Slide Comptabilite Approfondie

UNIVERSITÉ IBN ZOHR
FACULTÉ DES SCIENCES JURIDIQUES, ECONOMIQUES ET SOCIALES

AGADIR
La comptabilité
approfondie
Master CCA
S2
Evaluation du patrimoine
de l’entreprise
1 Chapitre 1 - Les immobilisations
PLAN
2 Chapitre 2 - Les opérations de portefeuille
3 Chapitre 3 - Les stocks et encours
4 Chapitre 4 - Les créances et les dettes
2
Chapitre 1
Notions fondamentales de la comptabilité
approfondie
NOTIONS FONDAMENTALES
A LES FLUX
Définition
Correspond à la quantité de biens, de services ou de monnaie entrant ou sortant de
l’entreprise pendant une période donnée
Catégories
• Les flux physiques (réel): Entrées ou sorties des biens et services
• les flux monétaires (financier) : C’est souvent la contrepartie des flux physiques
À retenir
• La mesure des flux réels est faite sur la base d’une évaluation monétaire.
• les flux monétaires sans contrepartie physique sont qualifiés de flux autonomes
(paiement des impôts, des dividendes,…) 4
A LES FLUX
Circuit simplifié
Dans ce circuit deux agents interviennent : les entreprises et les ménages.
Ce circuit montre que les revenus distribués par les entreprises sont utilisés par les ménages
pour la consommation.
Travail ( Flux réel )
Salaire ( Flux monétaire )
Achat des B/S ( Flux réel )
Paiement ( Flux monétaire )

5
B LES CYCLES
EXPLOITATION INVESTISSEMENT FINANCEMENT

 C’est le fondement de la richesse de  L’investissement est une dépense dont on  Met à la disposition de l’entreprise de
l'entreprise espère un avantage sur une ou plusieurs liquidités par des apporteurs externes que
périodes successives. sont les actionnaires et les prêteurs.
 ∑ des opérations dont l’objectif est de
produire et vendre des B/S  L’investissement peut concerné des  Cette mise à disposition de liquidités est
immobilisations corporelles, incorporelles ou une ressource sur la durée de l’opération (
 Est subdivisé en trois phases:
financières Cout terme ou long terme )
1. Approvisionnement
2. Production  Le cycle d’investissement est relativement
3. Commercialisation long et qui s’achève avec la cession du bien
en question, 6
TRANSCRIPTION DES FLUX
LA COMPTABILITE
Définition
La comptabilité est une technique qui permet d’enregistrer dans des comptes les flux de
l’entreprise afin de déterminer le résultat de l’exercice (bénéfice ou perte) et de présenter la
situation patrimoniale de l’entreprise. Cela est pour une double vocation:
Sur le plan économique Sur le plan juridique

Elle renseigner si l’activité de C’est un moyen de preuve en
l’entreprise a été ou non rentable cas de litige avec les partenaires
TRANSCRIPTION DES FLUX
LA COMPTABILITE
La comptabilité générale est un système normalisé et réglementé ayant pour objectif d’offrir
une représentation synthétique de l’entreprise afin de répondre aux besoins d’un grand
nombre d’utilisateurs, De ce fait, elle doit remplir deux important rôles:
instrument d’information
1 2 outil de gestion
financière
 L’entreprise doit rendre compte aux  C’est un outil d’aide à la prise des decisions
partenaires avec lesquels elle est en qui offre une série d’instruments de mesure
relation d’affaire de performances comme les soldes de
 L’information comptable varie selon gestion, le tableau de financement, les ratios
l’importance de l’entreprise
L’APPORT DE LA NORMALISATION COMPTABLE
A B C
Les principes Les méthodes
L’image fidèle
comptables d’évaluation
Continuité Permanence Spécialisation
Prudence
d’exploitation des méthodes Coût historique des exercices
LES PRINCIPES COMPTABLES

FONDAMENTAUX
Prééminence de la
réalité
clarté ou de d’importance
Intangibilité économique sur
transparence significative
l’apparence
juridique
B
L’image fidèle
Une finalité est assignée à la comptabilité normalisée c’est que les

