Institut supérieur du génie Appliqué

3ème Année Finance et Contrôle de Gestion

Rapport de Stage S6

Le rôle Primordiale de L’Audit Interne

Stage Au Sein : Cabinet d’Expertise

Comptable professionnelle

Encadré par :
Réalisé par : Mr Mohammed Damaan
SIROUA BADREDDINE
Tuteur de stage :
Mme . ZAAD Meryem

Période de stage : du 16 Juin 2022 et 15 Aout 2022

Année de formation : 2021– 2022
 Résume
L’audit n’est pas seulement un créateur de valeur mais surtout d’éviter de la
perdre. Pour cela le l’auditeur dois être compétant avec un savoir-faire, savoir se
comporter, savoir garder les informations confidentielle aussi coter managériale
gestion et l’organisation. Encore plus, un auditeur dois prendre son temps pour
accomplir pour ne pas bruler les étapes, bousculer les obstacles, passer par-dessus
les difficultés et ce faisant il n’arrive pas à voir les problèmes.
C’est pourquoi, la fonction d’auditeur exige patience, méthode, dispositif et
concertation, il doit être aussi une personne actif dans son organisation, quelqu’un
qui participe à l’enrichissement de l’entreprise, dont les recommandations ne
restent pas lettre morte et dont les rapports servent à autre chose qu’à enrichir les
rayons des bibliothèques.

L’audit est une étude d’un mécanisme dynamique, un système ne fonctionne

efficacement que s’il est dote de mécanisme de régulation de contrôle et de
correction, l’audit est fiable si il est utilisable avec une connaissance et analyse
de forces et faiblesse du contrôle interne.
Il est longtemps considère que l’audit interne trouvait sa légitime dans la théorie
de l’agence, ce qui permet la liaison de l’agent au principal par un contrat au
terme duquel le responsable opérationnel en respectant les objectifs et méthodes
et fournir des informations nécessaire.

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 Dédicaces
A ma chère mère source éternel d’affection, de douceur et de sacrifice. Sa prière
a été un grand support et accompagnant pendant toute ma vie. A mon père, pour
ses sacrifices, pour sa patience, pour ses conseils et pour son soutien moral et
financier tout au long de mes années d’études. Que dieu vous offre une longue
vie afin que vous puissiez récolter les fruits de ces années de dur sacrifice.
A ma très chère grand-mère qui était une femme spéciale, qui a impacté
positivement ma vie.
A ma famille, pour leur soutien. Recevez toute Notre reconnaissance. A mes
amis, pour les bons moments passés ensembles.
A mon encadrante pour son encouragement, ses remarques et son soutien.
A tous les membres du Cabinet d’expertise et commissariat aux comptes Meryem
ZAAD, pour leurs fidélités, leurs gentillesses, ainsi que leurs collaborations.
A toutes les personnes qui me sont chères, que je n'ai pas pu citer dans cette
dédicace.

3
 Remerciement
Avant de commencer à rédiger ce rapport, je remercie Dieu le tout puissant de
m’avoir offert la santé, la patience et la persévérance pour accomplir cette
formation et pourvoir élaborer ce travail.
Ma profonde gratitude s’adresse tout particulièrement à Mme ZAAD Meryem
mon encadrante pédagogique, pour la direction de ce mémoire, ses riches
conseils, sa rigueur scientifique ainsi que sa disponibilité, sans quoi ce travail
n'aurait pas abouti à sa fin.
Je tiens à adresser mes sincères remerciements à Mr. Mohammed Damaan qui
s’est toujours montré à l’écoute et m’a permis d’avancer dans ce travail en
m’apportant les informations nécessaires. Ainsi d'avoir répondu à toutes mes
interrogations. Je le remercie pour son soutien indéfectible.
Je tiens également à remercier, toute l’équipe pédagogique d’IGA Maarif et les
intervenants professionnels responsables de la formation pour avoir assuré la
partie théorique de celle-ci.
Merci à toute personne qui a contribué de près ou de loin à la réalisation de ce
travail.

4
 Introduction Général

Lors de ma Formation a l’institut supérieur du génie applique (IGA) et pour

mettre en application et perfectionner mes connaissances acquises durant les 3ans
de ma formations, il est essentiel d’intègre milieu professionnelle pour complète
cette formation d’une expérience afin d’accéder au marche d’emploi.
Pour Cela j’ai effectué 2ème stage de 2mois et 15jours au sein d’un bureau
d’expertise à Marrakech en tant que Aide Comptable, se poste la a pour bute la
gestion des opérations bancaire, la vérification des comptes et de leurs fiabilité,
préparation des déclarations de la TVA, la révisions et préparations des bilans.

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 Table de matières
Résume.................................................................................................................................................... 2
Dédicaces ................................................................................................................................................ 3
Remerciement ......................................................................................................................................... 4
Introduction Général ............................................................................................................................... 5
Table de matières .................................................................................................................................... 6
Partie1: Présentation de l'E/se et des taches effectuées……………………………………………………….7

Chapitre 1: Generalite Du cabinet et taches effectuees...................................................................... 7

Section 1 : Présentation du cabinet ............................................................................................... 7
Section 2 : Démarche du travail en tant que stagiaire ................................................................... 9
Chapitre 2: Service COMPTABILITE, paie et la declaration ......................................................... 13
Section 1 : Le service comptabilité ............................................................................................. 13
Section 2 : La paie et les déclarations fiscales ............................................................................ 16
Partie2: Théorie de l'Audit Interne…………….. ……………………………………………………………………. 23

Chapitre 1: Generalite de l’Audit interne......................................................................................... 22

Section 1 : Approche conceptuelle de l’audit interne ................................................................. 22
Section 2 : Les Outils .................................................................................................................. 24
Chapitre 2: Cas Pratique .................................................................................................................. 27
Section 1 : Généralité de l’entreprise Y ...................................................................................... 27
Section 1 : Déroulement de la mission d’audit de la fonction commercial ................................. 29
Conclusion ............................................................................................................................................ 53
Bibliographie......................................................................................................................................... 54

6
 Partie 1. Présentation de l’E/se et des
taches effectuées

CHAPITRE 1: GENERALITE DU CABINET ET TACHES

EFFECTUEES

Section 1 : Présentation du cabinet

Le cabinet comptable professionnelle est un cabinet spécialisé dans les domaines de l’expertise
comptable, du Commissariat aux comptes, de l’Audit contractuel et du Conseil en général.

