charges
5 - Mthodes dvaluation des provisions techniques
6 - Mthodes de dtermination des carts de conversion - Passif

IV - PASSIF CIRCULANT (hors trsorerie)

1 - Dettes du passif circulant

2 - Mthodes dvaluation des autres provisions pour risques et charges
3 - Mthodes de dtermination des carts de conversion - Passif

V - TRESORERIE

1 - Trsorerie - Actif
2 - Trsorerie - Passif
3 - Mthodes dvaluation des provisions pour dprciation

48

Au.................................
Indication des drogations
MODELE DE LETAT A2
ETAT DES DEROGATIONS
Influence des drogations sur le
Justification des drogations patrimoine, la situation financire et
les excdents ou insuffisances

I - Drogations aux principes

comptables fondamentaux

II - Drogations aux mthodes

dvaluation

III - Drogations aux rgles

dtablissement et de
prsentation des tats de
synthse

49
 MODELE DE LETAT A3
ETAT DES CHANGEMENTS DE METHODES
Au..........................
Nature des Justification Influence sur le patrimoine, la
Changements du changement situation financire et les excdents
ou insuffisances
I - Changements affectant les
mthodes dvaluation

II - Changements affectant les

rgles de prsentation

50
 MODELE DE LETAT B1
DETAIL DES NON-VALEURS

Au............................
Compte principal Intitul Montant

Total

51
 MODELE DE LETAT B2
IMMOBILISATIONS AUTRES QUE FINANCIERES
Exercice du............................Au..........................
I- TABLEAU DES IMMOBILISATIONS AUTRES QUE FINANCIERES ET AUTRES QUEN COUVERTURE DES PROVISIONS TECHNIQUES
Montant Augmentation Diminution Montant
Nature Brut Acquisition Production par la Virement Cession Retrait Virement brut
Dbut socit mutualiste Fin
exercice pour elle-mme Exercice
IMMOBILISATION EN NON-VALEURS
- Frais prliminaires
- Charges rpartir sur plusieurs exercices
Sous- total (1)
IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
- Immobilisations en recherche et dveloppement
- Brevets, marques, droits et valeurs similaires
- Autres immobilisations incorporelles
Sous - total (2)
IMMOBILISATIONS CORPORELLES
- Terrains
- Constructions
- Installations techniques, matriel et outillage
- Matriel de transport
- Mobilier, matriel de bureau et amnagements divers
- Autres immobilisations corporelles
- Immobilisations corporelles en cours
Sous total (3)
TOTAL

II- TABLEAU DES IMMOBILISATIONS AUTRES QUE FINANCIERES, EN COUVERTURE DES PROVISIONS TECHNIQUES
Montant Augmentation Diminution Montant
Nature Brut Acquisition Production par la Virement Cession Retrait Virement brut
Dbut socit mutualiste Fin
exercice pour elle-mme Exercice
- Terrains
- Constructions
- Autres placements immobiliers
TOTAL
 MODELE DE LETAT B2 BIS
AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS
Exercice du................Au..................

I- AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS AUTRES QUE CEUX EN COUVERTURE DES PROVISIONS TECHNIQUES
Cumul dbut Dotation de Amortissements sur Cumul
Nature exercice lexercice immobilisations Virement damortissements
sorties fin dexercice
1 2 3 4 5
IMMOBILISATIONS EN NON-VALEURS
- Frais prliminaires
- Charges rpartir sur plusieurs exercices
IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
- Immobilisations en recherche et dveloppement
- Brevets, marques, droits et valeurs similaires
- Autres immobilisations incorporelles
IMMOBILISATIONS CORPORELLES
- Terrains
- Constructions
- Installations techniques, matriel et outillage
- Matriel de transport
- Mobilier, matriel de bureau et amnagements divers
- Autres immobilisations corporelles
- Immobilisations corporelles en cours

II- AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS EN COUVERTURE DES PROVISIONS TECHNIQUES

Cumul dbut Dotation de Amortissements sur Cumul
Nature exercice lexercice immobilisations Virement damortissements
sorties fin dexercice
1 2 3 4 5
- Terrains
- Constructions
- Autres placements immobiliers

53
 MODELE DE LETAT B3
TABLEAU DES PLUS OU MOINS VALUES SUR CESSION OU RETRAIT DIMMOBILISATIONS
Exercice du....................Au.....................
Nature de Date de cession Compte Montant Amortissements Valeur nette Produit de Plus-values Moins-values
lopration ou de retrait principal Brut cumuls damortissements cession

Cessions

Retraits

Total

54
 MODELE DE LETAT B4
TABLEAU DES TITRES DE PARTICIPATION

Exercice du ...................Au..............
Secteur Capital % Prix Valeur Extrait des derniers tats de synthse de la Produits
dactivit social participa dacquisi Compt socit mettrice inscrits
Raison sociale
tion tion able Date de Situation Excdent ou au CPC de
de la
au global nette clture nette insuffisance lexercice
socit mettrice
capital net

1 2 3 4 5 6 7 8 9

Total

55
 MODELE DE LETAT B4 Bis
DETAIL DES PLACEMENTS

Exercice du..Au..

I- TABLEAU DES PLACEMENTS AUTRES QUE CEUX EN COUVERTURE DES PROVISIONS TECHNIQUES
Valeur de Plus ou
Elments dactif Valeur Valeur ralisation moins
brute nette (1) value
latente
Terrains (2311, 2312, 2313, 2316)
Constructions (2321, 2323, 2327)
Autres placements immobiliers (2318, 2328)
Placements immobiliers en cours (2392)
Total placements immobiliers
Titres de participation (2510)
Actions cotes
OPCVM Obligations
OPCVM Actions
OPCVM Divers
Autres actions et parts sociales
Total actions et titres de participation
Prts au personnel (2411)
Autres prts (2415, 2416, 2418, 2487, 2488)
Total prts et crances immobiliss
TOTAL

II- TABLEAU DES PLACEMENTS EN COUVERTURE DES PROVISIONS TECHNIQUES

Valeur de Plus ou
Elments dactif Valeur Valeur ralisation moins
brute nette (1) value
latente
Terrains (2611)
Constructions (2612)
Parts et actions de socits immobilires (2613)
Autres placements immobiliers (2618)
Placements immobiliers en cours (2614)
Total placements immobiliers
Titres cots (2621)
Titres non cots (2622)
Total Obligations et bons
OPCVM Obligataires (26311)
Autres OPCVM (26318)
Titres de participation (2635)
Autres actions et parts sociales (2638)
Total actions et parts sociales
CDG, TGR et CCP (2641, 2642, 2643)
Banques et autres (2644, 2648)
Total Valeurs en espces
TOTAL

(1) Valeur de ralisation au 31 dcembre de lexercice (cours de bourse, valeur de march, valeur
dexpertise)

56
 MODLE DE LTAT B5

PROVISIONS TECHNIQUES
Exercice du ................................Au ...........

I - TABLEAU DES PROVISIONS TECHNIQUES (AUTRES QUE LA RESERVE DE SECURITE)

Nature Montant au dbut de lexercice Montant la fin de lexercice Variations de lexercice

(1) (2) (3) = (2) - (1)
Provisions pour prestations payer :
- Maladie
- Dcs
- Vieillesse
- Accident
- Invalidit

Sous - total (1)

Provisions mathmatiques

Sous - total (2)

Autres provisions techniques
Sous - total (3)

Total (1+2+3)

57
II - TABLEAU DE DETERMINATION DES PROVISIONS POUR PRESTATIONS PAYER *
Risque :.
Exercice du ................................Au ...........

DESIGNATIONS EXERCICES DE SURVENANCE DES EVENEMENTS

N N-1 N-2 N-3 N-4 N-5 ET ANTERIEURS
XXXXXXXXXXXXXXXXX
N1 - nombre de dossiers enregistrs
XXXXXXXXXXXXXXXXX
N2 - nombre de dossiers estims

N3 - total des dossiers = N1 + N2 XXXXXXXXXXXXXXXXX

Dont :
nombre de dossiers restant payer
XXXXXXX XXXXXXXXXXXXXXXXX
P1 - cumul des rglements des exercices prcdents
XXXXXXX XXXXXXXXXXXXXXXXX
R1 - cumul des recours encaisss des exercices prcdents

P2 - rglements de lexercice

R2 - recours encaisss de lexercice

S - provisions pour prestations payer

XXXXXXXXXXXXXXXXX
T - cot total = P1 R1 + P2 R2+S

XXXXXXXXXXXXXXXXX
Cot moyen = T/N3

(*) Il sera servi autant de tableaux que de risques couverts par la socit mutualiste : maladie, dcs, vieillesse, accident et invalidit.

III - TABLEAU DE LA RESERVE DE SECURITE

Montant Montant
Nature au dbut de Dotation Prlvements
la fin de lexercice
lexercice
Rserve de scurit

Total

58
 MODLE DE LTAT B5 Bis
TABLEAU DES AUTRES PROVISIONS

Exercice du ................................Au ...........

Montant Dotations Reprises Montant

Nature dexploitat dexploitat
au dbut de non non la fin de
ion financires ion financires
lexercice techniques techniques lexercice
technique technique
1 Provisions pour dprciation de lactif
immobilis
2 - Provisions durables pour risques et charges

Sous - total (1)

3 - Provisions pour dprciation de lactif
circulant
4 - Autres provisions pour risques et charges
5 - Provisions pour dprciation des comptes de
trsorerie
Sous - total (2)

Total (1+2)

59
 MODELE DE LETAT B5 Ter
TABLEAU DES FONDS DE RESERVES

Exercice du ...................Au ...........

Montant Dotations Reprises Montant

Nature au dbut de
la fin de lexercice
lexercice
Fonds de rserve rglementaire

Fonds de rserve statutaire

Total

60
 MODELE DE LETAT B6
TABLEAU DES CREANCES
Au..............................
Total Analyse par chance Autres analyses
CREANCES Montants sur Montant sur Montants
Plus dun Moins dun Echues et Montants en l'tat et les organismes reprsents
an an non devises organismes mutualistes par des effets
recouvres publics lis

DE LACTIF IMMOBILISE

Immobilisations financires
- Prts immobiliss
- Autres crances financires
Placements en couverture des provisions techniques
- Obligations et bons

Sous - total (1)

DE LACTIF CIRCULANT
- Cotisants- cotisations recevoir
- Adhrents ou assurs- Avances sur prestations
- Autres crances de lactif circulant technique
- Gestions pour compte et uvres sociales
- Fournisseurs dbiteurs, avances et acomptes
- Clients et comptes rattachs
- Personnel
- Etat
- Autres dbiteurs
- Comptes de rgularisation - Actif

Sous - total (2)

Total (1+2)

61
 MODELE DE LETAT B7
TABLEAU DES DETTES

Au...................................
Total Analyse par chance Autres analyses
Plus dun Moins dun Echues et Montants Montants Montant sur Montants
DETTES an an non en sur les reprsents
payes devises ltat et organismes par des
organismes mutualistes effets
publics lis

DE FINANCEMENT

- Autres dettes de financement

Sous total (1)

DES AUTRES PASSIFS CIRCULANTS

- Gestions pour compte

- Fournisseurs et comptes rattachs
- Clients crditeurs, avances et acomptes
- Personnel
- Organismes sociaux
- Etat
- Autres cranciers
- Comptes de rgularisation - Passif

Sous total (2)

Total

62
 MODELE DE LETAT B8
TABLEAU DES SURETES REELLES DONNEES OU RECUES
Au .....................................
Valeur comptable
Tiers dbiteurs ou tiers crditeurs Montant couvert par Nature Date et lieu Objet nette de la sret
la sret (1) dinscription (2) (3) donne
la date de clture

- Srets donnes

- Srets reues

(1) Gage : 1 - Hypothque : 2 - Nantissement : 3 - Warrant : 4 - Autres : 5 ( prciser)

(2) Prciser si la sret est donne au profit de personnes morales ou de personnes physiques (srets donnes)
(3) Prciser si la sret reue par la socit mutualiste provient de personnes tierces autres que le dbiteur (srets reues)

63
 MODELE DE LETAT B9
ENGAGEMENTS FINANCIERS RECUS OU DONNES
HORS OPERATIONS DE CREDIT - BAIL

Au................................
Engagements donns Montants exercice Montants exercice
prcdent

- Avals et cautions
- Engagements en matire de pensions de retraites et
obligations similaires
- Autres engagements donns
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-

Total

Engagements reus Montants exercice Montants exercice

prcdent

- Avals et cautions
- Autres engagements reus
-
-
-
-
-

-
-
-
-

-
-

Total

64
 MODELE DE LETAT B10
TABLEAU DES BIENS EN CREDIT-BAIL

Du .....................Au................
Rubriques Date de la Dure du Valeur Dure Cumul des Montant de Prix dachat Observations
premire contrat estime du thorique exercices lexercice des Redevances restant payer rsiduel en
chance en mois bien la date damortisseme prcdents redevances fin de contrat
du contrat nt du bien des
redevances
A moins dun A plus dun
1 2 3 4 5 6 7 an an 10 11
8 9

65
 MODELE DE LETAT B11
DETAIL DES POSTES DU CPC
Exercice du.......................Au...............................
Poste EXERCICE EXERCICE
PRECEDENT
COTISATIONS

701 Cotisations patronales

Cotisations /Etat
Cotisations / Offices et tablissements, socits ou entreprises
publics
Cotisations /Collectivits locales
Cotisations / Etablissements et entreprises privs
Autres cotisations patronales
Total
702 Cotisations salariales
Cotisations/ Etat
Cotisations/Offices et tablissements, socits ou entreprises
publiques
Cotisations/Collectivits locales
Cotisations/Etablissements et entreprises privs
Cotisations/Pensionns
Cotisations/Indpendants ou professions librales
Cotisations des adhrents ou assurs volontaires
Autres cotisations salariales
Total
704 Prlvements sur la rserve de scurit
Prlvements sur la rserve de scurit
Total
705 Ajustements de cotisations
Ajustements de cotisations/Etat
Ajustements de cotisations/Offices et tablissements, socits
ou entreprises publiques
Ajustements de cotisations/Collectivits locales
Ajustements de cotisations/Etablissements et entreprises privs
Ajustements de cotisations/Pensionns
Ajustements de cotisations/Indpendants ou professions
librales
Ajustements de cotisations/Adhrents ou assurs volontaires
Ajustements de cotisations/Autres cotisants

Total
PRODUITS TECHNIQUES DEXPLOITATION

716 Subventions dexploitation

Subventions dexploitation reues (de lexercice)
Subventions dexploitation reues (des exercices antrieurs)
Total
718 Autres produits dexploitation
Droits dadhsion
Cotisations des membres honoraires
Reste du poste autres produits dexploitation
Total
719 Reprises dexploitation ; transferts de charges
Reprises
Transferts de charges dexploitation
Total

66
 MODELE DE LETAT B11
DETAIL DES POSTES DU CPC
(Suite 1)

PRODUITS DES PLACEMENTS EN COUVERTURE DES

PROVISIONS TECHNIQUES

732 Revenus des placements

Revenus des placements immobiliers
Revenus des placements des obligations et bons
Revenus des placements des actions et parts sociales
Revenus des placements des exercices antrieurs
Total
735 Profits sur ralisations des placements
Profits sur ralisations des placements immobiliers
Profits sur ralisations des obligations et bons
Profits sur ralisations des actions et parts sociales
Profits sur ralisations des placements des exercices antrieurs
Total
738 Intrts et autres produits de placements
Intrts et autres produits de placements de lexercice
Intrts et autres produits de placement des exercices antrieurs
Total
PRODUITS NON TECHNIQUES COURANTS

740 Commissions obtenues pour gestions pour compte

Commissions obtenues pour gestions pour compte
Total
741 Ventes de marchandises
Ventes de marchandises
Reste du poste ventes de marchandises
Total
742 Produits dexploitation - uvres sociales
Recettes - cliniques ou polycliniques
Recettes - cabinets dentaires
Recettes - autres uvres sociales
Total
743 Produits financiers non techniques courants
Revenus des immeubles
Produits des titres de participation et des autres titres
immobiliss
Gains de change
Reprises financires non techniques courantes ; transferts de
charges
Intrts et autres produits financiers non techniques
Total
PRESTATIONS ET FRAIS

601 Prestations et frais pays

Prestations payes - maladie
Prestations payes - Autres risques
Frais accessoires
Total

67
 MODELE DE LETAT B11
DETAIL DES POSTES DU CPC
(Suite 2)

602 Variations des provisions pour prestations payer

Variations des Provisions pour prestations payer - maladie
Variations des Provisions pour prestations payer - Autres
risques
Total
603 Variations des provisions mathmatiques
Variations des provisions mathmatiques
Total
604 Dotation la rserve de scurit
Dotation la rserve de scurit
Total
608 Variation des autres provisions techniques
Variations des autres provisions techniques
Total
CHARGES TECHNIQUES DEXPLOITATION

612 Achats consomms de matires et fournitures

Achats de matires et fournitures consommables
Variations des stocks de matires et fournitures
Achats non stocks de matires et fournitures
Achats de travaux, tudes et prestations de services
Reste du poste achats consomms de matires et fournitures
Total
613/614 Autres charges externes
Prlvements au profit de lANAM
Locations et charges locatives
Redevances de crdit-bail
Entretiens et rparations
Primes dassurances
Rmunrations du personnel extrieur la socit mutualiste
Rmunrations dintermdiaires et honoraires
Redevances pour brevets, marques, droits et valeurs similaires
Autres charges externes -gestions pour compte
Commissions accordes pour gestions pour compte
Transports
Dplacements, missions et rceptions
Cotisations et dons
Reste du poste autres charges externes
Total
617 Charges de personnel
Rmunrations du personnel
Charges sociales
Charges de personnel -gestions pour compte
Reste du poste charges de personnel
Total
618 Autres charges dexploitation
Pertes sur crances irrcouvrables
Autres charges dexploitations des exercices antrieurs
Autres charges dexploitation- gestions pour compte

Total

68
 MODELE DE LETAT B11
DETAIL DES POSTES DU CPC
(Suite 3)
CHARGES DES PLACEMENTS EN COUVERTURE DES
PROVISIONS TECHNIQUES

632 Frais de gestion des placements

Frais de gestion des immeubles
Frais de gestion des titres
Reste du poste frais de gestion des placements
Total
635 Pertes sur ralisations des placements
Pertes sur ralisations des placements immobiliers
Pertes sur ralisations des obligations et bons
Pertes sur ralisations des actions et parts sociales
Pertes sur ralisations des placements des exercices antrieurs
Total
638 Autres charges de placements
Autres charges de placements de lexercice
Autres charges de placements des exercices antrieurs
Total
CHARGES NON TECHNIQUES COURANTES

640 Charges dexploitation- gestions pour compte

Dotations dexploitation- gestions pour compte
Achats consomms de matires et fournitures- gestions pour
compte
Autres charges externes- gestions pour compte
Impts et taxes- gestions pour compte
Charges de personnel- gestions pour compte
Autres charges dexploitation- gestions pour compte
Total
641 Achats revendus de marchandises
Achats de marchandises
Variation de stocks de marchandises
Reste du poste achats revendus de marchandises
Total
642 Charges dexploitation uvres sociales
Dotations dexploitation uvres sociales
Achats consomms de matires et de fournitures- uvres
sociales
Autres charges externes- uvres sociales
Impts et taxes- uvres sociales
Charges de personnel- uvres sociales
Total
643 Charges financires non techniques courantes
Charges d'intrts
Pertes de change
Dotations financires non techniques
Autres charges financires
Total
648 Autres charges non techniques courantes
Pertes sur crances irrcouvrables
Autres charges non techniques courantes des exercices
antrieurs
Total

69
 MODELE DE LETAT B12
PASSAGE DU RESULTAT COMPTABLE AU RESULTAT FISCAL

Au............................
INTITULES Montant Montant

I - RESULTAT COMPTABLE
Excdent X
Insuffisance X

II - REINTEGRATIONS FISCALES X

III - DEDUCTIONS FISCALES X

TOTAL T1 T2
Montants
IV RESULTAT BRUT FISCAL
Excdent brut si T1 > T2 (A) X
Insuffisance brute si T2 > T1 (B) X

V REPORTS DEFICITAIRES IMPUTES (C) (1) X

Exercice N - 4 X
Exercice N - 3 X
Exercice N - 2 X
Exercice N - 1 X

VI RESULTAT FISCAL
Excdent fiscal (A - C) X
Dficit fiscal (B) X

Montants
VII CUMUL DES AMORTISSEMENTS FISCALEMENT DIFFERES X
VIII CUMUL DES DEFICITS FISCAUX RESTANT REPORTER X
Exercice N - 4 X
Exercice N - 3 X
Exercice N - 2 X
Exercice N - 1 X

(1) Dans la limite du montant de lexcdent brut fiscal (A)

 MODELE DE LETAT B13
DETERMINATION DU RESULTAT COURANT APRES IMPOTS

Au..........................

I - DETERMINATION DU RESULTAT Montants

- Excdent ou insuffisance technique

(+)
(-)
- Excdent ou insuffisance non technique courant
(+)
(-)
- Rintgrations fiscales sur oprations courantes (techniques et non techniques)
(+)
- Dductions fiscales sur oprations courantes (techniques et non techniques)
(-)
- Excdent ou insuffisance courant thoriquement imposable
(=)
- Impt thorique sur excdent ou insuffisance courant
(-)
- Excdent ou insuffisance courant thorique aprs impts
(=)

II - INDICATION DU REGIME FISCAL ET DES AVANTAGES OCTROYES PAR LES CHARTES DES
INVESTISSEMENTS OU PAR DES DISPOSITIONS LEGALES SPECIFIQUES

71
 MODELE DE LETAT B14
DETAIL DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE

Exercice du Au............................
Solde au dbut de Oprations comptables Dclaration Solde fin dexercice
NATURE lexercice de lexercice TVA de lexercice

1 2 3 (1+2-3 = 4)

A - TVA facture X X X X

B - TVA Rcuprable X X X X

- Sur charges x x X x

- Sur immobilisations x x X x

C - TVA due ou crdit de TVA (A - B) X X

72
 MODELE DE LETAT B15

DETAIL DE L EXCEDENT OU INSUFFISANCE NON TECHNIQUE DU TABLEAU DE FORMATION

DES RESULTATS

Exercice duAu
Exercice Exercice
prcdent
I Excdent ou insuffisance des ventes de marchandises
(en ltat)
1 Ventes de marchandises (en l'tat) (741)
2 - Achats revendues de marchandises (641)

II + Excdent ou insuffisance des gestions pour compte

3 Commissions obtenues pour gestions pour compte (740)
4 - Charges d'exploitation - gestions pour compte (640)

III + Excdent ou insuffisance des uvres sociales

5 Produits d'exploitation - uvres sociales (742)
6 - Charges dexploitation uvres sociales (642)

7 + Immobilisations produites par la socit mutualiste pour

elle-mme (744)
8 - Autres charges non techniques courantes (648)

IV + Excdent ou insuffisance financier non technique

Produits financiers non techniques (743)
- Charges financires non techniques courantes (643)

V = EXCEDENT OU INSUFFISANCE NON TECHNIQUE

COURANT

VI + EXCEDENT OU INSUFFISANCE NON COURANT

VII = EXCEDENT OU INSUFFISANCE NON TECHNIQUE

73
 MODELE DE LETAT B16
TABLEAU DES LOCATIONS ET BAUX AUTRES QUE LE CREDIT-BAIL

Exercice du.......................Au...............................
Nature du
Lieu de situation Nature du contrat (1)
bien lou Nom et prnom ou raison Date de conclusion Montant Montant du loyer
sociale et adresse du de l'acte de annuel de compris dans les
propritaire location location charges de l'exercice Bail ordinaire Dure
1 2 3 4 5 6 7 8

TOTAL
(1) Marquer d'une croix lorsquil sagit dun bail ordinaire

74
 MODELE DE LETAT B17
TABLEAU DES STOCKS

Exercice du.......................Au...............................

Stock final Stock initial Variation de stock en

valeur (+ ou -)
Stock Montant brut Provision pour Montant net Montant brut Provision pour Montant net
dprciation dprciation (7) = (6) - (3)
(1) (2) (3) (4) (5) (6)
Biens et produits destins la revente en ltat :
- Timbres de solidarit
- Autres marchandises
Produits dentaires

Produits pharmaceutiques

Produits de laboratoires

Produits de strilisation

Produits d'entretien

Instrumentations

Imprims

Autres matires et fournitures

Total

75
 MODELE DE LETAT C2
TABLEAU DAFFECTATION DES EXCEDENTS OU INSUFFFIANCES INTERVENUE AU COURS DE LEXERCICE

Au....................................

Montant Montant

A - Origines des excdents ou insuffisances B - Affectation des excdents ou insuffisances

affecter

Dcision du ........................................ - fonds de rserves rglementaires

- Excdent ou insuffisance s en instance - fonds de rserves statutaires

daffectation

- Excdent ou insuffisance de lexercice - Autres rserves

- Prlvements sur les rserves (autres que sur la - Autres affectations

rserve de scurit)

- Autres prlvements

Total A Total B

Total A = Total B

76
 MODELE DE LETAT C3
EXCEDENT OU INSUFFISANCE ET AUTRES ELEMENTS CARACTERISTIQUES DE LA SOCIETE MUTUALISTE
AU COURS DES TROIS DERNIERS EXERCICES

Au.............................

Nature des indications Exercice Exercice Exercice

n-2 n-1 n

- SITUATION NETTE DE LA SOCIETE MUTUALISTE

- Capitaux propres plus capitaux propres assimils moins immobilisations en non-

valeurs

- OPERATIONS ET RESULTATS DE LEXERCICE

1 - Cotisations
2 - Excdent ou insuffisance de lexercice

- PERSONNEL

- Montant des salaires bruts de l'exercice

- Effectif moyen des salaris employs pendant l'exercice

77
 MODELE DE LETAT C4
TABLEAU DES OPERATIONS EN DEVISES COMPTABILISEES PENDANT LEXERCICE

Au..............................
Entres Sorties
Nature Contre-valeur Contre-valeur
en Dirhams en Dirhams

Financement permanent

Immobilisations brutes

Rentres sur immobilisations

Remboursements des dettes de financement

Produits

Charges

Total des entres

Total des sorties

Balance devises O U

Total = =

78
 MODELE DE LETAT C5
DATATION ET EVENEMENTS POSTERIEURS

I - DATATION

Date de clture (1)

Date dtablissement des tats de synthse (2)

(1) Justification en cas de changement de la date de clture de lexercice.

(2) Justification en cas de dpassement du dlai rglementaire prvu pour llaboration des
tats de synthse.

II - EVENEMENTS NES POSTERIEUREMENT A LA CLOTURE DE LEXERCICE NON

RATTACHABLES A CET EXERCICE ET CONNUS AVANT LA PREMIERE COMMUNICATION
EXTERNE DES ETATS DE SYNTHESE

Date Indication des vnements

- Favorables

- Dfavorables

79
 TITRE III : CADRE COMPTABLE ET PLAN DE COMPTES

CHAPITRE I : STRUCTURE GENERALE DES COMPTES

Conformment aux principes gnraux noncs au titre premier, lorganisation du plan

de comptes est base sur la structure gnrale ci-aprs dfinie.

I- CONCEPTION GNRALE

Le plan de comptes est conu de telle manire que la comptabilit de la socit

mutualiste puisse gnrer, directement, les tats de synthse (bilan et compte de produits
et charges).

Le plan de comptes permet de faire ressortir, au niveau de la balance, des masses, des
rubriques et des postes qui composent les tats de synthse.

Ainsi, le passage du plan des comptes aux tats de synthse ne ncessite aucun
rapprochement extra- comptable.

II- CODIFICATION

Le mode de codification dcimale caractrise le classement des comptes.

Le numro de code et lintitul du compte correspondant, permettent didentifier

lopration enregistre en comptabilit.

Un compte comporte au moins 4 chiffres :

le premier chiffre permet didentifier la masse ;

les deux premiers chiffres permettent didentifier la rubrique ;
les trois premiers chiffres permettent didentifier le poste ;
les quatre premiers chiffres permettent didentifier le compte lui-mme.

Le niveau de dtail des comptes stablit selon la convention suivante :

compte principal : codification 4 chiffres ;

compte divisionnaire : codification 5 chiffres ;
sous-compte : codification 6 chiffres et plus.

Les oprations relatives au bilan sont rparties dans les cinq classes de comptes suivants :

classe 1 : comptes de financement permanent ;

classe 2 : comptes dactif immobilis ;
classe 3 : comptes dactif circulant ;
classe 4 : comptes de passif circulant ;
classe 5 : comptes de trsorerie.

80
Les oprations relatives au compte de produits et charges sont rparties dans les trois
classes de comptes suivantes :

classe 6 : comptes de charges ;

classe 7 : comptes de produits ;
classe 8 : comptes dexcdents ou insuffisances.

III- SIGNIFICATION DE CERTAINS CHIFFRES

Lutilisation de certains chiffres ou leur positionnement au niveau de la codification leur

donne une signification particulire.

1. Le 4 en 2me position :

Le 4 en 2me position dans les classes du bilan indique soit un compte de crance soit un
compte de dette.

2. Le 8 en 2me position :

Le 8 en 2me position indique un compte damortissements quand ce compte appartient

la classe 2.

3. Le 8 en 3me position :

A lexception du poste 118 Excdents ou insuffisances en instance daffectation , le 8

en 3me position indique un compte issu dun poste intitul Autres...

4. Le 8 en 4me position et plus :

Le 8 en 4me position et plus indique :

un compte intitul Autres... ou Divers... quand il est utilis pour les classes du
bilan (1 5) ;
un compte intitul Autres... , Divers... ou ..... des exercices antrieurs quand il
est utilis pour les classes du CPC (6 et 7).

5. Le 9 en 2me position :

Le 9 en 2me position signifie un compte de provisions pour dprciation.

6. Le 9 en 4me position :

Le 9 en 4me position indique un compte utilis en sens contraire dun ou dautres

comptes de mme niveau.

81
7. Le 0 en 3me position :

Le compte comprenant un 0 en 3me position indique que le poste dont il est issu porte
le mme intitul que sa rubrique, lexception des comptes relevant des postes :

* 340 Gestions pour compte et uvres sociales ;

* 440 Gestions pour compte ;
* 640 Charges dexploitation Gestions pour compte ;
* 740 Commissions obtenues pour gestions pour compte.

8. Le 0 en terminaison :

Le compte de terminaison 0 peut tre utilis comme compte de regroupement ou comme

compte global, lexception des comptes 6130 Prlvements au profit de lANAM et
6140 Commissions accordes pour gestions pour compte.

IV- PARALLLISME DE CERTAINES CODIFICATIONS

Des paralllismes ressortent au niveau de certains classements par des similitudes de

codification de comptes appartenant des classes diffrentes. Les principaux en sont les
suivants :

1. carts de conversion : 7 en deuxime position

Un compte de bilan portant le 7 en 2me position appartient une rubrique dcarts de

conversion.

2. Crances de lactif circulant et dettes de passif circulant

Un paralllisme de codification des postes de lactif et du passif circulant existe au niveau

des 2me et 3me chiffres.

3. Rubriques particulires la couverture des risques

Les rubriques 16, 26, 30, 60 et 70 ont t cres spcialement pour les oprations
affrentes la couverture des risques :

16 Provisions techniques ;
26 Placements en couverture des provisions techniques ;
30 Crances de lactif circulant technique ;
60 Prestations et frais
70 Cotisations

Par ailleurs, les oprations non techniques et les produits non techniques ont fait lobjet
des rubriques suivantes :

64 Charges non techniques courantes

74 Produits non techniques courants

82
Les rubriques 63 et 73 ont t dnommes respectivement charges des placements en
couverture des provisions techniques et Produits des placements en couverture des
provisions techniques.

4. Charges, produits, excdents ou insuffisances

Un paralllisme horizontal au niveau de la sparation entre technique, gestion des

placements, non technique et non courant existe dans les masses 6 et 7.

60 Prestations et frais 70 Cotisations

61 Charges techniques dexploitation 71 Produits techniques dexploitation
63 Charges des placements en couverture des 73 Produits des placements en couverture des
provisions techniques provisions techniques
64 Charges non techniques courantes 74 Produits non techniques courants
65 Charges non techniques non courantes 75 Produits non techniques non courants

V- APPLICATION

Les socits mutualistes doivent respecter le numrotage et les intituls des comptes
principaux, des comptes divisionnaires et des sous comptes figurant dans le plan de
comptes prescrit par le PCSM.

