Lappreciation Du Controle Interne Du Cycle Ventesclients Dans Le Cadre Dune Mission de Cac PDF Free

Groupe Institut Supérieur de Commerce
et d’Administration des Entreprises

Centre de Casablanca
Mémoire de fin d’étude
Option : Audit et contrôle de gestion
L’appréciation du contrôle interne du cycle ventes/clients

dans le cadre d’une mission de CAC
Rédigé par : AMMOR Kenza
Encadré par : AKIL Ouassim
Année universitaire : 2012-2013

Mémoire de fin d’études
REMERCIEMENTS
Tout d’abord, je tiens à remercier toute l’équipe du cabinet Ernst & Young, pour
l’accueil qu’ils m’ont réservé, pour l’intérêt qu’ils ont porté à mes questions et interrogations
ainsi que pour l’ambiance chaleureuse qu’ils entretiennent au sein du cabinet et qui m’a
permis de m’intégrer facilement dans le cadre de travail.
Je tiens ensuite à remercier M. Ouassim AKIL, pour son encadrement tout au long de
ma période de stage ainsi que pour tous les conseils qu’il m’a apporté pour l’élaboration de ce
mémoire.
J’aimerais également remercier l’ensemble du corps professoral du groupe Institut

Supérieur de Commerce et d’Administration des Entreprises pour la qualité de l’enseignement
tout au long de mon cursus universitaire.
Enfin, mes vifs remerciements s’adressent à mon mari et mes parents pour leur soutien
et leurs encouragements qui m’ont poussé à donner le meilleur de moi-même afin d’aboutir à
un travail de qualité.
2
SOMMAIRE
REMERCIEMENTS
INTRODUCTION
Partie 1 : Fondements et démarche du contrôle interne
Chapire 1 : Le cadre conceptuel du contrôle interne ............................................................................... 6

I- La notion du contrôle interne : ........................................................................................................ 6
II- Les objectifs et principes du contrôle interne :............................................................................... 6
III- Les composantes du contrôle interne : .......................................................................................... 9
IV- Les limites du contrôle interne : .................................................................................................. 10
Chapitre 2 : Démarche d’évaluation du contrôle interne ..................................................................... 11
I- Planification de la mission : ............................................................................................................ 11
II- Evaluation du contrôle interne : ................................................................................................... 11
III- Lettre de contrôle interne : .......................................................................................................... 16
Chapitre 1 : Planification de la mission................................................................................................. 17
Partie 2: Evaluation du contrôle interne du cycle ventes clients: Cas de la société GAMMA
I- Définition de la mission .................................................................................................................. 17

II- Prise de connaissance de la société GAMMA ............................................................................... 17
III- Evaluation des risques généraux .................................................................................................. 20
VI- Planification de la mission d’audit ............................................................................................... 22
Chapitre 2 : L’évaluation du contrôle interne du cycle ventes/clients de la société GAMMA ............. 22
I- Prise de connaissance des procédures du cycle ventes/clients ..................................................... 22
II- Test de conformité ........................................................................................................................ 27
III- Test de permanence..................................................................................................................... 29
IV- Evaluation du contrôle interne .................................................................................................... 29
V- La lettre de contrôle interne ......................................................................................................... 31
VI- Programme de travail pour le contrôle des comptes .................................................................. 32
CONCLUSION
ANNEXES
3
INTRODUCTION
Dans un environnement de plus en plus concurrentiel caractérisé par l’ouverture des marchés,
l’internationalisation de la finance et la complexité des procédures, les entreprises sont de
plus en plus à la recherche de facteurs de performance et de moyens pour assurer leur
pérennité, renforcer leur capacité concurrentielle et maintenir leurs positions sinon les
améliorer.
Ainsi, dans un souci d’optimisation de ses processus et de ses modes de gestion, l’entreprise
procède à un bon nombre de pratiques pour connaître son environnement, maîtriser ses
processus et détecter les facteurs de risques qui lui sont liés.
Dans cette optique, les entreprises appliquent de plus en plus des processus de contrôle interne
au sein de leurs entités afin de détecter les zones de risques, comprendre les processus,
mesurer les ressources utilisées afin de mettre en œuvre les démarches nécessaires pour
atteindre les objectifs fixés.
Plus qu’un processus de restructuration, le contrôle interne permet également de formaliser les
procédures, les rendre plus compréhensibles et surtout parer aux risques liés à la fraude.
D’autant plus qu’il permet de former une excellente base pour les auditeurs lors des missions
de commissariat aux comptes. Dans le sens, où ce dernier leur permet de rentrer en contact
avec l’entreprise, comprendre son fonctionnement, et détecter les principales zones de risques
afin de cibler leur cadre d’intervention et optimiser leurs travaux.
C’est face à l’importance de ce processus et à l’intérêt qu’il revêt pour assurer le bon
fonctionnement des entreprises, l’alignement et la conformité de leurs processus aux
dispositifs réglementaires et à l’optimisation de leurs performances ; que nous tenterons lors
de ce travail de démontrer l’importance du contrôle interne dans la détection et correction des
anomalies pouvant être source de risque pour l’entreprise.
4
Ainsi, ce mémoire suivra le plan suivant, une première partie qui représente une revue
littéraire du contrôle interne et une deuxième partie pratique qui mettra en avant le processus
de contrôle interne pour le cycle vente basée sur la méthodologie suivie lors de mon st
5
Partie 1 : Fondements et démarche du

contrôle interne
Chapire 1 : Le cadre conceptuel du contrôle interne
I- La notion du contrôle interne :

Les définitions du contrôle interne sont nombreuses et ont eu le plus souvent comme
auteurs des organisations professionnelles de comptables.
Il en est ainsi de la définition du contrôle interne donnée en 1977 par le Conseil de l’Ordre des
Experts Comptables : « le contrôle interne est l’ensemble des sécurités contribuant à la
maîtrise de l’entreprise. Il a pour but d’un côté d’assurer la protection, la sauvegarde du
patrimoine et la qualité de l’information, de l’autre l’application des instructions de la
Direction et de favoriser l’amélioration des performances. Il se manifeste par l’organisation,
les méthodes et les procédures de chacune des activités de l’entreprise, pour maintenir la
pérennité de celle-ci ».
Les différentes définitions institutionnelles données au contrôle interne peuvent être

résumées comme suit :
Le contrôle interne est un ensemble de méthodes et procédures visant à organiser les activités
des entreprises, à sauvegarder son patrimoine et à prévenir et détecter les irrégularités et les
inexactitudes. Il vise également à s’assurer de l’exactitude et de l’exhaustivité des
enregistrements comptables dans le respect des instructions de direction et la recherche de
l’amélioration des performances.
II- Les objectifs et principes du contrôle interne :

a- Objectifs :
En 1990, le règlement 90/08 du Comité de la Réglementation Bancaire et Financière