états de synthèse doivent donner une image fidèle du patrimoine, de
la situation financière des résultats de l’entreprise.
Actif acquis à titre

1
C onéreux
Une immobilisation qui a été acquis à titre
onéreux doit être estimée à son coût
d’acquisition.
Les méthodes Actif produit par ETP
2
d’évaluation pour elle même
Une immobilisation qui est produite par
une entreprise pour ses besoins doit être
évaluée à son coût de production.
Actif ayant fait l’objet
3
d’un apport
Une immobilisation qui a fait objet d’un
apport doit être estimée à sa valeur
actuelle en fonction du marché.
L’organisation comptable
1 3 5 Documents
Pieces Rapport au grand
comptables
justificatives livre  Bilan
 CPC
 ETIC
Enregistrement au Balance après

Journal inventaire
2 4
Chapitre 2
Méthodes d’évaluations des immobilisations
corporelles et incorporelles
Les biens acquis à titre onéreux
Définition
Les immobilisations acquis à titre onéreux sont enregistrées en comptabilité à leur coût
d’acquisition, ce coût correspond au prix d’achat majoré de certains frais accessoires.
Formule de calcule
• Valeur d’entrée = Coût d’acquisition = Prix d’achat + Frais accessoires.
Droit de douane
Les frais de transport
Assurance
Frais de montage
Frais de l’installation
15
• Les frais non compris dans le coût d’acquisition :
Droit d’enregistrement, Commission (honoraire,..) Frais d’acte
Exercice d’application N°1 :
En 2017, E/se Coccinelle acquis une machine industrielle (à crédit) auprès du fournisseur
ALPHA, le 10/09/2017 elle a reçu la facture suivante :
 Marchandises ……………………… 530 000 DH
 Remises de 5% ……….………………26 500 DH
 Net ….................................................... 503 500 DH
 TVA (20%) ………………...………… 100 700 DH
 Total TTC …………………….……….. 604 200 DH
Les frais de transports et de montage ont été pris en compte par le fournisseur, par contre des
travaux évalués à 30 000 ont été effectués par les personnels de l’entreprise Coccinelle pour
permettre l’installation de cette machine, en fin des honoraires qui s’élèvent à 15 000 HT ont
été réglé par chèque à un bureau d’étude au titre de cette opération.
T.A.F: Enregistrer les opérations dans les livres d’entreprise Coccinelle.
Corrigé :
En 2017, E/se MIFTAH a acquis un camion de transports à crédit le

20/06/2017, elle a reçu la facture suivante,
• Camion …………… 950 000 DH

• TVA (20%) ………. 190 000 DH
• Carte grise ………….. 4 500 DH
• Gasoil…. ……………… 1 500 DH
• Total ………….…. 1 146 000 DH
TRAVAIL À FAIRE :
Enregistrer cette facture au journal chez l’entreprise MIFTAH
Corrigé :
La société GM a reçu le 31/05/2017 la facture de son fournisseur de matériel informatique
relative à l’achat d’un ordinateur payable le 20/08/2017 par chèque bancaire.
• Ordinateur…………..……. 10 000 DH
• Imprimante ……………..… 2 800 DH
• Frais de transport…………... 550 DH
• Frais de l’installation ……....600 DH
• Net commercial …………. 13 950 DH
• Remise (5%) ……………...….. 697.5 DH
• Net commercial……….…. 13 252.50 DH
• TVA (20%) …………….…….. 2 650.50 DH
• TTC………………….………… 15 903 DH
TRAVAIL À FAIRE :Enregistrer cette facture au journal chez l’entreprise GM

Corrigé :
Les biens produite par l’E/se
Définition
• Il s’agit d’évaluer un logiciel, une machine, une construction réalisée par le personnel
de l’entreprise.
• L’évaluation se fait ou coût de production dans le cadre de la comptabilité de
gestion.
Formule de calcule
Coût de production =
coût d’achat des matières utilisées
charges directes de production ( Main d’œuvre … ) 22
charges indirectes de production ( Personnel, Entretien … )