Ci-aprs le schma de codification :

Niveau Objet Code Prescription du PCSM

didentification
1 Masse ou classe 1er chiffre Les masses, rubriques, postes, comptes
2 Rubrique 2 premiers chiffres principaux et comptes divisionnaires
3 Poste 3 premiers chiffres prvus par le PCSM ont un caractre
4 Compte principal 4 premiers chiffres obligatoire.
5 Compte divisionnaire 5 premiers chiffres
6 Sous comptes 6 chiffres et plus Les sous-comptes, non prvus par le
PCSM, sont laisss linitiative des
socits mutualistes.

83
 CHAPITRE II : CADRE COMPTABLE

Le cadre comptable du PCSM prvoit 8 classes (de 1 8).

1 COMPTES DE FINANCEMENT PERMANENT

11CAPITAUX PROPRES
111 FONDS DE DOTATION OU DETABLISSEMENT
113 ECARTS DE REEVALUATION
114 FONDS DE RESERVES
115 AUTRES RESERVES
118 EXCEDENTS OU INSUFFISANCES EN INSTANCE DAFFECTATION
119 EXCEDENTS OU INSUFFISANCES DE LEXERCICE

13 CAPITAUX PROPRES ASSIMILES

131 SUBVENTIONS D'INVESTISSEMENT
135 PROVISIONS REGLEMENTEES

14 DETTES DE FINANCEMENT
148 AUTRES DETTES DE FINANCEMENT

15 PROVISIONS DURABLES POUR RISQUES ET CHARGES

151 PROVISIONS POUR RISQUES
155 PROVISIONS POUR CHARGES

16 PROVISIONS TECHNIQUES
162 PROVISIONS POUR PRESTATIONS A PAYER
163 PROVISIONS MATHEMATIQUES
164 RESERVE DE SECURITE
168 AUTRES PROVISIONS TECHNIQUES

17 ECARTS DE CONVERSION - PASSIF

171 AUGMENTATIONS DES CREANCES IMMOBILISEES ET DES PLACEMENTS
172 DIMINUTIONS DES DETTES DE FINANCEMENT ET DES PROVISIONS TECHNIQUES

18 COMPTES DE LIAISON DES CAISSES AUTONOMES MUTUALISTES ET DES SECTIONS

COMPTABILITE DISTINCTE
180 COMPTES DE LIASON DES CAISSES AUTONOMES MUTUALISTES ET DES SECTIONS
COMPTABILITE DISTINCTE

2 COMPTES D'ACTIF IMMOBILISE

21 IMMOBILISATIONS EN NON -VALEURS

211 FRAIS PRELIMINAIRES
212 CHARGES A REPARTIR SUR PLUSIEURS EXERCICES

22 IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
222 BREVETS, MARQUES, DROITS ET VALEURS SIMILAIRES
228 AUTRES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES

84
23 IMMOBILISATIONS CORPORELLES (AUTRES QUE PLACEMENTS EN COUVERTURE DES
PROVISIONS TECHNIQUES)
231 TERRAINS
232 CONSTRUCTIONS
233 INSTALLATIONS TECHNIQUES, MATERIEL ET OUTILLAGE
234 MATERIEL DE TRANSPORT
235 MOBILIER, MATERIEL DE BUREAU ET AMENAGEMENTS DIVERS
238 AUTRES IMMOBILISATIONS CORPORELLES
239 IMMOBILISATIONS CORPORELLES EN COURS

24/25 IMMOBILISATIONS FINANCIERES (AUTRES QUE PLACEMENTS EN COUVERTURE DES

PROVISIONS TECHNIQUES)
241 PRETS IMMOBILISES
248 AUTRES CREANCES FINANCIERES
251 TITRES DE PARTICIPATION
258 AUTRES TITRES IMMOBILISES

26 PLACEMENTS EN COUVERTURE DES PROVISIONS TECHNIQUES

261 PLACEMENTS IMMOBILIERS
262 OBLIGATIONS ET BONS
263 ACTIONS ET PARTS SOCIALES
264 VALEURS EN ESPECES
268 AUTRES PLACEMENTS

27 ECARTS DE CONVERSION - ACTIF

271 DIMINUTIONS DES CREANCES IMMOBILISEES ET DES PLACEMENTS
272 AUGMENTATIONS DES DETTES DE FINANCEMENT ET DES PROVISIONS TECHNIQUES

28 AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS

281 AMORTISSEMENTS DES NON-VALEURS
282 AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
283 AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS CORPORELLES
286 AMORTISSEMENTS DES PLACEMENTS IMMOBILIERS EN COUVERTURE DES PROVISIONS
TECHNIQUES

29 PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES IMMOBILISATIONS

292 PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
293 PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES IMMOBILISATIONS CORPORELLES
294/295 PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES IMMOBILISATIONS FINANCIERES
296 PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES PLACEMENTS ENCOUVERTURE DES PROVISIONS TECHNIQUES

3 COMPTES D'ACTIF CIRCULANT

30 CREANCES DE L'ACTIF CIRCULANT TECHNIQUE

301 COTISANTS - COTISATIONS A RECEVOIR
302 ADHERENTS OU ASSURES - AVANCES SUR PRESTATIONS
308 AUTRES CREANCES DE LACTIF CIRCULANT TECHNIQUE

85
31 STOCKS
311 MARCHANDISES
312 MATIERES ET FOURNITURES CONSOMMABLES

34 CREANCES DE L'ACTIF CIRCULANT NON TECHNIQUE

340 GESTIONS POUR COMPTE ET UVRES SOCIALES
341 FOURNISSEURS DEBITEURS, AVANCES ET ACOMPTES
342 CLIENTS ET COMPTES RATTACHES
343 PERSONNEL DEBITEUR
345 ETAT DEBITEUR
348 AUTRES DEBITEURS
349 COMPTES DE REGULARISATION - ACTIF

35 TITRES ET VALEURS DE PLACEMENT

350 TITRES ET VALEURS DE PLACEMENT

37 ECARTS DE CONVERSION - ACTIF (ELEMENTS CIRCULANTS)

370 ECARTS DE CONVERSION - ACTIF (ELEMENTS CIRCULANTS)

39 PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES COMPTES DE L'ACTIF CIRCULANT (HORS TRESORERIE)

390 PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES CREANCES DE LACTIF CIRCULANT TECHNIQUE
391 PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES STOCKS
394 PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES CREANCES DE LACTIF CIRCULANT NON TECHNIQUES
395 PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES TITRES ET VALEURS DE PLACEMENT (AUTRES
QUE CEUX EN COUVERTURE DES PROVISIONS TECHNIQUES)

4 COMPTES DE PASSIF CIRCULANT

44 DETTES DU PASSIF CIRCULANT NON TECHNIQUE

440 GESTIONS POUR COMPTE
441 FOURNISSEURS ET COMPTES RATTACHES
442 CLIENTS CREDITEURS, AVANCES ET ACOMPTES
443 PERSONNEL - CREDITEUR
444 ORGANISMES SOCIAUX CREDITEURS
445 ETAT - CREDITEUR
448 AUTRES CREANCIERS
449 COMPTES DE REGULARISATION - PASSIF

45 AUTRES PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES

450 AUTRES PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES

47 ECARTS DE CONVERSION - PASSIF (ELEMENTS CIRCULANTS)

470 ECARTS DE CONVERSION - PASSIF (ELEMENTS CIRCULANTS)

5 COMPTES DE TRESORERIE

51 TRESORERIE - ACTIF
511 CHEQUES ET VALEURS A ENCAISSER
514 BANQUES, TGR ET C.C.P. (SOLDES DEBITEURS)

86
 516 CAISSES, REGIES DAVANCES ET ACCREDITIFS
55 TRESORERIE - PASSIF
552 CREDITS DESCOMPTE
553 CREDITS DE TRESORERIE
554 BANQUES (SOLDES CREDITEURS)

59 PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES COMPTES DE TRESORERIE

590 PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES COMPTES DE TRESORERIE

6 COMPTES DE CHARGES

60 PRESTATIONS ET FRAIS
601 PRESTATIONS ET FRAIS PAYES
602 VARIATIONS DES PROVISIONS POUR PRESTATIONS A PAYER
603 VARIATIONS DES PROVISIONS MATHEMATIQUES
604 DOTATION A LA RESERVE DE SECURITE
608 VARIATIONS DES AUTRES PROVISIONS TECHNIQUES

61 CHARGES TECHNIQUES DEXPLOITATION

612 ACHATS CONSOMMES DE MATIERES ET FOURNITURES
613/614 AUTRES CHARGES EXTERNES
616 IMPOTS ET TAXES
617 CHARGES DE PERSONNEL
618 AUTRES CHARGES DEXPLOITATION
619 DOTATIONS DEXPLOITATION

63 CHARGES DES PLACEMENTS EN COUVERTURE DES PROVISIONS TECHNIQUES

632 FRAIS DE GESTION DES PLACEMENTS
633 PERTES DE CHANGE
635 PERTES SUR REALISATIONS DES PLACEMENTS
638 AUTRES CHARGES DE PLACEMENTS
639 DOTATIONS SUR PLACEMENTS

64 CHARGES NON TECHNIQUES COURANTES

640 CHARGES DEXPLOITATION - GESTIONS POUR COMPTE
641 ACHATS REVENDUS DE MARCHANDISES
642 CHARGES DEXPLOITATION - OEUVRES SOCIALES
643 CHARGES FINANCIERES NON TECHNIQUES COURANTES
648 AUTRES CHARGES NON TECHNIQUES COURANTES

65 CHARGES NON TECHNIQUES NON COURANTES

651 VALEURS NETTES DAMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS CEDEES
656 SUBVENTIONS ACCORDEES
658 AUTRES CHARGES NON TECHNIQUES NON COURANTES
659 DOTATIONS NON TECHNIQUES NON COURANTES

67 IMPOTS SUR LES EXCEDENTS OU INSUFFISANCES

670 IMPOTS SUR LES EXCEDENTS OU INSUFFISANCES

87
7 COMPTES DE PRODUITS

70 COTISATIONS
701 COTISATIONS PATRONALES
702 COTISATIONS SALARIALES
704 PRELEVEMENTS SUR LA RESERVE DE SECURITE
705 AJUSTEMENTS DE COTISATIONS

71 PRODUITS TECHNIQUES DEXPLOITATION

716 SUBVENTIONS DEXPLOITATION
718 AUTRES PRODUITS DEXPLOITATION
719 REPRISES DEXPLOITATION ; TRANSFERTS DE CHARGES

73 PRODUITS DES PLACEMENTS EN COUVERTURE DES PROVISIONS TECHNIQUES

732 REVENUS DES PLACEMENTS
733 GAINS DE CHANGE
735 PROFITS SUR REALISATIONS DES PLACEMENTS
738 INTERETS ET AUTRES PRODUITS DE PLACEMENTS
739 REPRISES SUR CHARGES DE PLACEMENTS ; TRANSFERTS DE CHARGES

74 PRODUITS NON TECHNIQUES COURANTS

740 COMMISSIONS OBTENUES POUR GESTIONS POUR COMPTE
741 VENTES DE MARCHANDISES
742 PRODUITS DEXPLOITATION - UVRES SOCIALES
743 PRODUITS FINANCIERS NON TECHNIQUES COURANTS
744 IMMOBILISATIONS PRODUITES PAR LA SOCIETE MUTUALISTE POUR ELLE MEME

75 PRODUITS NON TECHNIQUES NON COURANTS

751 PRODUITS DES CESSIONS DES IMMOBILISATIONS
756 SUBVENTIONS DEQUILIBRE
757 REPRISES SUR SUBVENTIONS DINVESTISSEMENT
758 AUTRES PRODUITS NON TECHNIQUES NON COURANTS
759 REPRISES NON COURANTES ; TRANSFERTS DE CHARGES

8 COMPTES DEXCEDENTS OU INSUFFISANCES

80 EXCEDENT OU INSUFFISANCE TECHNIQUE

800 EXCEDENT OU INSUFFISANCE TECHNIQUE

82 EXCEDENT OU INSUFFISANCE NON TECHNIQUE

821 EXCEDENT OU INSUFFISANCE NON TECHNIQUE COURANT
822 EXCEDENT OU INSUFFISANCE NON TECHNIQUE NON COURANT

86 EXCEDENT OU INSUFFISANCE AVANT IMPOTS

860 EXCEDENT OU INSUFFISANCE AVANT IMPOTS

88 EXCEDENT OU INSUFFISANCE DE L'EXERCICE

880 EXCEDENT OU INSUFFISANCE DE L'EXERCICE

88
 CHAPITRE III : PLAN DE COMPTES

1 COMPTES DE FINANCEMENT PERMANENT

11CAPITAUX PROPRES
111 Fonds de dotation ou dtablissement
1110 Fonds de dotation ou dtablissement
11101 Apport des fondateurs
11108 Autres fonds
113 Ecarts de rvaluation
1130 Ecarts de rvaluation
114 Fonds de rserves
1141 Fonds de rserves rglementaires
1142 Fonds de rserves statutaires
115 Autres rserves
1150 Autres rserves
118 Excdents ou insuffisances en instance daffectation
1181 Excdents ou insuffisances en instance daffectation (solde crditeur)
1189 Excdents ou insuffisances en instance daffectation (solde dbiteur)
119 Excdent ou insuffisance de lexercice
1191 Excdent de lexercice (solde crditeur)
1199 Insuffisance de lexercice (solde dbiteur)

13 CAPITAUX PROPRES ASSIMILES

131 Subventions d'investissement
1311 Subventions d'investissement reues
1319 Subventions d'investissement inscrites au compte de produits et charges
135 Provisions rglementes
1351 Provisions pour amortissements drogatoires
1352 Provisions pour plus-values en instance d'imposition
1354 Provisions pour investissements
1356 Provisions pour acquisition et construction de logements
1358 Autres provisions

14 DETTES DE FINANCEMENT
148 Autres dettes de financement
1481 Emprunts auprs des unions, socits ou caisses mutualistes
1482 Avances de lEtat
1483 Dettes rattaches des participations
1485 Avances reues et comptes courants bloqus
1486 Fournisseurs dimmobilisations
1487 Dpts et Cautionnements reus
14871 Dpts reus
14872 Cautionnements reus
1488 Dettes de financement diverses

15 PROVISIONS DURABLES POUR RISQUES ET CHARGES

151 Provisions pour risques

89
 1511 Provisions pour litiges
1512 Provisions pour garanties des moins-values sur titres grs
1514 Provisions pour pertes sur marchs terme
1515 Provisions pour amendes, doubles droits et pnalits
1516 Provisions pour pertes de change
1518 Autres provisions pour risques
155 Provisions pour charges
1551 Provisions pour impts
1552 Provisions pour pensions de retraite et obligations similaires
1555 Provisions pour charges rpartir sur plusieurs exercices
1558 Autres provisions pour charges

16 PROVISIONS TECHNIQUES
162 Provisions pour prestations payer
1621 Provisions pour prestations payer- maladie
16211 Provisions pour prestations payer - couverture de base
16212 Provisions pour prestations payer - couverture complmentaire
1622 Provisions pour prestations payer - Autres risques
16221 Provisions pour prestations payer - Dcs
16222 Provisions pour prestations payer - Vieillesse
16223 Provisions pour prestations payer - Accidents
16224 Provisions pour prestations payer - Invalidit
16228 Autres provisions pour prestations payer
163 Provisions mathmatiques
1630 Provisions mathmatiques
164 Rserve de scurit
1640 Rserve de scurit
168 Autres provisions techniques
1680 Autres provisions techniques

17 ECARTS DE CONVERSION PASSIF

171 Augmentations des crances immobilises et des placements
1711 Augmentations des crances immobilises
1712 Augmentations des placements
172 Diminutions des dettes de financement et des provisions techniques
1721 Diminutions des dettes de financement
1722 Diminutions des provisions techniques

18 COMPTES DE LIAISON DES CAISSES AUTONOMES MUTUALISTES ET DES SECTIONS

COMPTABILITE DISTINCTE
180 comptes de liaison des caisses autonomes mutualistes et des sections
comptabilit distincte
1801 Comptes de liaison de la socit mutualiste
1805 Comptes de liaison des caisses autonomes mutualistes et des sections
comptabilit distincte

90
2 COMPTES D'ACTIF IMMOBILISE

21 IMMOBILISATIONS EN NON-VALEURS
211 Frais prliminaires
2111 Frais de constitution
2112 Frais pralables au dmarrage
2113 Frais d'augmentation du fonds de dotation ou d'tablissement
2114 Frais sur oprations de fusions, scissions et transformations
2116 Frais de prospection
2117 Frais de publicit
2118 Autres frais prliminaires
212 Charges rpartir sur plusieurs exercices
2121 Frais d'acquisition des immobilisations
2122 Frais dacquisition des placements immobiliers
2128 Autres charges rpartir

22 IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
222 Brevets, marques, droits et valeurs similaires
2220 Brevets, marques, droits et valeurs similaires
228 Autres immobilisations incorporelles
2285 Immobilisations incorporelles en cours

23 IMMOBILISATIONSCORPORELLES (AUTRESQUEPLACEMENTSEN COUVERTUREDES PROVISIONSTECHNIQUES)

231 Terrains
2311 Terrains nus
2312 Terrains amnags
2313 Terrains btis
2316 Agencements et amnagements de terrains
2318 Autres terrains
232 Constructions
2321 Btiments
2323 Constructions sur terrains d'autrui
2327 Agencements et amnagements de btiments
2328 Autres constructions
233 Installations techniques, matriel et outillage
2331 Installations techniques
2332 Matriel et outillage
23321 Matriel dentaire et de prothse
23322 Appareils mdicaux et chirurgicaux
23328 Autre matriel et outillage
2338 Autres installations techniques, matriel et outillage
234 Matriel de transport
2340 Matriel de transport
235 Mobilier, matriel de bureau et amnagements divers
2351 Mobilier de bureau
2352 Matriel de bureau
2355 Matriel informatique
2356 Agencements, installations et amnagements divers (biens nappartenant pas
la socit mutualiste)

91
 2358 Autres mobiliers, matriel de bureau et amnagements divers
238 Autres immobilisations corporelles
2380 Autres immobilisations corporelles
239 Immobilisations corporelles en cours
2392 Immobilisations en cours des terrains et constructions
2393 Immobilisations corporelles en cours des installations techniques, matriel et outillage
2394 Immobilisations corporelles en cours : matriel de transport
2395 Immobilisations corporelles en cours : mobilier, matriel de bureau et
amnagements divers
2397 Avances et acomptes verss sur commandes d'immobilisations en cours
2398 Autres immobilisations corporelles en cours

24/25 IMMOBILISATIONS FINANCIERES (AUTRES QUE PLACEMENTS EN COUVERTURE DES

PROVISIONS TECHNIQUES)
241 Prts immobiliss
2411 Prts au personnel
2415 Prts aux adhrents ou assurs
2416 Billets de fonds
2418 Autres prts
24181 Prts aux collectivits publiques
24188 Autres prts
248 Autres crances financires
2481 Titres immobiliss (droits de crances)
2486 Dpts et cautionnements verss
2487 Crances immobilises
2488 Crances financires diverses
251 Titres de participation
2510 Titres de participation
258 Autres titres immobiliss
2581 Actions
2588 Titres divers

26 PLACEMENTS EN COUVERTURE DES PROVISIONS TECHNIQUES

261 Placements immobiliers
2611 Terrains
2612 Constructions
2613 Parts et actions de socits immobilires
2614 Placements immobiliers en cours
2618 Autres placements immobiliers
262 Obligations et bons
2621 Titres cots
2622 Titres non cots
263 Actions et parts sociales
2631 OPCVM
26311 OPCVM obligataires
26318 Autres OPCVM
2635 Titres de participation
2638 Autres actions et parts sociales

92
 264 Valeurs en espces
2641 Caisse de dpt et de gestion (CDG)
2642 Trsorerie gnrale du royaume (TGR)
2643 Comptes chques postaux (CCP)
2644 Banques
2648 Autres
268 Autres placements
2680 Autres placements

27 ECARTS DE CONVERSION - ACTIF

271 Diminutions des crances immobilises et des placements
2711 Diminutions des crances immobilises
2712 Diminutions des placements
272 Augmentations des dettes de financement et des provisions techniques
2721 Augmentations des dettes de financement
2722 Augmentations des provisions techniques

28 AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS

281 Amortissements des non-valeurs
2811 Amortissements des frais prliminaires
28111 Amortissements des frais de constitution
28112 Amortissements des frais prliminaires de dmarrage
28113 Amortissements des frais daugmentation des fonds de dotation ou d'tablissement
28114 Amortissements des frais sur oprations de fusions, scissions et transformations
28116 Amortissements des frais de prospection
28117 Amortissements des frais de communication (publicit)
28118 Amortissements des autres frais prliminaires
2812 Amortissements des charges rpartir
28121 Amortissements des frais dacquisition des immobilisations
28122 Amortissements des frais dacquisition des placements immobiliers
28128 Amortissements des autres charges rpartir
282 Amortissements des immobilisations incorporelles
2822 Amortissements des brevets, marques, droits et valeurs similaires
2828 Amortissements des autres immobilisations incorporelles
283 Amortissements des immobilisations corporelles
2832 Amortissements des constructions
28321 Amortissements des btiments
28323 Amortissements des constructions sur terrains dautrui
28327 Amortissements des installations, agencements et amnagements des constructions
28328 Amortissements des autres constructions
2833 Amortissements des installations techniques, matriel et outillage
28331 Amortissements des installations techniques
28332 Amortissements du matriel et outillage
2834 Amortissements du matriel de transport
2835 Amortissements du mobilier, matriel de bureau et amnagements divers
28351 Amortissements du mobilier de bureau
28352 Amortissements du matriel de bureau
28355 Amortissements du matriel informatique
28356Amortissements des agencements, installations et amnagements divers

93
 28358 Amortissements des autres mobilier, matriel de bureau et amnagements divers
2838 Amortissements des autres immobilisations corporelles
286 Amortissements des placements immobiliers en couverture des provisions techniques
2862 Amortissements des constructions
2868 Amortissements des autres placements immobiliers

29 PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES IMMOBILISATIONS

292 Provisions pour dprciation des immobilisations incorporelles
2920 Provisions pour dprciation des immobilisations incorporelles
293 Provisions pour dprciation des immobilisations corporelles
2930 Provisions pour dprciation des immobilisations corporelles
294/295 Provisions pour dprciation des immobilisations financires
2941 Provisions pour dprciation des prts immobiliss
2948 Provisions pour dprciation des autres crances financires
2951 Provisions pour dprciation des titres de participation
2958 Provisions pour dprciation des autres titres immobiliss
296 Provisions pour dprciation des placements en couverture des provisions techniques
2961 Provisions pour dprciation des placements immobiliers
2962 Provisions pour dprciation des obligations et bons
2963 Provisions pour dprciation des actions et parts sociales
2968 Provisions pour dprciation des autres placements

3 COMPTES D'ACTIF CIRCULANT

30 CREANCES DE L'ACTIF CIRCULANT TECHNIQUE

301 Cotisants - cotisations recevoir
3011 Etat
3012 Offices et tablissements, socits ou entreprises publics
3013 Collectivits locales
3014 Etablissements et entreprises privs
3015 Pensionns
30151 Caisse marocaine des retraites (CMR)
30152 Rgime collectif dallocation de retraite (RCAR)
30153 Caisse interprofessionnelle marocaine des retraites (CIMR)
30154 Caisse nationale de scurit sociale (CNSS)
30155 Pensionns - cotisations la charge des adhrents ou assurs
30158 Autres organismes de pensions
3016 Indpendants ou professions librales
3017 Adhrents ou assurs mis en disponibilit
3018 Autres cotisants
302 Adhrents ou assurs- Avances sur prestations
3020 Adhrents ou assurs- Avances sur prestations
308 Autres crances de lactif circulant technique
3081 Crances pour recours encaisser
3088 Autres crances de lactif circulant technique

31 STOCKS
311 Marchandises
3111 Timbres de solidarit

94
 3118 Autres marchandises
312 Matires et fournitures consommables
3122 Matires et fournitures consommables
31221 Produits dentaires
31222 Produits pharmaceutiques
31223 Produits de laboratoires
31224 Produits de strilisation
31225 Produits dentretien
31226 Instrumentations
31227 Imprims
312271 Feuilles de maladie
312272 Accords pralables
312273 Notes confidentielles
312274 Cartes des assurs
312275 Reus de dpt des dossiers
312276 Cartes de rendez - vous
312278 Autres imprims
3128 Autres matires et fournitures consommables

34 CREANCES DE L'ACTIF CIRCULANT NON TECHNIQUE

340 Gestions pour compte et uvres sociales
3401 Gestions pour compte
34011 Crances - Gestions pour compte
34012 Gestions pour compte - Commissions recevoir
34018 Autres crances - Gestions pour compte
3402 Oeuvres sociales
34021 Crances des uvres sociales sur la socit mutualiste
34028 Crances des uvres sociales sur les autres organismes assureurs
341 Fournisseurs dbiteurs, avances et acomptes
3411 Fournisseurs, avances et acomptes verss
3417 Rabais, remises, ristournes obtenir - avoirs non encore reus
3418 Autres fournisseurs dbiteurs
342 Clients et comptes rattachs
3421 Clients
3423 Clients - retenues de garantie
3424 Clients douteux ou litigieux
3425 Clients - effets recevoir
3427 Clients - factures tablir
3428 Autres clients et comptes rattachs
343 Personnel - dbiteur
3431 Avances et acomptes au personnel
3438 Personnel - autres dbiteurs
345 Etat - dbiteur
3451 Etat, subventions recevoir
34511 Subventions dinvestissement recevoir
34512 Subventions dexploitation recevoir
34513 Subventions dquilibre recevoir
3458 Etat, autres comptes dbiteurs

95
 348 Autres dbiteurs
3481 Crances sur cessions dimmobilisations
3482 Crances sur cessions dlments dactif circulant
3486 Crances sur lAgence Nationale dAssurance Maladie
3487 Crances rattaches aux autres dbiteurs
3488 Dbiteurs divers
349 Comptes de rgularisation - Actif
3491 Charges constates davance
3493 Intrts et loyers acquis et non chus
3495 Comptes de rpartition priodique des charges
3497 Comptes transitoires ou dattente dbiteurs

35 TITRES ET VALEURS DE PLACEMENT

350 Titres et valeurs de placement
3501 Actions, partie libre
3502 Actions, partie non libre
3504 Obligations
3506 Bons de caisse et bons du Trsor
3508 Autres titres et valeurs de placement similaires

37 ECARTS DE CONVERSION - ACTIF (ELEMENTS CIRCULANTS)

370 Ecarts de conversion - actif (lments circulants)
3701 Diminutions des crances circulantes
3702 Augmentations des dettes circulantes

39 PROVISIONS POURDEPRECIATION DESCOMPTESDE L'ACTIF CIRCULANT (HORSTRESORERIE)

390 Provisions pour dprciation des crances de lactif circulant technique
3901 Provisions pour dprciation des crances sur cotisants
3908 Provisions pour dprciation des autres crances de lactif circulant technique
391 Provisions pour dprciation des stocks
3911 Provisions pour dprciation des marchandises
3912 Provisions pour dprciation des matires et fournitures
394 Provisions pour dprciation des crances de lactif circulant non technique
3941 Provisions pour dprciation- fournisseurs dbiteurs avances et acomptes
3942 Provisions pour dprciation des clients et comptes rattachs
3943 Provisions pour dprciation du personnel- dbiteur
3948 Provisions pour dprciation des autres dbiteurs
395 Provisions pour dprciation des titres et valeurs de placement (autres que ceux
en couverture des provisions techniques)
3950 Provisions pour dprciation des titres et valeurs de placement (autres que
ceux en couverture des provisions techniques)

96
4 COMPTES DE PASSIF CIRCULANT

44 DETTES DU PASSIF CIRCULANT NON TECHNIQUE

440 Gestions pour compte
4401Dettes - Gestions pour compte
4402 Gestions pour compte - commissions verser
4408 Autres dettes - Gestions pour compte
441 Fournisseurs et comptes rattachs
4411 Fournisseurs
4413 Fournisseurs - retenues de garantie
4415 Fournisseurs - effets payer
4417 Fournisseurs - factures non parvenues
4418 Autres fournisseurs et comptes rattachs
442 Clients crditeurs, avances et acomptes
4421 Clients, avances et acomptes reus
4427 Rabais, remises et ristournes accorder - avoir tablir
4428 Autres clients crditeurs
443 Personnel crditeur
4432 Rmunrations dues au personnel
4433 Dpts du personnel crditeurs
4434 Oppositions sur salaires
4437 Charges du personnel payer
4438 Personnel - Autres crditeurs
444 Organismes sociaux crditeurs
4441 Caisse nationale de scurit sociale (CNSS)
4443 Caisses de retraite
4445 Socits mutualistes
4446 Assureurs "accidents de travail"
4447 Charges sociales payer
4448 Autres organismes sociaux
445 Etat crditeur
4452 Etat - impts, taxes et assimils
4457 Etat - impts et taxes payer
4458 Etat - autres comptes crditeurs
448 Autres cranciers
4481 Dettes sur acquisition des immobilisations
4483 Dettes sur acquisition de titres et valeurs de placement
4486 Agence nationale de lassurance maladie (ANAM) - prlvements verser
4487 Dettes rattaches aux autres cranciers
4488 Divers cranciers
449 Comptes de rgularisation - passif
4491 Produits constats davance
4493 Intrts courus et non chus payer
4495 Comptes de rpartition priodique des produits
4497 Comptes transitoires ou dattente crditeurs
44971 Calcul dexcdent ou insuffisance sur cessions des valeurs de
placement en couverture des provisions techniques
44972 Produits reus non identifis
44973 Prestations retournes

97
 44978 Autres comptes transitoires ou dattente crditeurs

45 AUTRES PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES

450 Autres provisions pour risques et charges
4501 Provisions pour litiges
4502 Provisions pour garanties donnes aux clients
4505 Provisions pour amendes, doubles droits et pnalits
4506 Provisions pour pertes de change
4507 Provisions pour impts
4508 Autres provisions pour risques et charges

47 ECARTS DE CONVERSION-PASSIF (ELEMENTS CIRCULANTS)

470 Ecarts de conversion - passif (lments circulants)
4701 Augmentations des crances circulantes
4702 Diminutions des dettes circulantes

5 COMPTES DE TRESORERIE

51 TRESORERIE - ACTIF
511 Chques et valeurs encaisser
5111 Chques encaisser ou lencaissement
51111 Chques en portefeuille
51112 Chques lencaissement
5113 Effets encaisser ou lencaissement
51131 Effets chus encaisser
51132 Effets lencaissement
5115 Virements de fonds
5118 Autres valeurs encaisser
514 Banques, TGR et C.C.P (soldes dbiteurs)
5141 Banques
5143 Trsorerie gnrale du royaume (TGR)
5146 Comptes de chques postaux (CCP)
5148 Autres tablissements financiers et assimils (soldes dbiteurs)
516 Caisses, rgies davances et accrditifs
5161 Caisses
5165 Rgies davances et accrditifs

55 TRESORERIE - PASSIF
552 Crdits descompte
5520 Crdits descompte
553 Crdits de trsorerie
5530 Crdits de trsorerie
554 Banques (soldes crditeurs)
5541 Banques (soldes crditeurs)
5548 Autres tablissements financiers et assimils (soldes crditeurs)

98
59 PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES COMPTES DE TRESORERIE
590 Provisions pour dprciation des comptes de trsorerie
5900 Provisions pour dprciation des comptes de trsorerie

6 COMPTES DE CHARGES

60 PRESTATIONS ET FRAIS
601 Prestations et frais pays
6011 Prestations payes - maladie
60111 Prestations payes - couverture de base
601111 Prestations payes aux adhrents ou assurs
601112 Prestations payes aux prestataires de soins
601119 Recours encaisss
60112 Prestations payes - couverture complmentaire
601121 Prestations payes aux adhrents ou assurs
601122 Prestations payes aux prestataires de soins
601129 Recours encaisss
6012 Prestations payes - Autres risques
60121 Prestations payes - Dcs
60122 Prestations payes - Vieillesse
60123 Prestations payes - Accidents
60124 Prestations payes - Invalidit
60128 Autres prestations payes
60129 Recours encaisss
601291 Recours encaisss Accidents
601292 Recours encaisss - Invalidit
6013 Frais accessoires
602 Variations des provisions pour prestations payer
6021 Variations des provisions pour prestations payer - maladie
60211 Variations des provisions pour prestations paye r - couverture de base
60212 Variations des provisions pour prestations payer - couverture complmentaire
6022 Variations des provisions pour prestations payer - Autres risques
60221 Variations des provisions pour prestations payer - Dcs
60222 Variations des provisions pour prestations payer - Vieillesse
60223 Variations des provisions pour prestations payer - Accidents
60224 Variations des provisions pour prestations payer - Invalidit
60228 Variations des autres provisions pour prestations payer
603 Variations des provisions mathmatiques
6030 Variations des provisions mathmatiques
604 Dotation la rserve de scurit
6040 Dotation la rserve de scurit
608 Variations des autres provisions techniques
6080 Variations des autres provisions techniques