impose aux établissements de crédit de se doter d’un système de contrôle interne et en
définit les objectifs :
6
a) « vérifier que les opérations réalisées par l’établissement ainsi que l’organisation et les
procédures internes sont conformes aux dispositions législatives et réglementaires en vigueur,
aux normes et usages professionnels et déontologiques et aux orientations de l’organe
exécutif ;
b) vérifier que les limites fixées en matière de risques, notamment de contrepartie, de change,
de taux d’intérêt ainsi que d’autres risques de marché, sont strictement respectées ;
c) veiller à la qualité de l’information comptable et financière, en particulier aux conditions

d’enregistrement, de conservation et de disponibilité de cette information. »
Ainsi, on peut citer les principaux objectifs du contrôle interne :
- La sauvegarde des actifs :
Le contrôle interne de l’entreprise vise à assurer le bon fonctionnement de ses processus

internes, notamment ceux concourant à la sauvegarde de ses actifs. L’actif constitue le
patrimoine de l’entreprise à savoir les postes du bilan, les hommes et l’image de
l’organisation.
Concernant le cycle ventes clients :
 Recouvrement des créances clients
 Enregistrement rapide et exhaustif des ventes et des règlements
 Protection des stocks de matières premières et des produits finis
 …
- La fiabilité des informations financières :
L’entreprise doit mettre en place un ensemble de procédures de telle sorte à avoir des
informations fiables, vérifiables, exhaustives, pertinentes et qui reflètent l’image fidèle de
l’entreprise.
*La notion de l’image fidèle Selon l’article 11 de la loi comptable 9-88 : « Les états de
synthèse doivent donner une image des actifs et passifs ainsi que de la situation financière et
des résultats de l'entreprise. A cette fin, ils doivent comprendre autant d'informations qu'il est
nécessaire pour donner une image fidèle des actifs et passifs ainsi que de la situation
financière et des résultats de l'entreprise. Lorsque l'application d'une prescription comptable
7
ne suffit pas pour donner l'image fidèle mentionnée au présent article, des informations
complémentaires doivent être données ».
 fiabilité des processus d’enregistrements comptables des ventes et avoirs

 Suivi correct des dossiers clients…
- Respect des politiques de gestion, des lois et des règlements :
Le système du contrôle interne doit être basé sur une bonne compréhension des politiques de
gestion et doit permettre à l’entreprise d’atteindre ses objectifs tout en respectant les lois et les
règlements.
 Respect des directives et procédures mises en place concernant les autorisations et

approbations de la ligne de crédit client…
- Respect des délais et optimisation des ressources :
Le contrôle interne doit prendre en compte l’efficacité pour permettre à l’entreprise de croître
et prospérer.
 Traitement rapide des commandes

 Examen de la solvabilité du client
 La non rupture de stocks
 La livraison de la commande dans les délais requis.
- Le contrôle interne doit permettre de prévenir et d’identifier les fraudes et les
erreurs.
b- Principes :
- Le principe d’organisation : Les responsabilités et les objectifs sont clairement

définis. L’organisation doit être adaptée, adaptable, séparable, vérifiable et formalisée.
- Le principe d’intégration : Les procédures mis en place doivent permettre le
fonctionnement d’un système d’autocontrôle.
8
- Le principe d’indépendance : Les objectifs du contrôle interne doivent être respectés

indépendamment des procédés, méthodes et moyens de l’entreprise.
- Le principe de permanence : Il s’agit d’un contrôle constant dans le temps et dans
l’espace.
- Le principe d’universalité : Le contrôle interne doit concerner toutes les personnes
de l’entreprise en tout temps et en tout lieu
- Le principe d’information : L’information doit être utile, objective, claire, fiable et
vérifiable
- Le principe d’harmonie : Le contrôle interne doit être adapté au fonctionnement de
l’entreprise, à ses caractéristiques et son environnement.
III- Les composantes du contrôle interne :

Il existe cinq composantes du contrôle interne fournissant un cadre utile à l’auditeur
concernant la façon dont les différents aspects des systèmes de contrôle des informations
d’une entité peuvent influencer l’audit.
- L’environnement de contrôle :
L’environnement dans lequel les personnes accomplissent leurs tâches et assument leurs
responsabilités ainsi que les qualités individuelles des collaborateurs et surtout leur intégrité,
leur éthique et leur compétence, constituent le socle de toute organisation.
L’environnement de contrôle a une influence profonde sur la façon dont les activités sont
structurées, la définition des objectifs, l’évaluation des risques et la conception des systèmes.
- Les systèmes d’information :
Les systèmes d’information et de communication permettent de recueillir et échanger les

informations nécessaires à la conduite, à la gestion et au contrôle des opérations.
L’entreprise doit disposer d’un système d’information pertinent lui permettant de diffuser
les informations à tout le personnel.
9
- Processus d’évaluation des risques :
L’entreprise est confrontée à un ensemble de risques. Elle doit donc disposer d’un
processus lui permettant d’identifier, analyser et gérer les risques ayant un impact sur la
probabilité d’atteindre les objectifs qu’elle s’est fixés, et par conséquent pouvant mettre en
cause sa survie, sa compétitivité au sein du secteur économique, sa situation financière, son
image de marque et la qualité de ses produits, de ses services et de son personnel.
- Les activités de contrôle :
C’est l’ensemble de procédures qui doivent être mises en place pour faire face aux risques
pouvant mettre en cause l’atteinte des objectifs fixés. Les activités de contrôle peuvent être
manuelles ou informatiques, préventives ou détectives.
En règle générale, les activités de contrôle peuvent être catégorisées en fonction des
principes et procédures concernant les domaines suivants: autorisations, contrôles de
performance, traitement de l’information, contrôles physiques, séparation des tâches.
- Le pilotage :
Un suivi du contrôle interne doit être effectué d’une manière permanente de façon à ce
que le comité du directoire soit informé des principaux accidents constatés, du résultat des
contrôles réalisés et des travaux effectués par l’audit interne.
Cette surveillance vise à assurer la continuité des contrôles efficaces.
IV- Les limites du contrôle interne :

Quelque soit sa conception, son fonctionnement ou son application, le contrôle interne ne peut
donner une assurance 100% positive quant à la réalisation des objectifs d’une entreprise. Et ce
par la présence d’un ensemble de limites :
- Le contrôle interne ne peut éviter les dysfonctionnements qui sont dus à des erreurs ou
des défaillances humaines
- Connivence entre deux ou plusieurs personnes
- Les dirigeants qui outrepassent le système de contrôle interne
- Le rapport coût / bénéfices.
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Chapitre 2 : Démarche d’évaluation du contrôle interne

L’évaluation du contrôle interne est une étape très importante dans une démarche d’audit.
Cela permet à l’auditeur d’optimiser le temps lors de son intervention dans une entreprise
pour une mission de commissariat aux comptes. En effet, l’auditeur ne peut s’assurer de
l’exhaustivité des opérations réalisées dans une entreprise à part s’il s’agit d’une petite
structure. Il adopte généralement une approche par les risques.
L’auditeur s’appuie donc uniquement sur des procédures qui concourent à l’établissement des
comptes annuels fiables et sincères.
Une démarche est adaptée pour l’évaluation du contrôle interne :
I- Planification de la mission :
Avant d’intervenir dans une entreprise, il est nécessaire d’établir un planning dans lequel les
tâches sont réparties entre les différents membres de l’équipe. Ceci aidera à mieux s’organiser
et surtout à optimiser le temps. Ce planning est communiqué aux personnes concernées dans
l’entreprise auditée en leur demandant de préparer tous les documents nécessaires ainsi que de
se libérer pour des éventuels entretiens.
*Modèle de planning lors d’un contrôle interne du cycle ventes/clients :
Personnes Date Heure