Mr RACHID Berrada expert-comptable diplômé commissaire aux comptes et est titulaire d’un
PhD en finance de l’université bordeaux. Il dispose d’une expérience de 15 ans, dont plus de 8
années dans les domaines du consulting, de l’audit et du conseil en général auprès des
entreprises privées et des établissements publics au Maroc. Il a tout d’abord travaillé en tant
qu’enseignant universitaire à l’université paris Créteil avant de rejoindre fin 2005 le cabinet
d’expertise comptable PROXIMO puis d’autres structures en tant que chef de mission et puis
directeur de mission. Pendant cette période Mr Berrada a développé une compétence confirmée
dans le domaine qui lui permet de délivrer des services d’audit et de conseil à forte valeur
ajoutée, auprès des organisations dynamiques, privées et publiques, présentes dans le royaume,
alliant rigueur et créativité afin de leurs nous offrir une solution sur-mesure tout en
accompagnant les décideurs à faire émerger les opportunités et contribuer à libérer leur
potentiel de croissance

Les missions du cabinet

Les missions d’expertise comptable

• Missions de surveillance Comptable :

- Mise en place du Plan comptable adapté à l’entreprise ;
- Surveillance, tenue de comptabilités ;
- Contrôle des services comptables ;
- Mise en place et suivi de la comptabilité analytique d’exploitation
- Assistance comptable de toute nature ;

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 - Etablissement des situations périodiques, des comptes périodiques et annuels ;
- Etablissement de situations prévisionnelles ;
- Etablissement des comptes de groupes, consolidation des comptes ;
• Missions de Révision :
- Révision contractuelle des comptes ;
- Révision des procédures de contrôle interne ;
- Révision avant prise de participation ;
- Révision préalable à l’introduction en Bourse des titres d’une société ;
• Missions d’expertise amiable et judiciaire :
- Expertise amiable ;
- Expertise judiciaire ;
- Conciliations / Arbitrage ;
- Évaluation d’entreprises et de titres de sociétés ;
- Expertise de gestion.
• Les missions d’audit et de commissariat aux comptes
- Missions spéciales (commissariat aux apports, à la fusion, à la scission,
évaluation d’entreprises, de marques, de brevets…) ;
- Audits des risques ;
- Audits contractuels (audit d’acquisition, audit social…)
• Mission de conseil fiscal, juridique et expertise judicaire
• Domaine de Droit des affaires
- Contrats, protocols d’accord, Memorandum of Understanding…;
- Législation des prix ;
- Législation relative à la consommation ;
- Droit pénal des affaires.
• Domaine de droit des sociétés
- Choix de la forme sociale appropriée ;
- Réalisation de toutes opérations juridiques ;
- Secrétariat juridique de sociétés : procès-verbaux de conseils d’administration
et d’assemblées générales et formalités y afférentes.
• Domaine de droit de l’entreprise individuelle
- Droit patrimonial ;
- Prévoyance sociale du chef d’entreprise ;

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 • Domaine de droit fiscal
- Accompagnement lors des vérifications fiscales ;
- Optimisation du résultat fiscal ;
• Mission d’organisation et contrôle interne
- Evaluation des organisations et accompagnement organisationnel ;
- Réponse à des contraintes réglementaires en termes de transparence ;
- Mise en place d’une politique de gestion des risques permettant d’inscrire
l’entreprise dans une performance pérenne ;
- Cartographie des risques (recensement hiérarchisé des risques auxquels
l’entreprise est exposée, priorisation, contrôle et plan d’actions à court et moyen
terme) ;
- Diagnostic flash de l’organisation et du fonctionnement du CI ;
- Assistance à la mise en place de procédures de CI, rationalisation et
optimisation des CI existants.

Section 2 : Démarche du travail en tant que stagiaire

1 Mission et objectif

Pendant la période de mon stage au sein du cabinet comptable professionel, j’ai pu apprendre
à utiliser le logiciel TOPAZ, ce qui m’a permis par la suite de participer à la mission de tenue
de comptabilité, paie et déclarations fiscales (IS et TVA) de plusieurs clients.

Dans l’objectif de pouvoir tester mes compétences, améliorer mes capacités d’analyse et de
synthèse et faire une comparaison entre ce qui est théorique et ce qui est pratique.

2 Activités et tâches
• Comptabilité :

Classement des documents :

Je commence par classer les documents par type (Facture, facture client, relevé bancaire, bon
de livraison, etc.), par fournisseurs et chronologiquement d’une manière qui me permet de
faciliter leur traitement, leur consultation et leur saisie par la suite.

Saisie des documents :

Après le classement je passe au logiciel pour saisir les documents sur le logiciel TOPAZ.

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Je commence tout d'abord par créer cinq journaux auxiliaires :

• Un journal auxiliaire d’achat

• Un journal auxiliaire de vente
• Un journal auxiliaire de caisse
• Un journal auxiliaire de banque
• Un journal auxiliaire d’opérations diverses

Les factures qui comportent des charges qui concernent essentiellement les achats stockés de
matières premières et de fournitures, les achats non stockés, les services extérieurs et autres,
les charges de personnel, les impôts, les taxes et les versements assimilés sont saisies dans le
journal auxiliaire d’achat.

Les factures clients qui comportent les produits, surtout la vente des produits finis sont saisies
dans le journal auxiliaire de vente.

Les opérations diverses sont saisies dans le journal auxiliaire d’opérations diverses qui explique
mieux le sens de l’écriture comptable. Ce journal est réservé, entre autres, pour la
comptabilisation des opérations suivantes :

• Constatation des dettes envers l’Etat (TVA par exemple)

• Ecritures d’inventaires
• Remises, rabais, ristourne accordés ou obtenus hors facture

La centralisation dans les journaux généraux :

La centralisation est faite automatiquement par ordinateur et ce pour l’ensemble des comptes
récapitulatifs des mouvements de chaque compte ouvert dans les journaux auxiliaires qui seront
transmis au journal centralisateur.

Les travaux d’inventaire :

Je n’ai pas pu pendant ma période de stage effectuer cette partie sur le logiciel vu qu’elle ne
s’effectue qu’à la fin de l’exercice. Mais après consultation de ceux de l’année 2020 et d’après
les réponses à mes questions j’ai pu les résumés en :

✓ Ecritures de regroupement des charges et des produits : Après l’établissement

de la balance avant inventaire qui récapitule tous les comptes de charges et des
produits et les comptes des produits (classe 7) en les débitant.