61 CHARGES TECHNIQUES D'EXPLOITATION

612 Achats consomms de matires et fournitures
6122 Achats de matires et fournitures consommables
61221 Achats dimprims

99
 612211 Achats des feuilles de maladie
612212 Achats des accords pralables
612213 Achats des notes confidentielles
612214 Achats des cartes des assurs
612215 Achats des reus de dpt des dossiers
612216 Achats des cartes de rendez - vous
612218 Achats des autres imprims
61228 Achats des autres matires et fournitures consommables
6124 Variations des stocks de matires et fournitures
61241 Variations des stocks dimprims
612411 Variations des stocks des feuilles de maladie
612412 Variations des stocks des accords pralables
612413 Variations des stocks des notes confidentielles
612414 Variations des stocks des cartes des assurs
612415 Variations des stocks des reus de dpt des dossiers
612416 Variations des stocks des cartes de rendez - vous
612418 Variations des stocks des autres imprims
61248 Variations des stocks des autres matires et fournitures
6125 Achats non stocks de matires et fournitures
6126 Achats de travaux, tudes et prestations de services
6128 Achats de matires et fournitures des exercices antrieurs
6129 Comptes soustractifs
61291 R.R.R obtenus sur achats consomms de matires et fournitures
61292 Achats consomms de matires et fournitures - gestions pour compte
613/614 Autres charges externes
6130 Prlvements au profit de lANAM
6131 Locations et charges locatives
6132 Redevances de crdit-bail
6133 Entretiens et rparations
6134 Primes dassurances
6135 Rmunrations du personnel extrieur la socit mutualiste
6136 Rmunrations dintermdiaires et honoraires
6137 Redevances pour brevets, marques, droits et valeurs similaires
6139 Autres charges externes - gestions pour compte
6140 Commissions accordes pour gestions pour compte
6141 Etudes, recherches et documentations
6142 Transports
6143 Dplacements, missions et rceptions
6144 Publicit, publications et relations publiques
6145 Frais postaux et de tlcommunications
6146 Cotisations et dons
6147 Services bancaires
6148 Autres charges externes des exercices antrieurs
6149 R.R.R obtenues sur autres charges externes
616 Impts et taxes
6161 Impts et taxes directs
6165 Impts et taxes indirects
6167 Impts, taxes et droits assimils

100
 6168 Impts et taxes des exercices antrieurs
6169 Impts et taxes - gestions pour compte
617 Charges de personnel
6171 Rmunrations du personnel
6174 Charges sociales
6176 Charges sociales diverses
6178 Charges de personnel des exercices antrieurs
6179 Charges de personnel - gestions pour compte
618 Autres charges dexploitation
6182 Pertes sur crances irrcouvrables
6188 Autres charges dexploitations des exercices antrieurs
6189 Autres charges dexploitation - gestions pour compte
619 Dotations dexploitation
6191 Dotations dexploitation aux amortissements des immobilisations en non- valeur
6192 Dotations dexploitation aux amortissements des immobilisations incorporelles
6193 Dotations dexploitation aux amortissements des immobilisations corporelles
6194 Dotations dexploitation aux provisions pour dprciation des immobilisations
6195 Dotations dexploitation aux provisions pour risques et charges
6196 Dotations dexploitation aux provisions pour dprciation de lactif circulant
6198 Dotations dexploitation des exercices antrieurs
61981 D.E aux amortissements des exercices antrieurs
61984 D.E aux provisions pour dprciation des exercices antrieurs
6199 Dotations dexploitation - gestions pour compte et uvres sociales
61991 Dotations dexploitation - gestions pour compte
61992 Dotations dexploitation - uvres sociales

63 CHARGES DES PLACEMENTS EN COUVERTURE DES PROVISIONS TECHNIQUES

632 Frais de gestion des placements
6321 Frais de gestion des immeubles
6322 Frais de gestion des titres
6323 Frais de gestion des autres placements
6328 Charges de placements des exercices antrieurs
633 Pertes de change
6331 Pertes de change propres lexercice
6338 Pertes de change des exercices antrieurs
635 Pertes sur ralisations des placements
6351 Pertes sur ralisations des placements immobiliers
6352 Pertes sur ralisations des obligations et bons
6353 Pertes sur ralisations des actions et parts sociales
6358 Pertes sur ralisations des placements des exercices antrieurs
638 Autres charges de placements
6381 Autres charges de placements de lexercice
6388 Autres charges de placements des exercices antrieurs
639 Dotations sur placements en couverture des provisions techniques
6392 Dotations aux amortissements des placements immobiliers
6393 Dotations aux provisions pour risques et charges sur placements
6394 Dotations aux provisions pour dprciation des placements
6396 Dotations aux provisions pour dprciation des comptes de trsorerie

101
 6398 Dotations sur placements des exercices antrieurs

64 CHARGES NON TECHNIQUES COURANTES

640 Charges dexploitation - gestions pour compte
6401 Dotations dexploitation- gestions pour compte
6402 Achats consomms de matires et fournitures- gestions pour compte
6403 Autres charges externes- gestions pour compte
6406 Impts et taxes- gestions pour compte
6407 Charges de personnel- gestions pour compte
6408 Autres charges dexploitation- gestions pour compte
641 Achats revendus de marchandises
6411 Achats de marchandises
64111 Achats de timbres de solidarit
64118 Achats dautres marchandises
6414 Variations des stocks de marchandises
64141 Variations des stocks de timbres de solidarit
64148 Variations des stocks dautres marchandises
6418 Achats revendus de marchandises des exercices antrieurs
64181 Achats revendus de timbres de solidarit des exercices antrieurs
64188 Achats revendus dautres marchandises des exercices antrieurs
6419 R.R.R obtenus sur achats de marchandises
642 Charges dexploitation oeuvres sociales
6421 Dotations dexploitation oeuvres sociales
6422 Achats consomms de matires et de fournitures - uvres sociales
64222 Achats de matires et fournitures consommables - uvres sociales
642221 Achats de Produits dentaires
642222 Achats de Produits pharmaceutiques
642223 Achats de Produits de laboratoires
642224 Achats de Produits de strilisation
642225 Achats de Produits dentretien
642226 Achats des Instrumentations
64224 Variations des stocks de matires et fournitures - uvres sociales
642241 Variations des stocks des produits dentaires
642242 Variations des stocks des produits pharmaceutiques
642243 Variations des stocks des produits de laboratoires
642244 Variations des stocks des produits de strilisation
642245 Variations des stocks des produits d'entretien
642246 Variations des stocks des instrumentations
642248 Variations des stocks des autres matires et fournitures
64225 Achats non stocks de matires et fournitures - uvres sociales
64226 Achats de travaux, tudes et prestations de services - uvres sociales
64228 Achats de matires et fournitures des exercices antrieurs - uvres sociales
64229 R .R .R obtenus sur achats consomms de matires et fournitures - uvres sociales
6423/6424 Autres charges externes - uvres sociales
64231 Locations et charges locatives - uvres sociales
64232 Redevances de crdit-bail - uvres sociales
64233 Entretien et rparations - uvres sociales
64234 Primes d'assurances - uvres sociales
64235 Rmunrations du personnel extrieur la socit mutualiste - uvres sociales

102
 64236 Rmunrations d'intermdiaires et honoraires - uvres sociales
64237 Redevances pour brevets, marques, droits et valeurs similaires - uvres sociales
64241 Etudes, recherche et documentation - uvres sociales
64242 Transports - uvres sociales
64243 Dplacements, missions et rceptions - uvres sociales
64244 Publicit, publications, et relations publiques - uvres sociales
64245 Frais postaux et tlcommunications - uvres sociales
64248 Autres charges externes des exercices antrieurs - uvres sociales
64249 R.R.R obtenus sur autres charges externes - uvres sociales
6426 Impts et taxes - uvres sociales
64261 Impts et taxes directs - uvres sociales
64265 Impts et taxes indirects - uvres sociales
64267 Impts, taxes et droits assimils - uvres sociales
64268 Impts et taxes des exercices antrieurs - uvres sociales
6427 Charges de personnel - uvres sociales
64271 Rmunrations du personnel- uvres sociales
64274 Charges sociales - uvres sociales
64276 Charges sociales diverses - uvres sociales
64278 Charges de personnel des exercices antrieurs - uvres sociales
643 Charges financires non techniques courantes
6431 Charges d'intrts
64311 Intrts des emprunts et dettes
64318 Charges dintrts des exercices antrieurs
6433 Pertes de change
64331 Pertes de change propres lexercice
64338 Pertes de change des exercices antrieurs
6436 Dotations financires non techniques
64362 DNT aux provisions pour dprciation des immobilisations financires
64363 DNT aux provisions pour risques et charges financiers
64364 DNT aux provisions pour dprciation des titres et valeurs de placement
64366 DNT aux provisions pour dprciation des comptes de trsorerie
64368 DNT financires des exercices antrieurs
6438 Autres charges financires
64385 Charges nettes sur cessions de titres et valeurs de placement
64388 Autres charges financires non techniques des exercices antrieurs

648 Autres charges non techniques courantes

6482 Pertes sur crances irrcouvrables
64821 Pertes sur crances irrcouvrables - oeuvres sociales
64828 Autres pertes sur crances irrcouvrables
6488 Autres charges non techniques courantes des exercices antrieurs

65 CHARGES NON TECHNIQUES NON COURANTES

651 Valeurs nettes damortissements des immobilisations cdes
6512 VNA des immobilisations incorporelles cdes
6513 VNA des immobilisations corporelles cdes
6514 VNA des immobilisations financires cdes
6518 VNA des immobilisations cdes des exercices antrieurs

103
 656 Subventions accordes
6561 Subventions accordes de lexercice
6568 Subventions accordes des exercices antrieurs
658 Autres charges non techniques non courantes
6581 Pnalits sur marchs et ddits
6582 Rappels dimpts
6583 Pnalits et amendes fiscales
6585 Crances devenues irrcouvrables
6586 Dons, libralits et lots
6588 Autres charges non techniques non courantes des exercices antrieurs
659 Dotations non techniques non courantes
6591 Dotations aux amortissements exceptionnels des immobilisations
6594 Dotations non courantes aux provisions rglementes
6595 Dotations non courantes aux provisions pour risques et charges
6596 Dotations non courantes aux provisions pour dprciation
6598 Dotations non courantes des exercices antrieurs

67 IMPOTS SUR LES EXCEDENTS OU INSUFFISANCES

670 Impts sur les excdents ou insuffisances
6700 Impts sur les excdents ou insuffisances

7 COMPTES DE PRODUITS

70 COTISATIONS
701 Cotisations patronales
7011 Cotisations/Etat
70111 Cotisations - Couverture de base
70112 Cotisations - Couverture complmentaire
70113 Cotisations - Caisses autonomes
7012 Cotisations/Offices et tablissements, socits ou entreprises publics
70121 Cotisations - Couverture de base
70122 Cotisations - Couverture complmentaire
70123 Cotisations - Caisses autonomes
7013 Cotisations/Collectivits locales
70131 Cotisations - Couverture de base
70132 Cotisations - Couverture complmentaire
70133 Cotisations - Caisses autonomes
7014 Cotisations/Etablissements et entreprises privs
70141 Cotisations - Couverture de base
70142 Cotisations - Couverture complmentaire
70143 Cotisations - Caisses autonomes
7018 Autres cotisations patronales
70181 Cotisations - Couverture de base
70182 Cotisations - Couverture complmentaire
70183 Cotisations - Caisses autonomes
702 Cotisations salariales
7021 Cotisations/Etat
70211 Cotisations - Couverture de base
70212 Cotisations - Couverture complmentaire

104
 70213 Cotisations - Caisses autonomes
7022 Cotisations/Offices et tablissements, socits ou entreprises publics
70221 Cotisations - Couverture de base
70222 Cotisations - Couverture complmentaire
70223 Cotisations - Caisses autonomes
7023 Cotisations/Collectivits locales
70231 Cotisations - Couverture de base
70232 Cotisations - Couverture complmentaire
70233 Cotisations - Caisses autonomes
7024 Cotisations/Etablissements et entreprises privs
70241 Cotisations - Couverture de base
70242 Cotisations - Couverture complmentaire
70243 Cotisations - Caisses autonomes
7025 Cotisations/Pensionns
70251 Cotisations/Caisse marocaine des retraites (CMR)
702511 Cotisations - Couverture de base
702512 Cotisations - Couverture complmentaire
702513 Cotisations - Caisses autonomes
70252 Cotisations Rgime collectif dallocation de retraite (RCAR)
702521 Cotisations - Couverture de base
702522 Cotisations - Couverture complmentaire
702523 Cotisations - Caisses autonomes
70253 Cotisations/Caisse interprofessionnelle marocaine des retraites (CIMR)
702531 Cotisations - Couverture de base
702532 Cotisations - Couverture complmentaire
702533 Cotisations - Caisses autonomes
70254 Cotisations caisse nationale de scurit sociale (CNSS)
702541 Cotisations - Couverture de base
702542 Cotisations - Couverture complmentaire
702543 Cotisations - Caisses autonomes
70255 Cotisations rgles par les adhrents ou assurs /Pensionns
702551 Cotisations - Couverture de base
702552 Cotisations - Couverture complmentaire
702553 Cotisations - Caisses autonomes
70258 Cotisations autres organismes de pensions
702581 Cotisations - Couverture de base
702582 Cotisations - Couverture complmentaire
702583 Cotisations - Caisses autonomes
7026 Cotisations/Indpendants ou professions librales
70261 Cotisations - Couverture de base
70262 Cotisations - Couverture complmentaire
70263 Cotisations - Caisses autonomes
7027 Cotisations des adhrents ou assurs volontaires
70271 Cotisations - Couverture de base
70272 Cotisations - Couverture complmentaire
70273 Cotisations - Caisses autonomes
7028 Autres cotisations salariales
70281 Cotisations - Couverture de base
70282 Cotisations - Couverture complmentaire

105
 70283 Cotisations - Caisses autonomes
704 Prlvements sur la rserve de scurit
7040 Prlvements sur la rserve de scurit
705 Ajustements de cotisations
7051 Ajustements de cotisations/Etat
7052 Ajustements de cotisations /Offices et tablissements, socits ou entreprises publics
7053 Ajustements de cotisations/Collectivits locales
7054 Ajustements de cotisations/Etablissements et entreprises privs
7055 Ajustements de cotisations/Pensionns
7056 Ajustements de cotisations/Indpendants ou professions librales
7057 Ajustements de cotisations/Adhrents ou assurs volontaires
7058 Ajustements de cotisations/Autres cotisants

71 PRODUITS TECHNIQUES D'EXPLOITATION

716 Subventions dexploitation
7161 Subventions dexploitation reues de lexercice
7168 Subventions dexploitation reues des exercices antrieurs
718 Autres produits dexploitation
7181 Droits dadhsion
7182 Cotisations des membres honoraires (autres qu'au titre de la part patronale)
7183 Produits des ftes et des jeux
7188 Autres produits dexploitation des exercices antrieurs
719 Reprises dexploitation ; transferts de charges
7191 Reprises sur amortissements des immobilisations en non valeurs
7192 Reprises sur amortissements des immobilisations incorporelles
7193 Reprises sur amortissements des immobilisations corporelles
7194 Reprises sur provisions pour dprciation des immobilisations
7195 Reprises sur provisions pour risques et charges
7196 Reprises sur provisions pour dprciation de lactif circulant
7197 Transferts de charges dexploitation
7198 Reprises sur amortissements et provisions des exercices antrieurs
71981 Reprises sur amortissements des exercices antrieurs
71984 Reprises sur provisions des exercices antrieurs

73 PRODUITS DES PLACEMENTS EN COUVERTURE DES PROVISIONS TECHNIQUES

732 Revenus des placements
7321 Revenus des placements immobiliers
7322 Revenus des placements des obligations et bons
7323 Revenus des placements des actions et parts sociales
7328 Revenus des placements des exercices antrieurs
733 Gains de change
7331 Gains de change propres lexercice
7338 Gains de change des exercices antrieurs
735 Profits sur ralisations des placements
7351 Profits sur ralisations des placements immobiliers
7352 Profits sur ralisations des obligations et bons
7353 Profits sur ralisations des actions et parts sociales
7358 Profits sur ralisations des placements des exercices antrieurs

106
 738 Intrts et autres produits de placements
7381 Intrts et autres produits de placements de lexercice
7388 Intrts et autres produits de placements des exercices antrieurs
739 Reprises sur charges de placements en couverture des provisions techniques ; transferts de charges
7392 Reprises sur amortissements des placements immobiliers
7393 Reprises sur provisions pour risques et charges sur placements
7394 Reprises sur provisions pour dprciation des placements
7396 Reprises sur provisions pour dprciation des comptes de trsorerie
7397 Transferts de charges sur placements
7398 Reprises sur dotations sur placements des exercices antrieurs

74 PRODUITS NON TECHNIQUES COURANTS

740 Commissions obtenues pour gestions pour compte
7400 Commissions obtenues pour gestions pour compte
741 Ventes de marchandises
7411 Ventes de marchandises
74111 Ventes de timbres de solidarit
74118 Ventes dautres marchandises
7418 Ventes de marchandises des exercices antrieurs
74181 Ventes de timbres de solidarit des exercices antrieurs
74188 Ventes dautres marchandises des exercices antrieurs
7419 R.R.R accords par la socit mutualiste
742 Produits dexploitation - uvres sociales
7421 Recettes - cliniques ou polycliniques
74211 Organismes assureurs
74212 Adhrents ou assurs
7422 Recettes - cabinets dentaires
74221 Organismes assureurs
74222 Adhrents ou assurs
7428 Recettes - autres uvres sociales
74281 Organismes assureurs
74282 Adhrents ou assurs
743 Produits financiers non techniques courants
7431 Revenus des immeubles
7432 Produits des titres de participation et des autres titres immobiliss
74321 Revenus des titres de participation
74325 Revenus des titres immobiliss
74328 Produits des titres de participation et des autres titres immobiliss des
exercices antrieurs
7433 Gains de change
74331 Gains de change propres lexercice
7 4338 Gains de change des exercices antrieurs
7436 Reprises financires non techniques courantes ; transferts de charges
74362 Reprises sur provisions pour dprciation des immobilisations financires
74363 Reprises sur provisions pour risques et charges financiers
74364 Reprises sur provisions pour dprciation des titres et valeurs de placements
74366 Reprises sur provisions pour dprciation des comptes de trsorerie
74367 Transferts de charges financires non techniques
74368 Reprises sur dotations financires non techniques des exercices antrieurs

107
 7438 Intrts et autres produits financiers non techniques
74381 Intrts et produits assimils
74383 Revenus des crances rattaches des participations
74384 Revenus des titres et valeurs de placements
74385 Produits nets sur cessions de titres et valeurs de placements
74386 Escomptes obtenus
74388 Intrts et autres produits financiers non techniques des exercices antrieurs
744 Immobilisations produites par la socit mutualiste pour elle - mme
7441 Immobilisations produites de lexercice
7448 Immobilisations produites des exercices antrieurs

75 PRODUITS NON TECHNIQUES NON COURANTS

751 Produits des cessions des immobilisations
7512 Produits des cessions des immobilisations incorporelles
7513 Produits des cessions des immobilisations corporelles
7514 Produits des cessions des immobilisations financires (droits de proprit)
7518 Produits des cessions des immobilisations des exercices antrieurs
756 Subventions dquilibre
7561 Subventions dquilibre reues de lexercice
7568 Subventions dquilibre reues des exercices antrieurs
757 Reprises sur subventions dinvestissement
7577 Reprises sur subventions dinvestissement de lexercice
7578 Reprises sur subventions dinvestissement des exercices antrieurs
758 Autres produits non techniques non courants
7581 Pnalits et ddits reus
7582 Dgrvements dimpts
7585 Rentres sur crances soldes
7588 Autres produits non techniques non courants des exercices antrieurs
759 Reprises non courantes ; transferts de charges
7591 Reprises non courantes sur amortissements exceptionnels des immobilisations
7594 Reprises non courantes sur provisions rglementes
7595 Reprises non courantes sur provisions pour risques et charges
7596 Reprises non courantes sur provisions pour dprciation
7597 Transferts de charges non courants
7598 Reprises non courantes des exercices antrieurs

8 COMPTES DEXCEDENTS OU INSUFFISANCES

80 EXCEDENT OU INSUFFISANCE TECHNIQUE

800 Excdent ou insuffisance technique
8000 Excdent ou insuffisance technique

82 EXCEDENT OU INSUFFISANCE NON TECHNIQUE

821 Excdent ou insuffisance non technique courant
8210 Excdent ou insuffisance non technique courant
822 Excdent ou insuffisance non technique non courant
8220 Excdent ou insuffisance non technique non courant

108
86 EXCEDENT OU INSUFFISANCE AVANT IMPOTS
860 Excdent ou insuffisance avant impts
8600 Excdent ou insuffisance avant impts

88 EXCEDENT OU INSUFFISANCE DE L'EXERCICE

880 Excdent ou insuffisance de lexercice
8800 Excdent ou insuffisance de lexercice

109
 TITRE IV : CONTENU ET MODALITES DE FONCTIONNEMENT DES
COMPTES
CHAPITRE PREMIER
COMPTES DE FINANCEMENT PERMANENT

Les comptes de financement permanant sont rpartis entre les rubriques suivantes :

rubrique 11 : capitaux propres

rubrique 13 : capitaux propres assimils
rubrique 14 : dettes de financement
rubrique 15 : provisions durables pour risques et charges
rubrique 16 : provisions techniques
rubrique 17 : carts de conversion- passif
rubrique 18 : comptes de liaison des caisses autonomes mutualistes et des sections comptabilit
distincte

11 CAPITAUX PROPRES

Les capitaux propres des socits mutualistes sont forms partir des fonds de dotation ou dtablissement,
des carts de rvaluation, des rserves rglementaires ou statutaires et des autres rserves ainsi que des
excdents ou insuffisances non affects y compris lexcdent ou insuffisance de lexercice.

111 Fonds de dotation ou dtablissement

1110 Fonds de dotation ou dtablissement

11101 Apport des fondateurs
11108 Autres fonds

Le fonds de dotation ou dtablissement des socits mutualistes est constitu du fonds de dotation initial
ou complmentaire ainsi que de tout apport de fonds accord la socit mutualiste. Le fonds de dotation
na pas un caractre nettement dfini comme le capital social dans le cas des socits commerciales.

Le compte "Fonds de dotation ou d'tablissement" initial est crdit en contrepartie des lments actifs et
passifs recenss physiquement lors de l'tablissement du bilan d'ouverture.

Ce compte est crdit du montant du fonds de dotation ou dtablissement initial ou complmentaire par le
dbit du compte concern sil sagit dun apport en numraires ou en nature. Il est crdit galement du
montant des incorporations de rserves rglementaires ou statutaires par le dbit des comptes de rserves
concerns 1141 et 1142. Il est dbit des rductions de fonds de dotations ou dtablissement quelle quen
soit la cause (absorption de pertes.).

Le compte divisionnaire 11101 enregistre lapport en numraires ou en nature, fait par les fondateurs en
vue de permettre la constitution dfinitive de la socit mutualiste. A la rception de lapport, ce compte est
crdit par le dbit du compte concern.

Le compte divisionnaire 11108 enregistre les fonds autres que les apports des fondateurs. A la rception
des fonds, ce compte est crdit par le dbit du compte concern.

113 Ecarts de rvaluation

1130 Ecarts de rvaluation

Ce compte enregistre les carts dgags l'occasion d'oprations de rvaluation qui ont le caractre de
capitaux propres.

110
 114 Fonds de rserves

1141 Fonds de rserves rglementaires

1142 Fonds de rserves statutaires

Le compte 1141 est crdit du montant du fonds de rserves rglementaires par le dbit du compte 1181
"Excdent ou insuffisance en instance daffectation (solde crditeur)".

Le compte 1142 est crdit du montant du fonds de rserves statutaires par le dbit du compte 1181
"Excdents ou insuffisances en instance daffectation (solde crditeur)".

115 Autres rserves

1150 Autres rserves

Les rserves sont en principe des excdents affects durablement la socit mutualiste.

Le compte1150 enregistre les rserves facultatives constitues ou dotes en vertu des dcisions des organes
de dcision comptents.

Ce compte est crdit par le dbit du compte 1181 " Excdents ou insuffisances en instance daffectation
(solde crditeur)".

118 Excdents ou insuffisances en instance daffectation

1181 Excdents ou insuffisances en instance daffectation (solde crditeur)

1189 Excdents ou insuffisances en instance daffectation (solde dbiteur)

Sont enregistrs dans les comptes de ce poste les excdents ou insuffisances des exercices antrieurs non
encore affects par les organes de dcision comptents la date de la clture de lexercice. On distingue les
excdents en instance d'affectation (compte 1181) et les insuffisances en instance d'affectation (compte
1189).

Le compte 1181 est crdit du montant de lexcdent non encore affect lorsquil sagit dun excdent par
le dbit du compte 1191 " Excdent de lexercice (solde crditeur)". Il est dbit du montant de
laffectation dcide par les organes de dcision comptents par le crdit du compte concern.

Le compte 1189 est dbit du montant de linsuffisance non encore affect lorsquil sagit dune
insuffisance par le crdit du compte 1199 "Insuffisance de lexercice (solde dbiteur)". Il est crdit du
montant de laffectation dcide par les organes de dcision comptents par le dbit du compte concern.

119 Excdent ou insuffisance de lexercice

1191 Excdent de lexercice (solde crditeur)

1199 Insuffisance de lexercice (solde dbiteur)

Les comptes de ce poste sont utiliss pour solder le compte 8800 " Excdent ou insuffisance de lexercice".
Le compte 1191 est crdit du solde du compte 8800 sil sagit dun excdent.
Le compte 1199 est dbit du solde du compte 8800 sil sagit dune insuffisance.

13 CAPITAUX PROPRES ASSIMILES

131 Subventions d'investissement

1311 Subventions d'investissement reues

1319 Subventions d'investissement inscrites au compte de produits et charges

111
Les subventions dinvestissement reues par la socit mutualiste sont destines acqurir (ou crer) des
immobilisations ou financer des activits long terme.

Les comptes 1311 et 1319 sont destins faire apparatre au bilan le montant des subventions
dinvestissement jusqu ce quelles aient rempli leur objet, et permettre aux socits mutualistes
subventionnes dchelonner sur plusieurs exercices la constatation de lenrichissement provenant de ces
subventions.

Seul figure au bilan le montant net de la subvention dinvestissement non encore inscrite au CPC. Les
comptes 1311 et 1319 sont solds lun par lautre lorsque le dbit du deuxime est gal au crdit du
premier.

Le compte 1311 est crdit du montant de la subvention par le dbit du compte dactif intress (34511,
compte de placement ou compte financier).

Le compte 1319 est dbit par le crdit de lun des comptes du poste 757 Reprises sur subventions
dinvestissement :

- dune somme gale au montant de la dotation aux comptes damortissements proportionnelle la quote-
part des immobilisations amortissables acquises ou cres au moyen de la subvention ;

- dune somme dtermine en fonction du nombre dannes pendant lesquelles les immobilisations non
amortissables acquises ou cres au moyen de la subvention sont inalinables aux termes du contrat ou
dfaut de la clause dinalinabilit dans le contrat, dune somme gale au dixime de la subvention.

135 Provisions rglementes

1351 Provisions pour amortissements drogatoires

1352 Provisions pour plus-values en instance d'imposition
1354 Provisions pour investissements
1356 Provisions pour acquisition et construction de logements
1358 Autres provisions

Les provisions rglementes ne correspondent pas l'objet normal d'une provision. Elles sont
comptabilises comme telles en application de dispositions lgales ou rglementaires.

Les provisions rglementes sont cres suivant un mcanisme analogue celui des provisions proprement
dites.

Ont notamment le caractre de provisions rglementes les provisions :

- pour investissements ;
- autorises spcialement pour lactivit du secteur de la mutualit ;
- pour acquisition et construction de logements.

Sont assimiles, du point de vue de leur fonctionnement comptable, des provisions rglementes :

- les amortissements drogatoires ;

- les plus-values rinvesties dans les actifs non cds ou disparus et non encore imposes.

Le montant de la dotation de lexercice aux comptes de provisions rglementes est enregistr par le dbit
du compte 6594 Dotations non courantes aux provisions rglementes et le crdit de lun des comptes
1351, 1352, 1354, 1356 et 1358.

Le compte 7594 Reprises non courantes sur provisions rglementes enregistre son crdit les reprises
sur provisions rglementes par le dbit de lun des comptes 1351, 1352, 1354, 1356 et 1358.

112
 14 DETTES DE FINANCEMENT

148 Autres dettes de financement

1481 Emprunts auprs des unions, socits ou caisses mutualistes

1482 Avances de lEtat
1483 Dettes rattaches des participations
1485 Avances reues et comptes courants bloqus
1486 Fournisseurs dimmobilisations
1487 Dpts et Cautionnements reus
14871 Dpts reus
14872 Cautionnements reus
1488 Dettes de financement diverses

Les autres dettes de financement comprennent les dettes non lies des oprations dexploitation dans le
cas o ces dettes seraient prsumes avoir, leur naissance, un dlai dexigibilit suprieur douze mois.
Ces dettes restent inscrites dans leur compte dentre de manire irrversible jusqu leur extinction totale
sauf vnement ou apprciation affectant les conditions de leur entre initiale.

Les intrts courus et non chus sont inscrits en compte de rgularisation passif (compte 4493).

Les comptes de ce poste sont crdits du montant des dettes et dbits au fur et mesure du remboursement
de la dette.

Le compte 1481 enregistre :

- les prts consentis par les caisses autonomes la socit ou l'union gestionnaire en vue de l'organisation
d'uvres sociales ou de l'acquisition, de la construction ou de l'amnagement des immeubles ncessaires au
fonctionnement de leurs services ou uvres ;

- les emprunts contracts par les unions et fdrations auprs des socits ou unions qui leur sont affilies, en
vue de la ralisation des uvres ou services qu'elles sont autorises crer.

Ce compte est crdit par le montant de lemprunt, il est dbit au fur et mesure de lextinction de la
dette.

Le compte 1482 enregistre les avances remboursables, consenties par lEtat une socit mutualiste, ces
avances reprsentent, pour celle-ci, un vritable emprunt.

Le compte 1483 enregistre les dettes caractre financier lexclusion des dettes dexploitation.

Le compte 1486 enregistre les dettes envers les fournisseurs qui consentent accorder un crdit long
terme, lors de lacquisition des biens dquipement.

Le compte 1487 enregistre les dpts de garantie et des cautionnements reus par la socit mutualiste et
dont le dlai de restitution est suprieur douze mois.

Le compte 1488 enregistre les dettes de financement qui ne peuvent tre portes dans un des comptes du
poste 148.

113
15 PROVISIONS DURABLES POUR RISQUES ET CHARGES

Les provisions durables pour risques et charges sont destines faire face des risques ou des charges
dont on prvoit la ralisation dans un dlai suprieur douze mois la date de clture de l'exercice.

151 Provisions pour risques

1511 Provisions pour litiges

1512 Provisions pour garanties des moins-values sur titres grs
1514 Provisions pour pertes sur marchs terme
1515 Provisions pour amendes, doubles droits et pnalits
1516 Provisions pour pertes de change
1518 Autres provisions pour risques

Les provisions pour risques sont destines couvrir la socit mutualiste contre les risques encourus par
elle pouvant intervenir dans un dlai suprieur 12 mois.

Les provisions pour litiges (compte 1511) sont destines couvrir la socit mutualiste contre tous les frais
de procs de condamnation, pouvant intervenir dans un dlai suprieur 12 mois.

Les provisions pour pertes sur marchs terme (compte 1514) sont destines faire face aux pertes
prvisibles lies aux oprations effectues par la socit mutualiste sur marchs terme, et qui sont en
cours la clture de l'exercice.

Les provisions pour amendes, doubles droits et pnalits (compte 1515) concernent les diffrentes
sanctions pouvant tre infliges la socit mutualiste pour non respect des rglementations ou des
contrats.

Les provisions pour pertes de changes (compte 1516) sont destines couvrir la socit mutualiste contre
les pertes de change probables pouvant intervenir dans un dlai suprieur 12 mois.

Les autres provisions pour risques (compte 1518) sont destines couvrir la socit mutualiste contre les
risques pouvant intervenir dans un dlai suprieur 12 mois, autres que ceux prvus par les autres comptes
de ce poste.

155 Provisions pour charges

1551 Provisions pour impts

1552 Provisions pour pensions de retraite et obligations similaires
1555 Provisions pour charges rpartir sur plusieurs exercices
1558 Autres provisions pour charges

Les provisions pour impts (compte 1551) correspondent la charge probable dimpt rattachable
lexercice mais diffre dans le temps et dont la prise en compte dfinitive dpend dlments futurs (par
exemple IGR).