Direction commerciale 16/01/2013 9:00
L’usine 16/01/2013 15:45
Le magasinier 17/01/2013 11:30
Le chef comptable 17/01/2013 16:15
II- Evaluation du contrôle interne :

L’appréciation du contrôle interne est le fait de vérifier sa bonne conception et son bon
fonctionnement. Ses principales étapes sont les suivantes :
11
- Prise de connaissance des procédures mises en place par l’entreprise (Description du

système)
- Vérification de leur existence (Test de conformité)
- Evaluation des risques liés à leur conception
- Vérification de leur bon fonctionnement (Test de permanence)
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*Schéma des différentes étapes de l’évaluation du contrôle interne :
Entretien, analyse
Prise de connaissance des documentaire,
procédures description des
procédures
Analyse
Contrôle de l’existence du documentaire, test
système de conformité
Questionnaire de
Evaluation préliminaire CI, grille d’analyse
des tâches
Points forts Points faibles

(faiblesse de
conception)
Contrôle du
fonctionnement du
système
Points faibles
Points forts
(faiblesse
d’application)
Evaluation définitive Recommandations

13
1. Prise de connaissance des procédures :
Cette phase consiste à connaître le dispositif de contrôle d’un cycle donné.
Concernant le cycle ventes/clients, l’étape de prise de connaissance permet à l’auditeur

d’acquérir une compréhension de toutes les opérations allant de la budgétisation des ventes,
au recouvrement des créances en passant par la réception et le traitement des commandes
ainsi que leur facturation.
Pour effectuer cet examen de procédures, plusieurs techniques s’offrent à l’auditeur :
- La prise de connaissance documents existants (manuels de procédures, description de

postes…)
- Organisation des entretiens dans lesquelles les responsables des services concernés
décrivent les systèmes et les procédures qui sont en place.
- Les questionnaires et les guides opératoires
L’auditeur doit formaliser les informations recueillies soit sous forme d’un narratif ou d’un
Flow Chart qui sert à visualiser les différentes étapes de circulation des documents et des
informations.
2. Contrôle de l’existence du système:
Cette phase permet à l’auditeur de s’assurer que les procédures décrites sont bel et bien celles
en vigueur dans l’entreprise. Les tests de conformité ont pour objet de vérifier que la
description de la procédure est bien conforme à la réalité.
L’auditeur doit donc tester les procédures du début jusqu’à la fin. Deux techniques se
présentent à lui :
- La confirmation verbale :
L’auditeur fait appel aux personnes qui interviennent dans la procédure contrôlée dans le but
que ces dernières en confirment le déroulement ainsi que de vérifier l’existence des éléments
matériels qui sont impliqués par sa mise en œuvre. (Cachet, visa…)
14
- Le suivi de certaines transactions
L’auditeur sélectionne un nombre limité de transactions et vérifie que les contrôles prévus
sont effectués.
3. Evaluation préliminaire du contrôle interne :
Dans cette phase, l’auditeur porte un jugement sur l’efficacité et la pertinence de la

conception du dispositif de contrôle.
Il s’agit de déterminer les points forts théoriques qui couvrent les objectifs d’audit et les
faiblesses de conception auxquelles il y a lieu d’associer les risques.
La technique la plus utilisée pour évaluer les risques dus à la conception d’un dispositif de
contrôle est le questionnaire du contrôle interne. Ce dernier donne la liste des principaux
points de contrôle interne qu’il est généralement nécessaire de vérifier.
Il existe deux types de questionnaires : questionnaire de type fermé (réponse par oui ou non)
et le questionnaire de type ouvert.
4. Contrôle du fonctionnement des systèmes :
L’auditeur procède un ensemble de tests afin de s’assurer que les points forts relevés lors de
l’évaluation préliminaire sont réellement appliqués, de manière permanente, tel qu’ils ont été
décrits. Les tests non satisfaisants sont traduits par une faiblesse d’application.
Pour effectuer ses tests, l’auditeur utilise la technique de sondages. Il sélectionnera son
échantillon sur lequel il appliquera ses procédés de vérification selon la technique la mieux
adaptée aux circonstances.
*Exemple de tests d’existence et de permanence dans un cabinet (Annexe 1)
5. Conclusion :
L’évaluation du contrôle interne permet à l’auditeur de planifier ses travaux et de déterminer

les tests à effectuer lors de son intervention dans l’audit des comptes.
En effet, si le dispositif de contrôle interne est satisfaisant, l’étendue des travaux lors de la
phase finale seront allégés.
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Par contre si le contrôle interne comporte des dysfonctionnements et des faiblesses, les
travaux lors de l’intervention finale seront plus importants. L’auditeur aura recours à un
ensemble de tests (tests de détail, de réalité, circularisation des tiers…)
III- Lettre de contrôle interne :

Après l’appréciation du dispositif de contrôle, l’auditeur écrit une note de synthèse dans
laquelle il met en évidence les points suivants:
- Les faiblesses du système de contrôle à savoir les faiblesses de conception (quand il

s’agit de contrôles non prévus) et les faiblesses d’application (quand il s’agit de
contrôles prévus mais non appliqués)
- Les effets possibles de ces faiblesses et les risques liés.
- L’incidence des faiblesses sur les états financiers
- Les recommandations pour amélioration ou remplacement de procédures.
16
Partie 2 : Evaluation du contrôle interne

du cycle ventes/clients de la société
GAMMA
Chapitre 1 : Planification de la mission
I- Définition de la mission
Il s’agit d’une mission de commissariat aux comptes effectuée pour la première fois. Elle
avait pour objectifs :
- La revue des procédures de contrôle interne: Le but est d’apprécier le degré de fiabilité
à accorder aux systèmes en place et de définir l’étendue des vérifications à effectuer
dans le cadre de la révision des comptes.
- L’émission d’une opinion sur les états de synthèse pour l’exercice clos le 31
Décembre 2012.
L’équipe était composée de quatre personnes à savoir l’associé, le manager, le chef de

mission et l’assistant.
Des réunions avec la direction générale de l’entreprise concernée vont permettre à l’associé,
le manager et le senior chargées du job de planifier la mission d’audit.
Cette planification permet de déterminer les tests de contrôle à effectuer, en fonction des
résultats de l’évaluation du contrôle interne ainsi qu’une prise de connaissance des risques
majeurs qui nécessitent une attention particulière.
II- Prise de connaissance de la société GAMMA

