Contrle de Gestion

INTRODUCTION GENERALE
I. Le Contrle de Gestion
1. Dfinition
Le contrle de gestion est une forme de contrle organisationnel. Cest une forme de contrle adapte aux
structures dune certaine dimension qui veulent sadapter leur environnement.
Le contrle de gestion nest pas un contrle de lactivit. Du fait que lon se trouve dans des contextes
dvolution rapide, il est pratiquement impossible de faire un contrle direct des activits, cest pourquoi
le contrle de gestion ne contrle que les rsultats de lactivit.

2. Mission et Rle du Contrle de Gestion

Le contrle de gestion a pour mission dintgrer au mieux la complexit interne et la complexit externe
en laborant des processus et des structures organisationnelles qui tiennent compte de ces deux (2)
aspects. Pour y parvenir le systme doit tre sous contrle.
Contrler la gestion cest fixer des objectifs et fixer la manire dont vont agir les gens (procdures). Le
contrle dune organisation suppose que soit dfini au pralable un objectif partir de lanalyse des
environnements interne et externe en fonction d ses buts propres.
Le contrle sexerce en comparant priodiquement ltat actuel de lorganisation avec ltat dsir
(objectifs) en vue de mettre en ouvre les actions correctives ncessaires lorsque lorganisation sloigne
de la trajectoire choisie.
Le contrle revt deux (2) aspects, deux (2) logiques) :
- une logique de rgulation qui permet de maintenir lentreprise dans la direction de lobjectif fix
(environnement stable) ;
-

une logique dauto apprentissage qui permet dacqurir une exprience de la ralit quotidienne et
va pousser les responsables reconsidrer ltat dsir (environnement incertain).

3. Phases et Modes Opratoire du Contrle

Notons cependant que quelle que soit la logique dans lequel il est mis en ouvre, le contrle se fait suivant
trois (3) phases, que sont :
- la formalisation ;
-

le pilotage ;

la post valuation.

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Les modes opratoires du contrle sont varis et lanalyse du processus de finalisation, de pilotage et de
post valuation suggre de les regrouper en cinq (5) catgories, savoir :
- finalisation :
o les objectifs atteindre sur un horizon temporel dfini ;
o la dfinition de fonctions et de lignes hirarchiques ;
-

pilotage :
o les politiques, c'est--dire les lignes de conduite tenir dans une situation donne ;
o les rgles ou processus qui dfinissent lenchanement des tches effectuer dans un cas
donn ;

post valuation :
o les outils daide la dcision et dvaluation des rsultats obtenus.

Ces cinq (5) modes opratoires du contrle sont tous employs dans toutes les entreprises, mais pas de la
mme faon, ni avec la mme frquence. Cest pourquoi on sest demand si le contrle ne pourrait pas se
dcomposer en plusieurs sous ensembles.

II. Les Formes de Contrle

R. Anthony, considr comme le pre du contrle de gestion a propos un clbre dcoupage des
processus organisationnels en trois niveaux distinguant la stratgie, la gestion courante (ou tactique) et les
oprations lmentaires.
A chaque niveau il fait correspondre un processus de contrle organisationnel, ainsi :
-

le contrle (ou planification) stratgique est le processus qui consiste dcider des buts de
lorganisation et des structures employer pour atteindre ses buts ;

le contrle de gestion est le processus par lequel les dirigeants influencent les membres de
lorganisation pour mettre en uvre les stratgies dfinies de manire efficace et efficiente
(contrle de comportement) ;

le contrle oprationnel est le processus qui consiste garantir que les tches spcifiques sont
mises en oeuvre de faon efficace et efficiente.

1. Le Contrle Oprationnel ou dExcution

Il est form des processus et des systmes conus pour garantir aux responsables que les actions relevant
de leur autorit sont et ont t mise en uvre conformment aux finalits confies, tout en dispensant ces
responsables de piloter directement ces actions.

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2. le Contrle de Gestion
Il est form dun ensemble de processus et de systmes qui permettent aux dirigeants davoir lassurance
que les choix stratgiques et les actions courantes seront, sont et ont t cohrent, notamment grce au
contrle dexcution.
Le contrle de gestion exerce la fonction de vigilance qui en fait le garant de la cohrence entre la
stratgie et le quotidien, la relation est interactive (auto apprentissage).
En effet contrler cest modeler les perceptions des acteurs et des dcideurs de sorte que la finalit soit
atteinte grce au contrle, mais aussi de sorte quelle soit ajuste si ncessaire, en raison des constats faits
dans laction.
Il doit permettre si besoin est lmergence de stratgie construite partir des observations faites dans
laction de la routine.

3. Le Contrle Stratgique
La stratgie cest lensemble des dcisions qui visent dterminer :
-

les missions et mtiers de lentreprise ;

les domaines dactivit dans lesquels elle sengage ;

les facteurs critiques lui permettant dans ces domaines datteindre ses objectifs, dtre rsistantes
aux actions de son environnement hostile.

Le contrle stratgique est form de processus et de systmes qui permettent la direction darrter et
dajuster le choix des missions et mtiers, domaines dactivit et facteurs cls de succs. Il sappuie sur le
contrle de gestion qui peut lui fournir matire vigilance.
Au total on constate que les trois (3) processus de contrle qui sont hirarchiss font appel des systmes
dinformation, des processus de planification et des outils daide la dcision. Cest pourquoi il est
important que nous situions la place du contrle de gestion dans lentreprise.
Nota Bene : le contrle de gestion a tendance remplacer progressivement le contrle stratgique du fait
du rtrcissement des horizons temporels caus par une incertitude grandissante dans lenvironnement.