Les provisions pour pensions de retraite et obligations similaires (compte 1552) correspondent aux sommes
affectes obligatoirement par la socit mutualiste un fond de retraite interne constitu en vertu
dobligations lgales, rglementaires ou contractuelles.

Les provisions pour charge rpartir sur plusieurs exercices (compte 1555) correspondent la somme des
charges prvisibles telles que les frais de grosses rparations qui ne pourraient normalement tre rattaches
au seul exercice au cours duquel elles sont engages.

Une provision pour couvrir des frais de grosses rparations doit rpondre aux conditions suivantes :

114
 tre destine couvrir des charges importantes qui ne prsentent pas un caractre annuel et ne
peuvent tre assimiles des frais courants dentretien et de rparation ;
faire lobjet dune prvision en fonction de la frquence des grosses rparations envisages.

Les autres provisions pour charges (compte 1558) sont les provisions qui ne peuvent tre portes dans lun
des comptes du poste 155.

Lors de la constitution d'une provision pour risques et charges, le compte de provisions est crdit par le
dbit :

- du compte 6195 "Dotations d'exploitation aux provisions pour risques et charges ", lorsqu'elle concerne
l'exploitation ;

- du compte 6393 "Dotations aux provisions pour risques et charges sur placements" lorsqu'elle affecte la
gestion des placements en couverture des provisions techniques ;

- du compte 64363 "Dotations non techniques aux provisions pour risques et charges financiers" lorsqu'elle
affecte l'activit financire de la socit mutualiste (autre que la gestion des placements en couverture des
provisions techniques ;

- du compte 6595 "Dotations non courantes aux provisions pour risques et charges" lorsqu'elle a un
caractre non courant.

Le compte de provisions est rajust la fin de chaque exercice par :

- le dbit des comptes de dotations correspondants 6195, 6393, 64363 et 6595, lorsque le montant de la
provision doit tre augment ;

- le crdit du compte 7195 "Reprises sur provisions pour risques et charges", du compte 7393 "Reprises sur
provisions pour risques et charges sur placements", du compte 74363 "Reprises sur provisions pour risques
et charges financiers" ou du compte 7595 "Reprises non courantes sur provisions pour risques et charges",
lorsque le montant de la provision doit tre diminu ou annul (provision devenue, en tout ou partie, sans
objet).

Lors de la ralisation du risque ou de la survenance de la charge, la provision antrieurement constitue est

solde par le crdit des comptes 7195, 7393, 74363 ou 7595; corrlativement, la charge intervenue est
inscrite au compte intress de la classe 6.

16 PROVISIONS TECHNIQUES

Cette rubrique est destine aux provisions techniques, c'est--dire aux charges non encore payes et celles
prvisibles qui concernent lexcution des engagements de la socit mutualiste envers ses adhrents ou
assurs et bnficiaires de prestations, ainsi que les provisions complmentaires exiges par la
rglementation des socits mutualistes.

162 Provisions pour prestations payer

1621 Provisions pour prestations payer - maladie

16211 Provisions pour prestations payer - couverture de base
16212 Provisions pour prestations payer - couverture complmentaire
1622 Provisions pour prestations payer - Autres risques
16221 Provisions pour prestations payer - Dcs
16222 Provisions pour prestations payer - Vieillesse
16223 Provisions pour prestations payer - Accidents
16224 Provisions pour prestations payer - Invalidit
16228 Autres provisions pour prestations payer

115
A la clture de lexercice, les comptes de ce poste sont dbits des montants des provisions de l'exercice
prcdent par le crdit des comptes correspondants du poste 602. Ils sont crdits des montants des
provisions de lexercice par le dbit des comptes concerns du poste 602.

163 Provisions mathmatiques

1630 Provisions mathmatiques

A la clture de lexercice, ce compte est dbit du montant des provisions mathmatiques de l'exercice
prcdent, par le crdit du compte 6030. Il est crdit du montant des provisions mathmatiques de
lexercice par le dbit du compte 6030.

164 Rserve de scurit

1640 Rserve de scurit

Le compte 1640 est crdit du montant de la rserve de scurit de lexercice par le dbit du compte 6040
"Dotations la rserve de scurit". Il est dbit des prlvements sur cette rserve par le crdit du compte
7040 "Prlvements sur la rserve de scurit".

168 Autres provisions techniques

1680 Autres provisions techniques

Il sagit des provisions techniques autres que celles inscrites aux autres comptes de la rubrique 16.

A la clture de lexercice, les comptes de ce poste sont dbits des montants des provisions de l'exercice
prcdent, par le crdit des comptes correspondants du poste 608. Ils sont crdits des montants des
provisions de lexercice par le dbit des comptes concerns du poste 608.

17 ECARTS DE CONVERSION - PASSIF

171 Augmentations des crances immobilises et des placements

1711 Augmentations des crances immobilises

1712 Augmentations des placements

172 Diminutions des dettes de financement et des provisions techniques

1721 Diminutions des dettes de financement

1722 Diminutions des provisions techniques

Les crances immobilises, les placements, les dettes de financement et les provisions techniques sont
converties et comptabilises en dirhams sur la base du dernier cours de change la date de la clture.

Lorsque l'application du taux de conversion la date de l'arrt des comptes a pour effet de modifier les
montants en dirhams comptabiliss l'entre, les diffrences de conversion sont inscrites au crdit :

du compte 1711 s'il s'agit d'une augmentation du montant des crances immobilises ;
du compte 1712 s'il s'agit d'une augmentation du montant des placements ;
du compte 1721 s'il s'agit d'une diminution du montant des dettes de financement.
du compte 1722 s'il s'agit d'une diminution du montant des provisions techniques.

A l'ouverture de l'exercice suivant, ces critures sont contre-passes.

116
18 COMPTES DE LIAISON DES CAISSES AUTONOMES MUTUALISTES ET DES SECTIONS A COMPTABILITE
DISTICTE

180 comptes de liaison des caisses autonomes mutualiste et des sections comptabilit
distincte

1801 Comptes de liaison de la socit mutualiste

1805 Comptes de liaison des caisses autonomes mutualistes et des sections comptabilit distincte

Les comptes 1801 et 1805 sont ouverts par les socits mutualistes qui ont des caisses autonomes ou des
sections tenant des comptabilits distinctes en vue de recevoir les critures destines assurer les liaisons
indispensables entre ces comptabilits et la comptabilit de la socit mutualiste.

Les comptes de liaison doivent tre solds en fin dexercice. Ils ne figurent pas, par consquent, au bilan.

117
 CHAPITRE II
COMPTES D'ACTIF IMMOBILISE

Les comptes dactif immobilis sont rpartis entre les rubriques suivantes :

rubrique 21 : Immobilisations en non-valeurs

rubrique 22 : Immobilisations incorporelles
rubrique 23 : Immobilisations corporelles
rubrique 24/25 : Immobilisations financires
rubrique 26 : Placements en couverture des provisions techniques
rubrique 27 : Ecarts de conversion - actif
rubrique 28 : Amortissements des Immobilisations
rubrique 29 : Provisions pour dprciation des Immobilisations

Les immobilisations sujettes dprciation sont assorties de corrections de valeurs qui prennent la forme
d'amortissements ou de provisions pour dprciation inscrire aux comptes portant la racine 28 et 29.

Les immobilisations comprennent tous les biens et valeurs destins rester, durablement, dans la socit
mutualiste l'exclusion de ceux faisant partie du cycle d'exploitation (stocks, clients...).

En principe, l'expression "durablement" signifie une dure suprieure douze mois. Toutefois, les
placements en couverture des provisions techniques peuvent tre dune dure infrieure.

Les immobilisations, entirement amorties, l'exception des non-valeurs, demeurent inscrites au bilan tant
qu'elles subsistent dans la socit mutualiste.

Les immobilisations sorties de l'actif, soit par cession soit par disparition ou destruction, cessent de figurer
aux comptes d'immobilisations. Les montants d'amortissements et de provisions de toutes natures
correspondant ces immobilisations sont, simultanment, retirs de leurs comptes respectifs.

Les immobilisations reues gratuitement par la socit mutualiste sont comptabilises leur valeur actuelle
au jour du transfert de proprit. Cette valeur est, en principe, porte au dbit du compte d'immobilisation
intresse par le crdit du compte 1311 "Subventions d'investissement reues".

21 IMMOBILISATIONS EN NON - VALEURS

211 Frais prliminaires

2111 Frais de constitution

2112 Frais pralables au dmarrage
2113 Frais d'augmentation du fonds de dotation ou d'tablissement
2114 Frais sur oprations de fusions, scissions et transformations
2116 Frais de prospection
2117 Frais de publicit
2118 Autres frais prliminaires

Le compte 2111 "Frais de constitution" enregistre des frais engags au moment de la constitution de la
socit mutualiste.

Le compte 2112 "Frais pralables au dmarrage" enregistre les frais antrieurs au dmarrage effectif des
moyens de production de la socit mutualiste.

Ces frais sont, en principe, ports, d'abord, au dbit des comptes de charges et repris au crdit du CPC par
les comptes de "transferts de charges" pour tre enfin dbits ce compte.

118
Le compte 2113 enregistre les frais engags suite des oprations d'augmentation du fonds de dotation ou
d'tablissement.

Le compte 2114 "Frais sur oprations de fusions, scissions et transformations" enregistre les frais
conscutifs des oprations de restructuration sous forme de fusions, scissions et transformations.

Les comptes 2116 "Frais de prospection" et 2117 "Frais de communication (publicit)" enregistrent les
frais de prospection et de communication qui comprennent les frais de prospection et de publicit
concernant des activits nouvelles ou des perfectionnements d'activit et qui ne sauraient, normalement,
tre inscrits dans les comptes de charges en raison de leur importance et des conditions dans lesquelles ils
ont t engags et qui sont susceptibles de bnficier plus d'un exercice.

Le compte 2118 "Autres frais prliminaires" enregistre les frais prliminaires qui ne peuvent tre portes
dans lun des comptes du poste 211.

212 Charges rpartir sur plusieurs exercices

2121 Frais d'acquisition des immobilisations

2122 Frais dacquisition des placements immobiliers
2128 Autres charges rpartir

Les frais d'acquisition des immobilisations inscrits au compte 2121 "Frais d'acquisition des
immobilisations" comprennent, exclusivement, les droits de mutation, les honoraires ou commissions et les
frais d'actes.

Les frais de transport, d'installation et de montage ne sont pas inscrits ce compte. Ils sont compris dans la
valeur d'entre des immobilisations concernes.

Les frais d'acquisition des placements immobiliers inscrits au compte 2122 "Frais dacquisition des
placements" comprennent, exclusivement, les droits de mutation, les honoraires ou commissions et les frais
d'actes. Les frais dexpertise relatifs lvaluation de la valeur dadmission des immeubles sont, galement,
ports au compte 2122.

22 IMMOBILISATIONS INCORPORELLES

Les comptes d'immobilisations incorporelles sont dbits la date d'entre des lments dans le patrimoine
de la socit mutualiste.

Lors des cessions ou des retraits, la valeur d'entre des immobilisations incorporelles sorties de l'actif et les
amortissements correspondants sont retirs des comptes o ils sont inscrits.

Le montant net damortissements de limmobilisation sortie est port au dbit du compte 6512 "Valeurs
nettes d'amortissements des immobilisations incorporelles cdes". Simultanment, le compte 7512
"Produits des cessions des immobilisations incorporelles" est crdit par le dbit du compte 3481 "Crances
sur cessions d'immobilisations" ou d'un compte de trsorerie.

222 Brevets, marques, droits et valeurs similaires

2220 Brevets, marques, droits et valeurs similaires

Il sagit en gnral des lments incorporels correspondant aux dpenses faites pour l'obtention de
l'avantage reprsent par la protection accorde sous certaines conditions l'inventeur, l'auteur ou au
bnficiaire du droit d'utilisation d'un brevet ou au titulaire d'une concession.

119
 228 Autres immobilisations incorporelles

2285 Immobilisations incorporelles en cours

Il sagit des immobilisations incorporelles en cours la date de clture de l'exercice.

23 IMMOBILISATIONS CORPORELLES (AUTRES QUE PLACEMENTS EN COUVERTURE DES PROVISIONS

TECHNIQUES)

La rubrique 23 concerne les immobilisations corporelles autres que celles affectes la couverture des
provisions techniques.

Les comptes d'immobilisations corporelles sont dbits la date d'entre des biens dans le patrimoine de la
socit mutualiste, par le crdit dun compte de tiers ou de trsorerie, soit :

- de la valeur d'apport ;
- du cot d'acquisition ;
- du cot de production du bien.

Lors des cessions ou des retraits, la valeur d'entre des lments sortis et les amortissements correspondants
sont retirs des comptes o ils sont inscrits. Le montant net damortissements de limmobilisation sortie est
port au dbit du compte 6513 "Valeurs nettes d'amortissements des immobilisations corporelles cdes".
Simultanment, le compte 7513 "Produits des cessions des immobilisations corporelles" est crdit par le
dbit du compte 3481 "Crances sur cessions d'immobilisations" ou d'un compte de trsorerie.

231 Terrains

2311 Terrains nus

2312 Terrains amnags
2313 Terrains btis
2316 Agencements et amnagements de terrains
2318 Autres terrains

Les comptes de ce poste enregistrent le montant des terrains dont la socit mutualiste est propritaire.
Suivant leur nature, les terrains sont enregistrs :

au compte 2311 s'il s'agit de terrains nus sans constructions ;

au compte 2312 s'il s'agit de terrains amnags ou viabiliss ;
au compte 2313 s'il s'agit de terrains btis supportant une ou plusieurs constructions ;
au compte 2316 s'il s'agit de dpenses faites en vue de l'amnagement de terrains (cltures, mouvements
de terre). Ces dpenses pourraient tre amorties.

232 Constructions

2321 Btiments
2323 Constructions sur terrains d'autrui
2327 Agencements et amnagements de btiments
2328 Autres constructions

Les constructions comportent essentiellement :

les btiments (compte 2321) qui comprennent les fondations et leurs appuis, les murs, les planchers,
les toitures ainsi que les amnagements faisant corps avec eux, l'exclusion de ceux qui peuvent tre
facilement dtachs et de ceux qui, en raison de leur nature et de leur importance, justifient une
instruction distincte ;

120
 les constructions sur terrains d'autrui (compte 2323) qui comprennent les constructions difies sur
le sol d'autrui ;
les agencements et amnagements de btiments (compte 2327) qui sont les travaux destins mettre
en tat d'utilisation les constructions de la socit mutualiste.

233 Installations techniques, matriel et outillage

2331 Installations techniques

2332 Matriel et outillage
23321 Matriel dentaire et de prothse
23322 Appareils mdicaux et chirurgicaux
23328 Autre matriel et outillage
2338 Autres installations techniques, matriel et outillage

Le compte 2331 enregistre les valeurs :

- des units fixes d'usage spcialis, pouvant comprendre constructions, matriels ou pices qui, mme
sparables par nature, sont techniquement lis pour leur fonctionnement et que cette incorporation de
caractre irrversible rend passibles du mme rythme d'amortissement ;

- des installations qui sont affectes un usage spcifique et dont l'importance justifie une gestion
comptable distincte.

Le compte 2332 enregistre les valeurs :

- du matriel constitu par l'ensemble des quipements et machines utiliss soit pour l'extraction, la
transformation, le faonnage, le conditionnement des matires ou fournitures soit pour les prestations de
services l'exclusion du matriel de transport et du matriel de bureau ;

- de l'outillage comprenant les instruments tels qu'outils et machines dont l'utilisation, concurremment avec
un matriel, spcialise ce matriel dans un emploi dtermin.

Le compte 2338 enregistre les valeurs des installations techniques, matriel et outillage ne pouvant tre
ports dans lun des comptes du poste 233.

234 Matriel de transport

2340 Matriel de transport

Le matriel de transport comprend tous les vhicules et appareils servant au transport par terre, par fer, par
eau ou par air, du personnel, des marchandises, des matires et des produits.

235 Mobilier, matriel de bureau et amnagements divers

2351 Mobilier de bureau

2352 Matriel de bureau
2355 Matriel informatique
2356 Agencements, installations et amnagements divers (biens nappartenant pas la socit mutualiste)
2358 Autres mobiliers, matriel de bureau et amnagements divers

Le compte 2351 enregistre les valeurs des meubles et objets tels que tables, chaises, classeurs et bureaux
utiliss dans la socit mutualiste.

Le compte 2352 enregistre les valeurs des machines et des instruments tels que machines crire, machines
calculer, utiliss par les diffrents services de la socit mutualiste.

Le compte 2355 est rserv lenregistrement de la valeur du matriel informatique tel qu'ordinateurs,

121
terminaux ... .

Le compte 2356 est utilis lorsque la socit mutualiste n'est pas propritaire des agencements, installations
et amnagements effectus, c'est--dire quand ils sont incorpors dans les immobilisations dont elle n'est
pas propritaire ou sur lesquelles elle ne dispose d'aucun droit rel (cas des immobilisations en locations ou
en crdit-bail).

Le compte 2358 est rserv lenregistrement de la valeur du mobilier, matriel de bureau et

amnagements divers qui ne peuvent tre ports dans lun des comptes du poste 235.

238 Autres immobilisations corporelles

2380 Autres immobilisations corporelles

Ce compte est utilis lorsque les spcificits des immobilisations corporelles ne permettent pas leur
inscription dans les autres comptes d'immobilisations (exemple : cheptel...).

239 Immobilisations corporelles en cours

2392 Immobilisations en cours des terrains et constructions

2393 Immobilisations corporelles en cours des installations techniques, matriel et outillage
2394 Immobilisations corporelles en cours : matriel de transport
2395 Immobilisations corporelles en cours : mobilier, matriel de bureau et amnagements divers
2397 Avances et acomptes verss sur commandes d'immobilisations en cours
2398 Autres immobilisations corporelles en cours

Les immobilisations corporelles en cours comprennent :

- les immobilisations non termines la clture de l'exercice qui sont imputes selon le cas aux comptes
2392, 2393, 2394 et 2395 ;

- les avances et acomptes verss sur des commandes d'immobilisations corporelles qui sont imputes au
compte 2397.

Les avances sont les sommes verses avant tout commencement d'excution de commandes ou en
dpassement de la valeur des fournitures dj faites ou des travaux dj excuts.

Les acomptes sont les sommes verses sur justification d'excution partielle des commandes.

Les immobilisations corporelles en cours peuvent avoir pour origine soit une production par les moyens
propres de la socit mutualiste, soit une acquisition auprs des tiers.

Le cot des immobilisations cres par la socit mutualiste est calcul soit dans les comptes analytiques,
soit dfaut, par des procds statistiques. Le cot de ces immobilisations est port au dbit des comptes
d'immobilisations en cours concerns par le crdit du compte concern du poste 744 "Immobilisations
corporelles produites par la socit mutualiste pour elle mme".

Le compte 2398 "Autres immobilisations corporelles en cours" est rserv aux immobilisations corporelles
en cours ne pouvant tre portes dans lun des comptes du poste 239.

24/25 IMMOBILISATIONS FINANCIERES (AUTRES QUE PLACEMENTS EN COUVERTURE DES PROVISIONS

TECHNIQUES)

Les crances immobilises comprennent les crances non lies des oprations d'exploitation, qui leur
entre dans le patrimoine, sont prsumes avoir un dlai de recouvrement suprieur douze mois.

Ces crances restent inscrites de manire irrversible dans leur compte d'entre jusqu' leur extinction

122
totale sauf vnement ou apprciation affectant les conditions de leur entre initiale.
241 Prts immobiliss

2411 Prts au personnel

2415 Prts aux adhrents ou assurs
2416 Billets de fonds
2418 Autres prts
24181 Prts aux collectivits publiques
24188 Autres prts

Les prts immobiliss sont des fonds verss des tiers en vertu de dispositions contractuelles par lesquelles
la socit mutualiste sengage transmettre des personnes physiques ou morales l'usage de moyens de
paiement pendant un certain temps.

Le compte 2415 "Prts aux adhrents ou assurs" enregistre les prts, dont les dures sont suprieures 12
mois, accords par la socit mutualiste ses adhrents ou assurs lexclusion des avances sur
prestations.

Le compte divisionnaire 24181 reoit les prts consentis par la socit mutualiste aux collectivits
publiques.

Le compte divisionnaire 24188 reoit les prts immobiliss ne pouvant tre ports dans lun des autres
comptes du poste 241.

Les comptes du poste 241 sont dbits des montants des prts consentis par la socit mutualiste par le
crdit dun compte de trsorerie. Ils sont crdits des montants des remboursements des prts par le dbit
dun compte de trsorerie.

248 Autres crances financires

2481 Titres immobiliss (droits de crances)

2486 Dpts et cautionnements verss
2487 Crances immobilises
2488 Crances financires diverses

Les titres inscrire au compte 2481 sont ceux confrant la socit mutualiste des droits de crances tels
que les obligations et les bons du Trsor.

Les dpts et cautionnements inscrits au compte 2486 comprennent les sommes verses des tiers titre de
garantie ou de cautionnement et indisponibles jusqu' la ralisation d'une condition suspensive.

Les comptes du poste 248 sont dbits des montants des crances de la socit mutualiste par le crdit dun
compte de trsorerie. Ils sont crdits des montants des remboursements des crances par le dbit dun
compte de trsorerie.

251 Titres de participation

2510 Titres de participation

Le compte 2510 enregistre les titres dont la possession durable est estime utile l'activit de la socit
mutualiste, notamment parce qu'elle permet d'exercer une influence sur la socit mettrice des titres ou
d'en assurer le contrle.

Ce compte est dbit de la valeur d'entre y compris, le cas chant, la partie non encore libre des titres
acquis par la socit mutualiste. Il est crdit, en cas de cession, par le dbit du compte 6514 "Valeurs
nettes d'amortissements des immobilisations financires cdes" pour la valeur comptable nette des titres
cds.

123
Simultanment, le compte 3481 "Crances sur cessions d'immobilisations" ou un compte de trsorerie est
dbit par le crdit du compte 7514 "Produits des cessions des immobilisations financires (droit de
proprit)" pour le prix de cession des titres.

258 Autres titres immobiliss

2581 Actions
2588 Titres divers

Les autres titres immobiliss inscrits aux comptes du poste 258 sont les titres immobiliss autres que les
titres de participation et autres que les titres immobiliss confrant des droits de crances que la socit
mutualiste l'intention de conserver durablement. Ils sont reprsentatifs de parts de capital ou de
placements long terme.

Les comptes de ce poste sont dbits de la valeur d'entre y compris, le cas chant, la partie non encore
libre des titres acquis par la socit mutualiste. Ils sont crdits, en cas de cession, par le dbit du compte
6514 "Valeurs nettes d'amortissements des immobilisations financires cdes" pour la valeur comptable
nette des titres cds.

Simultanment, le compte 3481 "Crances sur cessions d'immobilisations" ou un compte de trsorerie est
dbit par le crdit du compte 7514 "Produits des cessions des immobilisations financires (droit de
proprit)" pour le prix de cession des titres.

26 PLACEMENTS EN COUVERTURE DES PROVISIONS TECHNIQUES

Il sagit de lensemble des placements affects la couverture des provisions techniques dans les
conditions prvues par la rglementation.

Les placements non affects cette couverture sont inscrire, selon les cas, sous les rubriques 23, 24/25 ou
35.
261 Placements immobiliers

2611 Terrains
2612 Constructions
2613 Parts et actions de socits immobilires
2614 Placements immobiliers en cours
2618 Autres placements immobiliers

Linscription en comptabilit des placements immobiliers se fait au cot rel dacquisition ou de production
conformment aux rgles dvaluation des immobilisations (identique aux immobilisations figurant sous la
rubrique 23). Pour la dtermination du cot dachat ou de production, les droits de mutation, honoraires de
notaire, frais dactes et commissions aux intermdiaires ne doivent pas tre compris dans ce cot mais
ports au compte 2122 "Frais dacquisition des placements immobiliers".

Le cot de revient des immeubles est celui qui ressort des travaux de construction et damlioration,
lexclusion des travaux dentretien proprement dits.

Pour les placements immobiliers, la valeur dinventaire doit tenir compte, sil y a lieu, du plan
damortissement. La valeur dinventaire correspond, donc, la valeur nette comptable rsultant du plan
damortissement sauf si la valeur actuelle est juge notablement infrieure.

Les comptes 2611 et 2612 sont dbits la date d'entre des biens dans le patrimoine de la socit
mutualiste, par le crdit dun compte de trsorerie, soit du cot dachat, soit du cot de production du bien.

Lors des cessions ou des retraits, la valeur d'entre des terrains et des constructions et les amortissements
ainsi que les provisions pour dprciation correspondants sont retirs des comptes o ils sont inscrits.

124
Le compte 2613 "Parts et actions de socits immobilires" enregistre les placements en parts ou actions
non cotes de socits immobilires. Lorsque les titres sont cots, ils doivent figurer aux comptes 2635 ou
2638 selon la proportion de capital possde.

Ce compte est dbit de la valeur d'entre des titres acquis par la socit mutualiste par :

- le crdit dun compte de trsorerie pour le montant vers ;

- le crdit du compte 4483 "Dettes sur acquisition de titres et valeurs de placements" pour le montant des
versements restant effectuer sur titres non entirement librs.

Lors des cessions, la valeur d'entre des titres sortis et les provisions correspondantes sont retires des
comptes o ils sont inscrits.

Le compte 2614 "Placements immobiliers en cours" enregistre les placements immobiliers en cours de
ralisation ou de construction, dans la mesure o ils sont affects en couverture des provisions techniques.

Les placements immobiliers en cours comprennent :

- les immobilisations non termines la clture de l'exercice ;

- les avances et acomptes verss sur des commandes de placements immobiliers.

Les avances sont les sommes verses avant tout commencement d'excution de commandes ou en
dpassement de la valeur des fournitures dj faites ou des travaux dj excuts.
Les acomptes sont les sommes verses sur justification d'excution partielle des commandes.

Les placements immobiliers en cours peuvent avoir pour origine soit une production par les moyens
propres de la socit mutualiste, soit une acquisition auprs des tiers.

Le cot des immobilisations cres par la socit mutualiste est calcul soit dans les comptes analytiques,
soit dfaut, par des procds statistiques. Le cot de ces placements immobiliers est port au dbit de ce
compte par le crdit du compte concern du poste 744 "Immobilisations corporelles produites par la socit
mutualiste pour elle - mme".

Le compte 2618 "Autres placements immobiliers" enregistre les placements immobiliers ne pouvant tre
ports dans lun des comptes du poste 261.

262 Obligations et bons

2621 Titres cots

2622 Titres non cots

Il s'agit des valeurs mobilires dtenues par la socit mutualiste en couverture des provisions techniques.

La comptabilisation des valeurs revenus fixe est effectue au prix dachat la date dacquisition. Le prix
dachat sentend hors frais dacquisition et net du prorata dintrts courus depuis la dernire chance.

Les frais accessoires dachat (impts, courtages et commissions) ne sont pas compris dans la valeur du titre,
mais ports au dbit du compte 6322.

Si le prix dachat est suprieur la valeur de remboursement, la diffrence est amortie sur la dure de vie
rsiduelle des titres.

Les comptes de ce poste sont dbits de la valeur d'entre des titres acquis par la socit mutualiste par le
crdit dun compte de trsorerie.

125
Lors des cessions, la valeur d'entre des titres cds et les provisions correspondantes sont retires des
comptes o elles sont inscrites.

263 Actions et parts sociales

2631 OPCVM
26311 OPCVM obligataires
26318 Autres OPCVM
2635 Titres de participation
2638 Autres actions et parts sociales

Le compte 2631 est dbit de la valeur d'entre des titres acquis par la socit mutualiste par le crdit dun
compte de trsorerie.

Lors des cessions, la valeur d'entre des titres cds et les provisions correspondantes sont retires des
comptes o elles sont inscrites.

Le compte 2635 enregistre les titres dont la possession durable est estime utile l'activit de la socit
mutualiste.

Ce compte est dbit de la valeur d'entre des titres acquis par la socit mutualiste par :

- le crdit dun compte de trsorerie pour le montant vers ;

- le crdit du compte 4483 "Dettes sur acquisition de titres et valeurs de placements" pour le montant des
versements restant effectuer sur titres non entirement librs.

Lors des cessions, la valeur d'entre des titres cds et les provisions correspondantes sont retires des
comptes o elles sont inscrites.

Le compte 2638 " Autres actions et parts sociales" enregistre le montant des actions et parts sociales ne
pouvant tre ports dans lun des comptes du poste 263.

264 Valeurs en espces

2641 Caisse de dpt et de gestion (CDG)

2642 Trsorerie gnrale du royaume (TGR)
2643 Comptes chques postaux (CCP)
2644 Banques
2648 Autres

268 Autres placements

2680 Autres placements

Il sagit des placements en couverture des provisions techniques ne pouvant tre ports dans lun des
comptes de la rubrique 26.

27 ECARTS DE CONVERSION - ACTIF

271 Diminutions des crances immobilises et des placements

2711 Diminutions de crances immobilises

2712 Diminutions de placements

126
 272 Augmentations des dettes de financement et des provisions techniques

2721 Augmentations de dettes de financement

2722 Augmentations des provisions techniques

Les crances immobilises, les placements, les dettes de financement et les provisions techniques sont
convertis et comptabiliss en dirhams sur la base du dernier cours de change connu la date de clture.

Lorsque l'application du taux de conversion la date de l'arrt des comptes a pour effet de modifier les
montants en dirhams prcdemment comptabiliss l'entre, les diffrences de conversion sont inscrites au
dbit :

du compte 2711 s'il s'agit d'une diminution du montant des crances immobilises ;
du compte 2712 s'il s'agit d'une diminution du montant des placements ;
du compte 2721 s'il s'agit d'une augmentation du montant des dettes de financement ;
du compte 2722 s'il s'agit d'une augmentation du montant des provisions techniques.

A l'ouverture de l'exercice suivant, ces critures sont contre-passes.

28 AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS

281 Amortissements des non-valeurs

2811 Amortissements des frais prliminaires

28111 Amortissements des frais de constitution
28112 Amortissements des frais prliminaires de dmarrage
28113 Amortissements des frais daugmentation des fonds de dotations ou d'tablissement
28114 Amortissements des frais sur oprations de fusions, scissions et transformations
28116 Amortissements des frais de prospection
28117 Amortissements des frais de communication (publicit)
28118 Amortissements des autres frais prliminaires
2812 Amortissements des charges rpartir
28121 Amortissements des frais dacquisition des immobilisations
28122 Amortissements des frais dacquisition des placements immobiliers
28128 Amortissements des autres charges rpartir

Les frais prliminaires et les charges rpartir peuvent tre amortis entirement ds le premier exercice. Si
la situation financire de la socit mutualiste ne permet pas un apurement aussi rapide, l'amortissement est
effectu le plus tt possible. Il doit tre termin, en principe, dans un dlai maximum de cinq exercices.

Les amortissements sont ports au crdit des comptes 2811 et 2812, selon le cas par le dbit des comptes
suivants :

6191 s'il s'agit de dotations d'exploitation relatives aux frais prliminaires et aux charges rpartir ;

6591 s'il s'agit de dotations aux amortissements exceptionnels relatives aux frais prliminaires et aux
charges rpartir.

Les comptes 2811 et 2812 sont solds par le dbit des comptes d'immobilisations correspondants ds que
les non-valeurs considres sont entirement amorties.

282 Amortissement des immobilisations incorporelles

2822 Amortissements des brevets, marques, droits et valeurs similaires

2828 Amortissements des autres immobilisations incorporelles

127
Les brevets d'invention sont normalement amortissables sur la dure du privilge dont ils bnficient ou
leur dure effective dutilisation si elle est plus courte.

Les marques dont la protection n'est pas limite dans le temps ne sont pas, en principe, amortissables.

Les comptes de ce poste sont crdits des montants des amortissements des immobilisations incorporelles
par le dbit des comptes 6192 ou 6591.

283 Amortissements des immobilisations corporelles

2832 Amortissements des constructions

28321 Amortissements des btiments
28323 Amortissements des constructions sur terrains dautrui
28327 Amortissements des installations, agencements et amnagements des constructions
28328 Amortissements des autres constructions
2833 Amortissements des installations techniques, matriel et outillage
28331 Amortissements des installations techniques
28332 Amortissements du matriel et outillage
2834 Amortissements du matriel de transport
2835 Amortissements du mobilier, matriel de bureau et amnagements divers
28351 Amortissements du mobilier de bureau
28352 Amortissements du matriel de bureau
28355 Amortissements du matriel informatique
28356 Amortissements des agencements, installations et amnagements divers
28358 Amortissements des autres mobiliers, matriel de bureau et amnagements divers
2838 Amortissements des autres immobilisations corporelles.

