CHAPITRE 1: LES CONCEPTS FONDAMENTAUX DE L’AUDIT

1. Emergence historique de l’audit

La fin du 19ème siècle, la finalité d'audit était : la détection des fraudes ‫ االحتيال‬sous la demande des
pouvoirs publics, ainsi les modes de contrôle se basent sur la vérification détaillée et des pièces
comptables.

le début du 20ème siècle, on a assisté à des nouvelles méthodes de contrôle, il s'agissait des
méthodes de sondages sur pièces justificatives. Cette évolution a été due à la croissance de la taille
des organisations contrôlées.

Au milieu du 20ème siècle, la finalité d'audit était : de porter un jugement sur la validité des comptes
annuels. Mais suite à l'importance des procédures de fonctionnement de l'entreprise de nos jours,
les auditeurs ont commencé à rendre compte et d'apprécier l'intérêt de la qualité de ces procédures
pour s'assurer de la fiabilité des informations produites par le système comptable.

Période Prescripteurs de Auditeurs Objectifs de l’audit

l’audit
2000 à 1700 av.Jc Rois, empereurs, Clercs ‫ رجال الدين‬et punir les voleurs pour le détournement ‫ االختالس‬de fond
église et état écrivains et protéger le patrimoine
1700 à 1850 état tribunaux Comptables punir les fraudeurs ‫ المحتالين‬protéger le patrimoine
commerciaux et
actionnaires
1850 à 1900 Etats et actionnaires professionnel de la éviter les fraudes et attester la fiabilité du bilan ‫تجنب الغش‬
comptabilité ou ‫واعتماد مصداقية الميزانية العمومية‬
juristes ‫المحامين‬
1900 à 1940 Etats et actionnaires professionnel de éviter les fraudes et les erreurs et attester la fiabilité des
l'audit et de la états financiers historiques ‫تجنب االحتيال واألخطاء وشهد على‬
comptabilité ‫مصداقية البيانات المالية التاريخية‬
1940 à 1970 Etats, banques et professionnel de attester la sincérité et la régularité des états financiers
actionnaires l'audit et de la historiques
comptabilité
1970 à 1990 état tiers et professionnel d'audit attester la qualité du contrôle interne et le respect des
actionnaire et de comptabilité et normes comptables et normes d'audit
du conseil
A partir de 1990 état tiers et professionnel d'audit attester l'image fidèle des comptes et la qualité du
actionnaire et du conseil contrôle interne dans le respect des normes protection
contre la fraude internationale ‫المصادقة' على الصورة الصادقة‬
‫للحسابات' وجودة الرقابة الداخلية بما يتوافق مع المعايير الدولية للحماية من‬
‫االحتيال‬

Apparition d'audit interne (ou sa réapparition, dirait certains) remonte à la crise économique de
1929 aux Etats-Unis. Les entreprises subissent alors de plein fouet la récession économique ‫للركود‬
‫االقتصادي‬, et pour réduire les charges, les grandes entreprises américaines utilisent les services de
cabinets d’audit externes, organismes indépendants ayant pour mission la certification ‫ المصادقة‬des
comptes, bilans et états financiers.
La fonction d’audit interne n’est apparue en France que dans les années 60, encore largement
marquée par ses origines de contrôle comptable. Ce n’est véritablement qu’à partir des années 80
que l’originalité et les spécificités de la fonction commencèrent à se préciser.

Au Maroc, à la fin des années quatre vingt 80, le secteur des entreprises publiques est le premier à
avoir introduit l’audit dans la gestion publique pour des raisons liées à l’ouverture mondiale et aussi
en vue d’assainir les états financiers de ses entreprises suite aux recommandations des bailleurs de
fonds.

