Extrait DSCG 2012

Travail à faire
A partir des annexes 1 et 2,

1.
2.
3.

cQ„"„»'„Mi'7mPaC'C°","ab"ta,k" sur le, eapi.au, propres au bilau

A N N E X E 1. Informations relatives au sous-groupe P A L M

L a société C O S M E G A M a p r i s u n e p a r t i c i p a t i o n l e 1er j a n v i e r N d e 7 0 % d a n s l e g r o u p e P A L M p o u r
u n m o n t a n t d e 5 0 0 0 0 0 0 € . L e s f r a i s d ' a c q u i s i t i o n s'élèvent à 5 0 0 0 0 6 . C e s f r a i s o n t été c o m p t a b i l i s e s
e n c h a r g e s ( c o m m i s s i o n s , h o n o r a i r e s d e c o n s e i l , . . . ) d a n s les c o m p t e s i n d i v i d u e l s . L e s o u s - g r o u p e P A L M
arrête ses c o m p t e s à l a même d a t e q u e l e g r o u p e C O S M E G A M , l e 3 1 décembre d e c h a q u e année.

B i l a n consolidé d u s o u s - g r o u p e P A L M a u 3 1 / 1 2 / N - l (présenté s e l o n l e référentiel I F R S )

ACTIFS CAPITAUX PROPRESE T PASSIFS

Actifs n o n courants C a p i t a u x propres
Goodwill 300 0 0 0 Capital 500 000
Immobilisations incorporelles 1 5 0 0 0 0 0 Primes 50 0 0 0
Immobilisations corporelles 3 000 000 Réserves et résultat consolidés 4 0 00 000
Actifs financiers 500 000
Passifs n o n c o u r a n t s
Provisions 100 0 0 0
Actifs courants
600 0 0 0 Passif financier 500 000
Stocks 30 0 0 0
4 5 0 0 0 0 Impôt différé p a s s i f
C l i e n t s et autres débiteurs Passifs c o u r a n t s
520 000
3 5 0 0 0 0 F o u r n i s s e u r s e t autres créditeurs
Total 6 700 000
Trésorerie e t équivalent de trésorerie Total 6 700 000

L o r s d e l a p r i s e d e contrôle, l e r a p p o r t d'expert» e n évaluation a n o , — identifié e , valorisé à l a

. ÏÏZËÏÏXiï ZI l a société P A L M p o u r u n e v a l e u r c o n r p t a b l e n e t t e d e
5 0 0 0 0 0 € était évalué 1 0 0 0 0 0 0 € .

,ap orme ,FRS 0 ce,,enor

=^s=^asar
applicable en Europe à compter du 01/01/2014.
" **" ''
 - U n p l a n d e r e s t r u c t u r a t i o n ( l i c e n c i e m e n t , f e r m e t u r e d ' u s i n e s , . . . ) formalisé e t détaillé a été
a n n o n c e p u b l i q u e m e n t p a r les o r g a n e s d e d i r e c t i o n d e l a société P A L M début j a n v i e r N S a m i s e
e n œuvre n'est pas conditionnée p a r c e t t e p r i s e d e contrôle. S o n coût e s t estimé à 5 0 0 0 0 0 €
L e s v a l e u r s c o m p t a b l e s d e s a u t r e s a c t i f s e t p a s s i f s c o n s t i t u e n t l e u r v a l e u r d'utilité.
L a j u s t e v a l e u r ( v a l e u r boursière) d e l a p a r t i c i p a t i o n n e d o n n a n t pas l e contrôle (intérêts m i n o r i t a i r e s ) a
e t e estimée à 2 0 0 0 0 0 0 € ( e n t e n a n t c o m p t e d ' u n e décote d e m i n o r i t a i r e ) .

Selon lemanuel de consolidation d u groupe C O S M E G A M :

- l e s a c t i f s i n c o r p o r e l s s o n t a m o r t i s e n linéaire s u r u n e période d e 10 a n s .
- l e t a u x d'impôt différé est égal à 4 0 % p a r m e s u r e d e s i m p l i f i c a t i o n .
- l e g r o u p e a opté p o u r l a c o m p t a b i l i s a t i o n d u g o o d w i l l c o m p l e t dès N - l .

