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Pour répondre favorablement aux attentes, les entreprises adoptent des pratiques convergentes :
Fournir des informations et explications sur les résultats passés
Positionner l'entreprise dans son environnement concurrentiel
Présenter des perspectives d'évolution en donnant une visibilité suffisante sur le futur tant sur les aspects financiers
qu'opérationnels
Rassurer sur les capacités
• à investir
• à dégager du cash
• La rapidité d’évolution de ces facteurs environnementaux nécessite, pour ces entreprises, de mettre
en place des modes de pilotage suffisamment souples et réactifs pour saisir les opportunités de
développement ou de création de la valeur.
• Au cours des dernières décennies, les approches globales ont été exacerbées donnant lieu à de
multiples rapprochements, partenariats, alliances, diversifications puis recentrages sur les métiers
d’origine, … De cette période, se sont dégagés de grands modèles d’entreprise avec leur mode de
pilotage associé.
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Les modes de pilotage et rôle du contrôle de gestion
Exécution
Exécution
Décision
Bran br.B ... br.Y
.A
Contrôle de gestion
Ressources Humaines
Systèmes d ’info
Autres fonctions support...
Exécution
Responsabilité partagée
L'approche en matière de pilotage est abordée sur les deux axes de l'organisation
Les Métiers
La performance des Métiers est mesurée sur des critères de résultat voire sur les capacités de rendement des
capitaux investis
Ce mode de pilotage nécessite d'identifier et d'allouer à chaque métier les ressources qu'il consomme
Le support d'une comptabilité analytique efficace est indispensable pour garantir la fiabilité des informations
La performance des fonctions transverses est mesurée sur leur capacité à fournir les moyens et ressources de
qualité nécessaires au bon fonctionnement de l'activité
Des relations client-fournisseur s'instaurent entre les métiers et les fonctions. Celles-ci doivent assurer un service "à
coût optimum"
Les modes de pilotage et rôle du contrôle de gestion
Avant Aujourd’hui
Surtout des chiffres empreints de rigueur Surtout une réflexion et des projets concentrés
comptable sur le business
Les chiffres sont une spécialité du contrôleur TOUS les opérationnels sont les auteurs des
de gestion plans, budgets, suivis et actions correctives
Toutefois, les enjeux du reporting pour un grand groupe industriel et/ou de services vont dépendre
d’un certain nombre de variables qui font que, souvent, les modes de pilotage et de contrôle de
gestion choisis diffèrent assez fortement entre deux groupes en fonction :
2. de la taille du groupe ;
5. du contexte dans lequel évolue le groupe (situation monopolistique vs. marché ouvert à la concurrence) ;
6. etc…
• Il n’existe donc pas, en matière de mode de pilotage et de contrôle de gestion, de « one best way »,
même si un certain nombre de tendances lourdes se dégagent dans les pratiques des grands groupes :
1. Accélérer les processus de reporting et de consolidation ;
2. se mettre en conformité avec les normes comptables internationales ;
3. unifier les référentiels comptables et de gestion (même plan de comptes, même équipe, même
système d’information, …) ;
4. garantir une plus grande fiabilité et qualité de l’information ;
5. produire plus fréquemment des rapports incluant une vision économique (indicateurs financiers et
opérationnels) et des informations prévisionnelles ;
6. garantir l'adéquation entre le pilotage stratégique et le pilotage opérationnel ;
7. assurer une visibilité et la maîtrise des activités consommatrices et génératrices de cash.
L'évolution de l'environnement nécessite d'adapter le système de pilotage
Comment
déléguer les
responsabilités
Quels sont aux opérationnels
nos ?
Planifier
objectifs? Responsabiliser
- Se Fixer des objectifs financiers
et opérationnels et les décliner • Répartition du partage des
en engagements de résultat et responsabilités entre fonctions et
d'utilisation de capitaux Métiers
engagés • Définition des circuits de décision
- Rendre lisible et visible le • Responsabiliser sur les
positionnement à court et engagements de moyen et de
moyen terme ressources
maîtriser les
risques Animer
Mesurer
- Définir les principes de
- Produire les nouveaux
communication externe
indicateurs de rentabilité des
- Assurer la communication
métiers et de rendement des
interne entre le central et les
actifs
entités opérationnelles
Quelle est
Comment gérer
notre
la
performance ?
communication
?