Lors de l’exécution d’une mission d’audit, le commissaire aux comptes doit acquérir une
connaissance suffisante de l’activité du client afin de lui permettre d’identifier et de
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comprendre les opérations et méthodes qui selon son jugement peuvent avoir une incidence
importance sur la mission d’audit et sur les comptes dans leur ensemble.
C’est dans ce sens que nous allons tout d’abord présenter la société, sa structure, son activité,
son environnement, sa stratégie ainsi que les faits marquants de l’exercice clos.
NB : Pour des raisons de confidentialité et de secret professionnel, ni le nom ni les

informations spécifiques à l’entreprise ne seront divulgués.
a- Structure :
La société GAMMA est une société anonyme, filiale d’une multinationale. Elle a été crée en
1989. Située à Casablanca, son effectif est d’environ 50 personnes.
L’entreprise a des obligations en matière d’information financière :
- Dépôt des états de synthèse (liasse fiscale) avant le 31 Mars de chaque année
- Dépôt des états de synthèse (liasse comptable) un mois après la réunion de l’AGO
statuant sur les comptes de chaque exercice auprès du tribunal de commerce
- L’exercice a une durée de 12 mois
b- Activité :
La société GAMMA est spécialisée dans la fabrication et l’offre de produits chimiques aux
industries et au bâtiment (colles, encres, colorants, peintures, solvants).
Son unité de production consiste à mélanger les matières premières conformément aux
normes de qualité du groupe et en utilisant les formules chimiques développées par ce dernier.
c- Clients :
Ses principaux clients sont des filiales dont la société mère est un groupe international ainsi
que des petites et moyennes entreprises marocaines.
La société fait face à un problème d’insolvabilité de ses clients vu le montant très élevé des
provisions pour créances douteuses.
d- Fournisseurs :
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Son principal fournisseur est la société mère basée en Europe.
e- Concurrence :
Le marché de l’industrie chimique est très concurrentiel. Ceci est caractérisé par la présence
d’un certain nombre de négociants ainsi que de producteurs locaux qui proposent des
conditions tarifaires particulièrement concurrentielles.
f- Stratégie :
La stratégie de GAMMA tourne autour de trois axes :
- Renforcement de sa présence commerciale par le biais d’une gestion par objectif de sa force
de vente. (Elargir la marge de manœuvre des commerciaux en ce qui concerne la négociation
des prix et conditions de vente + Détermination de la part de marché par le biais d’enquêtes
commerciales régulières).
- Différentiation par rapport à la concurrence en proposant des produits de meilleure qualité.
- Développement de la production locale afin d’augmenter la rentabilité de l’entreprise.
g- Fais marquants de l’exercice :
Les principaux faits marquants l’exercice sont les suivants :
- Cession de la société mère une partie de son activité. Elle a été formalisée dans le
cadre d’un acte de cession d’actif.
- Redressement fiscal en matière de taxe sur la valeur ajoutée ainsi que sur l’impôt sur
les sociétés de 500 000 DHS.
h- Conclusion :
La société GAMMA a des problèmes de recouvrement de ses créances clients. Malgré toutes
les mesures qui ont été mises en œuvre pour faire face à ce problème, le montant des
provisions augmente de plus en plus.
19
La section ventes/clients présente donc un risque majeur notamment dans la comptabilisation

du chiffre d’affaires et des provisions pour dépréciation des créances clients. Il faudra donc
tenir compte de cet aspect là lors de l’audit des comptes.
III- Evaluation des risques généraux

La prise de connaissance de l’entreprise nous a permis de faire une évaluation sur les risques
généraux :
Constat Risque Niveau de risque Commentaires

Elevé Moyen Faible
Environnement économique
1- Pas de particularités du 
secteur
2- Le marché de l’industrie Risque de  La société
chimique est très continuité bénéficie d’un
concurrentiel. d’exploitation appui de la part
de la société
mère.
Environnement comptable
et fiscal :
1- Redressement fiscal en Risque lié au 
matière d’IS et de TVA. traitement
comptable et
fiscal du
redressement.
2- Absence d’un manuel Risque de non 

d’organisation comptable et recouvrement
du livre de paie coté et de l’objectif du
paraphé CI relatif au
respect des lois
et des
règlements.
3- Contrat de cession d’actif Risque lié au 

traitement
comptable et
fiscal.
20
4- Problème de recouvrement Risque lié à 
des créances clients. l’exhaustivité
et l’évaluation
de la provision
pour clients 
douteux.
Qualité des systèmes :

1- Evaluation des risques La direction a
 une bonne
maîtrise de son
domaine
d’activité grâce
à sa longue
expérience.
2- Environnement de  - Le personnel
contrôle est compétent,
très sensible au
respect des
procédures et
n’a aucun
conflit avec la
direction
- Il existe une
séparation de
fonctions quant
au contrôle,
suivi et
traitement de
l’information.
3- La société mère détient Risque de 

100% de GAMMA et exerce surévaluation
une pression sur elle en du CA
termes de résultat
4- Le système d’information - Un
et de communication management
 par objectif est
adopté par
l’organisation
commerciale.
- L’entreprise
utilise des
moyens
informatiques
21
standards
- La gestion
commerciale et
comptable sont
liées par une
interface.
5- Contrôle de la direction  - Absence de

contrôle des
prix.
Synthèse d’évaluation des 

risques généraux
VI- Planification de la mission d’audit

L’évaluation faite ci-dessus suppose que les risques d’audit de la société GAMMA sont plus
ou moins satisfaisants. Néanmoins, lors du contrôle des comptes, il est convenable de porter
une attention particulière sur un certain nombre d’éléments pouvant être considérés comme
des risques significatifs :
- L’exhaustivité et la correcte valorisation de la provision pour clients douteux.

- Le traitement comptable et fiscal du contrat de cession d’actif.
- Le Cut-Off des ventes.
Chapitre 2 : L’évaluation du contrôle interne du cycle

ventes/clients de la société GAMMA
I- Prise de connaissance des procédures du cycle ventes/clients

La prise de connaissance générale d'une entreprise ne suffit pas pour porter une appréciation
sur son contrôle interne. Un examen particulier des procédures doit être effectué.
Par procédure, on entend principalement les consignes d'exécution des tâches, les documents
utilisés, leur contenu, leur diffusion et leur conservation, les autorisations et approbations, la
saisie et le traitement des informations nécessaires à la vie de l'entreprise et à son contrôle.
22
Narratif du cycle ventes/clients
Dans la société GAMMA, il n’existe pas de procédures écrites. Nous avons donc obtenu
l’ensemble des informations à travers des entretiens et des interviews avec le personnel du
service comptabilité, commercial, magasin, usine…
Nous avons également procédé à l’exploration des notes de service internes à l’entreprise.
 Réception et acceptation de la commande :
N°1- Les commerciaux reçoivent les commandes, vérifient si le prix sur la commande est
conforme à celui négocié et les faxent à l’usine.
N°2- L’usine transcrit l’information sur un registre de réception des commandes, saisit la
commande dans un logiciel informatique nommé « SYBEL » et édite un bon de préparation
pré numéroté pour l’adresser au magasinier. Si la quantité en stock est suffisante, la
commande est satisfaite sinon le magasinier modifie le bon de préparation en fonction des
quantités disponibles.
N°3- Un bon de livraison est établit par l’usine en trois exemplaires (pour l’usine, le client et
le livreur)
N°4- Les bons de livraison sont pré-numérotés et valorisés. L’inventaire permanent est mis à
jour.
 Fabrication :
N°5- Réception des commandes par le service commercial, vérification du prix et