Les biens produite par l’E/se
La comptabilisation de production d’immobilisation
1 Bien achevée 2 Bien Non achevée
il convient de comptabiliser le il convient de comptabiliser le coût de

coût de l’immobilisation au débit l’immobilisation en cours au débit du
du compte de la classe 2 compte 239 « immobilisation
concerné corporelles en cours »
La contrepartie est comptabilisée au crédit du compte 714 «

immobilisation produit par l’entreprise elle-même »
La société Cerise a réalisé en 2008 un bâtiment à usage d’atelier amortissable sur 20 ans, la
mise en service a été effectuée le 1ère novembre 2008 son coût s’élèvent à 700 000 DH et
comprend :
• Matière 290 000 DH
• Des frais de main œuvre 200 000 DH
• Des frais divers 210 000 DH
T.A.F : Passer les écritures nécessaire au journal de l’entreprise Cerise

Corrigé:
8
Entreprise ALFARAH omis d’enregistrer les éléments suivants sur
l’exercice N :
Factures et opérations qui n’ont pas fait l’objet d’un enregistrement
comptable.
• 02/09/N : la société ALFARAH a déclaré l’achèvement d’un entrepôt
qu’elle a construit pour elle-même, le coût des travaux engagés en N-1
s’élevait à 145 000 DH, les travaux réalisés en N sont évalués à 92 000
DH, taux de TVA applicable est Taux normal (20%).
• 24/09/N : facture du fournisseur Y relative à l’acquisition d’une commande
numérique, cette facture de 50 000 DH, TVA 10 000 DH, sera payer par traite à
60 jours fin du mois, un acompte de 10 000 DH avait été versé le 04/12/N-1
(déjà comptabilisé donc en 24/09/N la comptabilité va uniquement pour
l’éliminer)
• 07/02/N : quatre salariés de l’entreprise ont été affectés à l’aménagement d’un
atelier pour installer cette machine
• Le coût des matières nécessaire à ces travaux est estimé à 9 000 DH HT les
salariés et charges social des 15 jours de travaux sont évalués à 5 000
Corrigé :
Entreprise AKRAM a engagé au cours de l’exercice 2008 des charges qui se

sont élevées à 200 000 DH HT payées par chèque pour la construction d’un
magasin.
Le 30 septembre 2009, la construction a été achevée et a nécessité des
travaux supplémentaire 120 000 DH HT payé par chèque
T.A.F : Enregistrer au journal toutes les écritures nécessaires concernant la
production de cette immobilisation
4
Cas particulier d’immobilisations
incorporelles
• Les immobilisations en recherche et développement (Application N° 4)
L’entreprise ALPHA a engagé pour réduire la consommation de carburant d’un type
de voiture X, un montant de 110 000 DH. La consommation du carburant s’est
améliorées de 15%, les dépenses engagées ont été enregistrées dans les comptes de
charges et réglées par virement bancaire le 20/10/N.
T.A.F : Enregistrer au journal toutes les écritures nécessaires concernant la
production de cette immobilisation.

Cas particulier d’immobilisations
incorporelles
Corrigé :
L’acquisition et la production de
logiciel informatique
Acquis par l’entreprise Produite par l’entreprise
• Le coût d’acquisition est comptabilisé • Pendant la réalisation on débite le compte
au compte 2220 «brevets, marque, droit 2285 « immobilisation incorporelles en
et valeurs similaires» cours », en contrepartie du compte 7142 «
immobilisation incorporelles produites »
• Si le logiciel informatique acquis par • A l’achèvement, on débite le compte 2220

l’entreprise est destiné à la vente « à « brevets, marque, droits et valeurs
usage commercial », son coût est inscrit similaire », en contrepartie on crédite le
au débit du compte 611 « achat compte 2285 « immobilisation
revendus de marchandises » incorporelles en cours »
L’acquisition et la production de
logiciel informatique
Dans le cas d’acquisition de nouvelles versions de logiciel, il existe deux cas de figure :
CAS 1 CAS 2
Simple actualisation Modification de fond du logiciel