Chapitre introductif :
Définitions et généralités sur le contrôle de gestion
16
Chapitre introductif :
Définitions et généralités sur le contrôle de gestion
Critères:
17
Chapitre introductif :
Définitions et généralités sur le contrôle de gestion
18
Chapitre introductif :
Définitions et généralités sur le contrôle de gestion
Contrôle de gestion
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Chapitre introductif :
Définitions et généralités sur le contrôle de gestion
20
Chapitre introductif :
Définitions et généralités sur le contrôle de gestion
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Chapitre introductif :
Définitions et généralités sur le contrôle de gestion
Stratégique
( Planification stratégique )
Tactique
( Contrôle de gestion )
Logistique
( gestion opérationnelle)
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Chapitre introductif :
Définitions et généralités sur le contrôle de gestion
QUALITÉS NÉCESSAIRES
TECHNIQUES
-Pertinence CONTRAINTES
-Calcul de coût de revient
-Fiabilité -Environnement
-Seuil de rentabilité
-Précision changeant
-budgets, plans,
-Mesure qualitative -Dimension humaine
programmes
-Mesure quantitative -Structure
-Analyse des écarts
-Souplesse, adaptation -objectifs économique
-Analyse des stocks
-Stratégie
-Tableau de bord
-Informatiques
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Chapitre introductif :
Définitions et généralités sur le contrôle de gestion
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Chapitre introductif :
Définitions et généralités sur le contrôle de gestion
Responsabiliser
Planifier
• Sensibiliser les opération-
• Connaître l ’environnement nels aux préoccupations de
et anticiper les évolutions gestion
• Traduire les objectifs
stratégiques en termes
• Définir des actions dont les
économiques acteurs ont la maîtrise et
Contrôleur allouer les moyens
correspondants
de Gestion
Mesurer
Animer
• Définir les modalités
• Garantir l ’adéquation entre
de suivi
les processus de gestion et
une organisation toujours
• Mesurer les performances
changeante
et s ’assurer de la mise en
pratique des orientations
• Mettre à disposition
stratégiques
25 des outils de pilotage
Chapitre introductif :
Définitions et généralités sur le contrôle de gestion
Rôle relationnel
Rôle informationnel Aide à la décision
Administrateur et
Métier du
animateur du système
contrôleur
Rôle organisationnel
Architecte – rénovateur
des systèmes
La gestion des ressources humaines qui sont propres à l’aider à établir des
relations avec les autres acteurs de l’entreprise tout en gérant son équipe et son
réseau
Les techniques d’expression puisqu’il faut lui rendre les chiffres intelligibles
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Chapitre introductif :
Définitions et généralités sur le contrôle de gestion
Anticiper et alerter
Un des apports fondamentaux de la fonction Contrôle de Gestion est de repérer les ruptures et
de déceler les signes annonciateurs de dérive
Le rôle du Contrôleur de Gestion est donc d'alerter à temps et de favoriser l'adoption de
mesures correctrices
Le poids que doit donc prendre le Contrôleur de Gestion dans le management implique qu'il
dispose d'un capital de confiance qui se gagnera notamment par des talents de pédagogue et
d'homme de conviction
Le profil du Contrôleur de Gestion devient de plus en plus opérationnel. Il est donc important de
prévoir un plan de formation assurant à la fois le développement des connaissances "théoriques" et
de la réalité du terrain
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Chapitre introductif :
Définitions et généralités sur le contrôle de gestion
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Chapitre introductif :
Définitions et généralités sur le contrôle de gestion
Le Contrôleur de Gestion est celui qui installe la culture de gestion auprès des
responsables opérationnels et qui fait prendre conscience des nouveaux enjeux
auxquels la société se trouve confrontée.
