La comptabilité de gestion

-Notions de base-
Pr WAFAA ENNEFFAH
Plan
I. GÉNÉRALITÉS

II. COÛTS ET CHARGES EN COMPTABILITÉ DE GESTION

III. PARTICULARITÉS DU SECTEUR PHARMACIE

IV. CONCLUSION
I. Généralités
I.1 . Définitions

1. Comptabilité
Discipline pratique permettant de fournir de manière continue
et en temps réel un état de la situation financière de
l’entreprise.
I. Généralités
I.1 . Définitions

2. Comptabilité générale
« Est une technique qui cherche à décrire, sous forme
numérique, à l’aide de tableaux chiffrés en valeurs, la
situation et l’activité de l’entreprise »
 I. Généralités
I.1 . Définitions

3. Comptabilité de gestion
« … Outil de management qui répond au besoin d’informations
chiffrées externes et internes des dirigeants, en vue de mesurer
la performance de l’organisation et de disposer de données pour

aider la prise de décisions… »

Source: lexique de gestion et de management ,
Alain –charles Martinet et Ahmed silem –
Dunod 8ème édition -2008.
 I. Généralités
I.1 . Définitions

3. Comptabilité de gestion

Comptabilité de Management

= Modèle de calculs des coûts => Outil de gestion

Etablis : f ( structure de l’entreprise)

Eclairer la prise de
décisions
 I. Généralités
I.1 . Définitions

3. Comptabilité de gestion

 Fait partie du système d’information de l’entreprise

 Fournit des informations utiles et pertinentes à la prise de décision
 Aide les gestionnaires à:
 Planifier les activités
 Coordonner les ressources
 Optimiser les ressources
 Prendre des décisions
 Mesurer et contrôler la performance de l’entreprise
 I. Généralités
I.1 . Définitions

4. Comptabilité analytique
En fonction des auteurs

= Comptabilité gestion Comptabilité gestion intègre

la comptabilité analytique

Comptabilité Comptabilité
de gestion analytique
 I. Généralités
I.1 . Définitions

4. Comptabilité analytique

Comptabilité
générale
Comptabilité Comptabilité
de gestion analytique
Alimenté

Calcul des coûts

I. Généralités
I.1 . Définitions
4. Comptabilité analytique
Objectifs et rôles

PILOTAGE
I. Généralités
I.1 . Définitions
4. Comptabilité analytique

INFORMER

EXPLIQUER Rôles PREVOIR

CONTROLER
 I. Généralités
I.1 . Définitions
4. Comptabilité analytique
Informer: coûts

Prévoir: établissement de budgets et permet d’anticiper les besoins

nécessaire en trésorerie et la rentabilité prévisionnelle des produits ou service
offerts par l’entreprise.

Contrôler: la réalisation des plans et des budgets par comparaison avec les
prévisions

Expliquer: les écarts constatés entre des prévisions et les réalisations,

I. Généralités
I.2 . COMPTABILITE GENERALE ET COMPTABILITE DE
GESTION

Comptabilité générale Comptabilité de gestion

Utilisateurs interne et externes
Requise par la loi
Normalisée
Génère données précises et actuelles
Met l’accent sur le passé
Utilisateurs internes
N’est pas requise par la loi
Très peu normalisée
Met l’accent sur la pertinence et la fiabilité
des données
Essentiellement tournée vers le futur

Outil de preuve et de contrôle des N’est pas une fin mais un moyen
dirigeants
 QUESTIONS
(VRAI OU FAUX)
Questions VRAI FAUX

1. Le principal objectif de la comptabilité de gestion est de

servir au pilotage de l’entreprise
2. La comptabilité analytique permet d’estimer la rentabilité
des produits de l’entreprise
3. Les principaux sous objectifs de la comptabilité de gestion
sont: informer, prévoir, contrôler, sanctionner ( ou
récompense….)
4. La comptabilité analytique a pour objectif unique de
calculer le coût des produits et services vendus par
l’entreprise
5. La comptabilité de gestion est destinée à un usage interne
de l’entreprise
 QUESTIONS
(VRAI OU FAUX)
Questions VRAI FAUX