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 ✓ Constatation des amortissements et des provisions.
✓ Etat de rapprochement : Cet état est établi après le pointage entre le relevé
bancaire et l’extrait du compte 532 banque permettant de détecter les opérations
figurant sur l’extrait du compte bancaire et qui n’ont pas été constatées en
comptabilité.
✓ Régularisation des comptes des charges et des produits : En application de la
convention de rattachement des charges aux produits, toutes les charges ayant
concouru à la réalisation des revenus doivent être déterminées et rattachées à un
même exercice.
✓ Balance après inventaire : Après avoir soldé les comptes des charges et des
produits, on établit la balance qui contient seulement les comptes de situation et de
régularisation.

Préparation des états financiers :

✓ L’état de résultat : Selon le nouveau système le comptable doit retracer ou établir un

état de résultat conformément à la loi comptable, cet état retrace les revenus et les gains,
les charges et les pertes découlant d’un exercice et reflétant aussi la performance
financière et la rentabilité de la société.
✓ L’état de flux de trésorerie : Il retrace l’évolution de la situation financière au cours
d’un exercice et fournit des informations sur l’activité d’exploitation, de financement
et d’investissement de l’entreprise ainsi que sur les effets de ces activités sur la
trésorerie.
✓ Le bilan : Une fois, les travaux d’inventaires sont achevés et l’état de résultat est établi,
on doit présenter le bilan qui reflète la situation financière de l’entreprise sous forme
d’actifs, de passifs et de capitaux propres.

• Paie :

A l’aide des pièces et documents envoyés par l’entreprise, je devais saisir un journal de paie
mensuel qui comporte principalement les informations suivantes :

• Nom salarié
• Salaire brut
• Cotisation CNSS

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 • Salaire imposable
• Avances et oppositions
• CNSS patronal

En utilisant ce journal je passe aux enregistrements sur logiciel ou j’enregistre tout d’abord
toutes les avances accordées aux salariés pendant le même mois, ensuite je passe à l’écriture
de prise en charge des salaires. Finalement, le paiement des salaires se fait au début du mois
prochain et donc il faut enregistrer cette opération dans le journal Banque.

• Déclarations fiscales :

J’ai eu l’occasion d’établir des déclarations mensuelles d’impôt. (TVA colletée – TVA
récupérable = TVA à payer).

Les déclarations doivent mentionner le matricule fiscal, le code de TVA, le nom, l’adresse et
l’activité de la société.

Etablissement d’une déclaration fiscale : La déclaration mensuelle de l’impôt est souscrite

et déposée à la recette des finances locale par les :

Personnes physiques : dans les 15 premiers jours du mois suivant.

Personnes morales : dans les 28 premiers jours du mois suivant.

3 Acquis

D’après tout ce qui a été précédé, je crois que tous ces points paraissent clairs au niveau d’un
travail de comptabilité, parce que j’étais devant diverses applications qui se diffèrent les unes
des autres.

Ce que j’ai bénéficié de ce stage :

• Réviser, tester et améliorer mes connaissances ;

• Voir de près le déroulement des travaux comptables, et de vivre la réalité
professionnelle ;
• Être supervisé et encadré de près ;
• D’affronter l’aspect pratique des problèmes rencontrés ;
• Distinguer entre l’aspect théorique et l’aspect pratique pour les travaux effectués au
sein d’un cabinet de comptabilité ;

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CHAPITRE 2: SERVICE COMPTABILITE, PAIE ET LA
DECLARATION

Section 1 : Le service comptabilité

Contrairement aux examens de notre école où on trouve toutes les informations nécessaires
pour pratiquer la comptabilité regroupée dans une ou deux pages, dans la pratique
professionnelle de la comptabilité, les entreprises apportent aux comptables des factures, des
relevés bancaires et des autres pièces justificatives en désordre et parfois en plusieurs langues
ce qui rend la pratique paraît un peu complexe, une page dans un exercice peut regrouper les
données d’un classeur de factures. Mais avec le temps et une bonne maîtrise de la théorie cette
tâche devient de plus en plus facile et moins pénible.

La tenue de la comptabilité nécessite un système comptable fiable, ce dernier est un processus

permettant de tracer les méthodes et les procédures nécessaires à la réalisation des travaux de
comptabilité dans les bonnes conditions. Les étapes effectuées dans le cabinet sont les
suivantes :

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 1 Le classement des pièces

Puisque le recours au système centralisateur est indispensable pour faciliter les tâches, le
premier classement consiste à classer les différents documents (factures, relevés bancaires
traites… etc.) Chronologiquement et selon le journal auxiliaire correspondant, on distingue en
général :

Le journal achats AC Factures d’achats

Le journal vente VE Factures de ventes

Le journal caisse CA Bons et pièces de caisse

Le journal banque BA Pièces de banque

Le journal des opérations diverses OD Impôts, la paie …. Etc.

Chaque journal auxiliaire est classé dans un classeur (chrono) selon les mois et par ordre
chronologique pour permettre la centralisation mensuelle dans le journal général dans les
bonnes conditions.

2 La saisie des opérations (comptabilisation)

Après l’étape du classement, il faut saisir les opérations dans les journaux auxiliaires à l’aide
du logiciel TOPAZ. Ce dernier est un logiciel simple et facile, qui est conçu spécialement pour
la comptabilité au Maroc en respectant le plan comptable marocain, ce logiciel nécessit que
deux heures de formation plus un peu de pratique, pour pourvoir le maîtriser. En saisissant les
opérations, TOPAZ donne automatiquement un numéro de pièce à l’opération, ce numéro-là
est à écrire sur la pièce (facture, avis de débit.) pour créer une liaison entre les opérations
passées au journal et les pièces justificatives.

Après la saisie des opérations dans les journaux auxiliaires TOPAZ effectue automatiquement
le passage des journaux auxiliaires au journal général et l’établissement des cinq états de
synthèse sauf la centralisation mensuelle (pour obtenir le journal général), et la clôture de
l’exercice, ces derniers doivent être effectués manuellement avec confirmation, car la clôture
de l’exercice dans le logiciel TOPAZ empêche la modification des écritures.

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 3 La visualisation et la vérification des écritures

Après la comptabilisation des opérations, il est nécessaire de les visualiser et les vérifier afin
de déceler les erreurs, les déséquilibres des balances aussi les travaux non accomplis, cette
tâche est effectuée : D’abord, par les comptables, ensuite par l’expert-comptable, ce dernier est
habilité à valider et à attester la conformité et la sincérité des états de synthèse.