Il est également un des vecteurs majeurs de la conduite du changement induit par
l'évolution des systèmes de gestion
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Chapitre introductif :
Définitions et généralités sur le contrôle de gestion
Les spécificités du contrôle de gestion au sein d’une structure
administrative
Les difficultés pour contrôler les entreprises publiques:
Mission d’intérêt général ……….Nécessité d’une gestion rentable
Le contrôle de ces organisations est délicat et les méthodes sont mal adaptées à leurs
spécificités
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Chapitre introductif :
Définitions et généralités sur le contrôle de gestion
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Chapitre introductif :
Définitions et généralités sur le contrôle de gestion
Inconvénients:
•Contrôle de gestion « comptable »
•Déconnection par rapport au terrain
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Chapitre introductif :
Définitions et généralités sur le contrôle de gestion
38
Chapitre introductif :
Définitions et généralités sur le contrôle de gestion
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Chapitre introductif :
Définitions et généralités sur le contrôle de gestion
Place dans l’organisation
NB: Dans ce cas le contrôleur de gestion n’interviennent pas, mais il propose à la direction
générale et c’est cette dernière qui intervienne.
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Chapitre introductif :
Définitions et généralités sur le contrôle de gestion
Place dans l’organisation
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Chapitre introductif :
Définitions et généralités sur le contrôle de gestion
Place dans l’organisation
Recommandation :
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Chapitre introductif :
Définitions et généralités sur le contrôle de gestion
Place dans l’organisation
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Chapitre introductif :
Définitions et généralités sur le contrôle de gestion
Missions du contrôleur de gestion
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Séquence de la stratégie Intervention du contrôle de gestion
Recherche et analyse de l’ensemble Fourniture d’une partie
des informations internes/externes des informations internes et externes
nécessaire au
Diagnostic stratégique
Participation à la réflexion sur
Opp / menaces Forces et faiblesses
Forces / faiblesses
Analyse des risques
Décision stratégiques
Diversification/recentrage
Développement / repli
Évaluation
Analyse des résultats / objectifs Fourniture de l’ensemble des informations
de gestion nécessaires à une
Explication et interprétation des écarts
Évaluation pertinente
Chapitre introductif :
Définitions et généralités sur le contrôle de gestion
Missions du contrôleur de gestion
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Chapitre introductif :
Définitions et généralités sur le contrôle de gestion
Missions du contrôleur de gestion
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Chapitre introductif :
Définitions et généralités sur le contrôle de gestion
Le contrôle de gestion les métiers voisins
CONTRÔLE DE
AUDIT INTERNE
GESTION
Objectif Maîtrise des moyens et Maîtrise des objectifs
méthodes
Ressemblances caractère universel, fonctions récentes, rattachement
au plus haut niveau, absence de pouvoir de
décision.
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Chapitre introductif :
Définitions et généralités sur le contrôle de gestion
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Diagnostic de Diagnostic de
l’environnement l’entreprise
PLAN
Programme d’action et
OPERATIONNEL Qu’allons-nous faire ?
objectifs moyen terme
Actions
Actions correctives
Le cycle de planification stratégique
L’entreprise
doit connaître ses points forts et ses points
faibles dans les domaines technique, financier,
commercial et humain
Pourremédier aux défauts les plus grands qui
menaceraient son développement futur
Pour construire sur les forces mises en lumière
LE PLAN STRATEGIQUE Que veut-on faire ?
PROCESSUS
3. Analyses d'activités : quels sont les contenus PROCESSUS
concrets et les périmètres de nos processus ?
LE PLAN OPERATIONNEL Lier objectifs long terme et actions court terme
5. Analyse cause - effets à partir des enjeux par processus et recherche des
leviers d'action : quels sont les leviers d'action concrets et opérationnels qu'il
faudra manier pour maîtriser les enjeux de performance par processus, donc
pour atteindre les objectifs stratégiques ?