ANNEXE 2

Extraits de la norme I F R S 3 révisée "Regroupements d'entreprises" et informations

concernant la provision pour restructuration d'entreprise

Principes d'évaluation des actifs et passifs acquis à la date d'acquisition

Immobilisations incorporelles
B31 L'acquéreur d o i t c o m p t a b i l i s e r séparément d u g o o d w i l l l e s i m m o b i l i s a t i o n s i n c o r p o r e l l e s
identifiables acquises lors d ' u n regroupement d'entreprises. U n e i m m o b i l i s a t i o n incorporelle est
i d e n t i f i a b l e s i e l l e r e s p e c t e s o i t l e critère d e séparabilité s o i t l e critère légal-contractuel.
B32 U n e i m m o b i l i s a t i o n i n c o r p o r e l l e q u i r e s p e c t e l e critère légal-contractuel e s t i d e n t i f i a b l e même s i
l ' i m m o b i l i s a t i o n n'est p a s transférable o u séparable d e l ' e n t r e p r i s e a c q u i s e o u e n c o r e d ' a u t r e s d r o i t s e t
obligations.
(...)
§11 appliqué à l a provision pour restructuration de l'entreprise acquise
L e s coûts d e r e s t r u c t u r a t i o n d e l ' a c q u i s e c o n s t i t u e n t u n p a s s i f i d e n t i f i a b l e a c q u i s s i :
ces coûts c o n s t i t u e n t , a u p l u s t a r d à l a d a t e d ' a c q u i s i t i o n , u n p a s s i f d e l ' e n t r e p r i s e a c q u i s e ( p l a n
d e r e s t r u c t u r a t i o n détaillé e t annoncé a u p l u s t a r d à l a d a t e d ' a c q u i s i t i o n ) ,
et l a m i s e e n œuvre d u p l a n d e r e s t r u c t u r a t i o n n'est p a s conditionnée p a r l e r e g r o u p e m e n t
d'entreprises.
( \
v ...,

Déterminer ce qui fait partie d'une transaction de regroupement d'entreprises.

F r a i s connexes à l'acquisition
§53 L e s f r a i s c o n n e x e s à l ' a c q u i s i t i o n s o n t l e s coûts q u e l'acquéreur e n c o u r t p o u r e f f e c t u e r u n
r e g r o u p e m e n t d ' e n t r e p r i s e s . P a r m i c e s coûts f i g u r e n t l e s c o m m i s s i o n s d ' a p p o r t e u r d ' a f f a i r e s ; l e s
honoraires de conseil, juridiques, comptables, de valorisation et autre honoraires professionnels o u de
c o n s e i l • l e s f r a i s a d m i n i s t r a t i f s généraux, y c o m p r i s l e s coûts d e f o n c t i o n n e m e n t d ' u n département
i n t e r n e chargé d e s a c q u i s i t i o n s ; a i n s i q u e les coûts d ' e n r e g i s t r e m e n t e t d'émission d e t i t r e s d ' e m p r u n t e t
d e c a p i t a u x p r o p r e s . L'acquéreur d o i t c o m p t a b i l i s e r les coûts c o n n e x e s à l ' a c q u i s i t i o n e n c h a r g e s p o u r
l e s périodes a u c o u r s d e s q u e l l e s l e s coûts s o n t e n c o u r u s e t l e s s e r v i c e s reçus.
(...)

p T S q u é r e u r doit comptabiliser le goodwill à la date d'acquisition, évalué comme étant

l'excédent de (a) par rapport à (b) ci-dessous :
a ) le t o t a l d e : w \.
i ) l a c o n t r e p a r t i e transférée ( c o u t d a c q u i s i t i o n ) ( . . . ) ,
 i i ) le m o n t a n t d ' u n e p a r t i c i p a t i o n n e d o n n a n t p a s l e contrôle d a n s l ' e n t r e p r i s e a c q u i s e évaluée
s e l o n l a présente n o r m e 2 ; e t
(...)
b) l e solde net des m o n t a n t s , à la date d ' a c q u i s i t i o n , des actifs i d e n t i f i a b l e s a c q u i s et des passifs repris,
évalués s e l o n l a présente n o r m e 3 .

Extrait de la norme 1AS 12 « Impôts sur le résultat »

§66 ( . . . ) d e s différences t e m p o r e l l e s p e u v e n t être générées l o r s d ' u n r e g r o u p e m e n t d ' e n t r e p r i s e s . S e l o n

I F R S 3 , u n e entité c o m p t a b i l i s e d e s a c t i f s d'impôt différé [ . . . ] o u d e s p a s s i f s d'impôt différé
correspondants e n tant qu'actifs et passifs identifiables à la date d'acquisition.

2
S o i t à l a j u s t e v a l e u r d a n s l a méthode d u g o o d w i l l c o m p l e t
3
S o i t à l e u r j u s t e v a l e u r s a u f e x c e p t i o n s n o n visées a u c a s présent