2. Définition générale de l’audit

Audit vient du latin "audire" qui signifie "écouter" ; en anglais "to audit" est vérifier

Les organisations économiques ont toujours été contraintes à se faire contrôler. D’une manière
générale, l’audit consiste en un examen mené par un professionnel indépendant sur la manière dont
est exercée une activité, et sur les informations élaborées par les responsables, par rapport à des
critères d’appréciation relatifs à cette activité.

L’audit financier est sans conteste, l’aspect de l’audit le plus connu et le plus ancien. L’activité
d’audit s’est ensuite étendue à tous les aspects du fonctionnement de l’entreprise : audit social,
audit juridique, audit industriel etc.…

a) L’audit est un examen professionnel

L’audit est un processus d’examen critique dont le caractère professionnel se manifeste par :
La compétence du professionnel découlant d’une formation et d’une expérience pertinente.
L’utilisation d’une méthodologie, de techniques et d’outils pour conduire l’examen.

b) L’audit porte sur des informations

La notion d’informations est conçue de façon extensive. L’audit porte sur :
 Des informations analytiques ou synthétiques ;
 Des informations historiques ou prévisionnelles ;
 Des informations internes ou externes à l’entité émettrice ;
 Des informations quantitatives, qualitatives ou techniques etc.

c) L’expression d’une opinion responsable et indépendante

L’opinion formulée par l’auditeur est une opinion responsable car elle l’engage de façon personnelle.
Elle peut être complétée par la formulation de recommandations.

d) La référence à des critères de qualité

L’expression d’une opinion implique toujours la référence à des critères de qualité :

‫تضمن التعبير عن الرأي دائمًا اإلشارة إلى معايير الجودة‬

 La régularité ‫انتظام‬, qui est la conformité à des règles, procédures et principes qui peuvent
être internes ou externes à l’entité émettrice de l’information
‫وهو االمتثال للقواعد واإلجراءات والمبادئ التي قد تكون داخلية أو خارجية بالنسبة للكيان المُصدر للمعلومات‬
(on parle aussi d’audit de conformité). Ex règles comptables, droit fiscal, droit social,
  La sincérité (ou fidélité) avec laquelle les faits sont traduits dans l’information.
C’est l’objectivité et la bonne foi dans l’application des règles et procédures.
‫اإلخالص الذي يتم من خالله ترجمة الحقائق إلى المعلومات‬
‫إنها الموضوعية وحسن النية في تطبيق القواعد واإلجراءات‬

 L’efficacité ‫ الكفاءة‬: il s’agit d’un ensemble de critères qui sont eux-mêmes susceptibles
de se combiner avec les critères de régularité et de sincérité. Ils sont décomposés en
3éléments (parfois désignés sous l’expression "les trois E" :
Economie : dans l’acquisition des ressources humaines et matérielles mises en œuvre dans
un projet ;
Efficacité : mesure dans laquelle les buts visés ou les effets recherchés ont été atteints ;
Efficience : rapport entre les biens ou services produits d’une part et les ressources utilisées
pour les produire d’autre part.

e) L’accroissement de l’utilité de l’information

Le principal apport de l’audit est la crédibilité et la sécurité ‫المصداقية واألمان‬ que l’on peut
attacher à l’information auditée.

3. Définitions et types de l’audit Interne

 Définition de l’IIA (institut of international auditors) :

L’Audit interne est une activité indépendante et objective qui donne à une organisation une
assurance sur le degré de maitrise de ses opérations, lui apporte ses conseils pour les améliorer et
contribue à créer de la valeur ajoutée. Il aide cette organisation à atteindre ses objectifs en évaluant,
par une approche systématique et méthodique ses processus de management des risques, de
contrôle, et de gouvernement d’entreprise, et en faisant des propositions pour renforcer leur
efficacité

 Définition de l’audit interne de l’IFACI (institut français de l’audit et du contrôle internes) :