Enjeu de performance
Pourquoi ? cause Pourquoi ? levier
d'action
Phase 1 : cadrage ;
L’évolution
des paramètres internes et externes à l’Entreprise modifient
immanquablement sa trajectoire vers l’atteinte de ses objectifs
Aucours de l’exercice, l’évolution non attendue de l’un de ces paramètres, hypothèses
budgétaires, conduit à ré-envisager la façon d’atteindre l’objectif retenu
La reprévision est le résultat d’une réflexion effectuée
dans un laps de temps court
par l’ensemble des fonctions et entités de l’Entreprise
PREVISION BUDGET
Diagnostic Détermination
Anticipation Plans d’actions
Constat d’objectifs
RE-ESTIMATION REPREVISION
Reprévision
Budget
Ré-estimation
Prévision
Objectifs
Processus de
planification
stratégique
Stratégie
Plan d'actions
Budget
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Tableaux de bord
Définition
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Tableaux de bord
Définition
• Caractéristiques primordiales :
• Couverture des indicateurs qui correspondent à tous les aspects essentiel
du fonctionnement et des performances de l ’entreprise
• Maniabilité : trier et choisir les indicateurs et les problèmes à suivre. Le
foisonnement d ’indicateur étant un obstacle au bon fonctionnement des
TB
• Cohérence et continuité : sans quoi aucune comparaison ne serait possible
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Tableaux de bord
Pourquoi des tableaux de bord?
• Volet organisation
L’émergence d’une gestion axée sur la mesure de performance
L’importance grandissante de la mesure d’indicateurs dans les nouvelles approches de
gestion
• Volet gestion
Les gestionnaires doivent suivre, contrôler et évaluer
• Volet information
Un besoin crucial d’information de gestion de qualité
La nécessité de systèmes d’information de gestion performants
• Volet informatique
L’évolution des systèmes et des technologies de l’information
Le système d’information pour décideurs comme support informatisé à la production de
tableau de bord
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Tableaux de bord
Conception
• La maquette d’un tableau de bord type fait apparaître quatre zones :
• La zone « paramètre économique » comprend les différents indicateurs
retenus comme essentiels au moment de la conception du tableau. Chaque
rubrique devrait correspondre à un interlocuteur et présenter un poids
économique significatif.
• La zone « résultats réels » qui peut être présentée par période ou / et
cumulés. Ils concernent des informations relatives à l’activité (nombre
d’articles fabriqués ; quantités de matière consommées ; heures machine…)
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Tableaux de bord
Conception
• La zone « objectifs » : dans cette zone apparaissent les objectifs qui avaient
été retenus pour la période concernée. Ils sont présentés selon les mêmes
choix que ceux retenus pour les résultats (objectif du mois seul, ou cumulé)
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Tableaux de bord
Principe d’élaboration
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Tableaux de bord
Principe d’élaboration
• Cohérence avec l ’organigramme:
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Tableaux de bord
Principe d’élaboration
• Cohérence avec l ’organigramme: (suite)
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Tableaux de bord
Principe d’élaboration
• Cohérence avec l ’organigramme: (suite)
• deux types de document:
• documents pour conduire l'action, destinés aux responsables opérationnels, qui se
focalisent sur les moyens permettant d'agir ;
• documents pour rendre compte (ou reporting), destinés à la hiérarchie, qui se
préoccupent plus des objectifs de l'action et qui ont une périodicité identique (le
mois).
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Tableaux de bord
Principe d’élaboration
• Contenu synoptique et agrégé
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Tableaux de bord
Principe d’élaboration
• Contenu synoptique et agrégé (suite)
• Pour chaque centre de responsabilité, le processus d'élaboration du
tableau de bord correspondra donc au schéma suivant :
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Tableaux de bord
Principe d’élaboration
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Tableaux de bord
Instruments
• Les indicateurs
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Tableaux de bord
Instruments
Les écarts
• le contrôle budgétaire permet le calcul d’un certain nombre
d’écarts.
• Il s’agit alors de repérer celui (ou ceux) qui présente(nt) un
intérêt pour le destinataire du TB.
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Tableaux de bord
Instruments
Les ratios
• Les ratios sont des rapports de grandeurs du fonctionnement de
l’entreprise. Ils varient selon le destinataire et son niveau
hiérarchique.
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Tableaux de bord
Instruments
Les graphiques
• Ils permettent de visualiser les évolutions et de mettre en
évidence les changements de rythme ou de tendance.
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Tableaux de bord
Instruments
• Les clignotants
• Se sont des seuils limites définis par l’entreprise et
considérés comme variables d’action.