le coût d’achat doit être il faut sortir de l’actif de l’entreprise l’ancienne
enregistré au compte 61335 « version qui est dépassée et enregistrer la
maintenance ». nouvelle version au compte 2220 « brevets,
marque, droits et valeurs similaire »
EXERCICE D’APPLICATION N°5 :
La société INFO a réalisé avec le concours de son service informatique un logiciel de

comptabilité, les dépenses (HT) engagées sont les suivantes :
01/10/N au 31/12/N 01/01/N+1 au 31/05/N+1

- Analyse organique 15 000 -Programmation et tests 20 000
-Réalisation de la documentation 5 000
TRAVAIL À FAIRE :
Il est demandé de présenter les écritures relatives à ce projet au 31 décembre N et au
31 Mai N+1
Corrigé :
Puisque les charges sont déjà enregistrées on a :

Les biens acquis à titre gratuit
Définition
Les immobilisations acquis à titre gratuit sont évalués à leur valeur
vénale estimée à la date d’entrée du bien en fonction du marché et
de leur utilité économique pour l’entreprise
Formule de calcule
Cette valeur vénale correspond au prix qui aurait été acquitté dans des
37
conditions normales de marché.
L’entreprise KRIFAT reçoit d’un organisme international une ambulance

sous forme de don, la valeur actuelle de cette ambulance est de 500 000
DH HT amorti sur 60 mois.
TRAVAIL À FAIRE :
Passer les écritures nécessaire au journal
Corrigé :
Les biens acquis par crédit-bail
DÉFINITION
Le crédit-bail est un contrat par lequel le propriétaire transmet à l’emprunteur ou
le locataire l’usage d’un bien corporel moyennant le versement d’un loyer.
TRAITEMENT COMPTABLE DES BIENS ACQUIS PAR CREDIT-BAIL
Selon la norme marocaine, les immobilisations obtenues en crédit-bail n’entrent

pas dans le patrimoine de l’entreprise, ces actifs ne peuvent être comptabilisés
au bilan qu’à partir de la date de levée de l’option d’achat.
40
Dans le cas de levée de cette option, le bien est inscrit en comptabilité pour sa
valeur fixée dans le contrat. 40
Une entreprise de travaux publics a acquis le 01 juillet 2008 un camion en crédit-bail

à conditions suivantes :
• Loyer mensuel de 12 000 DH HT payable à la fin de chaque mois.
• La durée du contrat est de 5 ans
• Le prix d’achat à la fin de la période est de 300 000 DH (valeur résiduel)
TRAVAIL À FAIRE :
1. Enregistrer au journal le versement de la 1ère redevance
2. Enregistrer au journal l’écriture d’acquisition lors de l’option d’achat ( réglé par
chèque bancaire)
Corrigé :
Le 01/10/N, l’entreprise NORTEL lève l’option d’achat d’un contrat de

leasing portant sur une machine-outil.
• Montant de l’option est de 80 000 DH
• Dépôt de garantie versé au départ du contrat est de 10 000 DH
• Chèque pour la solde est de 70 000 DH
• Le matériel sera amorti au taux linéaire de 10%
TRAVAIL À FAIRE :
1. Enregistrer au journal les écritures nécessaires
Corrigé :
Chapitre 3
Les créances et dettes : règles générales
d’évaluation
Définition d’un actif et
d’un passif
ACTIF PASSIF
C’est toute élément du patrimoine : C’est toute élément du patrimoine :
• Ayant une valeur économique • Ayant une valeur économique

positive. négative.
• Destinés à servir de façon durable • Provoquera une sortie de ressources