4 Les travaux d’inventaire, La génération des écritures, et la clôture de

l’exercice

Après la visualisation et la vérification de l’ensemble des écritures de l’exercice comptable, il

faut procéder à la saisie de quelques éléments, pour que TOPAZ effectue automatiquement les
travaux de fin d’exercice et l’établissement des états de synthèse. Les éléments à saisir sont :

• Les entrées des nouvelles immobilisations avec leurs taux d’amortissement ainsi
que les sortis d’immobilisations.
• Le bénéfice distribué afin que TOPAZ puisse calculer l’autofinancement.
• Les réintégrations et les déductions pour le calcul du résultat fiscal.
• Le détail de l’affectation des résultats.
• Les stocks au 31/12.

Après la saisie de ces éléments on procède à la génération des écritures, après la confirmation,
TOPAZ génère toutes les écritures et effectue tous les travaux de fin d’exercice et prépare le
dossier à la clôture.

Avant la clôture de l’exercice, l’expert-comptable effectue un contrôle pour déceler les

anomalies et les erreurs. Enfin il clôture l’exercice comptable.

5 L’édition de différents documents comptables et états de synthèse

Après l’accomplissement des différents travaux de comptabilité, TOPAZ permet l’impression

des différents documents comptables, notamment ceux en dessous, nécessaires à la déclaration
annuelle de l’impôt sur les sociétés :

• Le bilan
• Le compte des produits et charges CPC
• Le passage du résultat comptable au résultat fiscal
• Le tableau des immobilisations autres que financières

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 • État des soldes de gestion ESG
• Le détail des postes du CPC
• Tableau des amortissements
• Tableau des provisions
• Tableau des plus ou moins-values
• Tableau des titres de participation
• Détail de la T.V.A
• État d’affectation des résultats
• État de détail des stocks
6 L’archivage

Après les différentes déclarations, les entreprises doivent conserver les pièces justificatives
ainsi que les états de synthèse pendant une durée de dix ans, le cabinet comptable prend en
charge l’archivage et la conservation des factures, des états de synthèse, des documents annexes
et des autres justificatifs.

Section 2 : La paie et les déclarations fiscales

Le système fiscal marocain comprend des impôts directs (IR et IS) et des impôts indirects (TVA
et droit de douane).

Par ailleurs, outre les droits d’enregistrement et les droits de conservation foncière touchant les
opérations sur le capital, divers autres impôts et taxes relevant des budgets des collectivités
locales sont appliqués, en particulier : l’impôt des patentes, la taxe urbaine et la taxe d’édilité...

La classification des différentes impôts et taxes selon leur nature se présente comme suit :

• Les impôts directs : L’IS et L’IR.

• Les impôts indirects : La TVA et Les droits de douane
• Les impôts sur le capital : Les droits d’enregistrement, Les droits de timbres, Les
droits de conservation
• Les impôts et les taxes locales : Impôts des patentes, Taxe urbaine, Taxe
d’édilité…etc.

Dans ce rapport, je vais traiter les trois fameux impôts (TVA, IR, IS) comme suite :

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 1 Les travaux de paie et l’impôt sur le revenu (I.R)

Parmi les activités du cabinet comptable professionnel : les travaux de paie, cela comprend le
calcul des salaires, l’édition des bulletins de paie et du livre de paie, et enfin la comptabilisation
des salaires dans le journal des opérations diverses OD.

Ce qu’il faut préciser c’est que j’ai pu voir pour la première fois le traitement de l’assurance
maladie obligatoire AMO, qui se comptabilise dans le compte « 61743 cotisations aux
mutuelles » et que l’impôt général sur le revenu IGR est devenu impôts sur le revenu I.R.

Le traitement des salaires s’effectue par le logiciel TOPAZ Paie, celui-ci permet
l’automatisation de ces travaux chaque mois il faut seulement prendre en considération les
modifications des salaires, les embauches, les licenciements…etc.

TRANCHE DE SALAIRE (DH) TAUX SOMME A DEDUIRE

30 001.00 à 50 000.00 10% 3 000.00

50 001.00 à 60 000.00 20% 8 000.00

60 001.00 à 80 000.00 30% 14 000.00

80 001.00 à 180 000.00 34% 17 200.00

+ 180 001.00 38% 24 400.00

Tableau 1 BAREME ANNUEL DE L’IMPOT SUR LE REVENU AU 01 JANVIER 2019

2 L’impôt sur les sociétés (I.S)

Sont assujettis à l’IS toutes les sociétés réalisant un bénéfice au Maroc.

Les sociétés exonérées sont :

• Les SNC comprenant que des personnes physiques.

• Les sociétés de personnes.
• Les sociétés à objet immobilier.
• Les groupements d’intérêt économique.

Pour calculer l’I.S il faut calculer le résultat fiscal :

17
RT FISCAL = RT COMPTABLE + LES RIEINTEGRATIONS - LES
DEDUCTIONS - LE DEFICIT REPORTABLE

• Déductions :

- Abattement 100% pour les dividendes ayant déjà subi la taxe sur les produits
des actions TPA.
- Abattement sur les plus-values des cessions d’immobilisations :

La durée que l’immobilisation a

Pourcentage à déduire
passée dans l’entreprise
2 à 4 ans 25%
4 à 8 ans 50%
Plus de 8 ans 70%
Si l’entreprise s’engage à
réinvestir les plus-values dans 100%
3 ans

• Réintégrations :

Amendes, pénalités et majorations de toute nature pour infraction aux dispositions législatives
ou réglementaires.

• A concurrence de 50% de leur montant, les dépenses dont le montant facturé est
égal ou supérieur à 10 000 DH et dont le règlement n’est pas justifié pour chèque
barré non endossable, effet de commerce, virement bancaire ou moyen monétique
• Frais généraux non afférents à l’exploitation
• Cadeaux publicitaires dont la valeur unitaire est supérieure à 100 DH ou ne porte
pas soit le nom, le sigle ou la marque que l’entreprise fabrique ou commercialise.