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CHAPITRE N1 : IMPLENTATION DU CONTRLE DE

GESTION DANS LENTREPRISE
Le contrle de gestion contribue aux performances de lentreprise travers un processus complexe que
lon peut illustrer par le schma suivant :

Variables Culturelles

Processus de Contrle

Objectifs Economiques
de lEntreprise

Organisation Hirarchique
de lEntreprise

Systme
de Contrle

Organisation en
Centre de Responsabilit

Ressources de lEntreprise

Au dpart le contrle de gestion doit rpondre aux objectifs conomiques de lentreprise (rentabilit,
survie, etc.) ce qui loblige rpondre aux questions telles que :
- quelles sont les comptences acqurir ?
-

quelles sont les technologies matriser ?

quelles sont les stratgies tudier et choisir ?

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Une fois le choix fait, pour mettre en uvre la stratgie retenue il faut adapter une structuration des
responsabilits oprationnelles et il faut mettre en valeur le potentiel humain disponible.
Toutefois le contrle de gestion doit sadapter certaines caractristiques telles que lhistoire, son
identit, sa culture et sa philosophie de gestion qui ensemble dtermine le style de direction de
lentreprise.
Ainsi on relve que le contrle de gestion sintgre dans lentreprise en sadaptant aussi bien aux
apparences formelles quaux ralits informelles.
Cest pourquoi il doit toujours se mettre en place avec la collaboration des responsables oprationnels qui
vont animer les trois (3) composantes principales du contrle de gestion que sont le processus de contrle,
le systme de contrle et lorganisation en centre de responsabilit.

I. Processus de Contrle de Gestion

Selon ARDOIN MICHEL et SCHMIDT, ce processus est le cur et la finalit du contrle de gestion. Il est le
point de fusion entre le contrle de gestion et la gestion de lentreprise.
En effet selon les orientations de la direction gnrale, les responsables oprationnels dcident, agissent et
interprtent les rsultats partiel, dcident nouveau, agissent encore.
Le contrle de gestion les aide prvoir les effets de leurs dcisions, mesurer et interprter leurs
rsultats, anticiper les rsultats futurs.

Processus du Contrle de Gestion

PHASES

ETAPES
Dfinitions des Objectifs Long Terme de lEntreprise

Planification
Programme dAction Pluriannuel
Fixation des Objectifs 1 an
Budgtisation

Action

Dfinitions des Plans dAction Annuels

Excution

Mesure des Rsultats Partiels

Suivi des Ralisation

Interprtation des Rsultats Partiels

Dcisions Correctives
5

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1. Planification
Le point de dpart du processus est une planification au cours de laquelle on dfinit les objectifs long
terme, puis on les traduit en actes oprationnels travers les politiques de commercialisation,
dinvestissement, de gestion des ressources humaines (GRH) et de gestion financire.
Dans cette phase il faut dfinir oprationnellement une stratgie :
-

choix des couples produit/marchs ;

investissement et dsinvestissement ;

organisation et gestion des ressources humaines (GRH) ;

adaptation de loutil de production ;

financement (plan).

2. Budgtisation
La phase budgtaire commence partir de cette politique moyen terme par la fixation des objectifs
induits court terme, qui dcoulent des programmes daction moyen terme, mais tiennent aussi compte
des contraintes et des plans daction dcids pour lanne venir.
Lessentiel de cette phase est dans la dfinition, la coordination et lapprobation des plans daction de
lentreprise.
Cest le stade de la mis en uvre :
-

commerciale ;

production, achat ;

humaine ;

financire, investissement.

en valuant les rsultats futurs ;

en vrifiant lutilisation des moyens par rapport au plan de rsultats ;

en modifiant lexcution et les plans daction.

3. Action et Suivi des ralisations

La phase primordiale qui suit la budgtisation est celle de laction ou de lexcution des plans daction,
leur traduction en faits pour atteindre lobjectif fix.
Il sagit datteindre les objectifs :
-

en traduisant les faits en plans daction ;

en valuant les rsultats futurs ;

en vrifiant lutilisation des moyens par rapport au plan de rsultats ;

en modifiant les excutions et les plans daction.

Ltape suivante est celle de la mesure des rsultats partiels de laction et de lexplication des niveaux de
performance atteints, ainsi que lidentification des mesures correctives ncessaires.

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Le processus de contrle est donc indissociable de la gestion de lentreprise, il aide la formalisation des
phases dactivit en insistant sur lamnagement des moments de rflexion/prvision qui permettent de
choisir les meilleurs plans daction. Cependant il faut souligner que le processus de contrle est mis en
uvre dans le cadre dun systme de contrle.
La construction dun systme dorientation de laction et de la prise de dcision se fait grce lutilisation
doutils divers tels que :
- les plans long et moyen terme ;
-

les tudes conomiques ponctuelles ;

les statistiques extracomptables ;

la comptabilit gnrale et la comptabilit analytique ;

la technique des ratios ;

les tableaux de bord ;

le systme budgtaire.

Dentre tous ces lments, le systme budgtaire est celui qui occupe la place prpondrante, mais on se
gardera didentifier un systme de contrle de gestion au systme budgtaire.
En effet, le systme de contrle de gestion correspond dune part toute la logistique technique et dautre
part lorganisation administrative qui permet au processus de se drouler dans les meilleures conditions
possibles dinformation et de rapidit.