ou temporaire à l’activité de au de bénéfice. 46
l’entité.
ÉCLAIRCISSEMENTS
DETTES
Une dette est un passif certain dont l’échéance et le montant sont
fixés de façon précise.
PROVISION POUR RISQUES ET CHARGES
Une provision pour risques et charges est un passif dont l’échéance
ou le montant n’est pas fixé de façon précise.
PASSIF ÉVENTUEL
Correspond aux obligations potentielles versées à des tiers dans le cas
de survenue d'un évènement impliquant la responsabilité de l'entité
47
EXEMPLE
Une entité vend des Smartphone avec une garantie aux termes de laquelle les clients sont
couverts pour les coûts de réparation de tout défaut de fabrication constaté dans les six
premiers mois suivant l’achat. Si des défauts mineurs étaient détectés sur tous les produits
vendus, le montant des réparations qui en résulteraient serait de 1 million. Si des défauts
majeurs étaient détectés sur tous les produits vendus, le montant des réparations qui en
résulteraient serait de 4 millions. L’expérience passée de l’entité et ses attentes futures
indiquent que, pour l’année à venir, 75 % des produits vendus ne présenteront aucun
défaut, 20 % ne présenteront que des défauts mineurs et 5 % présenteront des défauts
majeurs.
La valeur attendue du coût des réparations est la suivante :
(75 % x 0) + (20 % x 1 M) + (5 % x 4 M) = 400 000
48
COMPTES DE TIERS
LA CLASSE 3 LA CLASSE 4
• Enregistrent les créances liées à • Enregistrent les dettes liées à des
des opérations faites en général à opérations faites en général à court
court terme; terme;
• Enregistrent les écritures de • Enregistrent les écritures de

régularisation des produits; régularisation des charges;
49
Évaluation à la clôture
CREANCES
• Elles sont retenues en comptabilité pour leur valeur nominale et, par
prudence, une provision pour dépréciation est constituée lorsqu’apparaît
une perte probable dans le cas où la valeur d’inventaire est inférieure à la
valeur nominale.
Charge d’exploitation : Compte 619 / Compte 618
Charge
Charge exceptionnelle : Compte 659 / Compte 6585
50
Évaluation à la clôture
DETTES
• L’augmentation de valeur d’un élément de passif jugée irréversible vaut

une charge de l’exercice.
• Lorsque l’augmentation n’est pas définitive, elle est constatée sous

forme de provision
51
Créances et dettes en
devises
Principes d’évaluation
• Comptabilisées en monnaie nationale (Dirhams) sur la base du dernier
cours du change.
• À la date de l’arrêté des comptes les différences de conversion sont

inscrites à des comptes transitoires en attente de régularisations ultérieures
• À l’actif du bilan pour les différences correspondant à une perte latente
(compte 37 « écarts de conversion – actif ») ;
• Au passif du bilan pour les différences correspondant à un gain latent
(compte 47 «écarts de conversion – passif »). 52
Créances et dettes en
devises
DROIT FISCAL
• Les écarts de conversion passif (gains latents)
constituent des produits imposables.
• Les écarts de conversion actif (pertes latentes)

constituent des charges déductibles.
53
Chapitre 4
Les opérations de portefeuille
Les opérations de
DEFINITION
portefeuille
Un portefeuille désigne un ensemble d’actifs financiers

détenus par un individu ou un organisme financier dans le
but d’optimiser son rendement tout en minimisant le
risque.
55
Les opérations de
portefeuille
CATÉGORIES DE TITRES
1 Les titres de participations;
2 Les titres immobilisés de l’activité du portefeuille;
3 Les titres de placement
4 Les autres titres immobilisés

56
Les opérations de
portefeuille
1 Les titres de participations;

Ce sont des titres dont la possession durable est estimée utile à l’activité de
l’entreprise car elle permet soit d’exercer une influence sur la société
émettrice des titres soit d’assurer le contrôle de la société émettrice des titres.
Ces titres sont comptabilisés au débit du compte 25 : titres de participation.

