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C omptabilit
é générale INTRODUCTION
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l'entreprise
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annoncées …..)
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19 Tableau de codification
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spéciaux.
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1 Principe de continuité d’exploitation : Les éléments d’Actifs du bilan doivent être gardés à leur valeurs
Selon ce principe de continuité d’exploitation, l’entreprise doit établir d’entrée qui doit rester intangible quelque soit la valeur actuelle de
ses états de synthèse dans la perspective d’une poursuite normale de l’élément enregistré.
ses activités.
Le bilan
a - D éfinition:
C hapitre 2 : Le bilan est un tableau qui représente la situation patrimoniale
de l’entreprise à un moment donné, généralement établi à la fin de
chaque exercice comptable (au 31 décembre);
C onnaître le bilan : actif, ● Le bilan est un document comptable que chaque entreprise
doit produire au moins une fois par an , il doit obéir à des
passif, équilibre normes de présentation légales;
● Le bilan fait le point sur la situation du patrimoine de l’entreprise
ressources/emplois à un moment donné , il résume ce que possède l’entreprise et ce
qui constitue l’origine de ce qu’elle possède;
● Le patrimoine d’une entreprise est l’ensemble des biens
(corporels et incorporels), des droits (créances) et des
obligations (dettes) qui la caractérise à une date donnée.
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Le Le bilan
bilan
Le bilan se présente sous forme d’un tableau divisé en deux ● l’actif
parties :
se décompose en :
● la partie droite représente les ressources de financement • Actif immobilisé (classe 2)
de l’entreprise et dite Passif • Actif circulant hors trésorerie (classe
3)
● la partie gauche représente les emplois des ressources • Trésorerie actif (classe 5)
(utilisations des fonds et dite A ctif
● Le passif se décompose en :
A ctif du bilan ( emplois) : ensemble des biens que • financement permanent (classe 1)
l’entreprise possède • passif circulant hors trésorerie
Passif du bilan (ressources/origines) : Origine de financement (classe 4)
des biens figurant à l’actif
• trésorerie passif (classe 5)
29 30
Le L’AC TI
bilan F
Le passif regroupe les L’actif immobilisé regroupe
Les actifs sont des biens
dont l’entreprise est ressources externes les biens destinés à servir
propriétaire. de l’entreprise. de façon durable à
ACTIF
Les matériels, les stocks, Ces ressources l’activité de l’entreprise :
les créances et les P proviennent des associés bâtiment, matériel,
liquidités sont les
A (capital), des banques IMMOBILISE A
(emprunts) et des mobilier, etc …..
principaux actifs d’une
A fournisseurs (dettes).
entreprise. C L’actif circulant comprend C
S les biens destinés à changer ACTIF
T de nature au cours de T
I l’activité de l’entreprise : CIRCULANT I
S stocks, créances clients,
I trésorerie, etc …
F F
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LE b- Le bilan et le résultat
PASSIF
Comprend les ressources dont A la fin d’un exercice comptable (après plusieurs
dispose l’entreprise de manière retraitements faits par l’entreprise), le bilan fait apparaitre
FINANCEMENT permanente. une différence entre le total Actif et le total Passif. Cette
PERMANENT
différence correspond à un résultat réalisé par l’entreprise
P qui peut être Bénéfice ou Perte.
PASSIF
Résultat = Total Actif – Total Passif
A Regroupe toutes les ressources
CIRCULANT liés au cycle d’exploitation.
● Si Total AC TIF > Total B énéfic
S PASSIF
Ensemble des soldes créditeurs e Perte
TRESORERIE
PASSIF remboursables à court terme. ● Si Total AC TIF < Total
S PASSIF
I
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36
9
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Banque 20 000
Caisse 10 000
Bilan de clôture de l’entreprise ATLAS au 31/12/2014 Bilan d’ouverture de l’entreprise ATLAS au 01/01/2015
10
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APPLICATIONS
Exercice 1:
Le 01/01/2015 Mr Alpha a créé sa propre entreprise. Il commence son
commerce avec un capital de 200 000 Dhs.