« L’audit interne est, dans l’entreprise, la fonction chargée de réviser périodiquement les moyens
dont disposent la direction et les gestionnaires de tous niveaux pour gérer et contrôler l’entreprise.
Cette fonction est assurée par un service dépendant de la direction mais indépendant des autres
services. Ses objectifs principaux sont, dans le cadre de révisions périodiques, de vérifier que les
procédures comportent les sécurités suffisantes ; les informations sont sincères ; les opérations
régulières ; les organisations efficaces et les structures claires et bien adaptées ». En définitive,
l’audit interne est une fonction indépendante et impartiale à l’intérieur de l’organisation,
généralement rattachée à la direction générale et au service de l’ensemble des membres de
l’organisation. Ayant pour but de découvrir les principales faiblesses au niveau du management des
risques, de contrôle ainsi que la gouvernance de l’entreprise, déterminer les causes, évaluer les
conséquences, formuler des recommandations et convaincre les responsables d’agir, ce qui permet
ainsi de réaliser les objectifs de l’entreprise.

b. Les différents types d’audit interne

- l’audit de conformité : l’auditeur vérifie la bonne application des règlementations et des
procédures par rapport à un référentiel. Il vérifie que la théorie est mise en pratique. En cas
d’anomalies, il informe les responsables des dysfonctionnements. Au préalable, il aura analysé les
causes et les conséquences, afin de pouvoir faire des recommandations aux responsables concernés.
Cet audit fait parti des « incontournables », les lois et règlements devenant de plus en plus
contraignants.
ً
‫تقييدا‬ ‫ حيث أصبحت القوانين واللوائح أكثر‬، "‫هذا التدقيق هو أحد "األشياء الضرورية‬.

- l’audit d’efficacité : l’auditeur, maintenant qu’il a tout analysé, doit également s’intéresser à la
qualité de l’application des procédures. Il fait appel à ses connaissances, son savoir-faire, son
expérience et son ressenti afin de définir quelle est la meilleure solution pour l’organisation. Ce type
d’audit va permettre d’aider l’entreprise dans sa recherche d’efficacité, dans l’atteinte des objectifs
fixés et dans la façon de les atteindre le plus efficacement possible.

- l’audit de management : l’auditeur va analyser les choix pris par la Direction Générale afin de
déterminer leurs conséquences pour l’entreprise et l’avertir sur les éventuels risques ou
dysfonctionnements. L’auditeur commence par demander aux responsables quelle vision ils ont de
leurs tâches respectives afin de voir si cette vision est en accord avec la stratégie suivie par
l’entreprise. Puis l’auditeur va analyser cette politique sur le terrain pour voir si elle est comprise et
appliquée.

- l’audit de stratégie : l’auditeur va chercher à analyser la cohérence globale des politiques et

stratégies misent en place, en les confrontant. Ce type d’audit requiert d’importantes compétences
puisque l’auditeur va devoir veiller à ce que les objectifs définis soient performants, que les
ressources mises en œuvre pour y parvenir soient suffisantes et que les systèmes d’informations
puissent les analyser.

De façon plus globale, l’audit interne est qualifié de fonction « hétérogène » puisqu’elle s’intéresse à
des activités et à des secteurs différents et que chaque entreprise a sa propre façon de pratiquer
l’audit interne. De plus, les outils utilisés lors des missions vont varier d’une entreprise à l’autre,
selon l’activité. Mais nous verrons, que la fonction d’audit interne est encadrée et règlementée par
des normes professionnelles et un code de déontologie ‫ علم األخالق‬qui permettent de la rendre plus
unifiée‫ موحد‬Fonction universelle, l’audit interne se retrouve partout, que les entreprises soient de
petite taille ou que ce soit des multinationales, qu’elles fassent partie du secteur privé, public,
marchand ,ou non marchand. L’audit interne s’intéresse à tous les sujets et à toutes les activités
(commerciale, financière, gestion, production,…) dans le but de les maitriser de manière optimale.
L’audit interne a une position clé dans l’entreprise. Rattaché à la Direction Générale, le service
d’audit interne travaille en étroite collaboration avec le comité d’audit en lui apportant une vision
nouvelle sur la gestion des risques et le contrôle interne.