transmission par fax à l’usine.
N°6- Les commandes sont réenregistrées sur le registre à l’usine. Une feuille de fabrication
est crée par ce dernier en trois exemplaires : le premier est destiné au magasinier pour
enlèvement des biens fabriqués et les deux autres restent dans le carnet de souche. Le
laboratoire vérifie la conformité de la fabrication et prélève un échantillon où il indique le
numéro de lot.
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N°7- Au niveau de l’usine, la feuille de fabrication est saisie en spécifiant les matières
premières et les produits chimiques dans le module « Bon de réception valorisé » du logiciel
de gestion des stocks. L’inventaire permanent est alors corrigé.
 Livraison de la commande:
N°8- Les produits sont livrés soit directement au client soit par le biais d’une société de
transport.
N°9- Dans le cas d’une vente qui a eu lieu directement à l’usine ; L’usine garde un exemplaire
du bon de livraison et en donne deux au client, qui une fois à la sortie, les remet à l’agent de
sécurité. Ce dernier vérifie si les produits livrés sont conformes au contenu du bon de
livraison (quantités, nature, ….), enregistre la sortie dans un registre nommé « sortie » et
garde un exemplaire pour le remettre à l’usine.
N°10- Si la vente est effectuée via un transporteur ; l’usine garde un exemplaire du bon de
livraison et en donne deux au transporteur livreur. Une fois la marchandise livrée, le client
signe les deux bons de livraison et garde un exemplaire. Le deuxième est alors remis à l’usine
signé.
N°11- L’usine rapproche quotidiennement le bon de livraison qu’elle avait gardé, avec celui
signé par le client (cas de vente par l’intermédiaire d’une société de transport) et avec celui
enregistré dans le registre de l’agent de sécurité.
N°12- Les bons de livraison rapprochés sont ensuite saisis dans « SYBEL » et sont prêts pour
la facturation. Les autres bons non encore rapprochés ne seront pas facturés.
N°13- L’usine établit constamment une liste des commandes non encore livrées.
N°14- Chaque fin du mois, le système administratif de l’usine contrôle les bons de livraison
émis avec la facturation.
 Retours :
N°15- Les retours de marchandises sont matérialisés par un bon de retour. Ce dernier doit être
signé par l’agent de sécurité à l’entrée et par le commercial qui vérifie la conformité du retour
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avec ce qui a été conclu avec le client. L’usine édite un avoir après réception du bon de retour
signé. Il est à préciser que le bon de retour est établit en trois exemplaires et sont pré
numérotés. Un exemplaire est envoyé avec l’avoir à la comptabilité.
 Echantillons :
N°16- Les échantillons sont envoyés gratuitement aux clients. Aucune génération de facture
n’est donc déclenchée. Mais l’édition d’un bon d’échantillon est obligatoire pour réajuster
l’inventaire permanent.
 Les bons de prêt et de consignation :
N°17- Idem que les échantillons, les produits prêtés donnent lieu à des bons de prêt afin d’être
saisi pour réajuster l’inventaire permanent. La comptabilité procède à l’enregistrement suite à
la réception d’un bon de prêt.
 La facturation :
N°18- Les factures relatives aux livraisons effectuées le jour J-1 sont établies
quotidiennement et automatiquement sur le logiciel de gestion commerciale. La date de la
facture est équivalente à la date de livraison.
N°19- La facture est jointe au bon de livraison approuvé par le client. Le tout est envoyé au
service comptabilité plus particulièrement au comptable qui est responsable de la section
client.
N°20- La comptabilité s’assure que la facture correspond réellement au bon de livraison et

vérifie la complétude des données (signatures, conformité, calcul…). Les erreurs trouvées
sont traitées le jour même ou au plus tard le lendemain et sont formalisées dans un document
pour garder une traçabilité.
 Gestion des comptes client/recouvrement:
N°21- Les factures sont transmises, chaque fin du mois, du CRM (Interface de gestion
commerciale) à la comptabilité générale.
25
N°22- Les règlements sont comptabilisés dans le CRM par le comptable responsable des
comptes clients. Les règlements sont également saisis dans deux registres différents. Le
premier est réservé pour les traites et l’autre pour les chèques.
N°23- Contrairement aux factures, les règlements ne sont pas déversés du CRM à la
comptabilité. C’est le comptable responsable des comptes clients qui les enregistre à la
comptabilité sur la base des avis de crédits bancaires.
N°24- Une analyse des comptes clients est effectuée tous les trois mois à partir du GL
auxiliaire « clients ». Cette analyse est matérialisée.
N°25- Les mentions « comptabilisé » et « payé » sont portées respectivement sur les avis de
banque et sur la facture correspondante.
N°26- Le service commercial a un accès au CRM afin de suivre de près les soldes clients.
 Les impayés :
N°27- Un suivi des impayés est effectué régulièrement par le comptable qui gère les comptes
clients.
 Gestion du risque client :
N°28- Un état des clients douteux est établit trimestriellement par le comptable responsable
des comptes clients. L’ancienneté des soldes y est indiquée. La direction générale détermine
la part à provisionner.
N°29- Les commerciaux sont tenus informés de tous les clients douteux.
 Gestion du risque après vente :
N°30- Les produits de la société GAMMA ne sont pas très risqués quant à leur gestion après
vente. Par contre la gestion des produits « Bâtiment » comporte un risque.
N°31 – Les produits, hors « Bâtiments » sont vendus sur la base d’une feuille technique qui
relate toutes les caractéristiques du produit. La responsabilité de la société GAMMA est
remise en cause dans le cas où le produit vendu ne correspond pas à l’ensemble des
26
caractéristiques déterminées dans la feuille technique. Le contrôle des produits vendus se fait
au niveau du laboratoire et par le client.
N°32 – Concernant les produits « Bâtiments », la société GAMMA produit des solutions dont
les plus importantes sont contrôlées par un laboratoire externe.
Les objectifs d’audit pour le cycle ventes/clients
Pour dire qu’un contrôle interne est fiable il faut qu’il couvre les objectifs d’audit suivants :
Objectif 1- Tous les recouvrements de créances sont correctement comptabilisés.
 Exhaustivité, réalité, exactitude
Objectif 2- Le respect et l’application des principes et des normes comptables lors de la

comptabilisation des produits.
 Valorisation, présentation
Objectif 3- Chaque opération est comptabilisée à l’exercice correspondant.
 Cut-off
Objectif 4- Les comptes clients constituent les ventes appartenant à la société et qui ne sont
toujours pas recouvrées.
 Existence, évaluation, appartenance.
Objectif 5- Les avoirs et autres crédits sont correctement calculés et font l’objet d’un
justificatif.
 Exhaustivité, réalité, exactitude
Objectif 6- Les provisions pour créances douteuses sont correctement évaluées.
 Valorisation, existence.
II- Test de conformité