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 • Prime d’assurance vie contractée au profit de la société sur la tête de son personnel
dirigeant.
• Impôts sur les sociétés.
• Dotation aux amortissements de voiture de transport de personnes dépassant 20%
de la valeur de 300 000DH (200 000 DH avant 2006), cette règle s’applique
également aux redevances de crédit-bail relatives aux voitures de transport de
personnes, le montant de la redevance est limité à 60 000 DH par période de 12
mois. Etant précisé que cette limite ne s’applique pas aux :
- Véhicules utilisés pour le transport du public.
- Véhicules utilisés pour le transport de marchandises.
- Véhicules de transport collectif du personnel de l’entreprise et de transport
scolaire.
- Véhicules appartenant aux entreprises qui pratiquent la location de voitures.
- Les provisions : Pour amendes et pénalités, pour propre assurance pour
garanties aux clients
• Les fractions des dons supérieurs à 2% du chiffre d’affaires(TTC) accordé aux
œuvres sociales des entreprises publiques ou privées et aux œuvres sociales des
institutions qui sont autorisées par la loi à percevoir des dons. Cette limite ne
s’applique pas si le bénéficiaire est une institution reconnue d’utilité publique.
• La rémunération des comptes courants des associés si le capital n’est pas
entièrement libéré. Etant précisé que les dépassements aux deux limites suivantes
sont à réintégrer :
- La base de calcul ne doit pas dépasser le capital.
- Le taux d’intérêt maximum est fixé annuellement par arrêté.
• Déficit reportable :

Le déficit d’un exercice comptable peut être reportable sur les quatre années qui suivent sauf
la fraction des amortissements qui sont des charges déductibles.

• Calcul de l’IS :

I.S = RESULTAT FISCAL * 30%

19
NB : La cotisation minimale = (CA + produits accessoires + produits financiers + subventions
et primes reçues) x 0.5 %

La déclaration et le paiement de L’I.S s’effectuent avant le 31 mars l’année suivante dans la

direction des impôts accompagnée des états de synthèse. (Voir annexes : fiche de déclaration
de l’I.S)

L’impôt sur les sociétés est payé en avance par quatre acomptes, après on procède à la
régularisation qui peut susciter un reliquat à payer ou un crédit reportable.

𝐼𝑆𝑛−1
Acompte :𝑁 =
4

3 La taxe sur la valeur ajoutée (T.V.A)

• Définition :

La T.V.A est un impôt indirect qui concerne les dépenses des contribuables. La T.VA est
appliquée pour les entreprises commerciales, industrielles de présentation de service artisanales
et aux opérations d’importation

• Les taux de TVA au Maroc :

- 7% : Eau, électricité, produis pharmaceutique,

- 10% : Opérations bancaires, hôtellerie…
- 14% : Travaux immobiliers, transports de voyageurs et de marchandises.
- 20% : Tous autres produits et services, c’est le taux normal.
- (Pour plus de détail : voir la fiche de déclaration de T.V.A dans les annexes)

• Les types de déclaration (TVA) :

- Déclaration mensuelle : lorsque le chiffre d’affaires est >1000000 DH

- Déclaration trimestrielle : lorsque le chiffre d’affaires est<1000000DH

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 • Calcul de la TVA :

TVA due (mois M) = TVA facturé (mois M) – TVA récupérable sur

immobilisation (mois M) – TVA récupérable sur les charges (mois M-1)

21
 Partie 2. Théorie de l’Audit Interne

CHAPITRE 1: GENERALITE DE L’AUDIT INTERNE

Actuellement, le pilotage d’une entreprise est un critère incontournable dans l’environnement

de l’entreprise .Son début au sein des entreprises et des entités permettent de déduire
l’ensemble d’insuffisances et de difficulté pour pouvoir choisir et utiliser les mécanismes
susceptibles et adéquats afin d’améliorer l’efficience de l’entreprise.

La gouvernance ou le pilotage consiste d’une part a l’ensemble des moyens permettant a une
entreprise de résoudre les problèmes entre différents acteurs et d’autre part pour permettre a
l’entreprise d’atteindre ses objectifs qui permettront sa performance ainsi sa pérennité.

Audit interne est une notion fondamentale qui permettra l’amélioration de la performance de
l’entreprise, a réduire l’asymétrie d’information, a valoriser la relation entre le comite de
direction et le conseil d’administration et permettre la transparence de l’information financière.

C’est dans le même contexte, que l’instrument de la gouvernance d’entreprise le contrôle

interne permettra le pilotage de cette dernière.

Alors, Comment l’audit interne parvient-il a intervenir comme un instrument de pilotage

d’entreprise.

Section 1 : Approche conceptuelle de l’audit interne

Emploie de l’audit ces dernières décennies a connu évolutions remarquable, le control interne
a connu l’enchainement de diverses définitions, la définition officielle adopte par l’IIA(the
institue if internal auditer) «L’audit interne est une activité indépendante et objective qui donne
à une organisation une assurance sur le degré de maîtrise de ses opérations, lui apporte ses
conseils pour les améliorer, et contribue à créer de la valeur ajoutée. Il aide cette organisation
à atteindre ses objectifs en évaluant, par une approche systématique et méthodique, ses
processus de management des risques, de contrôle, et de gouvernance, et en faisant des
propositions pour renforcer leur efficacité».

Audit interne et le contrôle interne

22
« Le contrôle interne est l'ensemble des sécurités contribuant à la maîtrise de l'entreprise. Il a
pour but d'un côté d'assurer la protection, la sauvegarde du patrimoine et la qualité de
l'information, de l'autre l'application des instructions de la direction et de favoriser
l'amélioration des performances. Il se manifeste par l'organisation, les méthodes et les
procédures de chacune des activités de l'entreprise, pour maintenir la pérennité de celle-ci »

Certaines personnes confond le contrôle interne et l’audit alors que ca ne dois pas être le cas ,
contrôler une situation c’est avoir accès a tout les papier et données permettent d’en conserver
une métrise , alors donc le contrôle interne c’est l’ensemble des moyens inclues dans les
organisations et dispositions dont l’objet est d’assurer :

• La sécurité des actifs (ensemble des actifs immobiliers et immatériels, stocks,

ressources humaines et image de l’institution)
• La régularité des opérations
• L’application des lois, règlements et directives internes,
• La qualité de l’information
• L’efficacité du fonctionnement de l’entreprise
L’audit interne et le contrôle de gestion

«Le Contrôle de Gestion est le processus par lequel les dirigeants s'assurent que les ressources
sont obtenues et utilisées avec efficacité (par rapport aux objectifs) et efficience (par rapport
aux moyens employés) pour réaliser les objectifs de l'organisation »

1 Structure organisationnelle de la fonction d’audit interne

La mission d’audit interne est déterminer par son organisation qui est soit centralisée ou
décentralisée pour cela l’entreprise dois avec précisant choisi celle la plus adéquate a sa taille
qu’a sa complexité de son activité. Dans le domaine de l’organisation centralisée la sélection
de l’audit interne peut être faite en fonction du métier ou des compétences ou bien en fonction
du domaine ou filiale .La première division concernant les auditeurs internes se fait selon leur
compétences et a ce niveau, la fonction d’audit interne est généralement compose par un
responsable de l’audit interne , de superviseur, et d’auditeurs .Pour la deuxième division cette
répartitions des auditeurs se base sur leurs fonctions du domaine d’activité ou bien leurs
implantations géographique .