Les immobilisations corporelles sont amortissables suivant des taux fixs par la socit mutualiste en
fonction de l'exprience et des usages. Il est tenu compte, notamment, du degr d'utilisation des lments
amortir, des conditions d'utilisation, des changements rsultant des techniques ou de besoins nouveaux qui
peuvent rendre prmaturment caduques certaines immobilisations.

Les comptes de ce poste sont crdits des montants des amortissements des immobilisations corporelles par
le dbit des comptes 6193 ou 6591.

286 Amortissements des placements immobiliers en couverture des provisions techniques

2862 Amortissements des constructions

2868 Amortissements des autres placements immobiliers

Le compte 2862 "Amortissements des constructions" est crdit du montant des amortissements des
constructions figurant aux comptes 2612 et 2618 par le dbit du compte 6392 "Dotations aux
amortissements des placements immobiliers".

Le compte 2868 "Amortissements des autres placements immobiliers" est crdit du montant des
amortissements des autres placements immobiliers par le dbit du compte 6392 "Dotations aux
amortissements des placements immobiliers".

29 PROVISIONS POUR DPRCIATION DES IMMOBILISATIONS

Les amoindrissements de valeurs des immobilisations et des placements rsultant de causes dont les effets
ne sont pas jugs irrversibles sont constats par des provisions pour dprciation.

Lors de la constitution d'une provision pour dprciation ou de l'augmentation d'une provision dj

constitue, les comptes des postes 292, 293, 294 /295 sont crdits par le dbit du :

128
 compte 6194 s'il s'agit d'une dotation d'exploitation ;
compte divisionnaire 64362 s'il s'agit d'une dotation financire non technique courante ;
compte 6596 s'il s'agit d'une dotation non technique non courante.

Lors d'une annulation d'une provision devenue sans objet ou de la diminution de cette provision, le compte
de provisions est dbit par le crdit du :

compte 7194 pour les reprises d'exploitation ;

compte divisionnaire 74362 pour les reprises financires non techniques courantes ;
compte 7596 pour les reprises non techniques non courantes.

A la date de cession dune immobilisation ou dune valeur de placement, la provision pour dprciation
antrieurement constitue est en principe solde par le crdit des comptes 7194 ou 7596 ou du compte
divisionnaire 74362.

292 Provisions pour dprciation des immobilisations incorporelles

2920 Provisions pour dprciation des immobilisations incorporelles

293 Provisions pour dprciation des immobilisations corporelles

2930 Provisions pour dprciation des immobilisations corporelles

294/295 Provisions pour dprciation des immobilisations financires

2941 Provisions pour dprciation des prts immobiliss

2948 Provisions pour dprciation des autres crances financires
2951 Provisions pour dprciation des titres de participation
2958 Provisions pour dprciation des autres titres immobiliss

296 Provisions pour dprciation des placements en couverture des provisions techniques

2961 Provisions pour dprciation des placements immobiliers

2962 Provisions pour dprciation des obligations et bons
2963 Provisions pour dprciation des actions et parts sociales
2968 Provisions pour dprciation des autres placements

Lors de la constitution d'une provision pour dprciation ou de l'augmentation d'une provision dj

constitue, les comptes du poste 296 sont crdits par le dbit du compte 6394.

Lors d'une annulation d'une provision devenue sans objet ou de la diminution de cette provision, le compte
de provisions est dbit par le crdit du compte 7394 pour les reprises sur placements.

A la date de cession dune immobilisation ou dune valeur de placement, la provision pour dprciation
antrieurement constitue est en principe solde par le crdit du compte 7394.

129
 CHAPITRE III
COMPTES D'ACTIF CIRCULANT

Les comptes dactif circulant (hors trsorerie) sont rpartis entre les rubriques suivantes :

rubrique 30 : crances de lactif circulant technique ;

rubrique 31 : stocks ;
rubrique 34 : crances de lactif circulant non technique ;
rubrique 35 : titres et valeurs de placement (non affects la couverture des provisions techniques) ;
rubrique 37 : carts de conversion - actif ;
rubrique 39 : provisions pour dprciation.

Les lments d'actif circulant sujet des dprciations sont assortis de corrections de valeur qui prennent la
forme de provisions inscrire aux comptes portant la racine 39.

30 CREANCES DE L'ACTIF CIRCULANT TECHNIQUE

Il sagit des crances lies la couverture des risques grs par la socit mutualiste ou dans le cadre de ses
caisses autonomes.

301 Cotisants - cotisations recevoir

3011 Etat
3012 Offices et tablissements, socits ou entreprises publics
3013 Collectivits locales
3014 Etablissements et entreprises prives
3015 Pensionns
30151 Caisse marocaine des retraites (CMR)
30152 Rgime collectif dallocation de retraite (RCAR)
30153 Caisse interprofessionnelle marocaine des retraites (CIMR)
30154 Caisse nationale de scurit sociale (CNSS)
30155 Pensionns - cotisations la charge des adhrents ou assurs
30158 Autres organismes de pensions
3016 Indpendants ou professions librales
3017 Adhrents ou assurs mis en disponibilit
3018 Autres cotisants

Les comptes du poste 301 enregistrent les crances relatives aux cotisations dues la socit mutualiste. Ce
sont des comptes qui servent constater le produit, avant dtre solds par un compte de trsorerie.
Linscription de la crance intervient chaque chance des cotisations.

Les comptes de ce poste sont dbits des montants des cotisations dues par les divers cotisants et
organismes collecteurs de cotisations, ports au crdit des comptes correspondants des postes 701et 702. Ils
sont crdits au fur et mesure des montants des recouvrements de cotisations, par le dbit dun compte de
trsorerie.

302 Adhrents ou assurs- Avances sur prestations

3020 Adhrents ou assurs- Avances sur prestations

Il s'agit des avances octroyes aux adhrents ou assurs avant que les prestations ne soient servies.
Ce compte est dbit du montant des avances par le crdit dun compte de trsorerie. Il est sold lors du
paiement de la prestation objet de lavance.

130
 308 Autres crances de lactif circulant technique

3081 Crances pour recours encaisser

3088 Autres crances de lactif circulant technique

Le compte 3081 "Crances pour recours encaisser" enregistre les crances de la socit mutualiste au titre
des prestations payes par elle, lorsque ce paiement ouvre droit lexercice dun recours sur un tiers ou son
assureur.

Ce compte est dbit du montant du recours exercer par le crdit de lun des sous comptes 601119,
601129, 601291 ou 601292. Il est crdit du montant de lencaissement par le dbit dun compte de
trsorerie.

Le compte 3088 "Autres crances de lactif circulant technique" enregistre les crances sur les cotisants
dfaillants et celles ne pouvant tre ports dans lun des comptes de la rubrique 30.

31 STOCKS

311 Marchandises

3111 Timbres de solidarit

3118 Autres marchandises

Le compte 3111 est crdit du montant du stock initial des timbres de solidarit au dbut de lexercice par
le dbit du compte divisionnaire 64141"variation de stocks de timbres de solidarit". A linventaire, il est
dbit du montant du stock final par le crdit du compte divisionnaire 64141.
Le compte 3111 enregistre les montants des marchandises autres que les timbres de solidarit

312 Matires et fournitures consommables

3122 Matires et fournitures consommables

31221 Produits dentaires
31222 Produits pharmaceutiques
31223 Produits de laboratoires
31224 Produits de strilisation
31225 Produits dentretien
31226 Instrumentations
31227 Imprims
312271 Feuilles de maladie
312272 Accords pralables
312273 Notes confidentielles
312274 Cartes des assurs
312275 Reus de dpt des dossiers
312276 Cartes de rendez - vous
312278 Autres imprims
3128 Autres matires et fournitures consommables

Les matires et fournitures consommables inclus tout produit, matires, substances ou fournitures acquis
par la socit mutualiste qui concourent par leur consommation au premier usage ou rapidement d'une
manire indirecte, au service des prestations au profit des adhrents ou assurs.

Les comptes du poste 312 sont dbits du montant du stock final par le crdit du compte 6124 ou du
compte divisionnaire 64224 et ils sont crdits du montant du stock initial par le dbit des mmes comptes.

Le compte divisionnaire 31221 "Produits dentaires" est crdit du montant du stock initial au dbut de
lexercice par le dbit du sous compte 642241"variation de stocks des produits dentaires". A linventaire, il
est dbit du montant du stock final par le crdit du sous compte 642241.

131
Le compte divisionnaire 31222 "Produits pharmaceutiques" est crdit du montant du stock initial au dbut
de lexercice par le dbit du sous compte 642242 "variation de stocks des produits pharmaceutiques". A
linventaire, il est dbit du montant du stock final par le crdit du sous compte 642242.

Le compte divisionnaire 31223 "Produits de laboratoires" est crdit du montant du stock initial au dbut
de lexercice par le dbit du sous compte 642243 "Variation de stocks des produits de laboratoires". A
linventaire, il est dbit du montant du stock final par le crdit du sous compte 642243.

Le compte divisionnaire 31224 "Produits de strilisation" est crdit du montant du stock initial au dbut de
lexercice par le dbit du sous compte 642244 "Variation de stocks des produits de strilisation". A
linventaire, il est dbit du montant du stock final par le crdit du sous compte 642244.

Le compte divisionnaire 31225 "Produits dentretien" est crdit du montant du stock initial au dbut de
lexercice par le dbit du sous compte 642245 "Variation de stocks des produits dentretien". A
linventaire, il est dbit du montant du stock final par le crdit du sous compte 642245.

Le compte divisionnaire 31226 "Instrumentations" est crdit du montant du stock initial au dbut de
lexercice par le dbit du sous compte 642246 "Variation de stocks des instrumentations". A linventaire, il
est dbit du montant du stock final par le crdit du sous compte 642246.

Le compte divisionnaire 31227 "Imprims" est crdit du montant du stock initial au dbut de lexercice
par le dbit des sous compte correspondants du compte divisionnaire 61241 "Variations des stocks
dimprims ". A linventaire, il est dbit du montant du stock final par le crdit des sous compte
correspondants du compte divisionnaire 61221.

Le compte 3128 "Autres matires et fournitures consommables" enregistre les montants des matires et
fournitures consommables ne pouvant tre ports dans lun des comptes du poste 312.

34 CREANCES DE L'ACTIF CIRCULANT NON TECHNIQUE

Il sagit des crances non lies la couverture des risques grs par la socit mutualiste ou dans le cadre
de ses caisses autonomes.

La rubrique 34 comporte :

- les crances lies des oprations dexploitation, quel que soit leur dlai de recouvrement ;

- les crances non lies des oprations d'exploitation telles que les crances sur cessions d'immobilisations
ou les crances financires qui, leur entre dans le patrimoine, sont prsumes avoir un dlai de
recouvrement infrieur ou gal douze mois.

Ces crances restent inscrites de manire irrvocable dans leurs comptes d'entre jusqu' leur extinction
totale sauf vnement ou apprciation affectant les conditions de leur entre initiale.

Sont galement regroups dans la rubrique 34, les comptes rattachs aux tiers et destins soit enregistrer
des modes de financement lis aux dettes (effets recevoir), soit des dettes venir se rapportant l'exercice
(produits recevoir).

Par extinction, la rubrique 34 englobe les critures de rgularisation - Actif des comptes de charges et de
produits.

La rubrique 34 ne contient que les comptes de tiers dbiteurs. Si un compte de tiers, normalement dbiteur,
devient crditeur la date d'arrt des comptes, il doit tre vir dans les comptes parallles de la classe 4.

340 Gestions pour comptes et uvres sociales

132
3401 Gestions pour compte
34011 Crances - Gestions pour compte
34012 Gestions pour compte - Commissions recevoir
34018 Autres crances - Gestions pour compte
3402 Oeuvres sociales
34021 Crances des uvres sociales sur la socit mutualiste
34028 Crances des uvres sociales sur les autres organismes assureurs

Le compte divisionnaire 34011 "Crances - Gestions pour compte" enregistre les crances de la socit
mutualiste lies aux gestions pour compte.

1er cas : lorsque la socit mutualiste est dlgante (exemple : CNOPS)

Ce compte est dbit des montants des fonds avancs aux organismes dlgataires au titre des gestions pour
compte (hors commissions) par le crdit dun compte de trsorerie.

2ime cas : lorsque la socit mutualiste est dlgataire

Ce compte est dbit des montants des prestations et frais payes au titre des gestions pour compte par le
crdit dun compte de trsorerie.

Le compte divisionnaire 34012 "Gestions pour compte - Commissions recevoir" enregistre les
commissions recevoir par lorganisme dlgataire au titre des gestions pour compte.

Ce compte est dbit des montants des commissions dues par les organismes dlgants portes au crdit du
compte 7400 "Commissions obtenues pour gestions pour compte". Il est crdit des montants des
commissions reues par le dbit dun compte de trsorerie.

Le compte divisionnaire 34018 " Autres crances - Gestions pour compte " enregistre les autres crances
lies aux gestions pour compte, ne pouvant tre portes dans lun des comptes 34011 ou 34012.

Ce compte est dbit des montants des crances. Il est crdit des montant des crances recouvres.

Le compte divisionnaire 34021 "Crances des uvres sociales sur la socit mutualiste" enregistre les
crances lies aux soins dispenss aux adhrents ou assurs de la socit mutualiste par ses uvres sociales
dans le cadre du tiers payant.

Le compte divisionnaire 34028 "Crances des uvres sociales sur les autres organismes assureurs"
enregistre les crances lies aux soins dispenss aux adhrents ou assurs des autres organismes assureurs
dans le cadre du tiers payant par les uvres sociales de la socit mutualiste.

Les comptes divisionnaires 34021 et 34028 sont dbits des montants des soins ports selon le cas au crdit
des comptes divisionnaires 74211, 74221 ou 74281. Ils sont crdits des montants recouvrs par le dbit
dun compte de trsorerie.

341 Fournisseurs dbiteurs, avances et acomptes

3411 Fournisseurs, avances et acomptes verss

3417 Rabais, remises, ristournes obtenir- avoirs non encore reus
3418 Autres fournisseurs dbiteurs

Le compte 3411 "Fournisseurs, avances et acomptes verss" enregistre tous les versements d'avances et
dacomptes sur commandes auprs des fournisseurs de la socit mutualiste.

Ce compte est dbit lors du paiement par la socit mutualiste d'avances ou dacomptes sur commandes
passes auprs des fournisseurs par le crdit d'un compte de trsorerie. Il est crdit par le dbit du compte

133
4411 "Fournisseurs" aprs rception de la facture par la socit mutualiste.

Le compte 3417 "Rabais, remises, ristournes obtenir - avoirs non encore reus" est dbit la clture de
lexercice, du montant des avoirs et des rabais, remises et ristournes obtenir non encore parvenus dont le
montant est suffisamment connu et valuable, par le crdit des comptes concerns de la classe 7. A
louverture de lexercice suivant, ces critures sont contre-passes.

Le compte 3418 "Autres fournisseurs dbiteurs" est notamment utilis pour les comptes fournisseurs
anormalement dbiteurs par suite des rglements faits tort par exemple.

Il est dbit du montant vers aux fournisseurs anormalement dbiteurs et il est crdit lors de la
rgularisation de l'opration faite tort.

342 Clients et comptes rattachs

3421 Clients
3423 Clients - retenues de garantie
3424 Clients douteux ou litigieux
3425 Clients - effets recevoir
3427 Clients - factures tablir
3428 Autres clients et comptes rattachs

Il sagit des crances affrentes la vente de marchandises par la socit mutualiste (exemple : timbres de
solidarit).

Le compte 3421 "Clients" est dbit du montant des factures de ventes de marchandises par le crdit de
lun des comptes 7411 ou 7418. Il est crdit par le dbit :

- dun compte de trsorerie lors des rglements ;

- du compte 3425 "Clients - effets recevoir" lors de lacceptation par les clients dune lettre de
change ou de la rception dun billet ordre ;

- du compte 4421 "Clients - avances et acomptes reus " pour solde de ce compte.

Le compte 3423 "Clients - retenues de garantie" est dbit par le crdit du compte 3421 du montant des
retenues effectues par les clients sur le prix convenu jusqu lchance du terme prvu.

Le compte 3424 "Clients douteux ou litigieux" est dbit par le crdit du compte 3421 du montant des
crances douteuses ou litigieuses que la socit mutualiste possde sur ses clients.

Le compte 3425 "Clients - effets recevoir" est dbit par le crdit du compte 3421 au moment de lentre
des effets en portefeuille. Il est crdit lchance de leffet par le dbit dun compte de trsorerie. Les
effets restent maintenus au dbit de ce compte mme dans le cas o ils sont escompts.

Le compte 3427 "Clients - factures tablir" est dbit la clture de lexercice du montant des crances
imputables cet exercice et pour lesquelles les pices justificatives nont pas encore t tablies, par le
crdit des comptes concerns de la classe 7. A louverture de lexercice suivant, ces critures sont contre-
passes.

343 Personnel - dbiteur

3431 Avances et acomptes au personnel

3438 Personnel - autres dbiteurs

Le compte 3431 "Avances et acomptes au personnel" enregistre les montants des avances et acomptes
accords au personnel de la socit mutualiste.

134
 Ce compte est dbit du montant des avances et acomptes verss au personnel par le crdit d'un compte de
trsorerie. Il est crdit pour solde par le dbit du compte intress de la classe 5.

345 Etat - dbiteur

3451 Etat, subventions recevoir

34511 Subventions dinvestissement recevoir
34512 Subventions dexploitation recevoir
34513 Subventions dquilibre recevoir
3458 Etat, autres comptes dbiteurs

Il sagit des oprations faites avec lEtat considr en tant que puissance publique lexception des
oprations qui pourraient tre faites avec lEtat dans le cadre des oprations dexploitation de la socit
mutualiste.

Les comptes de ce poste sont dbits en fin dexercice des subventions accordes par lEtat et non encore
perues par la socit mutualiste par le crdit :

- du compte 1311 sil sagit de subventions d'investissement

- du compte concern du poste 716 sil sagit de subventions dexploitation.
- du compte concern du poste 756 sil sagit de subventions dquilibre.

348 Autres dbiteurs

3481 Crances sur cessions dimmobilisations

3482 Crances sur cessions dlments dactif circulant
3486 Crances sur lAgence Nationale dAssurance Maladie
3487 Crances rattaches aux autres dbiteurs
3488 Dbiteurs divers

Le compte 3481 "Crances sur cessions dimmobilisations" est dbit lors de cessions dimmobilisations,
des prix des cessions, par le crdit:

- du compte 7512 sil sagit dimmobilisations incorporelles ;

- du compte 7513 sil sagit dimmobilisations corporelles ;
- du compte 7514 sil sagit dimmobilisations financires ;
- du compte divisionnaire 44971 sil sagit des placements en couverture des provisions techniques.

Le compte 3482 "Crances sur cessions dlments dactif circulant" est dbit des prix des cessions des
lments d'actif circulant par le crdit :

du compte intress du poste 350 "Titres et valeurs de placement" sil sagit des titres et valeurs de
placements autres que ceux figurants la rubrique 26. Pour solder l'criture :

* le compte divisionnaire 64385 "Charges nettes sur cessions de titres et valeurs de placement" est
dbit en cas de moins-value de cession ;
* le compte divisionnaire 74385 "Produits nets sur cessions de titres et valeurs de placement" est
crdit en cas de plus-value de cession ;

du compte divisionnaire 44971 sil sagit de titres et valeurs de placement figurants la rubrique 26.

Le compte 3487 "Crances rattaches aux autres dbiteurs" enregistre les crances rattaches aux autres
dbiteurs (produits recevoir).

Le compte 3488 "Dbiteurs divers" enregistre les oprations ne pouvant tre inscrites dans lun des
comptes du poste 348.

135
 349 Comptes de rgularisation - Actif

3491 Charges constates davance

3493 Intrts et loyers acquis et non chus
3495 Comptes de rpartition priodique des charges
3497 Comptes transitoires ou dattente - dbiteurs

Le compte 3491 "Charges constates davance" permet de rattacher lexercice les charges qui le
concernent effectivement, et celles-l seulement.

Ce compte est dbit en fin dexercice des montants des charges constates davance par le crdit des
comptes de charges intresss. A louverture de lexercice suivant, ces critures sont contre-passes.

Le compte 3493 "Intrts et loyers acquis et non chus" enregistre les intrts et loyers acquis et non chus
sur les prts et autres crances y compris ceux de lactif immobilis ainsi que les loyers acquis et non
chus.

Ce compte est dbit du montant des intrts courus et non chus par le crdit des comptes de produits
relatifs aux placements intresss. A l'ouverture de lexercice suivant, ces critures sont contre-passes.

Le compte 3495 "Comptes de rpartition priodique des charges" enregistre les charges et des produits dont
le montant peut tre connu ou fix davance avec une prcision suffisante et quon dcide de rpartir par
fractions gales entre les priodes comptables de lexercice selon le systme dit de labonnement. Ce
compte doit tre sold en fin dexercice.

Le compte 3497 "Comptes transitoires ou dattente - dbiteurs" enregistre les oprations qui ne peuvent tre
imputes de faon certaine un compte dbiteur dtermin au moment o elles doivent tre enregistres et
qui exigent notamment une information complmentaire.

Ce compte ne doit tre utilis que dans des cas exceptionnels. Il peut notamment servir pour les oprations
de virements internes en cas dutilisation de journaux auxiliaires ou divisionnaires.

Toute opration initialement impute au dbit de ce compte doit tre rimpute au compte dfinitif dans les
plus brefs dlais. Ce compte doit tre sold en fin dexercice.

35 TITRES ET VALEURS DE PLACEMENT

350 Titres et valeurs de placement

3501 Actions, partie libre

3502 Actions, partie non libre
3504 Obligations
3506 Bons de caisse et bons du Trsor
3508 Autres titres et valeurs de placement similaires

Le poste 350 concerne les placements non affects ou en instance daffectation en couverture de provisions
techniques.

Le compte 3501 est dbit pour la partie libre et le compte 3502 est dbit pour la partie non libre du
montant des actions par le crdit d'un compte de tiers ou de trsorerie.

Le compte 3504 enregistre son dbit le montant des obligations.

Le compte 3506 reoit son dbit le montant des bons de caisse et des bons du Trsor.

136
Les critures comptables relatives aux oprations de cession de ces titres et valeurs sont identiques celles
indiques pour le compte 3482.

37 ECARTS DE CONVERSION - ACTIF (LMENTS CIRCULANTS)

370 Ecarts de conversion - actif (lments circulants)

3701 Diminutions des crances circulantes

3702 Augmentations des dettes circulantes

Les crances de l'actif circulant et les dettes du passif circulant sont converties et comptabilises en dirhams
sur la base du dernier cours de change connu la clture de l'exercice.

Lorsque l'application du taux de conversion la date de l'arrt des comptes a pour effet de modifier les
montants en dirhams prcdemment comptabiliss, les diffrences de conversion sont inscrites au dbit :

- du compte 3701 s'il s'agit d'une diminution des crances de l'actif circulant ;
- du compte 3702 s'il s'agit d'une augmentation des dettes du passif circulant.

A l'ouverture de l'exercice suivant, ces critures sont contre-passes.

39 PROVISIONS POUR DPRCIATION DES COMPTES DE L'ACTIF CIRCULANT (HORS TRSORERIE)

Les amoindrissements de valeur des lments de lactif circulant rsultant des causes dont les effets ne sont
pas jugs irrversibles sont constats par des provisions pour dprciation.

Lors de la constitution ou de l'augmentation de la provision pour dprciation de lactif circulant, le compte

de provisions intress est crdit par le dbit :

- du compte 6196 "Dotations d'exploitation aux provisions pour dprciation des crances de lactif
circulant", si la provision est lie l'exploitation et a un caractre courant ;
- du compte divisionnaire 64364 "DNT aux provisions pour dprciation des titres et valeurs de
placements", si la provision est lie aux placements logs dans la rubrique 35 ;
- du compte 6596 "Dotations non courantes aux provisions pour dprciation" si la provision a un caractre
non courant.

Lors de l'annulation ou de la diminution de cette provision, le compte de provisions concern est dbit par
le crdit :

- du compte 7196 s'il s'agit d'une provision d'exploitation "Reprises sur provisions pour dprciation de
lactif circulant", sil sagit dune provision lie l'exploitation et a un caractre courant ;
- du compte divisionnaire 74364 "Reprises sur provisions pour dprciation des titres et valeurs de
placements", sil sagit dune provision lie aux placements logs dans la rubrique 35 ;
- du compte 7596 "Reprises non courantes aux provisions pour dprciation" s'il s'agit d'une provision non
courante.

390 Provisions pour dprciation des crances de lactif circulant technique

3901 Provisions pour dprciation des crances sur cotisants

3908 Provisions pour dprciation des autres crances de lactif circulant technique

391 Provisions pour dprciation des stocks

3911 Provisions pour dprciation des marchandises

3912 Provisions pour dprciation des matires et fournitures

137
 394 Provision pour dprciation des crances de lactif circulant non technique

3941 Provisions pour dprciation- fournisseurs dbiteurs avances et acomptes

3942 Provisions pour dprciation des clients et comptes rattachs
3943 Provisions pour dprciation du personnel- dbiteur
3948 Provisions pour dprciation des autres dbiteurs

395 Provisions pour dprciation des titres et valeurs de placement (autres que ceux
en couverture des provisions techniques)

3950 Provisions pour dprciation des titres et valeurs de placement (autres que ceux en couverture des
provisions techniques)

138
 CHAPITRE IV
COMPTES DE PASSIF CIRCULANT

Les comptes du passif circulant (hors trsorerie) sont rpartis entre les rubriques suivantes :

rubrique 44 : dettes du passif circulant ;

rubrique 45 : autres provisions pour risques et charges ;
rubrique 47 : carts de conversion - passif.

44 DETTES DU PASSIF CIRCULANT NON TECHNIQUE

Il sagit des dettes non lies la couverture des risques grs par la socit mutualiste ou dans le cadre de
ses caisses autonomes.

La rubrique 44 comporte :

- les dettes lies des oprations d'exploitation quels que soit leurs dlais d'exigibilit ;
- les dettes non lies des oprations d'exploitation telles que les dettes pour acquisition d'immobilisations
ou les dettes financires qui, leur entre dans le patrimoine, sont prsumes avoir un dlai d'exigibilit
infrieur ou gal douze mois.

Ces dettes restent inscrites de manire irrversible dans leurs comptes d'entre jusqu' leur extinction totale
sauf vnement ou apprciation affectant les conditions de leur entre initiale.

Sont galement regroups dans la rubrique 44, les comptes rattachs aux tiers et destins soit enregistrer
des modes de financement lis aux dettes (effets payer), soit des dettes venir se rapportant l'exercice
(charges payer).

La rubrique 44 ne contient que les comptes de tiers crditeurs. Si un compte de tiers, normalement
crditeur, devient dbiteur la date d'arrt des comptes, il doit tre vir dans les comptes parallles de la
classe 3.

440 Gestions pour compte

4401 Dettes - Gestions pour compte

4402 Gestions pour compte - commissions verser
4408 Autres dettes - Gestions pour compte

Le compte 4401 "Dettes - Gestions pour compte" enregistre les dettes de la socit mutualiste lies aux
gestions pour compte.

1er cas :lorsque la socit mutualiste est dlgante (exemple : CNOPS)

Ce compte est crdit des montants des prestations et frais pays par les organismes dlgataires au titre
des gestions pour compte (hors commissions) par le dbit des comptes concerns du poste 601.

2ime cas : lorsque la socit mutualiste est dlgataire

Ce compte est crdit des montants des fonds reus des organismes dlgants au titre des gestions pour
compte (hors commissions) par le dbit dun compte de trsorerie.

Le compte 4402 "Gestions pour compte - commissions verser" enregistre les dettes sur commissions dues
par les organismes dlgants (exemple : CNOPS) aux organismes dlgataires au titre des gestions pour
compte.

139
Ce compte est crdit des montants des commissions dues aux organismes dlgataires au titre des gestions
pour compte par le dbit du compte 6140 "Commissions accordes pour gestions pour compte". Il est
dbit des montants des commissions verses par le crdit dun compte de trsorerie.

Le compte 4408 " Autres dettes - Gestions pour compte" enregistre les autres dettes lies aux gestions pour
compte, ne pouvant tre portes dans le compte 4401.

Ce compte est crdit des montants des dettes. Il est dbit des montants des dettes payes.

441 Fournisseurs et comptes rattachs

4411 Fournisseurs
4413 Fournisseurs - retenues de garantie
4415 Fournisseurs - effets payer
4417 Fournisseurs - factures non parvenues
4418 Autres fournisseurs et comptes rattachs

Il sagit des dettes lies l'acquisition de biens et de services affrents au cycle d'exploitation de la socit
mutualiste.

Le compte 4411 "Fournisseurs" est crdit des montants des factures d'achats de biens ou de services par le
dbit des comptes concerns de la classe 6. Il est dbit par le crdit :

- d'un compte de trsorerie lors des rglements effectus par la socit mutualiste ses fournisseurs ;
- d'un compte de la classe 6 pour le montant des factures d'avoirs reues l'occasion de retours de
marchandises aux fournisseurs ;
- du compte 4415 "fournisseurs - effets payer" lors de l'acceptation par le fournisseur d'une lettre de
change ou de la remise d'un billet ordre ;
- du compte 6149 ou 6419 ou du compte divisionnaire 61291, 64229 ou 64249 "Rabais, remises et
ristournes obtenus" pour le montant des rductions commerciales obtenues hors factures ;
- du compte 3411 "Fournisseurs, avances et acomptes verss " pour solde de ce compte.

Le compte 4413 "Fournisseurs - retenues de garantie" reoit son crdit, par le dbit du compte du
fournisseur intress, le montant des retenues effectues sur le prix convenu jusqu' l'chance du terme de
garantie prvu. A lchance de la garantie, ce compte est dbit par le crdit du compte fournisseur
intress.

Le compte 4415 "Fournisseurs- effets payer" est crdit des montants des effets payer aux fournisseurs
par le dbit du compte 4411 "Fournisseurs". Il est dbit par les montants des paiements des effets par le
crdit dun compte de trsorerie.

Le compte 4417 "Fournisseurs - factures non parvenues" est crdit la clture de l'exercice, du montant
des factures imputables cet exercice mais non encore parvenues, dont le montant est suffisamment connu
et valuable, par le dbit dun compte de charges intress. A l'ouverture de l'exercice suivant, ces critures
sont contre-passes.

Le compte 4418 "Autres fournisseurs et comptes rattachs" enregistre les autres dettes envers les
fournisseurs ne pouvant tre portes lun des comptes du poste 441.

442 Clients crditeurs, avances et acomptes

4421 Clients, avances et acomptes reus

4427 Rabais, remises et ristournes accorder- avoir tablir
4428 Autres clients crditeurs

Le compte 4421 "Clients, avances et acomptes reus" est crdit, lors de l'encaissement par la socit
mutualiste d'avances et acomptes sur commandes passes par les clients (exemple : pharmacies en cas de

140
vente de timbres de solidarit), par le dbit d'un compte de trsorerie. Il est dbit par le crdit du compte
3421 "Clients" aprs tablissement de la facture par la socit mutualiste.

Le compte 4427 "Rabais, remises et ristournes accorder - avoir tablir" est crdit la clture de
lexercice des rabais, remises et ristournes accorder et des avoirs non encore tablis dont le montant est
suffisamment connu et valuable. A louverture de lexercice suivant, ces critures sont contre - passes.

Le compte 4428 "Autres clients crditeurs" est notamment utilis par les comptes clients anormalement
crditeurs par suite de rglements effectus tort par exemple.

443 Personnel - crditeur

4432 Rmunrations dues au personnel

4433 Dpts du personnel crditeurs
4434 Oppositions sur salaires
4437 Charges du personnel payer
4438 Personnel- Autres crditeurs

Le compte 4432 "Rmunrations dues au personnel" est crdit du montant des rmunrations nettes
payer au personnel par le dbit des comptes de charges intresss. Il est dbit, notamment, du montant des
rglements effectus au personnel par le crdit d'un compte de trsorerie.

Le compte 4433 "Dpts du personnel crditeurs" est crdit du montant des sommes confies en dpts
la socit mutualiste par des membres de son personnel, par le dbit dun compte de trsorerie. Il est dbit,
lors du remboursement des sommes ainsi dposes, par le crdit dun compte de trsorerie.

Le compte 4434 "Oppositions sur salaires" est crdit du montant des sommes faisant l'objet d'oppositions
obtenues par des tiers l'encontre des membres du personnel de la socit mutualiste. Il est dbit du
montant desdites sommes, lors de leur versement aux tiers bnficiaires de l'opposition, par le crdit d'un
compte de trsorerie.