Nous avons jugé inutile de présenter l’exhaustivité des contrôles testés. Nous allons nous
limiter à un seul contrôle.
27
Nous avons procédé à un prélèvement au hasard d’un échantillon de 3 bons de livraisons à

partir du registre « sortie » tenu par l’agent de sécurité afin d’effectuer un test de conformité.
Ceci nous a permis de nous assurer que les procédures décrites existent réellement. L’étendu
des tests que nous avons effectués porte sur :
C1- Vérification de la conformité des informations contenues dans le registre «sortie » tenu
par l’agent de sécurité avec les bons de livraison.
C2- Existence des visas du client, magasinier et de l’agent de sécurité.
C3- S’assurer que chaque bon de livraison a donné lieu à une facturation.
C4- Vérification de la concordance des éléments de la facture, du bon de livraison et du bon

de commande.
C5- Vérification de l’imputation comptable.
Objectif : S’assurer de l’existence des procédures
Travaux effectués :
Sélection de l’échantillon
Tests de conformité
Conclusion : Test satisfaisant
Date Numéro C1 C2 C3 C4 C5 Test X-Ref

facture de
facture
16/02/2012 F201220      Satisfaisant F1.1
27/05/2012 F201248      Satisfaisant F1.2
10/10/2012 F201286      Satisfaisant F1.3
 oui
 non
N /A non applicable
28
III- Test de permanence

Nous avons fait un sondage d’un échantillon plus large. Nous avons sélectionné au moins un
bon de livraison par mois afin de s’assurer de l’application des contrôles tout au long de
l’année.
Objectif : S’assurer de l’application et la permanence des procédures
Travaux effectués :
Sélection de l’échantillon
Tests de permanence
Conclusion : Test satisfaisant
Date Numéro C1 C2 C3 C4 C5 Test X-Ref

facture de
facture
03/01/2012 F201205      Satisfaisant F1.1
17/02/2012 F201222      Satisfaisant F1.2
02/03/2012 F201240      Satisfaisant F1.3
16/04/2012 F201252      Satisfaisant F1.4
31/05/2012 F201261      Satisfaisant F1.5
08/06/2012 F201278      Satisfaisant F1.6
15/07/2012 F201285      Satisfaisant F1.7
27/08/2012 F2012988      Satisfaisant F1.8
11/09/2012 F2012101      Satisfaisant F1.9
10/10/2012 F2012111      Satisfaisant F1.10
24/11/2012 F2012126      Satisfaisant F1.11
26/12/2012 F2012134      Satisfaisant F1.12
 oui
 non
N /A non applicable
IV- Evaluation du contrôle interne

Afin d’identifier les forces et les faiblesses de la conception du dispositif de contrôle du cycle
ventes clients de la société GAMMA, nous avons rempli un questionnaire de contrôle interne.
29
A partir des réponses, nous avons pu porter un jugement sur l’efficacité de la conception et du
fonctionnement des systèmes mis en place.
*Questionnaire de contrôle interne (Annexe 2)
 Interprétation du questionnaire :
Réponse positive (oui) : Point fort de la conception du dispositif de contrôle
Réponse négative (Non) : Point faible de la conception du dispositif de contrôle
(N/A) : Puisqu’il s’agit d’un questionnaire standard, il existe certains contrôles qui ne sont pas
applicables à la société GAMMA.
Synthèses :
L’évaluation du contrôle interne nous a permis de déceler les points forts et les points faibles
du système. Les points forts sont les points à partir desquels on peut dire que le contrôle
interne fonctionne parfaitement. Les points faibles constituent les parties dans lesquelles il
existe des risques et qui peuvent affecter la réalisation des objectifs de contrôle interne.
Objectifs d’audit Niveau de risque

Objectif 1: Correcte comptabilisation de Faible
tous les recouvrements de créances.
Objectif 2 : Le respect et l’application des Faible
principes et des normes comptables lors de la
comptabilisation des produits.
Objectif 3 : Comptabilisation des opérations Faible
à l’exercice correspondant.
Objectif 4 : Les comptes clients constituent Faible
les ventes appartenant à la société et qui ne
sont toujours pas recouvrées.
Objectif 5 : Les avoirs et autres crédits sont Faible

correctement calculés et font l’objet d’un
30
justificatif.
Objectif 6 : La suffisance et la correcte Elevé
évaluation des provisions pour créances
douteuses.
Evaluation du dispositif de contrôle du Faible
cycle ventes/clients
V- La lettre de contrôle interne

Cette lettre résume toutes les faiblesses du dispositif de contrôle identifiées, que ce soit de
conception ou d’application, les risques qui leur sont liés, leur incidence sur les états
financiers et des recommandations.
Faiblesses Risques Incidences Recommandations

sur les
états
financiers
Au niveau des
commandes
Absence de procédures Risque d’insolvabilité des Oui Réalisation

d’acceptation de commande nouveaux clients d’enquêtes
des nouveaux clients.  Créances préliminaires sur la
irrécouvrables solvabilité des
nouveaux clients et
l’établissement
d’une liste de
clients à risque.
Absence de contrôle des Risque d’anomalies Oui Mise en place d’un

prix de vente tarifaires. dispositif de
contrôle des prix de
vente.
Au niveau de la
facturation
Il n’existe aucune mention Procédures de Mention des

Non
des conditions générales de recouvrement très longues, conditions de vente
vente au niveau des en cas de problème avec le au niveau de la
factures. client. facture (par
exemple : le délai
maximum de
règlement, les
intérêts engendrés
en cas de retard de
31
paiement….)
Au niveau du
recouvrement
Absence de balance âgée - Risque de non Mise en place d’un

des créances qui permet de recouvrement des créances. Oui système
suivre les recouvrements et - Risque de sous estimation informatique
qui sert de base à la ou de surestimation de la permettant d’éditer
provision pour clients provision pour clients une balance des
douteux. douteux. créances âgées.
VI- Programme de travail pour le contrôle des comptes
Suite aux travaux d’appréciation du contrôle interne du cycle ventes/clients, nous pouvons
dire que le dispositif de contrôle est satisfaisant et couvre tous les objectifs de contrôle
interne.
L’étendue des travaux lors de la phase de contrôle des comptes sera donc allégée.
Cependant, il y a un problème de recouvrement des créances clients, la provision pour

créances douteurs constitue un risque très important. De ce fait, au niveau du contrôle des
comptes, nous devons lui porter une attention particulière, et par conséquent, effectuer des
tests très importants à ce niveau.
Les principaux travaux à réaliser, lors du contrôle des comptes, au niveau de la section
ventes/clients sont les suivants :
- Circularisation des tiers pour confirmation de soldes.