23
 L’organisation décentralisée ou bien l’audit décentralise est adapter au entreprise internationale
que nationale mais avec un service centraliser d’audit interne, ce genre d’audit est utilise
lorsque la taille des filiales et la complexité des processus l’exigent.

Management des
Risques, Création de
valeur et Productivité

Actionnaires Unités
Comite d’audit Opérationnelles
Risques, Audit Interne Business Plan ,
Création de Risques
valeur Business

L’audit Interne au cœur de l’organisation

Section 2 : Les Outils

L‘auditeur interne s’applique avec un ensemble de techniques adopter au cours de sa mission
.C ‘est techniques ont un impact positif sur l’efficacité du système de contrôle interne, elles
peuvent être classes sous deux grandes catégories les outils d’interrogation qui aide a déduire
les questions et a y répondre, et pour mieux comprendre la situation les outils de description .

Parmi ces outils de description on a l’internet, la narration et le diagramme de circulation.

L’auditeur interne à travers l’internet qui lui permettra de travailler de son bureau et collettera
les informations qui lui seront nécessaires pour le système informatique : obtenir des
encyclopédies des universités et des journaux ; aussi pourvoir lire des bases données er d’autres
sources d’information du monde entier, l’autre outil incontournable pour l’auditeur interne qui

24
est la narration, on déduit deux types de narration une écrite utilise par l’auditeur et une orale
utilise par l’audite .C’est deux types ne nécessitent pas de préparation n’exigent pas la
connaissance d’une technique spécifique. La narration par l’auditeur est une mise en ordre des
idées et connaissances alors que la narration par l’audite est plus riche.

Les deux derniers outils sont l’outil d’interrogation le plu utilises on trouve l’interview, le
questionnaire et le sondage ce qui permet de dévoiles les attentes des clients et aussi
d’assembler les informations elle apporte une plus value au élément d’analyse. Le dernier outil
est le sondage c’est une méthode d’échantillonnage qui aide a faire des statistique a partir d’un
échantillon au sein d’une population.

1 Caractéristique de l’audit
➢ L’audit est une activité indépendante
➢ L’audit est un examen qui repose sur une méthodologie, des normes professionnelles
de travail garantissant l’objectivité de son opinion
➢ L’audit n’évalue pas les hommes mais les systèmes e les actions menées par une
organisation : il est tendu vers la recherche d’améliorations et de progrès
➢ L’audit conduit a des recommandations par :
• L’identification des risques en prévoir leur récurrence
• La correction des dysfonctionnements
2 Les phases de l’audit interne
Phase de préparation

Il s’agit d’une étape préliminaire qui couvre la mission d’audit mais les auditeurs doivent
avoir une capacité importante de lecture, d’attention et d’apprentissage .En dehors de toute une
routine , elle exige une bonne connaissance de l’entreprise également l’aptitude a apprendre et
a comprendre car il faut apprendre ou trouver la bonne information et qui la demander .Durant
cette étape l’auditeur doit faire preuve de qualité de synthèse et d’imagination .C’est une
période durant laquelle vont être réalisés tous les travaux préparatoires avant de passer a
l’action .

Spécialement les principaux points à étudier dans cette phase sont :

• Prise de connaissance de domaine

• Identification des risques
• Identification de la mission (Objectifs généraux et spécifiques)

25
 Phase de réalisation

Au cours de cette phase il faut faire appel aux capacités d’observation, de dialogue et de
communication. Avant tout l’auditeur doit être accepté doit être désire ce sont les critères d’une
intégration réussite .En ce moment l’auditeur aux tests qui vont lui permettre d’élaborer la
thérapeutique.

Les principaux points a analyser sont :

• Réunion d’ouverture
• Le travail sur le terrain
La phase de conclusion

Pour finir cette phase elle exige avant tout une grande capacité et une grande faculté de synthèse
et certaine a la rédaction. L’auditeur doit cette fois ci élaborer et présenter son produit après
avoir collecter les éléments en besoin : c’est le temps des engrangements et de la planification.
Cette étape finale se décompose comme suite :

• Projet de rapport d’audit ;

• Le rapport d’audit
• Réunion de clôture

Pour sa réussite, la société doit réaliser des différents types d’audit qui lui permettent une évaluation au
plus juste et surtout de limiter au maximum les risques.

Bien que l’auditeur cherche spécifiquement à vérifier la réalité et la sincérité des comptes l’entreprise,
au profit des actionnaires et autres tiers, l’audit interne a comme mission subordonnée a l’utilisation
d’une méthodologie qui lui permettra la mise en œuvre d’une organisation qui garantira la pertinence
de ses conclusions.

26
CHAPITRE 2: CAS PRATIQUE

Section 1 : Généralité de l’entreprise Y

1 Présentation de la société étudiée

Présentation

Raison sociale Société X

Forme juridique SARL
Date de constitution 2001
Capital social 1000000DH
Activités Approvisionnement, conditionnement,
et commercialisation de produits frais
Stockage en froid
Effectif 40
Numéro de patente 00000000
Adresse LOT.AL BASSATINE N 00 VAL
FLEURI TANGER

Éléments d’exploitation actuels

• Moyens matériels

La société Y dispose dans le cadre de son activité des chambres froides d’une capacité totale
de 1200 tonnes pour le stockage de produits frais. Cette entité dispose aussi d’un parc matériel
compose de voitures fourgon, de camions de 14 tonnes ainsi que des camionnettes pour
distribution rapides.

• Moyens humains

Pour maintenir son activité, la société est dotée de moyens humains qualifie dans les deux
domaines de frais et du froid .Le réseau de distribution et de commercialisation est

27
conjointement assure entre personnel spécialisé et d’encadrement et d’administration outre le
personnel saisonnier qui peut atteindre 20 personnes.