57
Les opérations de
portefeuille
2 Les titres immobilisés de l’activité du portefeuille;
Ce sont des titres dont la détention est purement spéculative. La société

possédant ces titres, ne recherche pas le contrôle, mais est plutôt intéressée
par la plus-value.
Les TIAP ne sont ni des titres de participation ni des titres de placement.
58
Les opérations de
portefeuille
3 Les titres de placement

Selon le plan comptable ce sont des titres acquis en vue de réaliser un gain
à brève échéance. Ce sont des titres représentant moins de 10% du capital.
Ces titres sont comptabilisés au débit du compte 350 : titres de placement.
59
Les opérations de
portefeuille
4 Les autres titres immobilisés
Ce sont des titres autres que les titres de participation et les TIAP, que l’entreprise
a l’intention de conserver durablement ou qu’elle n’a pas la possibilité de
vendre dans un bref délai.
Exemple : les titres donnés en nantissement.

60
Les opérations de
portefeuille
Les Règles d’évaluation du Portefeuille
Le coût d’entrée dans le patrimoine
• Les titres acquis à titre onéreux sont comptabilisés à leur coût d’acquisition,
• Les frais d’acquisitions sont inscrits directement en charge; on utilise le compte
61471 frais d’achat et de vente des titre
• Les frais d’acquisitions peuvent être repartis sur plusieurs exercices; on utilise
le compte 2121 frais d’acquisition d’immobilisation
61
Les opérations de
portefeuille
Evaluation des titres à la clôture de l’exercice
A la clôture de l’exercice on procède à l’inventaire des titres puis à
leur évaluation. Les règles générales d’évaluation s’appliquent. On
retient donc la valeur actuelle qui s’apprécie en fonction du marché
et de l’utilité du bien pour l’entreprise.
62
Les opérations de
portefeuille
Evaluation des Titres Immobilisés et Titres de Participation à la
sortie du patrimoine
Pour les Titres Immobilisés et les Titres de Participation comme pour
toute cession d’élément d’actif immobilisé deux opérations doivent être
enregistrées :
• Prix de cession,
• Sortie du patrimoine 63
Les opérations de
portefeuille
Evaluation Titres Immobilisés et Titres de Participation à la sortie
du patrimoine
• Prix de cession
Banque D
Frais sur titres D
Etat ; TVA déductible sur ABS D
Produit de cession d’éléments d’actif C
Cession de TI & TP
Prix de
vente 64
Les opérations de
portefeuille
du patrimoine
• Sortie du patrimoine
Valeur comptable des éléments cédés D
Titre de participation C
Titre immobilisés-Actions C
Titre immobilisés-Obligations C
Valeur comptable des titres sortie du patrimoine
Valeur
d’acquisition 65
Les opérations de
portefeuille
Evaluation des Valeurs Mobilières de Placementà la sortie du
patrimoine
 Seul le résultat de la cession est enregistré. La cession des valeurs
mobilières de placement est considérée comme une opération financière.
 Selon le résultat de la cession on utilise :

Soit un compte de produits financiers (76), s’il est positif
Soit un compte de charges financières (66), s’il est négatif.
66
Les opérations de
portefeuille
du patrimoine
• Résultat de cession positif
Banque D
Frais sur titres D
Valeur mobilières de placement C
Produit net sur cessions des VMP C
Valeur
Cession de TI & TP
d’acquisition 67
Les opérations de
portefeuille
du patrimoine
• Résultat de cession négatif
Banque D
Frais sur titres D
Charges nette sur cessions des VMP
Valeur mobilières de placement C
Valeur
Cession de TI & TP
d’acquisition 68
Chapitre 5
Evaluation des stocks et en-cours
 Nature des stocks

 Les règles d’évaluation
DÉFINITION
Il s’agit des biens ou services entrant dans le cycle d’exploitation

de l’entreprise soit pour être :
• Vendus en l’état ou après production ou transformation,
• Consommés à la première utilisation
70
Les éléments constituant les stocks
• Les biens dont l’entreprise est propriétaire;

• Les marchandises, matières et fournitures achetées et non encore reçues;
• Les marchandises, matières et fournitures réceptionnées, mais dont la
facture n’a pas été reçue;
• Les biens acquis avec clause de réserve de propriété;
• Les stocks et en cours dans le cadre de contrats à long terme.
71
Les éléments exclus des stocks
• Les produits vendus, non encore livrés;