1. Le principal objectif de la comptabilité de gestion est de

servir au pilotage de l’entreprise X

2. La comptabilité analytique permet d’estimer la rentabilité X

des produits de l’entreprise
3. Les principaux sous objectifs de la comptabilité de gestion X
sont: informer, prévoir, contrôler, sanctionner ( ou
récompense….)
4. La comptabilité analytique a pour objectif unique de X
calculer le coût des produits et services vendus par
l’entreprise
5. La comptabilité de gestion est destinée à un usage interne X
de l’entreprise
II. COÛTS ET CHARGES EN COMPTABILITÉ DE
GESTION
II.1. Charges
II. COÛTS ET CHARGES EN COMPTABILITÉ DE GESTION
II.1 Charges
 = Dépenses

 Matière première de la comptabilité de gestion

 Base de calcul des coûts

 Collectées par la comptabilité générale (Achats

d’approvisionnement, charges de personnel etc…)

 Analyse des charges : comptabilité de gestion,

 diviser les charges en montant partiels

 Regrouper / objectif
1. Analyse des charges de la comptabilité analytique
II. COÛTS ET CHARGES EN COMPTABILITÉ DE GESTION
II.1 Charges

1. Analyse des charges de la comptabilité analytique

 Charges incorporables
 Charges non incorporables
 Charges supplétives
 1. Analyse des charges de la comptabilité analytique

a. Charges incorporables

 Incorporées dans le coût

« Charges qui ont un lien patent avec l’activité, le produit ou le

service considérés. Elles sont généralement récurrentes, dés lors
qu’elles relèvent de l’exploitation ordinaire de l’entreprise »
 1. Analyse des charges de la comptabilité analytique

a. Charges incorporables

1) Charges d’exploitation (achats de biens et services, …),

2) Charges financières (intérêts, …),
 1. Analyse des charges de la comptabilité analytique

b. Charges NON incorporables

« Charges qui n’ont aucun lien avec l’activité, ou ne relèvent

pas de l’exploitation ordinaire de l’entreprise »

Ne sont pas inclus dans le coût du produit ou service

 1. Analyse des charges de la comptabilité analytique

b. Charges NON incorporables

1- Charges non courantes: Amendes fiscales ou pénales

2- Impôts sur les résultats
3- Dotations aux amortissements des immobilisations en non valeurs
(frais préliminaires, frais de constitution…)
4- Dotations aux provisions pour dépréciation
5- Charges sur exercices antérieurs
 1. Analyse des charges de la comptabilité analytique

c. Charges supplétives

= Charges supplémentaires
Charges théoriques ou fictives

«Eléments liés directement à l’activité qui doivent rentrer dans le

coût mais qui ne sont pas enregistrés dans le compte de résultat »
 1. Analyse des charges de la comptabilité analytique

c. Charges supplétives

• Rémunération théorique de l’exploitant.

•Rémunération des capitaux propres investis (capital x taux

d’intérêt/12)
 1. Analyse des charges de la comptabilité analytique

Charges non
incorporables
Charges de la
comptabilité Charges
générale incorporables Charges de la
comptabilité
analytique

Charges supplétives
2. Classification des charges incorporées aux coûts

Charges Directes

Charges Indirectes
 2. Classification des charges incorporées aux coûts
a. Charges directes

«Charge affectée à un coût déterminé sans ambigüité et sans

calculs intermédiaires »

Exemple
• Coût d’achat matières premières.
• Fournitures utilisées (verrerie, emballages, …),
• Rémunération du personnel : salaires et charges sociales
 2. Classification des charges incorporées aux coûts
b. Charges indirectes

-Affectation directe au coût n’est pas possible

-Plusieurs coûts

Exemple
• Consommation d’électricité,
• Charges du personnel administratif,
• Assurances,
• Impôts,
• Dotations aux amortissements.
 2. Classification des charges incorporées aux coûts
b. Charges indirectes

• Objet de calcul/répartition
• Imputées aux coûts produits
2. Classification des charges incorporées aux coûts
c. Traitement des charges indirectes

Principe de répartition des coûts

•Centres d’analyse
•Unités d’œuvre
 2. Classification des charges incorporées aux coûts
c. Traitement des charges indirectes

 Centres d’analyse
« Entités de l’entreprise, dont l’utilité est de permettre une répartition
rationnelle des différentes charges indirectes entre les divers coûts
calculés »