- Test de la balance âgée
- Revue analytique des marges mensuelles
- Appréciation de la provision pour clients douteux
- Appréciation de méthode de calcul de la provision pour clients douteux
- Rapprochement de l’état des provisions pour clients douteux avec la balance âgée.
32
CONCLUSION
Le contrôle interne en tant que processus interne à l’entreprise, représente pour l’auditeur une
étape indispensable lors de toute mission de commissariat aux comptes. En effet ce dernier
permet d’avoir une vision globale sur les procédures de l’entreprise et de se familiariser avec
son environnement. L’ampleur des activités des entreprises demeure un facteur limitant dans
le sens où leur grand nombre ne permet pas l’exhaustivité des travaux. Ainsi l’auditeur peut se
fier au contrôle interne établit par l’entreprise pour détecter les principales zones de risques
afin de concentrer leurs travaux sur ces points et motiver leurs opinions ; chose qui permet de
gagner en efficacité et d’optimiser le facteur temps. Néanmoins, il existe toujours des facteurs
limitants qui remettent en cause l’efficacité du contrôle interne, et qui nécessitent un effort
d’adaptation du système. Ainsi, nous ne pouvons prendre une démarche de contrôle interne
toute faite et l’appliquer, encore faut- il pour en assurer l’efficacité, l’adapter à
l’environnement de l’entreprise tout en tenant compte des contraintes internes et de son
alignement avec les objectifs.
Finalement, le contexte de crise dans lequel nous évoluons actuellement met le point sur la
nécessité de l’adoption d’une telle démarche afin de limiter les risques de fraude et les
manquements à la qualité qui pourraient s’avérer fatals.
33
ANNEXES
ANNEXE (1)
Dans la démarche du cabinet tout contrôle effectué par l’auditeur doit être matérialisé par un
papier de travail Excel, Ce dernier doit comprendre une référence qui renvoi vers une pièce
probante qui atteste de l’application du contrôle. Le papier de travail se présente comme suit :
Pour le cas de du test de permanence, le papier doit comprendre les informations suivantes:
- L’objectif du test
- L’objectif du Test.
- Le travail à faire qui consiste à découper le test en tâches élémentaires à réaliser.
- Le « PM » ou l’erreur tolérable retenue.
- La taille de la population à tester.
- Le « R » ou le risque à prendre en considération.
- L’échantillon à tester (avec un minimum de 5 cas).
Pour le cas de du test d’existence, le papier doit comprendre les informations suivantes :
- L’objectif du Test.
- Le travail à faire qui consiste à découper le test en tâches élémentaires à réaliser.
- La taille de l’échantillon étant fixée par défaut à 1 cas.
Objectif : Description du contrôle à tester.
Travail à faire :
- Description du sous contrôle 1. C1
Conclusion :
34
ANNEXE (2)
Procédures Références Références OUI NON N/A Commentaires

aux aux
objectifs numéros
d’audit de
procédures
décrites
COMMANDE
- Existence d’une 1 N°1  Seuls les
procédure commerciaux
d’acceptation des sont aptes à
commandes accepter les
commandes
des clients.
- Etude de 1,6 
solvabilité des
nouveaux clients
et ce quelque soit
le montant de la
commande, ou
lorsque le
montant de la
commande est
supérieur à celui
fixé par la
direction
financière
- Le client obtient 1,6 
une autorisation
de la société de
la part de la
société, lorsque
le crédit dépasse
le seuil qui lui a
été affecté.
- L’acceptation 1 N°2 
des commandes
donne lieu à
l’établissement
de plusieurs
exemplaires de
bons de
commande
35
internes pré
numérotés.
- Existence de 1,2
Il existe une
chrono des bons
N°2  incrémentation
de commande
logique d'un
internes et
point au niveau
identification de
du système
toute rupture
informatique
séquentielle.
pour les bons
de commande
interne.

aux aux
objectifs procédures
d’audit décrites
LIVRAISON
- Etablissement, en 1,2 N°3 
plusieurs
exemplaires, d’un
bon de livraison
pré numéroté
après chaque
préparation de
commande.
- Vérification de la 1 N° 2 
conformité des
préparations de
commande avec
les bons de
commande par le
responsable de
sortie de stock.
- Existence d’un 1,2 N° 13 
contrôle qui
permet de
s’assurer que
toutes les
commandes sont
livrées.
 Un bon de
- Existence d’une 1,2
commande est
gestion des
émis pour la
livraisons
partie de la
partielles.
commande non
satisfaite.
36
1,2 Le service
- Suivi des commercial

commandes et des réalise un suivi
livraisons par tous régulier
les services
concernés 1,2
N°2,9,10,11
- Les livraisons

correspondent à
ce qui a été
commandé et
convenu avec le
client notamment
en terme de
quantités, qualité,
date et lieu de
livraison 1
N°2,9,10,11
- La société 
conserve par jour
de livraison, les
bordereaux signés
par les clients.
Procédures Référence Références OUI NO N/A Commentaire

s aux aux N s
objectifs procédure
d’audit s décrites
FACTURATION
- Facturation 1,2 N°18 
immédiate des
livraisons
- Un contrôle régulier 1,2 N°18,19 
est réalisé dans le
but de s’assurer que
l’exhaustivité des
livraisons sont
facturées (listing des
livraisons non
encore facturées)
 Les
- Calcul des 1,2
commissions
commissions des
sont calculées
commerciaux sur la
à la fin de
base des ventes
l’année sur la
réalisées de manière
base du CA
individuelle. Un état
de rapprochement
37
des commissions et
du CA facturé du
mois est effectué.
- Chaque mois, une  Un contrôle
réconciliation est 1,2 des marges et
réalisée entre le CA du CA est
facturé et les sorties réalisé chaque
de stock. mois par la
direction
générale.
N°18 
- La date de la facture
correspond à la date 1,2
de livraison

- Etablissement des
factures à partir de 1
deux fichiers : celui
des bons de
livraison et celui des
prix 
N°20
- Vérification que la
facture correspond 1
au bon de
commande et au bon
de préparation de la
commande. 
N°20
- Contrôle régulier
des factures (par le 1
biais du système
informatique et
sondage)
- La politique de prix  Les
et les conditions de 1 commerciaux
règlement sont disposent de
préprogrammés. la liberté de
jouer avec les
prix en
fonction du
marché mais
en respectant
une certaine
marge.
- La modification du 
tarif général de 1
vente est approuvée
par la direction
générale. Un
contrôle est mis en
place pour vérifier
que le fichier prix
38
est mis à jour

- Les rabais, remises, Les
ristournes sont 1 commerciaux
accordés après fixent les
approbation des conditions de
personnes éligibles.  vente.
- Application du taux Taux appliqué
de TVA 1 de 20%
correspondant à la
nature de la société.
- Listing, analyse et N°20 
traitement des
1
anomalies
- La direction procède 
à une analyse et un
contrôle régulier des 1
marges. 
N°15,30,31
- Le nombre d’avoir
émis est réduit. 1
- Le nombre de 
N°30,31
plaintes reçus des
clients est réduit. 1
- Le commercial 
vérifie la réalisation Le contrôle
1
de ses budgets par de gestion
rapport au CA vérifie chaque
facturé mois la
cohérence par
famille de
produits des
ratios avec le
budget et
l’exercice
précédent
- Approbation des 
avoirs émis par les
7
personnes éligibles.
- Rapprochement des  Les avoirs ont
quantités/prix des le même
3,7
avoirs avec ceux processus que
mentionnés dans la la facturation.
facture initiale 
- Contrôle
arithmétique de tous 7
les avoirs
- Comptabilisation
immédiate des 2,3
avoirs.
39