• Les produits livrés, non encore facturés;
• Les biens vendus avec clause de réserve de propriété;
• Les biens qui sont propriété des tiers, mais qui sont en dépôt ou en
consignation chez l’entreprise.
72
Distinction entre «immobilisation» et «stock»
En fonction des entreprises certaines immobilisations constituent des

stocks, le critère de différenciation est la durée de vie (ou la durée
d’utilisation) de l’élément au sein de l’entreprise :
• Les immobilisations sont appelées à rester durablement (plus d’un an);
• Les stocks doivent être revendus le plus tôt possible (moins d’un an).
73
Distinction entre «immobilisation» et «stock»
Exemple:
• Les immeubles et terrains sont classés parmi les stocks pour les
entreprises ayant la qualité de marchands de biens ou de promoteur
immobilier.
• Le matériel de transport est classés parmi les stocks pour les
concessionnaires de voiture (voitures exposés dans les show-room).
74
Définition du concept « Evaluation »
C’est « l’opération par laquelle l’entreprise traduit en unités monétaires

nationales courantes, en vue de les intégrer dans ses comptes, chaque
transaction, fait, opération, évènement et toue situation nouvelle qui affecte
son patrimoine, sa situation financière et ses résultats ».
Définition tirée du livre « Mémento Comptable Marocain », Edition : Collection Mémento, Année de parution : 1995 (1ère Edition), page 97.
75
Principe général sur l’évaluation des stocks
En général, les méthodes d’évaluation trouvent leur explication dans les

principes comptables fondamentaux. Trois parmi eux justifient clairement
leur importance. Il s’agit :
• Le principe de continuité d’exploitation;
• Le principe du coût historique
• Le principe de prudence
76
L’évaluation des stocks en entrée
la loi comptable a été très explicite au niveau des coûts d’entrées des
stocks :
• Stock acquis à titre onéreux  Coût d’acquisition
• Stock produit par l’entreprise par elle-même  Coût de production
• Stock acquis à titre gratuit  Valeur vénale
77
Chapitre 6
Capital et ses variations
MODIFICATION DU CAPITAL
Deux cas de figures peuvent se présenter :
 Une augmentation du capital

 Une diminution du capital
79
AUGMENTATION DU CAPITAL, C’EST QUOI ?
• L’augmentation du capital est une technique qui permet aux

entreprises d’acquérir plus de financement;
• Augmenter le capital est une décision qui incombe à AGE
• Toute variation de capital constitue une modification des
statuts 80
AUGMENTATION DU CAPITAL, POURQUOI ?
• Le financement de nouveaux investissements,

• Faire face aux difficultés persistances de trésorerie
• Alléger les difficultés financières dues à un endettement
important
81
AUGMENTATION DU CAPITAL, MODALITES
• Modalité 1: Augmentation par apport nouveaux en nature
ou en numéraire selon deux procédés
 Procédé 1: Augmentation de la valeur nominale
 Procédé 2: Emission d’actions nouvelles
• Modalité 2: Augmentation par incorporation de réserves