Peuvent être :
•Centres de travail ou d’activité : ateliers, services, unités de production,
…
•Fonctions de l’entreprise : approvisionnement, entretien, administration,
distribution, fabrication, conditionnement, …
Le découpage de type
fonctionnel proposé par le
plan comptable français
 2. Classification des charges incorporées aux coûts
c. Traitement des charges indirectes

 Centres d’analyse

Critères:
•Charges homogènes
•Mesurables / grandeur physique => unité d’œuvre (kg, heure de travail,
mètre, …)
 CHARGES EN COMPTABILITE DE GESTION

CHARGES CHARGES DE LA COMPTABILITÉ

SUPPLÉTIVES GÉNÉRALE

Charges Charges non

Incorporables incorporables

CHARGES INCORPORÉES AUX COUTS

( charges comptabilité analytique)

Charges
Charges directes Indirectes

Analyse
Répartition
Imputation
 Du compte des produits et charges (CPC) de l’industrie pharmaceutique X relatif au mois de Mars 2018
on extrait les informations suivantes:
Charges Montants
Achat consommés de matières et fournitures 150 000
Autres charges externes 300 000
Impôts et taxes 7500
Dotation d’exploitation 12 000
Charges de personnel 15 000
Charges d’intérêts 1500
Charges non courantes (exceptionnelles) 2250

NB:
 Poste « impôt et taxe » comporte 4500DH de vignette de la voiture personnelle
 Dotations d’exploitation comporte :
- 10 000: Matériel qui doit être amorti sur 10 ans alors qu’il a été amorti sur 5 ans
- 2000: frais préliminaires
 Charges financières ne tiennent pas compte des intérêts du capital (750 000 dhs) taux annuel est de 9 %
 Poste charge personnel ne comporte pas le salaire du pharmacien qui peut être estimé à 18 000dhs
 Déterminer:

- Les charges de la comptabilité générale

- Les charges non incorporables

- Les charges incorporables

- Les charges supplétives

 Déduire les charges en comptabilité analytique

Charges de la Charges non incorporables Charges
comptabilité incorporables
générale
150 000 Charges exceptionnelles: 2250 dh 488 250
+300 000 + -
+7500 Frais préliminaires: 2000 dh 13 750
+15 000 + =
+12 000 Différence d’amortissement: 5000 dh 474 500 dh
+1500 +
+2250 Vignette de la voiture personnelle: 4500 dh
= 488 250 dh = 13 750 dh

Charges supplétives
Rémunération d’exploitation : 18 000 dh
+
Rémunération théorique des capitaux propres: 750 000 * 9% * 1/12 = 5625 dh
= 23 625 dh
 Charges en comptabilité analytique

Charges incorporables + charges supplétives

474 500 + 23 625

=
498 125 dh
II.2. Coûts
 II. COÛTS ET CHARGES EN COMPTABILITÉ DE GESTION
II.2. Coûts

1. Définition et typologie des coûts

« Somme de charges relatives à un élément défini au sein du réseau

comptable »
Code général de normalisation comptable

Caractéristiques des coûts:

o Champ d’application
o Contenu
o Moment de calcul
II. COÛTS ET CHARGES EN COMPTABILITÉ DE GESTION
II.2. Coûts
1. Définition et typologie des coûts
Réel ou

Moment de calcul
historique

Fonction économique

Champ Moyen d’exploitation

d’application

Activité d’exploitation

Responsabilité
II. COÛTS ET CHARGES EN COMPTABILITÉ DE GESTION
II.2. Coûts

1. Définition et typologie des coûts

a. Le Contenu
Coûts complets : Totalité des charges

Coûts partiels : Partie des charges

• Coût direct: charges affectées sans ambiguïté

• Coût variable: charges varient proportionnellement avec les

quantités produites ou vendues.

II. COÛTS ET CHARGES EN COMPTABILITÉ DE GESTION
II.2. Coûts
1. Définition et typologie des coûts
b. Moment de calcul des coûts

 Coûts préétablis: coût « standards » , « prévisionnels »: calculés en

début de période, basé estimation f° ( charges à prendre en compte)

 Coûts réels : coûts « historiques » calculés en fin de période

 II. COÛTS ET CHARGES EN COMPTABILITÉ DE GESTION
II.2. Coûts
1. Définition et typologie des coûts
c. Champ d’application

Coût = ∑ charges

Fonction de l’entreprise: production, distribution, administration …

Moyen d’exploitation: magasin, rayon, bureau, machine….