Au cours de l’année 2015, il a réalisé un certain nombre d’opérations et
APPLICATIONS APPLICATIONS
C as de l’entreprise
Exercice 1: IRFA N E Exercice 2 :
Travail à faire: L’entreprise « IRFANE » vous présente les informations suivantes
1.Déterminer par la méthode du calcul les postes au 01/01/2015 :
éléments suivants : ● Fournisseurs … … ..… … … … … .. 45 000 D hs
Actif immobilisé - Actif Circulant – Trésorerie – ● C apital … … … … … … … … … … . 835 000 D hs
Ressources propres – Ressources empruntées ● Banques … … … … … … … … … . 60 000 D hs
– Financement permanent – Passif Circulant. ● Emprunts … … … … .. … … … … .360 000 D hs
● Marchandises … … … … … … … . 230 000 D hs
2.Etablir le bilan de l’entreprise Alpha au 31/12/2015
● C aisses … … … … … … … … … .. 50 000 D hs
(CGNC). ● Matériels de transport … … … . 340 000 D hs
● Matériel et outillage … … … … . . 160 000 Dhs
● - C onstructions … … … … … .… . 400 000 D hs
Travail à faire : Etablir le bilan de l’entreprise "IRFANE" au
43 01/01/2015 44
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APPLICATIONS APPLICATIONS
Exercice 3:
Exercice 4 (suite) :
Au 01/01/2015, les éléments du bilan de la société « NAJAH »
sont les suivants : Au 31/12/2015 les éléments du bilan de la société « NAJAH » sont
les suivants :
● C onstruction … … … … … .. 450 000 D hs
● C onstruction … … … … … .. 200 000 D hs
● Mobilier de bureau … … … 260 000 D hs
● Mobilier de bureau … … … 160 000 D hs
● Matériel de transport... …...200 000 Dhs
● Matériel de transport.......... 100 000 D hs
● Marchandises … … … … … . .700 000 D hs
● Marchandises … … … … … . 360 000 D hs
● Banque … … … … … … … … 180 000 D hs
● Banque … … … … … … … 80 000 D hs
● C apital … … … … … … … … . 1000 000 D hs
● C apital … … … … ..… … … . 700 000 D hs
● Emprunts … … … … … … … . 500 000 D hs
● Emprunts … … .… … … … .. 350 000 D hs
● D ettes fournisseurs … .. … ...290 000 D hs
● Dettes fournisseurs …….. 190 000 Dhs
Travail à faire : Etablir le bilan d’ouverture de l’entreprise
NAJAH. Travail à Faire : déterminez le résultat de l’entreprise « NAJAH"
au 31/12/2015
45 46
APPLICATIONS APPLICATIONS
Exercice 5: C as de l’entreprise
Au 31/12/2015 les éléments du bilan de la société « ALAMI» sont IH S SA N E Exercice6:
les suivants : L’entreprise « IHSSANE » vous présente les informations suivantes
● C onstruction … … … … … .. 800 000 D hs au 01/01/2015 :
● Mobilier de bureau … … 160 000 D hs ● Fournisseurs … … ..… … … … … .. 45 000 D hs
● Matériel de transport... 300 000 D hs ● C apital … … … … … … … … … … . 835 000 D hs
● Marchandises … … … … … . 360 000 D hs ● Banques … … … … … … … … … . 60 000 D hs
● Banque … … … … … … … … … 80 000 D hs ● Emprunts … … … … .. … … … … .360 000 D hs
● C apital … … … … … … … … … . 700 000 D hs ● Marchandises … … … … … … … . 230 000 D hs
● Emprunts … … … … … … … .. 350 000 D hs ● C aisses … … … … … … … … … .. 50 000 D hs
● Dettes fournisseurs ….. 190 000 Dhs ● Matériels de transport … … … . 340 000 D hs
Travail à faire : Déterminez le résultat de l’entreprise « ALAMI » ● Matériel et outillage … … … … . . 160 000 Dhs
au 31/12/2015. ● - C onstructions … … … … … .… . 400 000 D hs
Travail à faire : Etablir le bilan de l’entreprise « IHSSANE » au
47 01/01/2015.