• Modalité 3: Augmentation par conversion de dettes 82
Modalité 1: Augmentation par apport nouveaux
• CAS 1 :
L’augmentation du capital n’intéresse que les anciens
actionnaires sans changement de la répartition du capital soit
par :
1. Emission d’action nouvelle à un prix égale au nominal;
2. Augmentation du nominal des actions des actions existantes 83
Modalité 1: Augmentation par apport nouveaux
• CAS 2 :
L’augmentation du capital s’accompagne de l’entrée de
nouveaux actionnaires ou si la répartition du capital change.
84
Modalité 2: Augmentation par incorporation de réserves
• L’incorporation des réserves est l’opération qui consiste à
transformer les réserves de la société en capital social. Cette
opération a pour effet l’augmentation du nombre ou de la valeur
nominale des titres, mais elle ne modifie pas la valeur
intrinsèque de la société.
85
Modalité 3: Augmentation par conversion de dettes
• Les fournisseurs de l'entreprise peuvent être invités à entrer dans
le capital social de l'entreprise, lorsque celle - ci rencontre des
problèmes de trésorerie ou a un problème de fond de roulement
insuffisant.
86
EXEMPLE
Composition du capital avant augmentation en numéraire :
10 000 actions de 100 DH, Valeur réelle :120 DH ;
Emission de 5 000 actions de même valeur nominale, à un prix
d'émission de 108 DH.
T.A.F:
1. Calculer la prime d'émission et du droit préférentiel de
souscription
2. Calculer la valeur réelle du titre après augmentation du capital
87
EXEMPLE
1. Calcul de la prime d'émission et du droit préférentiel de
souscription
• VN = 100,00 DH
• V(AV) = 120,00 DH
• PE = 108,00 DH
• Prime d'émission = 108,00 - 100,00 = 8,00 DH Droit préférentiel
de souscription 88
EXEMPLE
2. Calculer la valeur réelle du titre après augmentation du capital
Nombre de Valeur réelle Valeur réelle
Composition du capital
titres unitaire globale
Actions anciennes 10 000 120 1 200 000
Actions nouvelles 5 000 108 540 000
Après augmentation 15 000 (*) 116 1 740 000
(*) Calculé ainsi : 1 740 000 / 15 000
89
EXERCICE 1
1. Valeur intrinsèque d’une part :
VI = (400.000 + 100.000)/4000= 125 DH/ part
2. Quotité de souscription :
QS = Nbre des parts anciennes / Nbre des parts nouvelles
Donc, QS = 4.000 / 5.000 = 4 / 5 c-à-d que la société a le droit
d’émettre 5 parts nouvelles pour 4 anciennes.
90
EXERCICE 1
3. Valeur d’une part après augmentation :
Valeur après augmentation =(500.000 + (5.000*125))/9000= 125 DH
Par ce procédé, les anciens associés ne seront pas lésés car la valeur de la
part reste inchangée après l’augmentation.
4. Valeur théorique du DPS :
Valeur après augmentation = (500.000 + (5.000*105))/9000= 113,89 DH
DPS = Valeur part avant aug. – Valeur part après aug.
Donc, DPS = 125 –113.89 = 11,11 DH 91
EXERCICE 1
PE = (Prix d’émission – Valeur nominale)* Nbre des parts émises

D’où, PE = (105-100)*5.000 = 25.000 DH 92
EXERCICE 2
1. Quotité d’attribution :
QA = Nbre des parts anciennes / Nbre des parts nouvelles
Donc, QA = 4.000 / 1.000 = 4 / 1 c à d que la société a le droit d’attribuer 1 part nouvelle
pour 4 anciennes.
2. Valeur théorique de DA :
Position de l’ancien associé :
Valeur avant augmentation = 125 DH
Valeur après augmentation = (500.000 + 0)/5000= 100 DH/part
D’où, valeur théorique du DA = 125 – 100 = 25 DH
93
EXERCICE 2
94
EXERCICE 3
1. PE = (Prix d’émission – Valeur nominale)* Nbre des parts émises
(300 – 200 ) 1 000 = 100 000
95
UNIVERSITÉ IBN ZOHR
FACULTÉ DES SCIENCES JURIDIQUES, ECONOMIQUES ET SOCIALES
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FACULTÉ DES SCIENCES JURIDIQUES, ECONOMIQUES ET SOCIALES

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1 Les titres de participations;

Ces titres sont comptabilisés au débit du compte 25 : titres de participation.

2 Les titres immobilisés de l’activité du portefeuille;

Ce sont des titres dont la détention est purement spéculative. La société

3 Les titres de placement

Ces titres sont comptabilisés au débit du compte 350 : titres de placement.

4 Les autres titres immobilisés

Exemple : les titres donnés en nantissement.

 Selon le résultat de la cession on utilise :

 Nature des stocks