Le compte 4437 "Charges du personnel payer" est crdit la clture de l'exercice du montant des dettes
de personnel potentielles et rattachables cet exercice, dont le montant est suffisamment connu et
valuable, telles que indemnits pour congs pays, par le dbit des comptes intresss de la classe 6. A
l'ouverture de l'exercice suivant, ces critures sont contre-passes.

Le compte 4438 "Personnel- Autres crditeurs" enregistre les dettes lies au personnel ne pouvant tres
portes dans lun des comptes du poste 443.

444 Organismes sociaux crditeurs

4441 Caisse nationale de scurit sociale (CNSS)

4443 Caisses de retraite
4445 Socits mutualistes
4446 Assureurs "accidents de travail"
4447 Charges sociales payer
4448 Autres organismes sociaux

Les comptes de ce poste sont crdits du montant total des sommes dues par la socit mutualiste la
Caisse nationale de scurit sociale ainsi qu'aux diffrents organismes sociaux au titre des cotisations
patronales et salariales d'assurances sociales, d'allocations familiales, d'accidents de travail, de retraites du
personnel , par le dbit des comptes de charges ou de tiers intresss. Ils sont dbits des rglements
effectus ces organismes par le crdit des comptes de trsorerie intresss.

Le compte 4448 "Autres organismes sociaux" enregistre les oprations ne pouvant tre portes dans lun
des comptes du poste 444 (exemple : cotisations aux assurances complmentaires).

141
 445 Etat - crditeur

4452 Etat - impts, taxes et assimils

4457 Etat - impts et taxes payer
4458 Etat- autres comptes crditeurs

Il sagit des oprations effectues avec l'Etat considr en tant que puissance publique l'exception des
oprations qui pourraient tre faites avec l'Etat en tant que fournisseur ou cotisant par exemple.

Le compte 4452 "Etat - impts, taxes et assimils" est crdit des montants des impts, taxes et dettes
assimiles y compris les retenues effectues par la socit mutualiste pour le compte de l'Etat sur des
sommes dues par elle des tiers, par le dbit de leurs comptes (prlvements sur les traitements et salaires,
retenues la source...).

Le compte 4457 "Etat - impts et taxes payer" est crdit la clture de lexercice des montants des
dettes relatives aux impts et taxes rattachables cet exercice dont le montant est suffisamment connu et
valuable, par le dbit des comptes intresss de la classe 6. A louverture de lexercice suivant, ces
critures sont contre-passes.

Le compte 4458 "Etat - autres comptes crditeurs" enregistre les dettes envers lEtat ne pouvant tre
portes dans lun des comptes du poste 445.

448 Autres cranciers

4481 Dettes sur acquisition des immobilisations

4483 Dettes sur acquisition de titres et valeurs de placement
4486 Agence nationale dassurance maladie (ANAM) - prlvements verser
4487 Dettes rattaches aux autres cranciers
4488 Divers cranciers

Lors de l'acquisition d'immobilisations (autres que celles en couverture des provisions techniques) par la
socit mutualiste, le compte 4481 "Dettes sur acquisition des immobilisations" est crdit par le dbit des
comptes d'immobilisations concernes.

Ce compte est dbit notamment par le crdit :

- d'un compte de trsorerie lors des rglements effectus par la socit mutualiste ;
- du compte 4487 "Dettes rattaches aux autres cranciers" lors de l'acceptation d'une lettre de change ou de
la remise d'un billet ordre.

Le compte 4483 "Dettes sur acquisition de titres et valeurs de placement" enregistre son crdit le montant
des dettes relatives l'acquisition des titres et valeurs de placement (autres que ceux en couverture des
provisions techniques) y compris la partie non encore appele, par le dbit du compte intress du poste
350 "Titres et valeurs de placement". Il est dbit du montant des remboursements par le crdit dun
compte de trsorerie.

Le compte 4486 "ANAM - prlvements verser" enregistre les dettes des organismes gestionnaires envers
lANAM au titre des prlvements sur les cotisations et contributions affrentes lAssurance maladie
obligatoire de base (AMO). Ce compte est crdit du montant des prlvements verser par le dbit du
compte 6130. Il est dbit du montant des rglements de cette dette par le crdit dun compte de trsorerie.

Le compte 4487 "Dettes rattaches aux autres cranciers" enregistre son crdit les dettes rattaches aux
autres cranciers qui sont destines constater soit des modes de financement soit des dettes venir se
rapportant l'exercice (charges payer relatives aux autres cranciers).

Le compte 4488 enregistre les crances ne pouvant tre portes dans lun des comptes du poste 448.

142
 449 Comptes de rgularisation - passif

4491 Produits constats davance

4493 Intrts courus et non chus payer
4495 Comptes de rpartition priodique des produits
4497 Comptes transitoires ou dattente crditeurs
44971 Calcul dexcdent ou insuffisance sur cessiondes valeurs de placementen couverture des provisions techniques
44972 Produits reus non identifis
44973 Prestations retournes
44978 Autres comptes transitoires ou dattente crditeurs

Le compte 4491 "Produits constats davance" permet de rattacher l'exercice les produits qui le
concernent effectivement et ceux-l seulement.

Ce compte est crdit en fin d'exercice par le dbit des comptes de produits intresss. A l'ouverture de
l'exercice suivant, ces critures sont contre-passes.

Le compte 4493 "Intrts courus et non chus payer" enregistre son crdit le montant des intrts courus
et non chus la date de clture, sur les dettes y compris celles du financement permanent.

Le compte 4495 "Comptes de rpartition priodique des produits" enregistre les produits dont le montant
peut tre connu ou fix d'avance avec une prcision suffisante et qu'on dcide de rpartir par fractions
gales entre les priodes comptables de l'exercice selon le systme dit de l'abonnement. Ce compte doit tre
sold en fin d'exercice.

Le compte 4497 "Comptes transitoires ou dattente crditeurs" enregistre les oprations qui ne peuvent tre
imputes de faon certaine un compte de bilan crditeur dtermin au moment o elles doivent tre
enregistres et qui exigent notamment une information complmentaire. Ce compte ne doit tre utilis que
dans des cas exceptionnels. Il peut notamment servir pour les oprations de virements internes en cas
d'utilisation de journaux auxiliaires ou divisionnaires. Toute opration initialement impute ce compte
doit tre rimpute au compte dfinitif dans les plus brefs dlais. Ce compte doit tre sold en fin
d'exercice.

Le compte divisionnaire 44971 "Calcul dexcdent ou insuffisance sur cession des valeurs de placement en
couverture des provisions techniques" est un compte de calcul cr pour dterminer les excdents ou
insuffisances sur cession des valeurs de placement en couverture des provisions techniques, il permet de
dgager les plus ou moins values ralises dont la dtermination est ncessaire pour une meilleure
apprciation des actifs affects par la socit mutualiste la couverture des provisions techniques.

En cours dexercice, le compte divisionnaire 44971 enregistre son crdit le produit des cessions de
valeurs de placements en couverture des provisions techniques.

Il fonctionne de la faon suivante :

- Il est crdit, lors de la cession, du montant du prix de cession par le dbit dun compte de trsorerie ou
de tiers ;
- Il est dbit par le crdit de llment dactif concern, du montant de la valeur dorigine de cet lment ;
- Il est crdit, par le dbit du compte Amortissements ou Provisions pour dprciation , du montant
de lamortissement ou de la provision relatifs llment cd ;
- Il est dbit (en cas de plus-value) pour solde, par le crdit du compte 7351, 7352, 7353 ou 7358 ;
- Il est crdit (en cas de moins-value), pour solde, par le dbit du compte 6351, 6352, 6353 ou 6358.

Le compte divisionnaire 44972 "Produits reus non identifis" enregistre les sommes verses par des tiers
non identifis. Ce compte est crdit des sommes reues par le dbit dun compte de trsorerie.

Le compte divisionnaire 44973 "Prestations retournes" enregistre les montants des prestations non verses
aux bnficiaires pour diffrentes raisons (non rclames, dcs, diffrences dintituls....).

143
Ce compte est crdit des montants des prestations retournes par le dbit dun compte de trsorerie.

45 AUTRES PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES

Il sagit des provisions pour risques et charges autres que celles enregistres aux comptes de la rubrique 15
"Provisions durables pour risques et charges".

Les autres provisions pour risques et charges sont destines faire face des risques ou des charges dont
on prvoit la ralisation dans un dlai infrieur ou gal douze mois la date de clture de l'exercice.

450 Autres provisions pour risques et charges

4501 Provisions pour litiges

4502 Provisions pour garanties donnes aux clients
4505 Provisions pour amendes, doubles droits et pnalits
4506 Provisions pour pertes de change
4507 Provisions pour impts
4508 Autres provisions pour risques et charges

Lors de la constitution d'une provision non durable pour risques et charges, le compte de provisions
intress est crdit par le dbit :

- du compte 6195 "Dotations d'exploitation aux provisions pour risques et charges" lorsqu'elle concerne
l'exploitation ;
- du compte 6393 "Dotations aux provisions pour risques et charges sur placements" lorsqu'elle concerne
lactivit financire affrente aux placements en couverture des provisions techniques ;
- du compte divisionnaire 64363 "DNT aux provisions pour risques et charges financiers" lorsqu'elle
concerne l'activit financire de la socit mutualiste autre que celle affrente aux placements en couverture
des provisions techniques ;
- du compte 6595 "Dotations non courantes pour risques et charges" lorsqu'elle a un caractre non courant.

Les comptes de provisions (poste 450) sont rajusts la fin de chaque exercice par :

- le dbit des comptes de dotations concerns : 6195, 6393 ou 6595 soit du compte divisionnaire 64363,
lorsque le montant de la provision doit tre augment ;
- le crdit des comptes intresss des reprises sur provisions pour risques et charges : soit 7195, 7393 ou
7595 soit du compte divisionnaire 74363, lorsque le montant de la provision doit tre diminu ou annul.

47 ECARTS DE CONVERSION - PASSIF (LMENTS CIRCULANTS)

470 Ecarts de conversion - passif (lments circulants)

4701 Augmentations des crances circulantes

4702 Diminutions des dettes circulantes

Les crances de l'actif circulant (hors trsorerie) et les dettes du passif circulant (hors trsorerie) sont
converties et comptabilises en dirhams sur la base du dernier cours de change connu la clture de
l'exercice.

Lorsque l'application du taux de conversion la date de l'arrt des comptes a pour effet de modifier les
montants prcdemment comptabiliss, les diffrences de conversion sont inscrites au crdit :

du compte 4701 s'il s'agit d'une augmentation des crances de l'actif circulant ;
du compte 4702 s'il s'agit d'une diminution des dettes du passif circulant.

A louverture de lexercice suivant, ces critures sont contre-passes.

144
 CHAPITRE V
COMPTES DE TRESORERIE

Les comptes de trsorerie sont rpartis entre les rubriques suivantes :

rubrique 51 : trsorerie - actif ;
rubrique 55 : trsorerie - passif ;
rubrique 59 : provisions pour dprciation des comptes de trsorerie.

Les lments de la trsorerie sujets dprciation sont assortis de corrections de valeur qui prennent la
forme de provisions pour dprciation inscrire aux comptes portant la racine 59 "Provisions pour
dprciation des comptes de trsorerie".

Les comptes de trsorerie enregistrent les oprations de trsorerie dans le sens strict du terme. Ils
enregistrent, notamment, les mouvements de valeurs en espces, chques ou virements ainsi que les
oprations faites avec les banques autres que celles comptabilises dans les dettes de financement (rubrique
14).

51 TRESORERIE - ACTIF

511 Chques et valeurs encaisser

5111 Chques encaisser ou lencaissement

51111 Chques en portefeuille
51112 Chques lencaissement
5113 Effets encaisser ou lencaissement
51131 Effets chus encaisser
51132 Effets lencaissement
5115 Virements de fonds
5118 Autres valeurs encaisser

Le compte 5111 enregistre son dbit, la fois, les chques reus des clients et non remis l'encaissement
et les chques remis l'encaissement et non encore ports au crdit du compte de la socit mutualiste par
la banque. Il est crdit pour solde ds rception de l'avis du crdit du compte de la socit mutualiste par la
banque.

Le compte 5113 est dbit la fois des effets chus accepts par les clients et non remis l'encaissement et
des effets remis l'encaissement non encore ports au crdit du compte de la socit mutualiste par la
banque. Il est crdit pour solde ds rception de l'avis du crdit du compte de la socit mutualiste par la
banque.

Le compte 5115 est un compte de passage pour la comptabilisation des mouvements de fonds entre les
diffrents comptes de trsorerie. Ce compte est dbit du montant des fonds virs par le crdit du compte
de trsorerie origine du transfert. Il est crdit simultanment du mme montant par le dbit du compte de
trsorerie destinataire du transfert. Il doit tre sold en fin d'exercice.

Sont comptabilises dans le compte 5118 les valeurs encaisser ne pouvant tre portes dans lun des
comptes du poste 511.

514 Banques, TGR et C.C.P (soldes dbiteurs)

5141 Banques
5143 Trsorerie gnrale du royaume (TGR)
5146 comptes de chques postaux (CCP)
5148 Autres tablissements financiers et assimils (soldes dbiteurs)

Le poste 514 ne regroupe que les comptes de trsorerie dont le solde est dbiteur. Les comptes de ce poste
sont dbits des montants des entres et crdits des montants des sorties de fonds.

145
 516 Caisses, rgies davances et accrditifs

5161 Caisses
5165 Rgies davances et accrditifs

Le compte 5161 est dbit du montant des valeurs en espces encaisses par la socit mutualiste. Il est
crdit du montant des valeurs en espces dcaisses. Son solde est toujours dbiteur ou nul.

Le compte 5165 enregistre les mouvements des fonds grs par les rgisseurs et les accrditifs ouverts par
les banques au nom d'un tiers ou d'un agent de la socit mutualiste.

Le compte 5165 est dbit du montant des fonds remis aux rgisseurs et aux titulaires d'accrditifs par le
crdit d'un compte de trsorerie. Il est crdit :

du montant des dpenses effectues par les rgisseurs ou par les titulaires daccrditifs par le dbit d'un
compte de tiers ou de charges ;
du montant des reversements des fonds avancs, par le dbit d'un compte de trsorerie.

55 TRESORERIE - PASSIF

552 Crdits descompte

5520 Crdits descompte

Le compte 5520 enregistre son crdit le montant nominal des effets non chus remis lescompte par la
socit mutualiste par le dbit du compte "Banques" intress (postes 514 et 554) et du compte
divisionnaire 64311 "Intrts des emprunts et dettes". Il est dbit la date dchance des effets par le
crdit du compte 3425 "Clients - effets recevoir".

553 Crdits de trsorerie

5530 Crdits de trsorerie

Sont enregistrs au crdit du compte 5530 les crdits de trsorerie court terme accords par les banques
autres que les dcouverts bancaires (facilits de caisse...).

554 Banques (soldes crditeurs)

5541 Banques (soldes crditeurs)
5548 Autres tablissements financiers et assimils (soldes crditeurs)

Ce poste ne regroupe que les comptes de trsorerie dont le solde est crditeur.
Les comptes de ce poste sont dbits des montants des entres et crdits des montants des sorties de fonds.

59 PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES COMPTES DE TRESORERIE

590 Provisions pour dprciation des comptes de trsorerie

5900 Provisions pour dprciation des comptes de trsorerie

Les amoindrissements de valeur des lments de la trsorerie - actif rsultant de causes dont les effets ne
sont pas jugs irrversibles sont constats par des provisions pour dprciation.

Lors de la constitution ou de l'augmentation d'une provision pour dprciation, le compte 5900 est crdit
par le dbit du compte 6396 ou du compte divisionnaire 64366.

Lors de l'annulation ou de la diminution de cette provision, le compte 5900 est dbit par le crdit du
compte 7396 ou du compte divisionnaire 74366.

146
 CHAPITRE VI
COMPTES DE CHARGES

Les comptes de gestion (charges) sont rpartis entre les rubriques suivantes :

rubrique 60 : prestations et frais ;

rubrique 61 : charges techniques dexploitation ;
rubrique 63 : charges des placements en couverture des provisions techniques ;
rubrique 64 : charges non techniques courantes ;
rubrique 65 : charges non techniques non courantes.
rubrique 67 : impts sur les excdents

Les charges sont les sommes ou valeurs verses ou verser aux adhrents ou assurs et bnficiaires des
prestations ainsi quaux tiers soit en contrepartie de matires, fournitures, travaux et prestations de
services, soit exceptionnellement sans contrepartie. Sont comprises galement dans ces charges les
dotations aux amortissements et aux provisions et exceptionnellement la valeur nette d'amortissements
des immobilisations cdes. La valeur nette comptable des placements en couverture des provisions
techniques cds nest pas porte en charges.

Ne sont donc pas considres comme charges les remboursements de dettes et le montant des biens et
crances destin tre immobilis ou investi.

Les comptes destins regrouper les charges courantes et non courantes de l'exercice sont runis dans la
classe 6. Ils sont affects l'enregistrement des charges relles et des charges calcules relatives
l'exploitation normale et habituelle de la socit mutualiste.

Les charges courantes qui concernent l'exploitation normale et la gestion financire sont enregistres
sous les rubriques 60, 61, 63 et 64. Le classement des charges d'exploitation est tabli de telle sorte qu'il
permet de tirer de manire successive les soldes de gestion du compte de produits et charges.

Les charges des socits mutualistes sont constitues des charges techniques et des charges non
techniques.

Les charges techniques correspondent dune part la couverture des risques garantis (prestations, frais
de rglement des dossiers, frais dadministration) et dautre part la gestion des placements en
couverture des provisions techniques.

Les charges non techniques correspondent des charges non imputables ni la couverture des risques
garantis directement par la socit mutualiste ou dans le cadre de ses caisses autonomes, ni la gestion
des placements en couverture des provisions techniques (gestion des uvres sociales, charges relatifs
aux gestions pour compte, ventes de timbres de solidarit,).

Les charges techniques qui concernent l'exploitation technique et la gestion des placements en
couverture des provisions techniques sont enregistres, respectivement, sous les rubriques 60,61 et 63.

Les charges non techniques courantes figurent sous la rubrique 64 et les charges non courantes sont
enregistres sous la rubrique 65.

Figurent, galement, dans les charges sous la rubrique 67 les impts sur les excdents de la socit
mutualiste.

Les comptes de la classe 6 ne doivent enregistrer que les charges se rapportant soit l'exploitation
courante, soit l'exploitation non courante. Ils ne comprennent pas en principe les sommes affectes
des investissements qui trouvent leur place dans les comptes de l'actif immobilis. Ils ne comprennent
pas non plus les titres et valeurs de placement qui sont inscrits dans les comptes des rubriques 26
"Placements en couverture des provisions techniques" et 35 "Titres et valeurs de placement".

147
Lorsque les biens acquis ou produits peuvent recevoir une destination polyvalente (ventes, utilisation
par la socit mutualiste pour elle mme) en attendant un classement dfinitif (stocks ou
immobilisations), leurs montants sont inscrits dans les comptes de charges et ils sont inventoris dans
les stocks.

Mais les socits mutualistes peuvent ne pas toujours tre en mesure de faire de telles distinctions au
moment mme o elles passent leurs critures soit qu'elles ne connaissent pas, alors, le caractre des
sommes enregistrer, soit qu'elles ignorent encore l'affectation qui sera donne ces sommes.

Dans ce cas, en fin d'exercice, afin de donner une affectation convenable aux dpenses rimputer, ces
dernires sont inscrites :

- soit au dbit d'un compte de l'actif immobilis par le crdit de l'un des comptes du poste 744
"Immobilisations produites par la socit mutualiste pour elle-mme" ;

- soit au dbit d'un compte de bilan ou au dbit d'un autre compte de charges par le crdit du
compte 7197 "Transferts de charges d'exploitation" soit du compte 7397"Transferts de charges sur
placements" ou du compte divisionnaire 74367 "Transferts de charges financires non techniques"
soit du compte 7597 "Transferts de charges non courantes".

En raison de l'intrt qu'il y a faire apparatre dans la classe 6 toutes les charges engages au titre des
comptes compris dans les rubriques 60, 61, 63, 64 et 65, il convient d'enregistrer en classe 6 les
diffrentes charges relatives ces comptes, mme lorsqu'elles sont dj couvertes par des provisions.

Dans ce cas, les provisions antrieurement constitues sont annules par :

les comptes compris dans le poste 719 "Reprises d'exploitation; transferts de charges" ;
les comptes du poste 739 "Reprises sur charges de placements en couverture des provisions
techniques ; transfert de charges" ;
le compte 7436 "Reprises financires non techniques courantes ; transfert de charges" ;
les comptes du poste 759 "Reprises non courantes; Transferts de charges".

Les charges affrentes des oprations concernant des exercices antrieurs sont comptabilises dans le
compte spcifique de chacun des postes de la classe 6.

En ce qui concerne les prestations, celles-ci sont enregistres au moment de leur paiement dans les
comptes du poste 601. Les provisions techniques constitues la fin de lexercice prcdent font lobjet
dune reprise globale au crdit des comptes concerns sous les postes 602, 603 et 608.

Les charges relatives des oprations non courantes sont enregistres dans les comptes de la rubrique
65 "Charges non courantes".

Pour la dtermination du lexcdent ou insuffisance, les charges doivent tre rattaches l'exercice au
cours duquel elles sont utilises ou consommes et non pas celui au cours duquel elles se
matrialisent.

Les charges ne correspondant pas des consommations de l'exercice (charges constates d'avance)
doivent tre soustraites des charges de l'exercice par l'intermdiaire d'un compte de rgularisation (3491
" Charges constates d'avance") ou d'un compte rattach.

Les consommations (ou les rceptions de marchandises, de matires et de fournitures) de l'exercice non
encore comptabilises au cours de l'exercice pour diffrentes raisons constituent des charges payer,
comprendre dans les charges de l'exercice par l'intermdiaire d'un compte rattach chaque compte de
tiers concern ou d'un compte de rgularisation passif (4491).

Certaines charges importantes peuvent tre rparties sur plusieurs exercices soit l'avance, sous forme

148
de provisions, soit partir de leur engagement. Sont concernes par cette disposition les charges
rpartir, charges importantes non rptitives et que la socit mutualiste dcide d'taler sur plusieurs
exercices.
Pour toute la classe 6, des subdivisions de comptes sont ouvertes pour permettre aux socits
mutualistes de fournir plus facilement le dtail des charges.

Les socits mutualistes peuvent, en fonction de leurs besoins, crer au niveau de chacun des comptes,
des comptes divisionnaires ou des sous-comptes.

60 PRESTATIONS ET FRAIS

Les comptes de cette rubrique ne doivent comporter ni les prestations ni les frais engags au titre des
gestions pour compte.

601 Prestations et frais pays

6011Prestations payes - maladie

60111 Prestations payes - couverture de base
601111 Prestations payes aux adhrents ou assurs
601112 Prestations payes aux prestataires de soins
601119 Recours encaisss
60112 Prestations payes - couverture complmentaire
601121 Prestations payes aux adhrents ou assurs
601122 Prestations payes aux prestataires de soins
601129 Recours encaisss
6012 Prestations payes - Autres risques
60121 Prestations payes - Dcs
60122 Prestations payes - Vieillesse
60123 Prestations payes - Accidents
60124 Prestations payes - Invalidit
60128 Autres prestations payes
60129 Recours encaisss
601291 Recours encaisss - Accidents
601292 Recours encaisss - Invalidit
6013 Frais accessoires

Sont inscrites dans les comptes du poste 601 les prestations effectivement payes par la socit mutualiste
ainsi que les frais accessoires y affrents relatives aux risques pris en charge directement par elle ou dans le
cadre de ses caisses autonomes.

Le compte 6011 enregistre les remboursements effectus directement aux adhrents ou assurs et aux
prestataires de soins dans le cadre du tiers payant.

Il est dbit des montants des remboursements effectus par le crdit dun compte de trsorerie ou dans le
cas dune gestion pour compte du compte 4401 "Dettes - Gestions pour compte".

Le compte 6012 enregistre les prestations servies aux adhrents ou assurs et aux bnficires au titre de la
couverture de risques assure dans le cadre des caisses autonomes relevant de la socit mutualiste.

Il est dbit des montants des prestations payes par le crdit dun compte de trsorerie ou dans le cas
dune gestion pour compte du compte 4401 "Dettes - Gestions pour compte".

Le compte 6013 reoit les montants des frais accessoires individualiss par dossier et lis directement
celui-ci (tels que frais dexpertise mdicale, honoraires davocats, frais de justice...).

Ce compte est dbit des montants des frais pays par le crdit dun compte de trsorerie ou dans le cas
dune gestion pour compte du compte 4401 "Dettes - Gestions pour compte".

149
 602 Variations des provisions pour prestations payer

6021 Variations des provisions pour prestations payer - maladie

60211 Variations des provisions pour prestations payer - couverture de base
60212 Variations des provisions pour prestations payer - couverture complmentaire
6022 Variations des Provisions pour prestations payer - Autres risques
60221 Variations des provisions pour prestations payer - Dcs
60222 Variations des provisions pour prestations payer - Vieillesse
60223 Variations des provisions pour prestations payer - Accidents
60224 Variations des provisions pour prestations payer - Invalidit
60228 Variations des autres provisions pour prestations payer

Ce poste fait apparatre les variations des provisions pour prestations payer figurant sous le poste 162.

A la clture de lexercice, les comptes de ce poste sont :

- crdits des montants des provisions de lexercice prcdent par le dbit des comptes concerns du poste
162 ;

- dbits des montants des provisions de lexercice par le crdit des comptes concerns du poste 162.

Les soldes de ces comptes constituent la charge en plus ou en moins impute lexercice selon que ces
soldes soient dbiteurs ou crditeurs.

603 Variations des provisions mathmatiques

6030 Variations des provisions mathmatiques

Ce compte fait apparatre les variations des provisions mathmatiques figurant au compte 1630.

A la clture de lexercice, ce compte est :

- crdit du montant des provisions mathmatiques de lexercice prcdent par le dbit du compte 1630 ;

- dbit du montant des provisions mathmatiques de lexercice par le crdit du compte 1630.

Le solde de ce compte constitue la charge en plus ou en moins impute lexercice selon que ce solde soit
dbiteur ou crditeur.

604 Dotation la rserve de scurit

6040 Dotation la rserve de scurit

Ce compte reoit la dotation la rserve de scurit figurant au compte 1640. Ce compte est dbit du
montant de la dotation la rserve de scurit port au crdit du compte 1640.

608 Variations des autres provisions techniques

6080 Variations des autres provisions techniques

Ce compte fait apparatre les variations des provisions techniques figurant au compte 1680. A la clture de
lexercice, ce compte est :

- crdit des montants des autres provisions techniques de lexercice prcdent par le dbit du compte
1680 ;

150
 - dbit des montants des autres provisions techniques de lexercice par le crdit du compte 1680.

Le solde de ce compte constitue la charge en plus ou en moins impute lexercice selon que ce solde soit
dbiteur ou crditeur.

61 CHARGES TECHNIQUES D'EXPLOITATION

612 Achats consomms de matires et fournitures

6122 Achats de matires et fournitures consommables

61221 Achats dimprims
612211 Achats des feuilles de maladie
612212 Achats des accords pralables
612213 Achats des notes confidentielles
612214 Achats des cartes des assurs
612215 Achats des reus de dpt des dossiers
612216 Achats des cartes de rendez - vous
612218 Achats des autres imprims
61228 Achats des autres matires et fournitures consommables
6124 Variations des stocks de matires et fournitures
61241 Variations des stocks dimprims
612411 Variations des stocks des feuilles de maladie
612412 Variations des stocks des accords pralables
612413 Variations des stocks des notes confidentielles
612414 Variations des stocks des cartes des assurs
612415 Variations des stocks des reus de dpt des dossiers
612416 Variations des stocks des cartes de rendez - vous
612418 Variations des stocks des autres imprims
61248 Variations des stocks des autres matires et fournitures
6125 Achats non stocks de matires et fournitures
6126 Achats de travaux, tudes et prestations de services
6128 Achats de matires et fournitures des exercices antrieurs
6129 Comptes soustractifs
61291 R.R.R obtenus sur achats consomms de matires et fournitures
61292 Achats consomms de matires et fournitures - gestions pour compte

Hormis le compte 6124 qui enregistre les variations des stocks de matires et fournitures, les comptes de ce
poste enregistrent les sommes verses ou verser des tiers en contrepartie de matires, fournitures,
travaux et prestations de services fournies par ces tiers.

Le compte 6122 enregistre les montants des achats des de matires et fournitures consommables (y compris
les imprims).

Ce compte est dbit du montant des achats par le crdit d'un compte de tiers ou de trsorerie.

Le compte 6124 enregistre les variations des stocks de matires et fournitures.

Ce compte est dbit du montant du stock initial au dbut de lexercice par le dbit du compte des stocks
correspondant et il est crdit du montant du stock final par le crdit du compte des stocks correspondant.

Le compte 6125 enregistre les montants des achats non stockables (eau, lectricit) ou destins un
stockage particulier (fournitures de bureau consommables dans l'anne).

Ce compte est dbit du montant des achats par le crdit d'un compte de tiers ou de trsorerie.

Le compte 6126 est dbit du montant des achats par le crdit d'un compte de tiers ou de trsorerie.

151
Le compte 6128 enregistre les montants des achats de matires et fournitures qui ont pris naissance au
cours des exercices prcdents, mais qui n'ont t pris en charge comptablement qu'au cours de l'exercice.

Ce compte est dbit du montant des achats relatifs aux exercices antrieurs par le crdit d'un compte de
tiers ou de trsorerie.

Le compte divisionnaire 61291 enregistre les montants des rductions commerciales accordes hors facture
par les fournisseurs de biens et services consomms.

Ce compte est crdit des montants des rductions obtenues sur divers achats par le dbit d'un compte de
tiers.

Le compte divisionnaire 61292 reoit le montant des achats consomms de matires et fournitures affects
aux gestions pour compte. Ce montant peut tre dtermin travers la comptabilit analytique ou dfaut,
par lapplication dune cl de rpartition que la socit mutualiste doit adopter en fonction de la nature des
missions dont elle serait dlgataire.

Ce compte est crdit du montant des achats consomms de matires et fournitures ainsi dtermin par le
dbit du compte 6402 " achats consomms de matires et fournitures - gestions pour compte".

613/614 Autres charges externes

6130 Prlvements au profit de lANAM

6131 Locations et charges locatives
6132 Redevances de crdit-bail
6133 Entretiens et rparations
6134 Primes dassurances
6135 Rmunrations du personnel extrieur la socit mutualiste
6136 Rmunrations dintermdiaires et honoraires
6137 Redevances pour brevets, marques, droits et valeurs similaires
6139 Autres charges externes - gestions pour compte
6140 Commissions accordes pour gestions pour compte
6141 Etudes, recherches et documentations
6142 Transports
6143 Dplacements, missions et rceptions
6144 Publicit, publications et relations publiques
6145 Frais postaux et de tlcommunications
6146 Cotisations et dons
6147 Services bancaires
6148 Autres charges externes des exercices antrieurs
6149 R.R.R obtenues sur autres charges externes

Sont inscrites dans les comptes du poste 613/614 les charges externes autres que les achats directement
consomms par la socit mutualiste.

Le compte 6130 est dbit du montant du prlvement sur les cotisations et contributions au titre de lAMO
dus lANAM par les organismes gestionnaires (exemple : CNOPS), par le crdit dun compte de
trsorerie ou du compte 4486 "ANAM - prlvements verser".

Le compte 6131 enregistre les montants des loyers et des charges locatives. Pour les caisses autonomes, ces
charges comprennent, le cas chant les loyers estims des immobilisations appartenant la socit
mutualiste ddis ces caisses.

Ce compte est dbit du montant des locations par le crdit dun compte de trsorerie ou de tiers.

Le compte 6132 est dbit du montant des redevances de crdit-bail par le crdit dun compte de trsorerie
ou de tiers.

152
Le compte 6133 est dbit du montant des dpenses dentretien et rparations par le crdit dun compte de
trsorerie ou de tiers.

Le compte 6134 enregistre les primes dassurances payes au titre de contrats dassurance autres que celles
relevant des charges du personnel inscrites aux comptes du poste 617.

Ce compte est dbit du montant des primes par le crdit dun compte de trsorerie ou de tiers.

Le compte 6135 est dbit du montant des rmunrations du personnel occasionnel, intrimaire et du
personnel dtach auprs de la socit mutualiste par le crdit dun compte de trsorerie ou de tiers.

Le compte 6136 enregistre les dpenses supportes au moyen de factures et notes dhonoraires, autres que
celles engages au titre de dossiers de prestations.