II. AUDIT INTERNE ET NOTIONS VOISINES

1. Audit interne et audit externe

L’audit externe est une mission indépendante de l’organisation dont la mission est de certifier la
régularité, la sincérité et l’image fidèle des comptes et états financiers.
 L’audit interne est né à partir de l’audit externe afin d'internaliser Intégrer une partie des tâches de
l'auditeur externe financier et par voie de conséquence réduire les coûts des travaux de ce dernier.

AUDIT EXTERNE AUDIT INTERNE

 demandé par un CA, un syndicat, un groupe  demandé par la direction ou un responsable de service,
d’actionnaires, un législateur (personne qui fait la loi) de domaine, d’agence

 permet une étude ponctuelle ‫ متعمقة‬et poussée de la  permet un suivi régulier des indicateurs et des
globalité d’un domaine ou d’une entreprise procédures

 réalisé par un cabinet extérieur (consultant)  réalisé par un service de contrôle interne

● activité sur :  activité régulière basée sur : - un audit -une de place des
● un audit critique ● des avis et conseils indicateurs de contrôle - un contrôle régulier

 auditeur ne devant pas aller au delà d’un travail  personnel placé de 3 à 5 ans (on évite de rester en delà)
supérieur à 1 ou 2 ans.

En définitive, quelle que soit la différence qui peut exister entre l’audit interne et l’audit externe, ces
deux types d’audit peuvent se compléter et collaborer entre eux afin d’avoir une bonne appréciation
de l'entité auditée. En effet, l’auditeur externe manque souvent des informations sur l’organisation.
Ce qui rend sa coopération avec l’auditeur interne essentielle pour compléter sa mission.

2. Audit interne et contrôle interne

Le contrôle interne est défini comme l'ensemble des sécurités contribuant à la maîtrise de
l’entreprise. Il a pour but d’un côté la protection, la sauvegarde du patrimoine et la qualité de
l’information, d’assurer d’un autre côté l’application les instructions de la direction et de favoriser
l'amélioration des performances.

Les principes fondamentaux du contrôle interne :

Organisation (organigramme, manuel de procédures, définition des tâches, définition des

responsabilités et des pouvoirs de signature, matérialisation des tâches et des contrôles et la
pré numérotation des documents papier).
Séparation des fonctions décision, protection et de conservation de valeurs, de contrôle,
comptabilisation, nécessité de la double signature et plafond de signature.
Intégration (ou autocontrôle) : recoupement et contrôle mutuel.
Qualité du personnel : compétence et honnêteté.
Harmonie : adéquation aux caractéristiques de l’entreprise et de son environnement.
Universalité : le contrôle interne concerne toutes les personnes dans l’entreprise, en tout
temps et en tout lieu.

Il se manifeste par l’organisation sous sa propre responsabilité pour réaliser ses objectifs en
maîtrisant au maximum les risques afin d’assurer la gestion rigoureuse et efficace des activités par :

-Respect des politiques de gestion.

-Sauvegarde des actifs.

 - Prévention et détection des fraudes et des erreurs.

- Exhaustivité ‫ اكتمال‬des enregistrements comptables.

- Etablissement en temps voulu d’informations financières stables.

Le contrôle interne peut être distingué selon le temps :

Le Contrôle à priori ou en amont : qui va vérifier si la démarche suivie est logique, si les étapes ont
bien été suivies et que rien n’a été omis (supprimé) ;

Le Contrôle anticipé ou à mi-chemin : il s’agit de prédire (prévoir) les résultats et l’action corrective
avant que l’opération soit entièrement terminée ;

Le Contrôle a posteriori ou budgétaire : les résultats sont comparés au standard une fois que la
tâche a été accomplie.