Fonction de la société Y

Les fonctions que dispose la société sont :

- Le département commercial :

• La fonction Vente : assurer la gestion des commandes et l’établissement des bons de

livraison et des factures ;
• La fonction Achat : rechercher les offres qui peuvent garantir des prix convenables,
des brefs délais et une meilleure qualité ;
• La fonction Import/Export : assurer le développement des ventes et la présence de la
société sur les marchés étrangers.
- Le département technique :
• La fonction Réception : contrôler les entrées et les sorties des divers articles en qualité
et en quantité ;
• La fonction Logistique : assurer la livraison des marchandises commandées ;
• La fonction Maintenance : assurer la maintenance technique de tout le matériel roulant
et le matériel frigorifique constituant la plateforme de la société ;
- Le département administratif et financier :
• La fonction Administrative : tenir les dossiers juridiques et assurer la gestion
administrative du personnel ;
• La fonction Comptable : enregistrement des opérations comptables et règlement des
factures ;
• La fonction Financière : assurer les relations avec les banques, donner les directives
en matière de gestion financière et contrôler les flux monétaires (entrées et sorties).

Il est à signaler que la société ne respecte pas l’un des principes du contrôle interne qui est
la séparation des tâches puisque chaque personne est chargée de 2 ou 3 responsabilités à la
fois cela est dû au fait qu’il s’agit d’une PME familiale.

28
 Organigramme de la fonction commercial

Section 1 : Déroulement de la mission d’audit de la fonction commercial

L’ors de la mission d’audit de la fonction commerciale de la société Y on as donc poursuivre
la méthodologie générale de l’audit interne qui se compose de trois principales phases qui
sont :

− La phase de préparation
− La phase de réalisation
− La phase de conclusion

1 Phase de préparation

La première phase qui est la phase de préparation qui a duré du 22 décembre 2006 au 12 janvier
2007.Cette phase est faite pour la détection des faiblesses dont l’examen sera l’objet de la
phase de réalisation.

Les étapes à suivre sont :

− Lettre de mission
− Prise de connaissance de la société Y
− Identification des risques
− Définition d’objectifs

29
Lettre de mission

Toutes les procédures d’audit interne débutent par une lettre de mission, cet ordre formalise le
mandat donne par la direction générale à l’audit :

L’alerte de mission se présente comme suit :

Société X S.A.R.L.

LOT. AL BASSATINE N°00 VAL FLEURI

TANGER Tanger, le 22 décembre 2006

Destinataire : Les auditeurs

Copie pour information : Responsable commercial, Responsable Technique, Responsable

Administratif et Financier

Objet : Audit de la fonction commerciale

Suite aux problèmes rencontrés au niveau de la fonction commerciale et dans le cadre du

processus d’amélioration des procédures de cette fonction, nous vous sollicitons de mener une
mission d’audit pour la dite fonction afin de détecter les problèmes et proposer des
recommandations. Cette mission concernera non seulement la fonction commerciale mais
également tous les services susceptibles d’être intéressés par la fonction à savoir le service
Réception, Logistique et Comptable.

Le Directeur Général

Prise de connaissance de l’entité à auditeur

Cette première étape est primordiale doit être réalisé avec précisent et bien organiser, pour que
les étapes suivantes se déroulent avec facilite ces séquences doit donc se traiter avec rigueur.

Pour collecter les informations nécessaires elle a recours à certain nombre d’outils qui sont :

− Questionnaires de prise de connaissance

− Grille d’analyse des taches
− Plan d’approche

Questionnaire de prise de connaissance

30
Le questionnaire de prise de connaissance permet d’analyser les informations relatives à la
fonction commerciale dont on a besoin. Ces informations concernent essentiellement les
données sectorielles, les données qualitatives, les donnes quantitatives, données
organisationnelles et procédurales et enfin les données réglementaires de la société.

Données sectorielles :

➢ Taux de croissance : la demande connaît une forte variation du fait des mutations
sociales et technologiques ;
➢ Structure du marché : la société est leader sur son marché. La concurrence est très
minime, il existe un nombre limité des unités opérantes dans la région du Nord du
Maroc. La société détient également la représentation exclusive des produits agricoles
de haute qualité (Domaine Royal, Groupe ZNIBER) ;
➢ Nombre d’unités frigorifiques : sur la région du Nord, il existe seulement 5 unités
frigorifiques de capacités limitées pour fruits et légumes avec une prépondérance pour
la fraise, et le stockage de pomme de terre.
➢ Nature de l’activité : très saisonnière pour certains produits suivant les périodes de
production ;
➢ Nature de la concurrence : locale et internationale. Pour l’international, la société
n’a pas encore bien développé cette activité et fait moins de deux opérations d’export
par an.
➢ Elasticité prix : grande élasticité par rapport aux prix et aux tranches de revenues,
surtout pour les fruits dont le mode de consommation s’apparente à un produit de luxe.
➢ Nature de la clientèle : Les restaurants, les grandes surfaces, les établissements
publics, le marché de gros, les supermarchés et divers commerçants grossistes ;
➢ Consommation de fruits et légumes par an et par habitant :170 kg ;
➢ Nombre de consommateurs : 1,5 millions d’habitants sur la région de Tanger –
Tétouan

Données quantitatives :

➢ Chiffre d’affaires : 22 MDHS (en 2003

➢ Nombre de factures établies par mois : 110 / mois
➢ Nombre des avoirs mensuels émis : 2 / mois
➢ Nombre de représentants : 4
31
 ➢ Délai de livraison : 1 jour
➢ Nombre de clients : 7 + marché de gros + grossiste

Données qualitatives

➢ Nombre de retours : 4 / mois

➢ Nombre de réclamations : 20 / mois
➢ Délais de livraison non respectés : 6 / mois
➢ Mode de règlement client : en fonction du client : Virement à 70 jrs (Groupe
EUREST), chèque à 60 jrs (Marjane), chèque à 70 jrs (établissements publics), chèque
à 30 jrs (supermarchés), comptant (marché de gros, grossistes).
➢ Poids du budget publicité : aucun budget publicité
➢ Chaînes de distribution : Tanger et Tétouan

Données organisationnelles et procédurales :

➢ Comment est organisée la fonction commerciale ? elle dépend directement de la

direction générale (voir organigramme)
➢ Est-ce qu’il y a une procédure de traitement des commandes ? Oui
➢ Est-ce qu’il y a une procédure de suivie des encaissements et des décaissements ?
Non
➢ Est-ce qu’il y a un journal ventes ? Oui
➢ Est-ce qu’il y a une procédure de relance des clients ? Non

Données réglementaires :

➢ Forme juridique : S.A.R.L.

➢ Sur quelle base on fixe les prix ? sur la base de l’intuition et l’expérience du directeur
général dans le domaine
➢ TVA appliquée : activité exonérée

Grille d’analyse des taches

32
Cette grille d’analyse des taches permet une meilleure compréhension et facilite la répartition
des travaux entre les principaux acteurs :

Interprétation

Depuis la grille d’analyse des tâches on déduit le non-respect du principe de séparation des
fonctions pour :

− Le vendeur : cumule la fonction d’exécution et de contrôle de l’offre de prix

− L’agent logistique : cumule la fonction d’enregistrement de la sortie des marchandises.