Ce compte est dbit des montants des factures et notes dhonoraires par le crdit dun compte de trsorerie
ou de tiers.

Le compte 6137 est dbit des montants des redevances par le crdit dun compte de trsorerie ou de tiers.

Le compte 6139 reoit le montant des autres charges externes affect aux gestions pour compte. Ce
montant peut tre dtermin travers la comptabilit analytique ou dfaut, par lapplication dune cl de
rpartition que la socit mutualiste doit adopter en fonction de la nature des missions dont elle serait
dlgataire.

Ce compte est crdit du montant des autres charges externes ainsi dtermin par le dbit du compte 6403
"autres charges externes - gestions pour compte".

Le compte 6140 enregistre les commissions dues par la socit mutualiste aux organismes dlgataires au
titre des gestions quils assurent pour son compte.

Ce compte est dbit des montants des commissions pour gestions pour compte par le crdit dun compte
de trsorerie ou du compte 4402 "Gestions pour compte - commissions verser".

Le compte 6141 est dbit des montants des frais engags pour la ralisation dtudes, recherches et
documentations par le crdit dun compte de trsorerie ou de tiers.

Le compte 6142 est dbit des montants engags pour couvrir les frais de transport par le crdit dun
compte de trsorerie ou de tiers.

Le compte 6143 est dbit des montants engags pour couvrir les frais de dplacements, missions et
rceptions par le crdit dun compte de trsorerie ou de tiers.

Le compte 6144 est dbit des montants relatifs aux frais de publicit, de publications et relations publiques
par le crdit dun compte de trsorerie ou de tiers.

Le compte 6145 est dbit des montants engags pour couvrir les frais postaux et de tlcommunications
par le crdit dun compte de trsorerie ou de tiers.

Le compte 6146 enregistre les montants des cotisations aux unions ou aux fdrations mutualistes ainsi que
des cotisations et dons accords par la socit mutualiste aux organismes publics, aux associations, .

Ce compte est dbit des montants des cotisations et dons par le crdit dun compte de trsorerie ou de
tiers.

Le compte 6147 enregistre les montants des frais bancaires provenant des diffrents mouvements de fonds
auprs des banques, comptes de chques postaux .

153
Ce compte est dbit des montants des frais relatifs aux services bancaires par le crdit dun compte de
trsorerie.

Le compte 6148 reoit les autres charges externes concernant les exercices antrieurs et touchant les
comptes de ce poste.

Ce compte est dbit des montants des autres charges externes relatives aux exercices antrieurs par le
crdit dun compte de trsorerie ou de tiers.

Le compte 6149 enregistre les rductions commerciales accordes hors facture obtenues sur autres charges
externes.

Ce compte est crdit du montant des rductions obtenues par le dbit des comptes de tiers concerns.

616 Impts et taxes

6161 Impts et taxes directs

6165 Impts et taxes indirects
6167 Impts, taxes et droits assimils
6168 Impts et taxes des exercices antrieurs
6169 Impts et taxes - gestions pour compte

Sont inscrites dans les comptes du poste 616 les charges correspondant des impts et taxes la charge de
la socit mutualiste. Les pnalits et amendes fiscales, font lobjet dune comptabilisation dans les
comptes de la rubrique 65 "Charges non courantes".

Les comptes de ce poste sont dbits des montants des impts et taxes par le crdit dun compte de
trsorerie ou de tiers.

Le compte 6161 enregistre les montants des impts et taxes directs la charge de la socit mutualiste (taxe
ddilit, patente, taxes locales).
.
Le compte 6165 enregistre les montants des impts et taxes indirects la charge de la socit mutualiste
(droits de douane).

Le compte 6167 enregistre les montants des impts, taxes et droits assimils la charge de la socit
mutualiste (droits denregistrement et de timbre, taxes sur les vhicules).

Le compte 6168 enregistre les montants des rappels et des arrirs dimpts et taxes la charge de la
socit mutualiste.

Le compte 6169 reoit le montant des impts et taxes affects aux gestions pour compte. Ce montant peut
tre dtermin travers la comptabilit analytique ou dfaut, par lapplication dune cl de rpartition que
la socit mutualiste doit adopter en fonction de la nature des missions dont elle serait dlgataire.

Ce compte est crdit du montant des impts et taxes ainsi dtermin par le dbit du compte 6406 " impts
et taxes gestions pour compte".

617 Charges de personnel

6171 Rmunrations du personnel

6174 Charges sociales
6176 Charges sociales diverses
6178 Charges de personnel des exercices antrieurs
6179 Charges de personnel - gestions pour compte

154
Le compte 6171 enregistre les montants des rmunrations brutes du personnel. Les montants des charges
sociales, la charge de ce personnel sont ports au crdit des comptes concerns du poste 444 "Organismes
sociaux". Les montants des impts la charge de ce personnel, prlevs par la socit mutualiste, sont
ports au crdit des comptes concerns du poste 445 "Etat - crditeur".

Ce compte est dbit du montant global des rmunrations brutes dues par le crdit dun compte de
trsorerie ou de tiers (dette).

Le compte 6174 enregistre les montants des charges sociales lies la rmunration du personnel,
supportes par la socit mutualiste (cotisations patronales, allocations familiales, primes dassurance
accidents du travail).

Ce compte est dbit des montants des charges sociales par le crdit dun compte de trsorerie ou de tiers
(dette).

Le compte 6176 enregistre les montants des autres charges sociales tels que les versements aux uvres
sociales, les primes dassurance de groupe, lhabillement et les vtements de travail.

Ce compte est dbit des montants des charges sociales diverses par le crdit dun compte de trsorerie ou
de tiers (dette).

Le compte 6178 enregistre les montants des charges de personnel concernant les exercices antrieurs et
touchant les comptes de ce poste.

Ce compte est dbit des montants des charges de personnel affrentes aux exercices antrieurs par le crdit
dun compte de trsorerie ou de tiers (dette).

Le compte 6179 reoit le montant des charges de personnel affect aux gestions pour compte. Ce montant
peut tre dtermin travers la comptabilit analytique ou dfaut, par lapplication dune cl de
rpartition que la socit mutualiste doit adopter en fonction de la nature des missions dont elle serait
dlgataire.

Ce compte est crdit du montant des charges de personnel ainsi dtermin par le dbit du compte 6407
"charges de personnel- gestions pour compte".

618 Autres charges dexploitation

6182 Pertes sur crances irrcouvrables

6188 Autres charges dexploitations des exercices antrieurs
6189 Autres charges dexploitation - gestions pour compte

Le compte 6182 enregistre les pertes sur crances irrcouvrables qui prsentent un caractre habituel en
rapport avec lactivit de la socit mutualiste.

Ce compte est dbit du montant des pertes sur crances irrcouvrables par le crdit du compte de tiers
concern.

Le compte 6188 enregistre les charges dexploitations des exercices antrieurs, mais qui nont t prises en
charge comptablement quau cours de lexercice actuel.

Ce compte est dbit du montant des autres charges dexploitations des exercices antrieurs par le crdit du
compte de tiers concern.

Le compte 6189 reoit le montant des autres charges dexploitation affect aux gestions pour compte. Ce
montant peut tre dtermin travers la comptabilit analytique ou dfaut, par lapplication dune cl de
rpartition que la socit mutualiste doit adopter en fonction de la nature des missions dont elle serait
dlgataire.

155
Ce compte est crdit du montant de la quote-part des autres charges dexploitation ainsi dtermine par le
dbit du compte 6408 " autres charges dexploitation- gestions pour compte".

619 Dotations dexploitation

6191 Dotations dexploitation aux amortissements des immobilisations en non- valeur

6192 Dotations dexploitation aux amortissements des immobilisations incorporelles
6193 Dotations dexploitation aux amortissements des immobilisations corporelles
6194 Dotations dexploitation aux provisions pour dprciation des immobilisations
6195 Dotations dexploitation aux provisions pour risques et charges
6196 Dotations dexploitation aux provisions pour dprciation de lactif circulant
6198 Dotations dexploitation des exercices antrieurs
61981 D.E aux amortissements des exercices antrieurs
61984 D.E aux provisions pour dprciation des exercices antrieurs
6199 Dotations dexploitation gestions pour compte et uvres sociales
61991 Dotations dexploitation gestions pour compte
61992 Dotations dexploitation uvres sociales

Ce poste est destin faire apparatre dans la classe 6 les dotations de lexercice aux comptes
damortissements ou de provisions lorsquils concernent lexploitation. Les taux damortissements sont
fixs selon lexprience et les usages du secteur dactivit, en tenant compte de lusure.

Les dotations de lexercice aux amortissements et aux provisions sont portes au dbit des comptes
concerns du poste 619 par le crdit des comptes intresss des rubriques suivantes :

amortissements des immobilisations (28) ;

provisions pour dprciation des immobilisations (29) ;
provisions pour dprciation des comptes de lactif circulant (39) ;
provisions durables pour risques et charges (15) ;
autres provisions pour risques et charges (45).

Le compte 6195 reoit les dotations pour alimenter les provisions pour risques et charges dont la dure
dpasse 12 mois et ceux dont la dure est infrieure 12 mois (rubriques 15 et 45).

Le compte 6196 reoit les dotations pour alimenter les provisions pour dprciation de lactif circulant : la
provision pour dprciation des stocks (391) et des crances (394).

Le compte 6198 reoit les dotations aux amortissements et aux provisions concernant les exercices
antrieurs et touchant les comptes de ce poste.

Le compte 6199 reoit le montant des dotations dexploitation affect aux gestions pour compte et aux
uvres sociales. Ce montant peut tre dtermin travers la comptabilit analytique ou dfaut, par
lapplication dune cl de rpartition que la socit mutualiste doit adopter.

63 CHARGES DES PLACEMENTS EN COUVERTURE DES PROVISIONS TECHNIQUES

632 Frais de gestion des placements

6321 Frais de gestion des immeubles

6322 Frais de gestion des titres
6323 Frais de gestion des autres placements
6328 Charges de placements des exercices antrieurs

Les comptes du poste 632 sont dbits des montants des frais inhrents la gestion des placements en
couverture des provisions techniques par le crdit dun compte de trsorerie ou de tiers.

156
 633 Pertes de change

6331 Pertes de change propres lexercice

6338 Pertes de change des exercices antrieurs

Les comptes du poste 633 enregistrent les pertes de change dfinitives subies par la socit mutualiste.
Lorsque lapplication du taux de conversion lors de la ralisation de lopration en monnaie trangre a
pour effet de rduire la valeur dentre du titre ou valeur (rubrique 26) cde ou le montant de la crance
(rubrique 30), les diffrences de conversion sont inscrites au dbit du compte correspondant de ce poste.
Les carts de conversion ngatifs constats en fin dexercice, sur les comptes de trsorerie en devises, sont
considrs comme des pertes de change ralises.

635 Pertes sur ralisations des placements

6351 Pertes sur ralisations des placements immobiliers

6352 Pertes sur ralisations des obligations et bons
6353 Pertes sur ralisation des actions et parts sociales
6358 Pertes sur ralisations des placements des exercices antrieurs

Les comptes du poste 635 enregistrent les moins-values rsultant des cessions des placements en
couverture des provisions techniques. Ces moins-values sont dtermines comme il est indiqu au compte
divisionnaire 44971 "Calcul dexcdent ou insuffisance sur cessions des valeurs de placement en
couverture des provisions techniques".

Le compte correspondant du poste 635 est dbit du montant du solde dbiteur du compte divisionnaire
44971 "Calcul dexcdent ou insuffisance sur cession des valeurs de placement en couverture des
provisions techniques".

638 Autres charges de placements

6381 Autres charges de placements de lexercice

6388 Autres charges de placements des exercices antrieurs

Les comptes du poste 638 enregistrent les charges de placements en couverture des provisions techniques
ne pouvant tre portes dans lun des comptes de la rubrique 63, notamment les impts retenus la source.

Le compte correspondant du poste 638 est dbit des montants des autres charges de placements en
couverture des provisions techniques par le crdit dun compte de trsorerie ou de tiers.

639 Dotations sur placements en couverture des provisions techniques

6392 Dotations aux amortissements des placements immobiliers

6393 Dotations aux provisions pour risques et charges sur placements
6394 Dotations aux provisions pour dprciation des placements
6396 Dotations aux provisions pour dprciation des comptes de trsorerie
6398 Dotations sur placements des exercices antrieurs

Les comptes du poste 639 sont destins faire apparatre les dotations de lexercice pour alimenter les
comptes damortissements, des provisions pour dprciation et de provisions durables pour risques et
charges relatifs aux placements en couverture des provisions techniques.

Le compte correspondant du poste 639 est dbit des montants des dotations annuelles par le crdit des
comptes damortissements et de provisions concerns des postes 151, 152, 286, 296 et 590.

Le compte 6396 enregistre les dotations pour alimenter les provisions pour dprciation des comptes de
trsorerie (logs dans la rubrique 26).

157
Ce compte est dbit des montants des dotations aux provisions pour dprciation des comptes de trsorerie
(logs dans la rubrique 26) par le crdit du compte 5900.

Le compte 6398 enregistre les dotations aux amortissements et aux provisions concernant les exercices
antrieurs et touchant les autres comptes de ce poste.

64 CHARGES TECHNIQUES COURANTES

640 Charges dexploitation - gestions pour compte

6401 Dotations dexploitation- gestions pour compte

6402 Achats consomms de matires et fournitures- gestions pour compte
6403 Autres charges externes- gestions pour compte
6406 Impts et taxes- gestions pour compte
6407 Charges de personnel- gestions pour compte
6408 Autres charges dexploitation- gestions pour compte

Les comptes du poste 640 reoivent les montants des charges dexploitation affects aux gestions pour
compte.
Ces comptes sont dbits des montants des quotes-parts des charges portes au crdit des comptes
61292, 6139, 6169, 6179, 6189 et 61991.

641 Achats revendus de marchandises

6411 Achats de marchandises

64111 Achats de timbres de solidarit
64118 Achats dautres marchandises
6414 Variations des stocks de marchandises
64141 Variations des stocks de timbres de solidarit
64148 Variations des stocks dautres marchandises
6418 Achats revendus de marchandises des exercices antrieurs
64181 Achats revendus de timbres de solidarit des exercices antrieurs
64188 Achats revendus dautres marchandises des exercices antrieurs
6419 R.R.R obtenus sur achats de marchandises

Pour chaque exercice, la vritable charge (achats revendus de marchandises) est donc constitue par le
montant des achats de lexercice (comptes 6411 et 6418) dduction faite des rductions commerciales
(compte 6419) et corrigs des variations des stocks de marchandises (compte 6414).

Les comptes achats sont dbits au moment de la rception des factures, mais la clture de lexercice, la
socit mutualiste peut :

- soit tre en possession de la facture sans avoir reu livraison des marchandises ; dans ce cas, si les
comptes dachats ont dj t dbits par le crdit de lun des comptes du poste 441 "Fournisseurs et
comptes rattachs" ou du poste 514 "Banques, TGR et CCP", la socit mutualiste devra crditer les
comptes dachats concerns par le dbit du compte 3491 "Charges constates davance" ;

- soit, au contraire, avoir effectivement reu les marchandises, mais ne pas tre en possession de la
facture ; dans ce cas, les achats doivent figurer dans leurs comptes respectifs dachats par le crdit du
compte 4417 "Fournisseurs - factures non parvenues".

Dans lun et lautre cas, les critures passes aux comptes dachats, au compte de charges constates
davance et au compte de fournisseurs - factures non parvenues, sont contre-passes louverture de
lexercice suivant.

Le compte 6411 enregistre la charge dachats de marchandises antrieurement acquises et revendues en

ltat dans lexercice (exemple : timbres de solidarit).

158
Ce compte est dbit des montants des achats de marchandises par le crdit dun compte de trsorerie ou
de tiers.

Le compte 6414 reoit son dbit la constatation des stocks la date douverture de lexercice et son
crdit le montant des stocks la date de clture de lexercice. En consquence, son solde reprsente la
variation globale de la valeur du stock entre le dbut et la fin de lexercice et figure dans le CPC comme
compte correcteur en moins ou en plus des achats. Cette variation est calcule compte non tenu des
provisions pour dprciation.

Le compte 6419 enregistre les montants des rductions commerciales accordes par les fournisseurs hors
facture.

Ce compte est crdit du montant des rductions obtenues par le dbit dun compte de tiers.

642 charges dexploitation - uvres sociales

6421 Dotations dexploitation uvres sociales

Le compte 6421 reoit le montant des dotations dexploitation affect aux uvres sociales. Il est dbit du
montant des dotations dexploitation port au crdit du compte divisionnaire 61992.

6422 Achats consomms de matires et de fournitures - uvres sociales

64222 Achats de matires et fournitures consommables - uvres sociales
642221 Achats de Produits dentaires
642222 Achats de Produits pharmaceutiques
642223 Achats de Produits de laboratoires
642224 Achats de Produits de strilisation
642225 Achats de Produits dentretien
642226 Achats des Instrumentations
64224 Variations des stocks de matires et fournitures - uvres sociales
642241 Variations des stocks des produits dentaires
642242 Variations des stocks des produits pharmaceutiques
642243 Variations des stocks des produits de laboratoires
642244 Variations des stocks des produits de strilisation
642245 Variations des stocks des produits d'entretien
642246 Variations des stocks des instrumentations
642248 Variations des stocks des autres matires et fournitures
64225 Achats non stocks de matires et fournitures - uvres sociales
64226 Achats de travaux, tudes et prestations de services - uvres sociales
64228 Achats de matires et fournitures des exercices antrieurs - uvres sociales
64229 R.R.R obtenus sur achats consomms de matires et fournitures - uvres sociales

Il sagit des matires et fournitures qui entrent dans la production de la prestation de service de soins.

Pour chaque exercice, la vritable charge (achats consomms de matires et de fournitures) est donc
constitue par le montant des achats de lexercice (comptes divisionnaires 64222, 64225, 64226 et 64228)
dduction faite des rductions commerciales (compte divisionnaire 64229) et corrigs des variations des
stocks de marchandises (compte divisionnaire 64224).

Les comptes achats sont dbits au moment de la rception des factures, mais la clture de lexercice, la
socit mutualiste peut :

- soit tre en possession de la facture sans avoir reu livraison des matires ou fournitures ; dans ce cas,
si les comptes dachats ont dj t dbits par le crdit de lun des comptes du poste 441 "Fournisseurs
et comptes rattachs" ou du poste 514 "Banques, TGR et CCP", la socit mutualiste devra crditer les
comptes dachats concerns par le dbit du compte 3491 "Charges constates davance" ;

159
 - soit, au contraire, avoir effectivement reu les matires ou fournitures, mais ne pas tre en possession
de la facture ; dans ce cas, les achats doivent figurer dans leurs comptes respectifs dachats par le crdit
du compte 4417 "Fournisseurs - factures non parvenues".

Dans lun et lautre cas, les critures passes aux comptes dachats, au compte de charges constates
davance et au compte de fournisseurs - factures non parvenues, sont contre-passes louverture de
lexercice suivant.

Le compte divisionnaire 64224 reoit son dbit la constatation des stocks la date douverture de
lexercice et son crdit le montant des stocks la date de clture de lexercice. En consquence, son solde
reprsente la variation globale de la valeur du stock entre le dbut et la fin de lexercice et figure dans le
CPC comme compte correcteur en moins ou en plus des achats. Cette variation est calcule compte non
tenu des provisions pour dprciation.

Le compte divisionnaire 64225 enregistre les montants des achats non stockables (eau, lectricit) ou
destins un stockage particulier (fournitures de bureau consommables dans l'anne) et qui concernent
les uvres sociales de la socit mutualiste.

Ce compte est dbit du montant des achats par le crdit d'un compte de tiers ou de trsorerie.

Le compte divisionnaire 64226 est dbit du montant des achats par le crdit d'un compte de tiers ou de
trsorerie.

Le compte divisionnaire 64228 enregistre les montants des achats de matires et fournitures qui ont pris
naissance au cours des exercices prcdents, mais qui n'ont t pris en charge comptablement qu'au cours
de l'exercice.

Ce compte est dbit du montant des achats relatifs aux exercices antrieurs par le crdit d'un compte de
tiers ou de trsorerie.

Le compte divisionnaire 64229 enregistre les montants des rductions commerciales accordes hors facture
par les fournisseurs de biens et services consomms.

Ce compte est crdit du montant des rductions obtenues sur divers achats par le dbit d'un compte de
tiers.

6423/6424 Autres charges externes - uvres sociales

64231 Locations et charges locatives - uvres sociales
64232 Redevances de crdit-bail - uvres sociales
64233 Entretien et rparations - uvres sociales
64234 Primes d'assurances - uvres sociales
64235 Rmunrations du personnel extrieur la socit mutualiste - uvres sociales
64236 Rmunrations d'intermdiaires et honoraires - uvres sociales
64237 Redevances pour brevets, marques, droits et valeurs similaires - uvres sociales
64241 Etudes, recherche et documentation - uvres sociales
64242 Transports - uvres sociales
64243 Dplacements, missions et rceptions - uvres sociales
64244 Publicit, publications, et relations publiques - uvres sociales
64245 Frais postaux et tlcommunications - uvres sociales
64248 Autres charges externes des exercices antrieurs - uvres sociales
64249 R.R.R obtenus sur autres charges externes - uvres sociales

Ce sont des charges externes lies aux uvres sociales de la socit mutualiste autres que les achats
directement consomms par elles.

Le compte divisionnaire 64231 enregistre les montants des loyers et des charges locatives pour les
immeubles ddis aux uvres sociales.

160
Ce compte est dbit du montant des locations par le crdit dun compte de trsorerie ou de tiers.

Le compte divisionnaire 64232 est dbit du montant des redevances de crdit-bail par le crdit dun
compte de trsorerie ou de tiers.

Le compte divisionnaire 64233 est dbit du montant des dpenses dentretien et rparations par le crdit
dun compte de trsorerie ou de tiers.

Le compte divisionnaire 64234 enregistre les primes dassurances payes au titre de contrats dassurance
autres que celles relevant des charges du personnel inscrites aux comptes du poste 647.

Ce compte est dbit du montant des primes par le crdit dun compte de trsorerie ou de tiers.

Le compte divisionnaire 64235 enregistre les montants des rmunrations du personnel occasionnel,
intrimaire et du personnel dtach auprs de la socit mutualiste.

Ce compte est dbit du montant des rmunrations par le crdit dun compte de trsorerie ou de tiers.

Le compte divisionnaire 64236 enregistre les montants des dpenses supportes au moyen de factures et
notes dhonoraires.
Ce compte est dbit des montants des factures et notes dhonoraires par le crdit dun compte de trsorerie
ou de tiers.

Le compte divisionnaire 64237 est dbit des montants des redevances par le crdit dun compte de
trsorerie ou de tiers.

Le compte divisionnaire 64241 est dbit des montants des frais engags pour la ralisation dtudes,
recherche et documentation par le crdit dun compte de trsorerie ou de tiers.

Le compte divisionnaire 64242 est dbit des montants engags pour couvrir les frais de transport par le
crdit dun compte de trsorerie ou de tiers.

Le compte divisionnaire 64243 est dbit des montants engags pour couvrir les frais de dplacements,
missions et rceptions par le crdit dun compte de trsorerie ou de tiers.

Le compte divisionnaire 64244 est dbit des montants relatifs aux frais de publicit, de publications et des
relations publiques par le crdit dun compte de trsorerie ou de tiers.

Le compte divisionnaire 64245 est dbit des montants engags pour couvrir les frais postaux et de
tlcommunications par le crdit dun compte de trsorerie ou de tiers.

Le compte divisionnaire 64248 enregistre les autres charges externes concernant les exercices antrieurs et
touchant les autres comptes divisionnaires du compte 6423/6424.

Ce compte est dbit des montants des autres charges externes relatives aux exercices antrieurs par le
crdit dun compte de trsorerie ou de tiers.

Le compte divisionnaire 64249 enregistre les montants des rductions commerciales accordes hors facture
sur autres charges externes.

Ce compte est crdit du montant des rductions obtenues par le dbit des comptes de tiers concerns.

6426 Impts et taxes - uvres sociales

64261 Impts et taxes directs - uvres sociales
64265 Impts et taxes indirects - uvres sociales
64267 Impts, taxes et droits assimils - uvres sociales

161
 64268 Impts et taxes des exercices antrieurs - uvres sociales

Ce compte reoit les charges correspondant des impts et taxes au titre des uvres sociales. Les pnalits
et amendes fiscales, font lobjet dune comptabilisation dans les comptes de la rubrique 65 "Charges non
courantes".

Les comptes de ce poste sont dbits des montants des impts et taxes par le crdit dun compte de
trsorerie ou de tiers.

Le compte divisionnaire 64261 enregistre les montants des impts et taxes directs (taxe ddilit, patente,
taxes locales).

Le compte divisionnaire 64265 enregistre les montants des impts et taxes indirects (droits de douane).

Le compte divisionnaire 64267 enregistre les montants des impts, taxes et droits assimils (droits
denregistrement et de timbre, taxes sur les vhicules).

Le compte divisionnaire 64268 reoit les rappels et les arrirs dimpts et taxes.

6427 Charges de personnel - uvres sociales

64271 Rmunrations du personnel - uvres sociales
64274 Charges sociales - uvres sociales
64276 Charges sociales diverses - uvres sociales
64278 Charges de personnel des exercices antrieurs - uvres sociales

Ce compte reoit les charges de personnel travaillant dans les oeuvres sociales de la socit mutualiste.

Le compte divisionnaire 64271 enregistre les montants des rmunrations brutes dues au personnel. Les
montants des charges sociales la charge de ce personnel sont ports au crdit des comptes concerns du
poste 444 "Organismes sociaux". Les montants des impts la charge de ce personnel, prlevs par la
socit mutualiste, sont ports au crdit des comptes concerns du poste 445 "Etat - crditeur".
Ce compte est dbit du montant global des rmunrations brutes dues par le crdit dun compte de
trsorerie ou de tiers (dette).

Le compte divisionnaire 64274 reoit les montants des charges sociales lies la rmunration du
personnel supports par la socit mutualiste (cotisations patronales, allocations familiales, primes
dassurance accidents du travail...).

Ce compte est dbit des montants des charges sociales par le crdit dun compte de trsorerie ou de tiers
(dette).

Le compte divisionnaire 64276 reoit les charges sociales tels que les versements aux uvres sociales, les
primes dassurance de groupe, lhabillement et les vtements de travail.

Ce compte est dbit des montants des charges sociales diverses par le crdit dun compte de trsorerie ou
de tiers (dette).

Le compte divisionnaire 64278 reoit les charges de personnel concernant les exercices antrieurs et
touchant les autres comptes divisionnaires du compte 6427.

Ce compte est dbit des montants des charges de personnel affrentes aux exercices antrieurs par le crdit
dun compte de trsorerie ou de tiers (dette).

6428 Autres charges non techniques courantes

64282 Pertes sur crances irrcouvrables
642821 Pertes sur crances irrcouvrables - oeuvres sociales
642828 Autres pertes sur crances irrcouvrables

162
 64288 Autres charges non techniques courantes des exercices antrieurs

Le compte divisionnaire 64282 est dbit du montant des pertes sur crances irrcouvrables par le crdit du
compte de tiers concern.

Le sous compte 642821 enregistre les pertes sur crances irrcouvrables qui prsentent un caractre
habituel en rapport avec lactivit des uvres sociales de la socit mutualiste.

Le compte divisionnaire 64288 reoit les charges dexploitation des exercices antrieurs, mais qui nont t
prises en charge comptablement quau cours de lexercice actuel.
Ce compte est dbit du montant des autres charges dexploitation des exercices antrieurs par le crdit du
compte de tiers concern.

643 Charges financires non techniques courantes

6431 Charges d'intrts

64311 Intrts des emprunts et dettes
64318 Charges dintrts des exercices antrieurs
6433 Pertes de change
64331 Pertes de change propres lexercice
64338 Pertes de change des exercices antrieurs
6436 Dotations financires non techniques
64362 DNT aux provisions pour dprciation des immobilisations financires
64363 DNT aux provisions pour risques et charges financiers
64364 DNT aux provisions pour dprciation des titres et valeurs de placement
64366 DNT aux provisions pour dprciation des comptes de trsorerie
64368 DNT financires des exercices antrieurs
6438 Autres charges financires
64385 Charges nettes sur cessions de titres et valeurs de placement
64388 Autres charges financires non techniques des exercices antrieurs

Le compte 6431 reoit les intrts dus par la socit mutualiste sur ses emprunts et dettes. Figurent
galement dans ce compte les intrts sur les comptes courants et dpts crditeurs.

Ce compte est dbit du montant des intrts dus par le crdit dun compte de trsorerie ou de tiers.

Le compte 6433 enregistre les pertes de change dfinitives subies par la socit mutualiste. Lorsque
lapplication du taux de conversion lors de la ralisation de lopration en monnaie trangre a pour effet
de rduire la valeur dentre du titre ou valeur (autre que 26) cde ou le montant de la crance (autre que
30) ou daugmenter le montant de la dette, les diffrences de conversion sont inscrites au dbit de ce
compte. Les carts de conversion ngatifs constats en fin dexercice, sur les comptes de trsorerie en
devises, sont considrs comme des pertes de change ralises.

Le compte 6436 est destin faire apparatre les dotations pour alimenter les provisions (loges dans les
rubriques 15, 29, 39, 45 et 59).

Ce compte est dbit lorsque la constitution des provisions affecte l'activit financire de la socit
mutualiste autre que la gestion des placements en couverture des provisions techniques. La contrepartie se
trouve dans les comptes des rubriques 15, 29,39, 45 et 59.

Le compte divisionnaire 64385 enregistre les moins values rsultant des cessions des titres et valeurs de
placement autres que ceux en couverture des provisions techniques.

163
65 CHARGES NON TECHNIQUES NON COURANTES

Les charges non courantes se dfinissent en fonction de leur nature intrinsque et non de leur montant.
Elles sont lies la survenance de circonstances exceptionnelles telles que les cessions d'immobilisations
(autres que celles en couverture des provisions techniques) ou les restructurations de la socit mutualiste.

651 Valeurs nettes damortissements des immobilisations cdes

6512 VNA des immobilisations incorporelles cdes

6513 VNA des immobilisations corporelles cdes
6514 VNA des immobilisations financires cdes
6518 VNA des immobilisations cdes des exercices antrieurs

Les comptes de ce poste enregistrent leurs dbits le montant de la valeur nette d'amortissements des
lments cds de l'actif immobilis (autres que ceux en couverture des provisions techniques). Toutefois,
en ce qui concerne le compte 6514 "VNA des immobilisations financires cdes" seules sont portes son
dbit les valeurs confrant un droit de proprit (postes 251 et 258).

656 Subventions accordes

6561 Subventions accordes de lexercice

6568 Subventions accordes des exercices antrieurs

Les subventions accordes sont des subventions verses des tiers dans le propre intrt de la socit
mutualiste. Elles comprennent notamment les subventions accordes divers organismes d'intrt gnral.

Les comptes de ce poste sont dbits des montants des subventions accordes par le crdit dun compte de
trsorerie ou de tiers.

658 Autres charges non techniques non courantes

6581 Pnalits sur marchs et ddits

6582 Rappels dimpts
6583 Pnalits et amendes fiscales
6585 Crances devenues irrcouvrables
6586 Dons, libralits et lots
6588 Autres charges non techniques non courantes des exercices antrieurs

Le compte 6581 est dbit des montants des pnalits sur marchs et des ddits la charge de la socit
mutualiste par le crdit dun compte de trsorerie ou de tiers.

Le compte 6582 est dbit des montants des redressements dfinitifs d'impts par le crdit dun compte de
trsorerie ou de tiers.

Le compte 6583 enregistre les intrts de retard en majoration de droits pour dclaration insuffisante,
dfaut de production ou production tardive de dclaration, amendes pour infractions aux dispositions
lgales sur la rglementation du travail, pour infraction au code de la route

Ce compte est dbit des montants des pnalits ou amendes fiscales d'assiette ou de recouvrement par le
crdit dun compte de trsorerie ou de tiers.

Le compte 6585 enregistre les pertes sur crances irrcouvrables ayant un caractre non courant.

Ce compte est dbit des montants des crances devenues irrcouvrables ayant un caractre non technique
non courant par le crdit du compte de tiers concern.

164
 659 Dotations non techniques non courantes

6591 Dotations aux amortissements exceptionnels des immobilisations

6594 Dotations non courantes aux provisions rglementes
6595 Dotations non courantes aux provisions pour risques et charges
6596 Dotations non courantes aux provisions pour dprciation
6598 Dotations non courantes des exercices antrieurs

Ce poste est destin recevoir la fraction d'amortissements ou de provisions supplmentaires lorsque les
conditions d'exploitation et les perspectives de la socit mutualiste justifient une telle mesure.