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APPLICATIONS
Exercice7 (suite):
L’entreprise « IHSSANE » vous fournit les éléments suivants
du 31/12/2015. C hapitre 3 :
● Fournisseurs ………................. 160 000 Dhs
● C apital … … … … … … … … … . 835 000 D hs Le compte et le principe
● Banques … … … … … … … … .. 130 000 D hs
● Emprunts …………................... 360 000 Dhs de la partie double
● Marchandises … … … … … … … 400 000 D hs
● Caisses ……………................... 90 000 Dhs
● Matériels de transport … … … . 290 000 D hs
● Matériel et outillage … … … … . . 180 000 Dhs
● Constructions …… …… . . . … …. 400 000 Dhs
Travail à faire : Etablir le bilan de fin d’exercice de
l’entreprise "IHSSANE" et déterminer le résultat.
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1-Définition 1-Définition
Le compte est un document qui sert à enregistrer les Le solde d'un compte est la différence entre le total des
opérations réalisées par une entreprise.
sommes inscrites au débit et le total des sommes inscrites au
Le compte est un tableau qui comprend 2 parties
identiques distinctes : crédit.
● Si le total du débit est supérieur au total du crédit le solde
est débiteur (SD )
● La partie gauche réservée aux EMPLOIS appelée
D E B I T (D) Ce solde doit être inscrit au crédit du compte pour égaliser
le compte (débit =crédit)
● La partie droite réservée aux RESSO U RC ES
appelée ● Si le total du débit est inférieur au total du crédit le solde
CREDIT(C) est créditeur (SC )
Ce solde doit être inscrit au débit du compte pour
égaliser (débit=crédit).
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D ates Montants
Libellés
Débit Crédit Montants (débit) Montants (Crédit)
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Travail à faire:
Présenter le compte caisse selon les différents
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types
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Exemple Exemple
Compte « caisse » à colonnes
C ompte schématique:
mariées
caisse
61 62
transport
● Au 1/1/2015Le compte matériel de
(+) (-) transport présente un solde
initial de 300 000 dh
A ugmentent des valeurs
D iminuent des valeurs
de sortie ● Au 25/1/2015 Achat d’un camion
d’entrée
pour 110 000 dh
● Au 30/3/2015 Achat d’une voiture pour
80 000 dh
63 ● Au 20/4/2015 Vente d’un véhicule 64
pour 10 000 dh
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Exemple:
correctio 4- Le fonctionnement des comptes du bilan
n
b- Les comptes de passif du bilan
D ébit C rédit Les comptes du passif augmentent au crédit c’est à dire lorsqu’ils
sont crédités et diminuent au débit c’est à dire lorsqu’ils sont
débités.
D ébit C rédit
Matériel de transport : 10 000
300 000
110 000 (-) (+)
80 000
Diminution des valeurs A ugmentation de valeurs
S D : 480
000
490 000 490 000
65 66
Exemple
4- Le fonctionnement des comptes du bilan
correctio
n
b- Les comptes de passif du bilan D ébit C rédit
Exem ple : Le compte fournisseur
500 13 000
● Au 1/1/2015 La dette de l’entreprise envers le fournisseur est
4 000 12 000
de 13000 dh; 10 000
● Au 2/1/2015 L’entreprise achète à crédit chez le même S C 11500
fournisseur des marchandises pour 12000 dh;
● Au 5/1/2015 L’entreprise retourne sur le dernier
25 000 25 000
achat des marchandises aux fournisseurs:500 dh
défectueuses;
● Au 14/1/2015 L’entreprise verse au fournisseur en espèces :
4000 dh;
● Au 20/1/2015 L’entreprise verse au fournisseur une somme
par chèque de 10000 dh;
67 68
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5- Le principe de la partie
5 Le principe de la partie double
double :
D’après le principe de la partie double, toute écriture comptable Exemple 2 :
doit affecter au moins deux comptes, l’un est débité et l’autre est 29/01 : Achat de marchandises : 30 000 (Facture N° F456),
crédité de la même somme. réglé comme suit :
Exem ple 1 : - 1/3 en espèces ;
- Le reste par chèque bancaire.