Contrôle interne Audit interne

Dispositif de procédures
Permanent Préventif ‫ وقائي‬ou défectif ‫فِعْ ل ناقِص‬
Toutes personnes de l'organisation
Toutes activités
Détection ou prévention ‫ الوقاية‬des irrégularités '‫المخالفات‬
Fonction rattachée au top management
Missions ponctuelles (exact et strict) mais régulières
Service d’Audit Interne
Évaluation du respect des procédures et du management des
risques dans une optique d'amélioration
Diagnostic, recommandations

Donc, le contrôle interne est le processus de rétroaction et de révision au service des autres
processus de management: planification, organisation et direction qui constituait la base de la
fonction d'audit interne, dont la finalité est de renforcée et d’améliorer la performance des
organisations.

3. Audit interne et le contrôle de gestion

Le Contrôle de gestion est “ un système de pilotage mis en œuvre par un responsable dans son
champ d’attribution en vue d'améliorer le rapport entre les moyens engagé-y compris les ressources
humaines-et soit l’activité développée, soit les résultats obtenus dans le cadre déterminé par une
démarche stratégique préalable ayant fixé des orientations.”

Il permet d’assurer toute à la fois, le pilotage des services sur la base d’objectifs et d’engagements de
service ainsi que la connaissance des coûts, des activités et des résultats.

En effet, le contrôle de gestion fait partie du contrôle interne.

Ses dispositifs sont :

Définition des missions des entités : rôles dans la chaîne de valeur de l’organisation.

Fixation et mesure des indicateurs de performance (centres de profit, rentabilité, factures internes);

Compréhension de la formation des coûts (comptabilité de gestion)

Cycle plans et budgets (objectifs/moyens), reporting et tableaux de bord.

Contrôle de gestion Audit interne
Il s'intéresse davantage à l'information. Il vise à mieux maîtriser les activités par un diagnostic du
contrôle interne.
Il est lié à la périodicité des reporting. Il est planifié en début d'année.
Il prend en compte tout ce qui est chiffré ou chiffrable Il vise les problèmes rencontrés en pratiques à leurs causes et
conséquences.
Il élabore les objectifs en s'appuyant sur des hypothèses Il découvre les moyens organisationnels pour atteindre les
explicites ‫افتراضات صريحة‬ objectifs

Alors, le métier de contrôle de gestion est :

Organisateur du cycle de prise de décision et de suivi de la réalisation des objectifs par les différents
centres de responsabilité;

Analyste des processus (séquence d’activités complémentaires);

Superviseur ‫ مشرف‬du fonctionnement technique des outils prévisionnels (budgets);

Veilleur sur l’efficacité et l’efficience d’usage des ressources et moyens (à travers les budgets);

Garant ‫ الضامن‬de la qualité du système d’information de gestion (SIG) = support de prise de décision,
d’alerte et de veille.

Le contrôle de gestion est d'autant plus efficace lorsqu'il reçoit des informations élaborées et
transmises dans un système de contrôle interne fiable et validé par l'audit Interne; c’est-à-dire l'audit
interne complète le contrôle de gestion par lui fourni des informations fiables.

III. CARACTERISTIQUES DE LA FONCTION D’AUDIT INTERNE

1. Activité d’évaluation indépendante

L'auditeur interne :
✓ Doit être rattaché au niveau le plus élevé de la hiérarchie;
✓ Ne peut pas intervenir comme opérationnel;
✓ Ne doit pas exercer un contrôle des personnes (contrôle interne ou inspection).

2. Activité d’assistance du management

L’audit interne doit optimiser le fonctionnement de l’organisation en encourageant un contrôle
efficace à un coût raisonnable et ce par des : enquêtes et analyses ; évaluations ; recommandations
et avis ; informations

Le manager a une obligation de résultats

✓ L'auditeur interne a une obligation de moyens:

✓ Méthodologie et normes
✓ Indépendance
✓ Pas d’implication opérationnelle