Responsabilité: directeur: chef de service …

Activité d’exploitation: stade d’élaboration d’un produit ( étude, achat,

production…)
II. COÛTS ET CHARGES EN COMPTABILITÉ DE GESTION
II.2. Coûts
2. Classification des coûts

Coût d’achat

 Coût de production

 Coût de distribution

Coût hors production

Coût de revient
II. COÛTS ET CHARGES EN COMPTABILITÉ DE GESTION
II.2. Coûts
2. Classification des coûts
a. Coût d’achat

= coût d’acquisition

Coût d’achat = prix d’achat + charges directes d’achat + charges indirectes

d’achat

Prix d’achat: Matières premières, produits semi finis, produits finis

Charges indirectes : Transport, frais assurance…

II. COÛTS ET CHARGES EN COMPTABILITÉ DE GESTION
II.2. Coûts
2. Classification des coûts
b. Coût de production

Coût de production = coût d’achat des matières premières et fournitures +

frais de production
=> Frais de production = charges de personnel , dotations aux
amortissements des machines, …..
II. COÛTS ET CHARGES EN COMPTABILITÉ DE GESTION
II.2. Coûts
2. Classification des coûts
c. Coût de distribution

∑ Charges relatives à la commercialisation du produit

∑ Charges directes, indirectes ( publicité…)
 II. COÛTS ET CHARGES EN COMPTABILITÉ DE GESTION
II.2. Coûts
1. Classification des coûts
d. Coût Hors production

= ∑ coûts qui ne peuvent être imputés qu’aux coûts de revient des produits
Ex:

Coût d’administration générale

Coût de service financier….
II. COÛTS ET CHARGES EN COMPTABILITÉ DE GESTION
II.2. Coûts
1. Classification des coûts
e. Coût de revient

 = coût complet
 ∑ coûts
Coût de revient = coût de production (achat) des produits (marchandises)
vendus + coût hors production (ou exploitation)
Coûts et charges en comptabilité
analytique
IV. PARTICULARITES DU SECTEUR PHARMACIE
 IV. PARTICULARITES DU SECTEUR PHARMACIE

Médicament:

 Produit essentiel, stratégique

 Conditionne l’efficacité et qualité des soins

 Un des principaux axes de toute politique de santé

 Disponibilité et l’accessibilité : préoccupation majeure des pouvoirs

publics
IV. PARTICULARITES DU SECTEUR PHARMACIE

Prix du Médicament:

Grande question

Répondre

• L’accès en général

• L’accès aux innovations

• L’intérêt général

• Les impératifs économiques

 IV. PARTICULARITES DU SECTEUR PHARMACIE

Principales composantes
Prix coûts standards (Approvisionnement, production ,
distribution …)
 Intègre aussi, frais de développement y compris échecs

Fixation du prix: enjeu crucial pour la maitrise des dépenses de

santé
Contexte socioéconomique

Le système de la sécurité sociale: remboursement

….

le système adopté: fixation et négociation

 IV. PARTICULARITES DU SECTEUR PHARMACIE

Etudes réalisées

 Etude avec l’OMS : détermination du coût réel d’un médicament

 Etude sur la concurrentiabilité du secteur de l’industrie

pharmaceutique
IV. PARTICULARITES DU SECTEUR PHARMACIE

•Appréciation réelle du prix fixé ou homologué

•Coût des matières
•Frais de fabrication
•Marges de distribution
•Frais confidentiels
•Médicaments génériques
•Révision des prix homologués
 IV. PARTICULARITES DU SECTEUR PHARMACIE

MAROC

Prix du médicament => fixé voie réglementaire Assises juridiques)

« le prix fabricant hors taxe (PFHT ) pour un médicament

princeps, fabriqué localement ou importé, nouvellement introduit sur
le marché, est le plus bas des PFHT du même médicament convertis
en DHS, fixés ou homologués par les instances compétentes dans
les pays suivant:
Arabie saoudite, Belgique, Espagne, France, Turquie, Portugal, et
dans le pays d’origine lorsqu’il est différent de ces derniers »
Conclusion

La comptabilité analytique s’appuie sur la

comptabilité générale. Elle constitue un formidable
outil de gestion et d’aide à la décision,
indispensable dans la plupart des entreprises.