05/01 : Acquisition d’une machine : 60 000 Dhs par chèque
bancaire
D 2332 Matériel et outillage D 5141 Banques C C orrection :
C
60 000
D 6111 A.M/ses C D 5141 Bq C D 5161 Caisses C
60 000
30 000 20 000 10 000
D ébit=
Crédit
Débit = Crédit
69 70
Caisse 9000
71 72
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C hapitre 4 :
L’organisation comptable: le ,
journal le grand livre et la
balance
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I- Le journal I- Le journal
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I- Le journal I- Le journal
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I- Le
I- Le journal journal
Solution:
4- Application:
L’entreprise ALI a réalisé pendant le mois de Mars les opérations
suivantes:
02/03: Retrait de la banque de 5 000 D H pour alimenter la
caisse, chèque N ° 27
15/03: Achat d'un lot de marchandises : 20 000 DH, 40 % réglé
en espèces et le reste par chèque bancaire C86, Facture N°05.
20/03: Vente de marchandises à 26 000 DH, 10 000 réglé en espèce
et le reste à crédit, Facture N °28.
TAF: Passer les opération du mois de Mars au journal de
l'entreprise ALI.
79 80
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81 82
83 84
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2- Présentation 2- Présentation
Balance à quatre Balance à six
colonnes: colonnes:
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3 Le rôle de la balance le premier Janvier 2015 Monsieur Ahmed a créé la société "Nahda"
spécialisée dans la fabrication des ordinateurs. Il a fait un apport en
Elle a un double rôle
capital de 400 000 Dhs déposé au nom de la société à la BMCE
Bank.
C’est un instrument de contrôle des
03/01 : acquisition d'un terrain pour une valeur de 100 000 Dhs
enregistrements réglé par chèque bancaire N °29.
08/01 : C onstruction d'un atelier 45 000 D hs, réglé par
C ’est un instrument de gestion chèque bancaire.
10/01 :Achats de matières premières pour 150 000 Dhs à
crédit, Facture N °03.
15/01 :Achats d'un matériel de transport 70 000 Dhs, Facture
N°36, 40 000 Dhs réglé par chèque bancaire et le reste à crédit.
20/01 : alimentation de la caisse pour 80 000 D hs, par
chèque bancaire N °52.
87 88
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Exercice
23/01 : vente de produits finis pour 60 000 Dhs par chèque
bancaire N°78
28/01 : règlement des frais de publicité pour le démarrage de C hapitre 5 :
l'activité 13 000 D hs en espèces.
TAF:
●Enregistrer au Journal de l'entreprise "Nahda" les opérations
Le C ompte de Produit et
●
du mois de Janvier.
Etablir la Balance et le Grand livre.
de Charge (CPC)
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1- Définition 1- Définition
LE CPC est un état de synthèse qui décrit en terme de produits et Le compte de produit et charges permet de classer le résultat net
de charges les composantes du résultat final de l’exercice de l’exercice sous trois niveaux :
comptable, il est déterminé à partir des comptes de produits et ● Résultats d’exploitation ( la différence entre
charges ( classe 6 et la classe 7 du plan comptable marocain). produits d’exploitation et charges d’exploitation)
Le CPC est un tableau qui donne le résultat réalisé par une ● Résultats financiers ( la différence entre produits financiers
entreprise pendant un exercice . et charges financiers)
Résultat = Total des produits – Total des charges ● Résultats non courants ( la différence entre produits
non courants et charges non courantes)
91 92
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Exercice
Gains de change :
40 C harges
d’intérêt : 10
C hapitre 6 :
C ession d’immobilisations :
300 Autres produits non Le mécanisme de la Taxe
courants :50
Travail à faire : établir le CPC de l’entreprise IRFANE à cette
sur la Valeur Ajoutée
date sachant que l’ impôt sur résultat est 1500
(TVA)
105
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109 110
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1V- Les différents taux de la TVA 1V- Les différents taux de la TVA
Sont soumis à la taxe au taux réduit de 7 % les ventes et les Le taux 10%