• Leur dépassement oblige le responsable à agir et à mettre
en œuvre des actions correctives.
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Tableaux de bord
Limites
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Tableaux de bord
Synthèse
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Tableaux de bord
Synthèse
Politique stratégique Stratégie à long terme
Schéma
d ’ensemble : Moyens
Budgets
Plans d'actions à court terme chiffrés
Budget de Budget
fonctionnement d'investissement
Processus de
planification
Mesure des ecarts
• En français, le mot performance désigne l’accomplissement d’un travail, d’un acte, d’une
œuvre ou d’un exploit et la manière avec laquelle un organisme réagit à des stimulations
ou atteint les objectifs qui lui sont proposés.
Chapitre 2:
Le pilotage de la performance et le tableau de bord
CONDITIONS POUR REALISER UNE MESURE DES PERFORMANCES
Après avoir planifié pour atteindre les objectifs, les dirigeants doivent contrôler que
les moyens ont bien été mis en œuvre conformément à leurs plans. Puis, ils doivent
comparer les résultats réels aux résultats prévus pour entreprendre les mesures
correctrices nécessaires.
Cette comparaison fait généralement apparaître des écarts ayant pour origine des
standards non réalisés, des programmes non respectés, des hypothèses retenues
non vérifiées dans la réalité et des standards non réalistes.
A- La contrôlabilité
Mesurer la performance d’un individu implique l’idée de quantification de
certains éléments servant de base à cette mesure, qu’il peut effectivement
contrôler. Cela ne signifie pas qu’il s’agit de mesurer uniquement les charges
variables. En effet, toute dépense doit être contrôlée par quelqu’un dans
l’entreprise.
Chapitre 2:
Le pilotage de la performance et le tableau de bord
CONDITIONS POUR REALISER UNE MESURE DES
PERFORMANCES
Dans quelles conditions cette mesure se trouve efficace ?
1- Fidélité
La mesure doit présenter une image fidèle, de manière à ce qu’elle puisse
donner le même résultat, même si elle est pratiquée par des personnes
différentes. Le standard doit être calculé d’une manière quantitative pour qu’il
ait le plus d’objectivité possible, car les opérations qualitatives sont le plus
souvent subjectives.
Chapitre 2:
Le pilotage de la performance et le tableau de bord
CONDITIONS POUR REALISER UNE MESURE DES
PERFORMANCES
Dans quelles conditions cette mesure se trouve efficace ?
2- Exactitude
Pour que la mesure de performance soit exacte, il faut que la référence soit correcte.
Donc, le standard doit être évalué de la manière la plus objective possible en
écartant toutes les informations aberrantes. Au niveau des résultats, le calcul permet
de dégager un intervalle de performance acceptable et non une performance
absolue.
Chapitre 2:
Le pilotage de la performance et le tableau de bord
CONDITIONS POUR REALISER UNE MESURE DES
PERFORMANCES
Dans quelles conditions cette mesure se trouve efficace ?
3- Sensibilité
Pour être interprétable, un écart doit être significatif. L’appréciation de cette
signification résulte le plus souvent de l’expérience des responsables. En
effet, un écart de 5% sur un rendement peut être très important dans
certaines activités alors qu’il l’est moins dans d’autres.
Tableau de bord RH
INTRODUCTION
• Tout ce qui ne se mesure pas ne se contrôle pas
graphiques.
• Les graphiques présentent plusieurs intérêts :
La concision
La rapidité de perception
Une vue d’ensemble d’une situation
La synthèse de données dont la description serait longue et fastidieuse.
• On retient deux types de graphiques :
- Les graphiques de variations (courbe, histogramme)
Ils représentent les évolutions dans le temps d’un phénomène.
Ex. évolution des effectifs, évolution des absences…
- Les graphiques de structures (diagramme) Ils représentent, à un instant donné, la répartition des variables d’un même phénomène.
Ex. Répartition des effectifs par statut, répartition des types d’absences dans l’année (maladie, accident du travail…).
• Il est important de ne pas surcharger les graphiques de multiples informations : au-delà de 2 ou 3 variables dans un même