Les comptes de ce poste sont dbits du montant de la fraction d'amortissements ou de provisions

supplmentaires par le crdit du compte damortissements ou de provisions concern.

Le compte 6595 enregistre les dotations aux provisions visant couvrir la socit mutualiste l'encontre
des risques et des charges ayant un caractre exceptionnel.

Le compte 6596 concerne les dprciations non courantes des lments de l'actif immobilis et circulant de
la socit mutualiste.

67 IMPOTS SUR LES EXCEDENTS OU INSUFFISANCES

670 Impts sur les excdents ou insuffisances

6700 Impts sur les excdents ou insuffisances

Ce compte est dbit du montant d au titre de limpt sur les excdents ou insuffisances.

Il est prciser que ce compte ne doit pas contenir les pnalits affrentes aux rappels dimpts sur les
excdents ou insuffisances qui sont enregistres en charges non courantes (poste 658).

165
 CHAPITRE VII
COMPTES DE PRODUITS

Les comptes de gestion (produits) sont rpartis selon les rubriques suivantes :

rubrique 70 : Cotisations
rubrique 71 : Produits techniques dexploitation
rubrique 73 : Produits des placements en couverture des provisions techniques
rubrique 74 : Produits non techniques courants
rubrique 75 : Produits non techniques non courants

Les produits sont les sommes reues ou recevoir des adhrents ou assurs et de leurs employeurs
(cotisations) soit en contrepartie de fournitures, de travaux ou prestations de services excuts ou fournis
par la socit mutualiste, soit, exceptionnellement, sans contrepartie.

Les produits comprennent, par extension, les immobilisations produites par la socit mutualiste pour elle-
mme, les reprises sur amortissements et provisions, les transferts de charges et les produits des cessions
des immobilisations.

Ne sont pas considres comme produits :

- les sommes reues en paiement des crances ;

- les sommes empruntes ;
- les sommes reues titre de dpts.

Les produits courants qui concernent lexploitation normale et la gestion financire des placements sont
enregistrs sous les rubriques 70, 71, 73 et 74.

Les produits des socits mutualistes sont constitus des produits techniques et des produits non
techniques.

Les produits techniques correspondent dune part la couverture des risques garantis (cotisations, produits
dexploitation) et dautre part la gestion des placements en couverture des provisions techniques .

Les produits non techniques correspondent des produits non lis ni aux placements en couverture des
risques garantis directement par la socit mutualiste ou dans le cadre de ses caisses autonomes, ni la
gestion des placements en couverture des provisions techniques (recettes des uvres sociales, produits
relatifs aux gestions pour compte, ventes de timbres de solidarit,).

Les produits techniques qui concernent l'exploitation technique et les placements en couverture des
provisions techniques sont enregistrs sous les rubriques 70, 71 et 73.

Les produits non techniques courants figurent sous la rubrique 74 et les produits non courants sont
enregistrs sous la rubrique 75.

Les produits affrents des oprations concernant des exercices antrieurs sont comptabiliss dans le
compte spcifique de chacun des postes de la classe 7.

Pour la dtermination de lexcdent ou insuffisance, les produits, linstar des charges, doivent tre
rattachs lexercice considr.

Un produit est acquis lorsque les prestations sont intgralement et totalement effectues. Sont, donc,
rattachs lexercice tous les produits rsultant de lactivit de lexercice et eux seuls. En consquence, la
clture de chaque exercice :

. Lorsqu'une crance comptabilise concerne un bien non livr ou une prestation non encore

166
 effectue ou partiellement excute, le produit comptabilis davance est limin des produits
dexploitation par lintermdiaire du compte 4491 "Produits constats" ;

Lorsquun bien livr ou une prestation effectue na pas encore fait lobjet dune crance, elle est
ajoute aux produits dexploitation par lintermdiaire du compte 3427 "Clients - factures tablir".

Pour toute la classe 7, des subdivisions de comptes sont ouvertes pour permettre aux socits mutualistes
de fournir, plus facilement, le dtail des produits.

70 COTISATIONS

Cette rubrique comprend les cotisations salariales des diffrentes catgories dadhrents ou assurs et des
cotisations patronales la charge des employeurs au titre des risques pris en charge directement par la
socit mutualiste ou dans le cadre de ses caisses autonomes.

Linscription de ces cotisations dans les comptes concerns de cette rubrique intervient lchance de ces
cotisations.
Les prlvements sur la rserve de scurit sont assimils des cotisations.

701 Cotisations patronales

7011 Cotisations/Etat
70111 Cotisations - Couverture de base
70112 Cotisations - Couverture complmentaire
70113 Cotisations - Caisses autonomes
7012 Cotisations/Offices et tablissements, socits ou entreprises publics
70121 Cotisations - Couverture de base
70122 Cotisations - Couverture complmentaire
70123 Cotisations - Caisses autonomes
7013 Cotisations/Collectivits locales
70131 Cotisations - Couverture de base
70132 Cotisations - Couverture complmentaire
70133 Cotisations - Caisses autonomes
7014 Cotisations/Etablissements et entreprises privs
70141 Cotisations - Couverture de base
70142 Cotisations - Couverture complmentaire
70143 Cotisations - Caisses autonomes
7018 Autres cotisations patronales
70181 Cotisations - Couverture de base
70182 Cotisations - Couverture complmentaire
70183 Cotisations - Caisses autonomes

Il sagit des cotisations patronales dues par les diffrentes catgories demployeurs des adhrents ou assurs
de la socit mutualiste au titre des diffrents risques pris en charge par elle (couverture de base - maladie,
couverture complmentaire - maladie et les autres risques couverts dans le cadre des caisses autonomes).

Le compte 7011 enregistre les montants des cotisations patronales la charge de lEtat en tant
quemployeur.

Le compte 7012 enregistre les montants des cotisations patronales la charge des offices et tablissements,
socits ou entreprises publics.

Le compte 7013 enregistre les montants des cotisations patronales la charge des collectivits locales.

Le compte 7014 enregistre les montants des cotisations patronales la charge des employeurs relevant du
secteur priv.

167
Le compte 7018 enregistre les montants des cotisations patronales la charge des employeurs autres que
celles prvues dans les comptes du poste 701.

702 Cotisations salariales

7021 Cotisations/Etat
70211 Cotisations - Couverture de base
70212 Cotisations - Couverture complmentaire
70213 Cotisations - Caisses autonomes
7022 Cotisations/Offices et tablissements, socits ou entreprises publics
70221 Cotisations - Couverture de base
70222 Cotisations - Couverture complmentaire
70223 Cotisations - Caisses autonomes
7023 Cotisations/Collectivits locales
70231 Cotisations - Couverture de base
70232 Cotisations - Couverture complmentaire
70233 Cotisations - Caisses autonomes
7024 Cotisations/Etablissements et entreprises privs
70241 Cotisations - Couverture de base
70242 Cotisations - Couverture complmentaire
70243 Cotisations - Caisses autonomes
7025 Cotisations/Pensionns
70251 Cotisations/Caisse marocaine des retraites (CMR)
702511 Cotisations - Couverture de base
702512 Cotisations - Couverture complmentaire
702513 Cotisations - Caisses autonomes
70252 Cotisations/Rgime collectif dallocation de retraite (RCAR)
702521 Cotisations - Couverture de base
702522 Cotisations - Couverture complmentaire
702523 Cotisations - Caisses autonomes
70253 Cotisations/Caisse interprofessionnelle marocaine des retraites (CIMR)
702531 Cotisations - Couverture de base
702532 Cotisations - Couverture complmentaire
702533 Cotisations - Caisses autonomes
70254 Cotisations/caisse nationale de scurit sociale (CNSS)
702541 Cotisations - Couverture de base
702542 Cotisations - Couverture complmentaire
702543 Cotisations - Caisses autonomes
70255 Cotisations rgles par les adhrents ou assurs /Pensionns
702551 Cotisations - Couverture de base
702552 Cotisations - Couverture complmentaire
702553 Cotisations - Caisses autonomes
70258 Cotisations/autres organismes de pensions
702581 Cotisations - Couverture de base
702582 Cotisations - Couverture complmentaire
702583 Cotisations - Caisses autonomes
7026 Cotisations/Indpendants ou professions librales
70261 Cotisations - Couverture de base
70262 Cotisations - Couverture complmentaire
70263 Cotisations - Caisses autonomes
7027 Cotisations des adhrents ou assurs volontaires
70271 Cotisations - Couverture de base
70272 Cotisations - Couverture complmentaire
70273 Cotisations - Caisses autonomes
7028 Autres cotisations salariales
70281 Cotisations - Couverture de base
70282 Cotisations - Couverture complmentaire

168
 70283 Cotisations - Caisses autonomes

Il sagit des cotisations salariales dues par les diffrentes catgories dadhrents ou assurs de la socit
mutualiste au titre des diffrents risques pris en charge directement par elle (couverture de base - maladie,
couverture complmentaire - maladie) et des risques couverts dans le cadre ses caisses autonomes.

Concernant les cotisations salariales de lassurance maladie obligatoire de base (AMO), seuls les
organismes gestionnaires de cette assurance (actuellement CNOPS) sont tenus de les porter dans les
comptes concerns de ce poste affrents la couverture de base.

Les comptes de ce poste sont crdits des montants des cotisations dues par le dbit des comptes concerns
du poste 301.

Le compte 7021 enregistre les montants des cotisations salariales dues par les adhrents ou assurs relevant
de lEtat - employeur, retenues la source par ses diffrents ordonnateurs (PPR par exemple) au profit de la
socit mutualiste.

Le compte 7022 enregistre les montants des cotisations salariales dues par les adhrents ou assurs relevant
des offices et tablissements, socits ou entreprises publics, retenues la source par ces organismes au
profit de la socit mutualiste.

Le compte 7023 enregistre les montants des cotisations salariales dues par les adhrents ou assurs relevant
des collectivits locales, retenues la source par elles au profit de la socit mutualiste.

Le compte 7024 enregistre les montants des cotisations salariales dues par les adhrents ou assurs relevant
des tablissements et entreprises privs, retenues la source par ces organismes au profit de la socit
mutualiste.

Le compte 7025 enregistre les montants des cotisations dues par les adhrents ou assurs pensionns soit
retenues la source par les organismes de retraite au profit de la socit mutualiste soit directement payes
par les adhrents ou assurs pensionns.

Le compte 7026 enregistre les montants des cotisations dues par les travailleurs indpendants ou les
personnes exerant une profession librale adhrents ou assurs de la socit mutualiste.

Le compte 7027 enregistre les montants des cotisations dues par les adhrents ou assurs de la socit
mutualiste ayant quitts temporairement (mise en disponibilit par exemple) ou dfinitivement leurs
employeurs (changement demployeurs par exemple).

Le compte 7028 enregistre les montants des cotisations salariales la charge des adhrents ou assurs
autres que celles prvues dans les autres comptes du poste 702.

Les comptes de ce poste sont crdits des montants des cotisations dues par le dbit des comptes concerns
du poste 301.

704 Prlvements sur la rserve de scurit

7040 Prlvements sur la rserve de scurit

Le compte 7040 est destin faire apparatre les montants des prlvements effectus sur la rserve de
scurit.

Le compte 7040 est crdit par les montants des prlvements sur la rserve de scurit par le dbit du
compte 1640 Rserve de scurit.

169
 705 Ajustements de cotisations

7051 Ajustements de cotisations/Etat

7052 Ajustements de cotisations/Offices et tablissements, socits ou entreprises publics
7053 Ajustements de cotisations/Collectivits locales
7054 Ajustements de cotisations/Etablissements et entreprises privs
7055 Ajustements de cotisations/Pensionns
7056 Ajustements de cotisations/Indpendants ou professions librales
7057 Ajustements de cotisations/Adhrents ou assurs volontaires
7058 Ajustements de cotisations/Autres cotisants

Il sagit des ajustements de cotisations effectues aprs rception des tats de dclaration des cotisations.

A la rception des tats de dclaration des cotisations, les comptes correspondants de ce poste sont :

- crdits des montants des cotisations dclars par le dbit des comptes concerns du poste 301 ;
- dbits des montants des cotisations initialement ports dans les comptes correspondants des postes 701
et 702 par le crdit des comptes concerns du poste 301 ;

A linventaire, les soldes de ces comptes sont virs aux comptes correspondants des postes 701 et 702.

71 PRODUITS TECHNIQUES D'EXPLOITATION

716 Subventions dexploitation

7161 Subventions dexploitation reues de lexercice

7168 Subventions dexploitation reues des exercices antrieurs

Il sagit des subventions acquises la socit mutualiste pour lui permettre de faire face des charges
dexploitation ou des insuffisances de certains produits dexploitation.

Les comptes de ce poste sont crdits des montants des subventions acquises par le dbit du compte 34512
"Etat, subventions recevoir" ou dun compte de trsorerie.

718 Autres produits dexploitation

7181 Droits dadhsion

7182 Cotisations des membres honoraires (autres qu' titre de la part patronale)
7183 Produits des ftes et des jeux
7188 Autres produits dexploitation des exercices antrieurs

Les comptes de ce poste sont crdits par le dbit dun compte de tiers ou de trsorerie.

719 Reprises dexploitation ; transferts de charges

7191 Reprises sur amortissements des immobilisations en non valeurs

7192 Reprises sur amortissements des immobilisations incorporelles
7193 Reprises sur amortissements des immobilisations corporelles
7194 Reprises sur provisions pour dprciation des immobilisations
7195 Reprises sur provisions pour risques et charges
7196 Reprises sur provisions pour dprciation de lactif circulant
7197 Transferts de charges dexploitation
7198 Reprises sur amortissements et provisions des exercices antrieurs
71981 Reprises sur amortissements des exercices antrieurs
71984 Reprises sur provisions des exercices antrieurs

Les reprises d'amortissements sont portes au crdit des comptes 7191, 7192 et 7193 par le dbit des

170
comptes d'amortissements de la rubrique 28.

Les provisions sont en principe rajustes la fin de chaque exercice.

Si les augmentations des provisions sont dbites aux comptes du poste 619, les diminutions de provisions
devenues en tout ou en partie sans objet, sont crdites aux comptes 7194, 7195 et 7196. La contrepartie de
ces derniers comptes se trouve dans les comptes de provisions de l'actif immobilis, de l'actif circulant ou
dans les comptes de provisions pour risques et charges.

Pour le compte 7197, les critures passes au crdit se justifient notamment dans le cas o la socit
mutualiste n'est pas en mesure au moment de l'imputation initiale, de faire la distinction entre charges
d'exploitation et charges non courantes. Le transfert de telles charges s'effectue en fin d'exercice un autre
compte du C.P.C. par l'intermdiaire du compte 7197. Il en est ainsi par exemple dans le cas de lois de
restructuration de la socit mutualiste dont le montant est transfr de l'exploitation dans le non courant (
l'aide de comptabilit analytique ou calculs statistiques...).

Il convient de prciser que la technique de transferts de charges n'est pas employer pour les erreurs
d'imputation de charges ou pour les oprations qui peuvent tre imputes directement aux comptes du bilan
(cas de charges affectables directement aux tiers).

73 PRODUITS DES PLACEMENTS EN COUVERTURE DES PROVISIONS TECHNIOQUES

732 Revenus des placements

7321 Revenus des placements immobiliers

7322 Revenus des placements des obligations et bons
7323 Revenus des placements des actions et parts sociales
7328 Revenus des placements des exercices antrieurs

Le compte 7321 enregistre les montants des loyers chus et des autres revenus de placements immobiliers
(rubrique 26) acquis lexercice.

Ce compte est crdit des montants des revenus des placements par le dbit dun compte de tiers ou de
trsorerie.

Le compte 7322 reoit les coupons encaisss au cours de lexercice.

Les coupons chus et non recouvrs sont ports au crdit de ce compte par le dbit du compte 5118
"Autres valeurs encaisser". Les intrts courus et non chus la date de linventaire sont crdits ce
compte par le dbit du compte 3493 "Intrts et loyers acquis et non chus".

Le compte 7323 enregistre les revenus des actions et parts sociales.

Ce compte fonctionne de la mme faon que le compte 7322.

Le compte 7328 enregistre les revenus des placements des exercices antrieurs et touchant l'un des comptes
du poste 732.

733 Gains de change

7331 Gains de change propres lexercice

7338 Gains de change des exercices antrieurs

Les comptes du poste 733 enregistrent les gains de change dfinitifs acquis la socit mutualiste. Lorsque
lapplication du taux de conversion la date de la ralisation de lopration en monnaie trangre a pour
effet daugmenter la valeur dentre du titre ou valeur (rubrique 26) cde ou le montant de la crance
(rubrique 30), les diffrences de conversion sont inscrites au dbit du compte correspondant de ce poste.

171
Les carts de conversion positifs constats en fin dexercice, sur les comptes de trsorerie en devises, sont
considrs comme des gains de change raliss.

735 Profits sur ralisations des placements

7351 Profits sur ralisations des placements immobiliers

7352 Profits sur ralisations des obligations et bons
7353 Profits sur ralisations des actions et parts sociales
7358 Profits sur ralisations des placements des exercices antrieurs
Les comptes du poste 735 enregistrent les plus-values rsultant des cessions des placements en couverture
des provisions techniques. Ces plus-values sont dtermines comme il est indiqu au compte divisionnaire
44971 "Calcul dexcdent ou insuffisance sur cessions des valeurs de placement en couverture des
provisions techniques".

Le compte correspondant du poste 735 est crdit du montant du solde crditeur du compte 44971 "Calcul
dexcdent ou insuffisance sur cessions des valeurs de placement en couverture des provisions techniques".

738 Intrts et autres produits de placements

7381 Intrts et autres produits de placements de lexercice

7388 Intrts et autres produits de placements des exercices antrieurs

Les comptes du poste 738 reoivent les intrts et les autres produits de placements (rubrique 26) ne
pouvant tre ports dans lun des comptes des postes de la rubrique 73.

Les comptes de ce poste sont crdits des montants des intrts et autres produits de placements par le
dbit dun compte de tiers ou de trsorerie.

739 Reprises sur charges de placements en couverture des provisions techniques ;

transferts de charges

7392 Reprises sur amortissements des placements immobiliers

7393 Reprises sur provisions pour risques et charges sur placements
7394 Reprises sur provisions pour dprciation des placements
7396 Reprises sur provisions pour dprciation des comptes de trsorerie
7397 Transferts de charges sur placements
7398 Reprises sur dotations sur placements des exercices antrieurs

Les reprises damortissements sont portes au crdit du compte 7392 par le dbit des comptes intresss du
poste 286.

Les provisions sont rajustes en principe la fin de chaque exercice.

Si les augmentations de provisions sont dbites au compte correspondant du poste 639, les diminutions de
provisions devenues en tout ou en partie sans objet, sont crdites aux comptes 7393, 7394 ou 7396. La
contrepartie de ces derniers comptes se trouve aux comptes de provisions des placements en couverture des
provisions techniques ou dans les comptes de provisions pour risques et charges.

Les critures passes au crdit du compte 7397 se justifient, notamment, dans le cas o la socit
mutualiste nest pas en mesure, au moment de limputation initiale, de faire la distinction entre produits de
placement et produits non courants. Le transfert de telles charges seffectue en fin dexercice un autre
compte du CPC par lintermdiaire du compte 7397. Ce compte peut, galement, servir enregistrer au
dbit des comptes de placements la quote-part des charges financires comprises dans le cot de ces
placements dans le cas o elle les a, elle-mme, financs.

Le compte 7398 enregistre les montants des reprises sur dotations aux amortissements ou aux provisions
sur placements des exercices antrieurs et touchant l'un des comptes du poste 739.

172
74 PRODUITS NON TECHNIQUES COURANTS

740 Commissions obtenues pour gestions pour compte

7400 Commissions obtenues pour gestions pour compte

Il sagit des commissions dues par les organismes dlgants (exemple : CNOPS) la socit mutualiste au
titre des gestions pour compte dont elle est dlgataire.

Ce compte est crdit des montants des commissions pour gestions pour compte par le dbit du compte
34012 "Gestions pour compte - Commissions recevoir".

741 Ventes de marchandises

7411 Ventes de marchandises

74111 Ventes de timbres de solidarit
74118 Ventes dautres marchandises
7418 Ventes de marchandises des exercices antrieurs
74181 Ventes de timbres de solidarit des exercices antrieurs
74188 Ventes dautres marchandises des exercices antrieurs
7419 R.R.R accords par la socit mutualiste

Les comptes 7411 et 7418 sont crdits des montants des ventes de marchandises par le dbit dun compte
de tiers (crance) ou dun compte de trsorerie.

Le compte 7419 enregistre les montants des rabais, remises et ristournes accords par la socit mutualiste
et rattachs ces ventes.

Ce compte est dbit des montants des R.R.R accords par le crdit dun compte de tiers (dettes) ou dun
compte de trsorerie.

742 Produits dexploitation - uvres sociales

7421 Recettes - cliniques ou polycliniques

74211 Organismes assureurs
74212 Adhrents ou assurs
7422 Recettes des - cabinets dentaires
74221 Organismes assureurs
74222 Adhrents ou assurs
7428 Recettes - autres uvres sociales
74281 Organismes assureurs
74282 Adhrents ou assurs

Ce poste est destin recevoir les diffrentes recettes lies aux prestations fournies par les uvres sociales
cres et gres par la socit mutualiste.

Le compte divisionnaire 74211 reoit les recettes la charge des organismes assureurs dans le cadre du
tiers payant, lies aux prestations fournies par les cliniques ou polycliniques cres et gres par la socit
mutualiste, au profit des adhrents ou assurs de la socit mutualiste dont relve l'uvre sociale ou encore
des autres organismes assureurs.

Ce compte est crdit des montants des recettes par le dbit du compte 3402 ou dun compte de trsorerie

Le compte divisionnaire 74212 reoit la part du prix de la prestation la charge des adhrents ou assurs
ayant bnfici des prestations dlivres par loeuvre sociale.

173
Ce compte est crdit des montants des recettes par le dbit dun compte de trsorerie.

Le compte 7422 est crdit des montants des recettes par le dbit du compte 3402 ou dun compte de
trsorerie.

Le compte divisionnaire 74221 reoit les recettes la charge des organismes assureurs dans le cadre du
tiers payant, lies aux prestations fournies par les cabinets dentaires crs et grs par la socit mutualiste,
au profit des adhrents ou assurs de la socit mutualiste dont relve l'uvre sociale ou encore des autres
organismes assureurs.

Ce compte est crdit des montants des recettes par le dbit du compte 3402 ou dun compte de trsorerie.
Le compte divisionnaire 74222 reoit la part du prix de la prestation la charge des adhrents ou assurs
ayant bnfici des prestations dlivres par loeuvre sociale.

Ce compte est crdit des montants des recettes par le dbit dun compte de trsorerie.

Le compte divisionnaire 74281 reoit les recettes la charge des organismes assureurs dans le cadre du
tiers payant, lies aux prestations fournies par les uvres sociales cres et gre par la socit mutualiste
autres que les cliniques, polycliniques et cabinets dentaires, au profit des adhrents ou assurs de la socit
mutualiste dont relve l'uvre sociale ou encore des autres organismes assureurs.

Ce compte est crdit des montants des recettes par le dbit du compte 3402 ou dun compte de trsorerie.

Le compte divisionnaire 74282 reoit la part du prix de la prestation la charge des adhrents ou assurs
ayant bnfici des prestations dlivres par loeuvre sociale.

Ce compte est crdit des montants des recettes par le dbit dun compte de trsorerie.

743 Produits financiers non techniques courants

7431 Revenus des immeubles

7432 Produits des titres de participation et des autres titres immobiliss
74321 Revenus des titres de participation
74325 Revenus des titres immobiliss
74328 Produits des titres de participation et des autres titres immobiliss des exercices antrieurs
7433 Gains de change
74331 Gains de change propres lexercice
74338 Gains de change des exercices antrieurs
7436 Reprises financires non techniques courantes ; transferts de charges
74362 Reprises sur provisions pour dprciation des immobilisations financires
74363 Reprises sur provisions pour risques et charges financiers
74364 Reprises sur provisions pour dprciation des titres et valeurs de placements
74366 Reprises sur provisions pour dprciation des comptes de trsorerie
74367 Transferts de charges financires non techniques
74368 Reprises sur dotations financires non techniques des exercices antrieurs
7438 Intrts et autres produits financiers non techniques
74381 Intrts et produits assimils
74383 Revenus des crances rattaches des participations
74384 Revenus des titres et valeurs de placements
74385 Produits nets sur cessions de titres et valeurs de placements
74386 Escomptes obtenus
74388 Intrts et autres produits financiers non techniques des exercices antrieurs

Le compte 7431 enregistre les revenus des immeubles figurant sous la rubrique 23, y compris les loyers
estims pour les immeubles appartenant la socit mutualiste ddis aux uvres sociales et aux caisses
autonomes.

174
Ce compte est crdit des montants des revenus par le dbit dun compte de tiers ou de trsorerie.

Le compte 7432 enregistre les revenus provenant des titres de participation et des titres immobiliss
figurant sous les rubriques 24/25

Ce compte est crdit des montants des revenus par le dbit dun compte de tiers ou de trsorerie.

Le compte 7433 enregistre les gains de change dfinitifs acquis la socit mutualiste. Lorsque
lapplication du taux de conversion lors de la ralisation de lopration en monnaie trangre a pour effet
daugmenter la valeur dentre du titre ou valeur (autre que 26) cde ou le montant de la crance (autre
que 30), les diffrences de conversion sont inscrites au dbit de ce compte.

Les carts de conversion positifs constats en fin dexercice, sur les comptes de trsorerie en devises, sont
considrs comme des gains de change raliss.

Les provisions sont rajustes en principe la fin de chaque exercice.

Si les augmentations de provisions sont dbites au compte 6436, les diminutions de provisions devenues
en tout ou en partie sans objet, sont crdites aux comptes divisionnaires 74362, 74363, 74364 ou 74366.
La contrepartie de ces derniers comptes se trouve aux comptes de provisions de lactif immobilis, de
lactif circulant, de la trsorerie et dans les comptes de provisions pour risques et charges.

Les critures passes au crdit du compte divisionnaire 74367 se justifient, notamment, dans le cas o la
socit mutualiste nest pas en mesure, au moment de limputation initiale, de faire la distinction entre
produits financiers et produits non courants. Le transfert de telles charges seffectue en fin dexercice un
autre compte du CPC par lintermdiaire de ce compte.

Le compte 74367 peut, galement, servir enregistrer au dbit des comptes dimmobilisations la quote part
des charges financires comprises dans le cot de ces immobilisations dans le cas o elle les a produite
pour elle-mme.

Le compte 7438 enregistre les revenus provenant des lments figurant sous la rubrique 35.

Le compte divisionnaire 74381 reoit, selon le cas, les intrts et produits des prts octroys, les revenus
des crances financires et comptes rattachs et les revenus tirs des comptes de banques.

Le compte divisionnaire 74383 reoit uniquement les revenus provenant des crances rattaches des
participations.

Le compte divisionnaire 74385 enregistre les plus-values rsultant des cessions de titres et valeurs de
placements autres que ceux en couverture des provisions techniques.

Le compte divisionnaire 74386 enregistre les montants des escomptes obtenus mme lorsquil sagit
descomptes de rglements dduits directement des factures dachats.

744 Immobilisations produites par la socit mutualiste pour elle - mme

7441 Immobilisations produites de lexercice

7448 Immobilisations produites des exercices antrieurs

Les comptes de ce poste enregistrent directement leur crdit les montants des immobilisations cres par
les moyens propres de la socit mutualiste pour elle-mme. Leur contrepartie est donc inscrite au dbit
dun compte dimmobilisations.

Si la production de ces immobilisations seffectue progressivement, leur comptabilisation doit tre

constate au fur et mesure par lutilisation titre transitoire des comptes dimmobilisations en cours.

175
75 PRODUITS NON TECHNIQUES COURANTS

751 Produits des cessions des immobilisations

7512 Produits des cessions des immobilisations incorporelles

7513 Produits des cessions des immobilisations corporelles
7514 Produits des cessions des immobilisations financires (droits de proprit)
7518 Produits des cessions des immobilisations des exercices antrieurs

Les comptes du poste 751 enregistrent leurs crdits les produits de cessions des lments immobiliss.

Toutefois, en ce qui concerne le compte 7514 seules sont portes son crdit les valeurs confrant un droit
de proprit (postes 251 et 258).

756 Subventions dquilibre

7561 Subventions dquilibre reues de lexercice

7568 Subventions dquilibre reues des exercices antrieurs

Ce poste reoit les subventions dont bnficie la socit mutualiste pour compenser, en tout ou en partie, la
perte globale quelle aurait constate si cette subvention ne lui avait pas t accorde. La contrepartie de
ces subventions se trouve au compte 34513 "Subventions dquilibre recevoir" ou un compte de
trsorerie.

757 Reprises sur subventions dinvestissement

7577 Reprises sur subventions dinvestissement de lexercice

7578 Reprises sur subventions dinvestissement des exercices antrieurs

Les comptes de ce poste reoivent les subventions d'investissement vires en produits par le dbit du
compte 1319 "Subventions d'investissement inscrites aux comptes de produits et charges".

758 Autres produits non techniques non courants

7581 Pnalits et ddits reus

7582 Dgrvements dimpts
7585 Rentres sur crances soldes
7588 Autres produits non techniques non courants des exercices antrieurs

Le compte 7581 enregistre les montants des pnalits contractuelles et les ddits au profit de la socit
mutualiste.

Le compte 7582 enregistre les montants des dgrvements dfinitifs sur les impts

Ce compte est crdit des dgrvements dfinitifs sur les impts par le dbit dun compte du poste 345
"Etat - dbiteur" ou dun compte de trsorerie.

Le compte 7585 enregistre les montants des rentres sur les crances dj considres comme
irrcouvrables et comptabilises comme telles aux comptes 6182, 6482 et 6585.

Ce compte est crdit du montant des rentres sur les crances par le dbit dun compte de trsorerie.

176
 759 Reprises non courantes ; transferts de charges

7591 Reprises non courantes sur amortissements exceptionnels des immobilisations

7594 Reprises non courantes sur provisions rglementes
7595 Reprises non courantes sur provisions pour risques et charges
7596 Reprises non courantes sur provisions pour dprciation
7597 Transferts de charges non courants
7598 Reprises non courantes des exercices antrieurs

Le fonctionnement des comptes de ce poste est analogue celui du poste 719.

177
 CHAPITRE VIII
COMPTES DEXCEDENTS OU INSUFFISANCES

Les comptes des excdents ou insuffisances sont rpartis entre les rubriques suivantes :

rubrique 80 : excdent ou insuffisance technique

rubrique 82 : excdent ou insuffisance non technique
rubrique 86 : excdent ou insuffisance avant impts
rubrique 88 : excdent ou insuffisance de lexercice

Les comptes des excdents ou insuffisances sont destins faire apparatre les diffrents excdents ou
insuffisances dgags par le Compte de Produits et Charges (CPC).

80 EXCEDENT OU INSUFFISANCE TECHNIQUE

8000 Excdent ou insuffisance technique

Le compte 8000 est utilis pour solder les comptes de charges (rubriques 60, 61 et 63) et de produits
(rubriques 70, 71 et 73). Le solde du compte 8000 reprsente lexcdent ou insuffisance technique.

82 EXCEDENT OU INSUFFISANCE NON TECHNIQUE

8210 Excdent ou insuffisance non technique courant

8220 Excdent ou insuffisance non technique non courant

Lexcdent ou insuffisance non technique est compos dlments courants (rubriques 64 et 74) et
dlments non courants (rubriques 65 et 75).

86 EXCEDENT OU INSUFFISANCE AVANT IMPOTS

8600 Excdent ou insuffisance avant impts

Lexcdent ou insuffisance avant impts est obtenu aprs solde des comptes 8000, 8210 et 8220. Il est gal
la somme algbrique de lexcdent ou insuffisance technique et de lexcdent ou insuffisance non
technique.

Le solde du compte 8600 reprsente lexcdent avant impts si le total des produits (rubriques 70, 71, 73,
74 et 75) est suprieur au total des charges (rubriques 60, 61, 63, 64 et 65). Il reprsente linsuffisance
avant impts dans le cas inverse.

88 EXCEDENT OU INSUFFISANCE DE LEXERCICE

8800 Excdent ou insuffisance de lexercice

Lexcdent ou insuffisance de lexercice est obtenu aprs solde du compte 8600 et du compte 6700.

Le solde du compte 8800 reprsente lexcdent si le total des produits est suprieur au total des charges Il
reprsente linsuffisance dans le cas inverse.

Le compte 8800 est sold par :

le compte 1191 " Excdent de lexercice (solde crditeur)" sil sagit dun excdent ;
le compte 1199 " Insuffisance de lexercice (solde dbiteur)" sil sagit dune insuffisance.

178