livraisons portant sur : Sont soumis à la TVA au taux réduit de 10% les opérations
● Les conserves de sardines ; portant sur :
● Le lait en poudre ; — Ventes de boissons à consommer sur place et les opérations de
● Le savon de ménage ; fournitures de logements réalisées par les hôtels à
voyageurs, les restaurants exploités dans les hôtels à
● La voiture économique, ainsi que les produits et les
voyageur et les ensembles immobiliers à destination
matières entrant dans sa fabrication ;
touristique ;
● Le péage des autoroutes . — Restauration fournies au personnel des entreprises ;
— Locations d’hôtels, de villages de vacances ou d’ensembles
immobiliers a destination touristique, y compris le Restaurant,
le dancing, la piscine dans la mesure où ils font partie
intégrante de l’ensemble touristique ;
— Les huiles fluides alimentaires, le sel de cuisine, les
pâtes alimentaires, les farines et semoules de riz;
113 114
1V- Les différents taux de la TVA 1V- Les différents taux de la TVA
Sont soumis à la TVA au taux réduit de 10% les opérations Le taux 14%
portant sur : Sont soumis à la taxe au taux réduit de 14% les opérations
Les opérations de Banque et de crédit et les commissions portant sur :
de change; Le beurre ;
Les transactions relatives aux valeurs mobilières effectuer par Les graisse alimentaire (animales ou végétale), margarines ;
les sociétés de bourse ;
Le thé ;
Les opérations de crédit agricoles ;
Les opérations des entreprises de Travaux immobiliers ;
Les opérations de crédit bail (leasing) ;
les opérations de transport de voyageurs et de marchandises ;
le véhicule de transport de marchandises dit véhicule utilitaire
économique et le cyclomoteur économique ainsi que les
produits et les matières entrant à leur fabrication ;
L’énergie électrique.
115 116
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119 120
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121 122
123 124
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VI-C omptabilisation de la
TVA VI-C omptabilisation de la TVA
TVA récupérable
Exemple 1:TVA récupérable sur les immobilisations
6X X X C ompte de HT
charge Le 07/07/2015 l’entreprise NAJAH a acquis à crédit quatre mois,
un matériel de transport (HT) 160 000dh, TVA 20%.
34552 Etat - TVA, récupérable sur TVA Le 12/07/2015 elle a acheté par chèque bancaire une machine
les charges outil pour une valeur (HT) de 27 000dh , TVA20% et un
matériel du bureau réglé en espèce pour un montant ( TTC )
de 15 000dh dont TVA 20%.
XXX C ompte T TTC
de
dette
Libellé: Facture
d’achat
125 126
VI-C omptabilisation de la
VI-C omptabilisation de la TVA TVA
TVA facturée
Exemple 2:TVA récupérable sur charges
Le 01/08/2015 l’entreprise IRFANE a acheté à crédit des XXX C ompte TTC
matières premières pour une valeur (TTC ) de 16 800 de créance
dh,TVA 20%. 7XX compte de HT
4455 produit Etat,TVA
facturé TVA
Facture de vente
127 128
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133
135 136
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Exercic Exercic
eSoit un bien acquis le 8 mai 2005 pour une valeur de 120.000 D H e
et ayant une durée d’utilisation de 5ans.
T.A.F : Etablir le plan d’amortissement (tableau d’amortissement).
139 140
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141 142
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149 150
Exercice
Au 31 décembre de l’année 2015, l’entreprise N AJAH
possède les immobilisations suivantes:
● Frais de constitution 50.000 D H ; durée d’amortissement
5ans ;
● Brevet d’invention 200.000 D H ; taux d’amortissement 10% ;
● Bâtiments 4.000.000 D H ; durée de vie 20ans ;
● Matériel de bureau 60.000 D H ; taux d’amortissement 20%.
Tous ces éléments ont été acquis le 01/01/2010 à la création de
l’entreprise, et ont été régulièrement enregistrés et comptabilisés.
Ils sont amortis suivant le système linéaire.
T.A .F :
1 Calculer les dotations au titre de l’exercice 2015 ;
2 Enregistrer au journal les amortissements de l’année 2015;
3 Présenter l’extrait du bilan relatif aux immobilisations
corporelles. 151
38