aux aux
d’audit décrites
ENREGISTREMENT
DE LA FACTURE
- La facturation 1,2,3 N°18 
génère le journal
de vente de façon
automatique
- Comparaison entre 1,2,3 
le chiffre d’affaires
comptabilisé et les
factures émises
- Rapprochement
régulier de la 1,2,3 N°24 
balance auxiliaire
et la balance
générale par la
comptabilité
- Procédure de suivi
ou de recensement 1 
des
chevauchements
d’enregistrement
- Suivi des dossiers 1  Les comptes
clients par le
clients sont
service commercial
rapprochés
et envoi,
mensuellement
mensuellement,
avec les relevés
d’un état des
des clients
factures aux
générés par
clients.
l’interface de
gestion
commerciale.
- Le système établit 1 N°18 
une facture
seulement si le
numéro du bon de
livraison existe
- Existence d’un état 1,2 
qui regroupe les
40
commandes qui
sont facturées mais
non encore livrées.  La date de
- Un contrôle de cut 2 prise en charge
off est réalisé en comptabilité
chaque fin de est la date de
période par la facturation qui
direction. correspond la
date de
livraison.

- A la fin de l’année, 1
les écarts de
conversion sont
calculés au taux de
clôture et sont
comptabilisés

aux aux
d’audit décrites
ENCAISSEMENTS
- La 5 N°23
comptabilisatio
n des
encaissements
se fait de
manière
immédiate.
- Une analyse
1,5 N°24 
des comptes
clients est
effectuée
régulièrement
- Le pointage des
1,5 N°24 
comptes clients
est accompli de
façon
permanente
- Permanence  Chaque
5
des trimestre, un
rapprochements état de
bancaires. rapprochement
bancaire est
effectué.
41

aux aux
d’audit décrites
RELANCES ET
CONTENTIEUX
- Existence de 1,6  Les relances
procédures sont effectuées
de suivi des chaque deux
relances mois par
clients pour téléphone.
retard de
paiement.
- Un listing 1,6 
des relances
réalisées est
effectué.
- Existence 
1
d’une
assurance
qui couvre le
risque de
non
recouvremen
t des
créances
- Un listing 
6
régulier des
créances
âgées est
effectué et
qui sert de
base à la
provision
pour
dépréciation
des créances
douteuses.
- Existence
4 
d’un
justificatif de
non
recouvremen
t des
42
créances
lorsqu’une
perte pour
créances
irrécouvrable
s est passée
en
comptabilité.

aux aux
d’audit décrites
SEPARATION
DES TACHES
La personne qui
se charge de 1,3 
l’enregistrement
de la commande
est différente de
celle qui
s’occupe de la
sortie et la
livraison, de
celle qui
enregistre la
facture en
comptabilité, et
de celle qui
reçoit le
paiement.
Evaluation du dispositif de contrôle 37/54 9 8
43
ANNEXE (3)
CA : Chiffre d’affaires
CI : Contrôle interne
TVA : Taxe sur la valeur ajoutée
IS : impôt sur les sociétés
C : contrôle
N/A : non applicable
44
BIBLIOGRAPHIE
- Mémoire de fin d’études sous le thème : Appréciation du contrôle interne du cycle

ventes, achats et stocks, cas d’une société industrielle réalisé par TBEUR Ayoub
- Mémoire de fin d’études sous le thème : Contrôle interne, cas d’une société
industrielle réalisé par RAFI Khalida
- Cours d’audit de M. Mehdi El ATTAR
- Cours de contrôle interne de M. Ouassim AKIL
- Manuel d’audit interne du cabinet Ernst & Young
45

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Groupe Institut Supérieur de Commerce

et d’Administration des Entreprises

Mémoire de fin d’étude

Option : Audit et contrôle de gestion

L’appréciation du contrôle interne du cycle ventes/clients

Rédigé par : AMMOR Kenza

Encadré par : AKIL Ouassim

Année universitaire : 2012-2013

J’aimerais également remercier l’ensemble du corps professoral du groupe Institut

Partie 1 : Fondements et démarche du contrôle interne

Chapire 1 : Le cadre conceptuel du contrôle interne ............................................................................... 6

I- Définition de la mission .................................................................................................................. 17

Partie 1 : Fondements et démarche du

I- La notion du contrôle interne :

Les différentes définitions institutionnelles données au contrôle interne peuvent être

II- Les objectifs et principes du contrôle interne :

En 1990, le règlement 90/08 du Comité de la Réglementation Bancaire et Financière

c) veiller à la qualité de l’information comptable et financière, en particulier aux conditions

Ainsi, on peut citer les principaux objectifs du contrôle interne :

- La sauvegarde des actifs :

Le contrôle interne de l’entreprise vise à assurer le bon fonctionnement de ses processus

Concernant le cycle ventes clients :

 fiabilité des processus d’enregistrements comptables des ventes et avoirs

Concernant le cycle ventes clients :

 Respect des directives et procédures mises en place concernant les autorisations et

Concernant le cycle ventes clients :

 Traitement rapide des commandes

- Le principe d’organisation : Les responsabilités et les objectifs sont clairement

- Le principe d’indépendance : Les objectifs du contrôle interne doivent être respectés

III- Les composantes du contrôle interne :

- Les systèmes d’information :

Les systèmes d’information et de communication permettent de recueillir et échanger les

- Processus d’évaluation des risques :

- Les activités de contrôle :

Cette surveillance vise à assurer la continuité des contrôles efficaces.

IV- Les limites du contrôle interne :

Chapitre 2 : Démarche d’évaluation du contrôle interne

Une démarche est adaptée pour l’évaluation du contrôle interne :

*Modèle de planning lors d’un contrôle interne du cycle ventes/clients :

Personnes Date Heure

II- Evaluation du contrôle interne :

- Prise de connaissance des procédures mises en place par l’entreprise (Description du

*Schéma des différentes étapes de l’évaluation du contrôle interne :

Points forts Points faibles

Evaluation définitive Recommandations

1. Prise de connaissance des procédures :

Cette phase consiste à connaître le dispositif de contrôle d’un cycle donné.

Concernant le cycle ventes/clients, l’étape de prise de connaissance permet à l’auditeur

Pour effectuer cet examen de procédures, plusieurs techniques s’offrent à l’auditeur :

- La prise de connaissance documents existants (manuels de procédures, description de

2. Contrôle de l’existence du système:

- Le suivi de certaines transactions

3. Evaluation préliminaire du contrôle interne :

Dans cette phase, l’auditeur porte un jugement sur l’efficacité et la pertinence de la

4. Contrôle du fonctionnement des systèmes :

*Exemple de tests d’existence et de permanence dans un cabinet (Annexe 1)

L’évaluation du contrôle interne permet à l’auditeur de planifier ses travaux et de déterminer

III- Lettre de contrôle interne :

- Les faiblesses du système de contrôle à savoir les faiblesses de conception (quand il

Partie 2 : Evaluation du contrôle interne

L’équipe était composée de quatre personnes à savoir l’associé, le manager, le chef de

II- Prise de connaissance de la société GAMMA

NB : Pour des raisons de confidentialité et de secret professionnel, ni le nom ni les