Plan d’approche

Le plan d’approche apparait sous forme d’un tableau qui va diviser l’activité (ou le processus,
ou la fonction a auditeur en tâches élémentaires. ce tableau est de 2 colonnes :

− Les taches ou opérations élémentaires

− En face de chaque tache, ses objectifs

33
Plan de fonction commerciale de la société Y

Tableau des forces et des faiblesses

A partir de tout les outils traite on peut tracer le tableau des forces et des faiblesses suivant :

34
35
36
Tableau des forces et des faiblesses

A partir de tout les outils traite on peut tracer le tableau des forces et des faiblesses suivant :

37
 Interprétation

La faiblesse principale est celle liée à l’inexistence d’aucune procédure qui autorise le suivi et
la relance des encaissements et qui permet de causer des pertes d’argents colossales à la société.

D’un autre côté aussi le manque de vigilance au moment comptabilisation des factures et des
avoir. L’imputation des écritures n’as pas été effectue.

Au cours de cette étape un « rapport d’orientation » doit être rédigé. C’est un contrat passe avec
l’audité et qui va préciser les objectifs généraux, les objectifs spécifiques et le champ d’action
de la mission de l’audit.

Rapport d’orientation

Dans ce rapport on doit citer les objectifs généraux en relation avec les objectifs du contrôle
interne, les objectifs spécifiques de la mission d’audit de la fonction commerciale et, enfin, le
champ d’action.

Objectifs généraux :

Objectifs généraux nommée aussi objectifs permanents du contrôle interne qui doivent être
pris en compte par l’audit et appliques de façon efficace et pertinente. Il s’agit de sauvegarder
du patrimoine et protection de la société (Chambres, froides, les carreaux, les stocks de
marchandises, les véhicules (Voitures, Camions et camionnettes), le personnel (les vendeurs,
les transporteurs, etc)) la qualité des informations (relatives aux clients et aux différents types
de produits ),le respect des règles et directives et l’optimisation des ressources.

De même les objectifs généraux lies à la fonction commerciale peuvent se résumer dans les
points suivants :

▪ Avoir les meilleurs prix sur le marché ;

▪ Satisfaire les besoins des clients ;
▪ Assurer la livraison des marchandises dans les délais convenus ;
▪ Assurer l’encaissement des factures dans les délais prévus ;
▪ Avoir un dossier complet et une situation périodique pour chaque client.

38
Objectifs spécifiques

Ces objectifs spécifient de façon concrète les différents mécanismes de contrôle qui vont être
testés, qui contribuent à l’accomplissement des objectifs généraux et qui est en relation aux
zones à risque antérieurement identifiées à l’aide de tous les outils utiliser.

Les objectifs spécifiques de cette mission d’audit de la fonction commerciale dans la société Y
se résument dans les points suivants :

▪ Vérifier la pertinence de la procédure Vente

▪ Vérifier l’application des directives de la procédure par les opérateurs
▪ S’assurer que l’acceptation des commandes est autorisée, elle doit correspondre aux
conditions de vente que la société X s’est fixée
▪ S’assurer que les marchandises livrées correspondent en quantité et en qualité à la
commande
▪ Vérifier que toutes les marchandises sorties de l’entreprise sont facturées
▪ Assurer une facturation rapide et correcte
▪ Assurer une comptabilisation immédiate et correcte
▪ Veiller à ce que les relances soient déclenchées dès que le délai de règlement est dépassé
▪ Vérifier que les avoirs sont autorisés et établis sur la base des marchandises retournées.

Champ d’application :
Pour toucher les différents objectifs, il faut fixer un champ d’action aux nos
investigations :
▪ Fonction commerciale ;
▪ Fonction réception ;
▪ Fonction logistique ;
▪ Fonction comptable

2 Phase de Réalisation

Cette partie de la mission s’est allongée pendant une durée allant du 13 janvier au 3 février
2007. Nommée aussi « phase de l’action », cette phase commence par une réunion dite
d’ouverture se caractérise par un déplacement sur les lieux.

39
Réunion d’ouverture :

Cette réunion ne marque pas le début de la mission mais, elle concerne le début des opérations
de réalisation. Cette réunion a eu lieur le 13 janvier 2007 .

Mission d’audit de la fonction commerciale

Société auditée :
Société X S.A.R.L.
LOT. AL BASSATINE N°00 VAL FLEURI
TANGER Tanger, le 13 janvier 2007

Compte rendu de la réunion d’ouverture :

Ordre du jour :
Examen du « Rapport d’orientation »
Etaient présents :
- les auditeurs :
*A
*B
- les audités :
▪ Le Directeur Général
▪ Le Directeur Administratif et Financier
▪ Le Directeur Commercial
▪ Le Responsable Vente
▪ Le Directeur Technique

Le 13/01/2007 a 10h a eu lieu la réunion d’ouverture au siège social de la société.

Ensuite que les auditeurs et les audités, se rencontre pour se présente font un rappel sur l’audit
interne, sa mission, ses objectifs et sa valeur ajoutée pour la société auditée.

Après, les présents examinent le Rapport d’orientation qui montrait les objectifs spécifiques,
les objectifs généraux et le champ d’action de la mission d’audit de la fonction commerciale.

Par la suite, la mission est logistiquement fixée pour faciliter le travail des auditeurs :

- Bureau avec téléphone

- Micro-ordinateur avec Internet

40
 - Fax, photocopie, etc.

Pour la fin, les auditeurs rappellent la procédure d’audit de la fonction commerciale.

Programme d’audit

Cela est aussi appelé « planning des réalisations » ; c’est à propos du document interne au
service dans lequel on va procéder à la détermination et à la répartition des tâches.

- Un document contractuel qui décrit la hiérarchie au sein de l’équipe d’audit

- Un planning de travail qui répartit les tâches sur les auditeurs dans l’espace et dans le
temps.
- Un fil conducteur pour le suivi des différentes tâches d’un programme d’audit et des
outils utilisés pour la réalisation de ses tâches.
- Point de départ du Q.C.I

Travail sur terrain

Dans cette étape de la mission, toutes les questions collectées et les écarts significatifs détectés
doivent avoir une réponse.

- Questionnaire du contrôle interne

- Feuilles de révélation et d’analyse des problèmes
- Cahier de recommandations.

Questionnaire du contrôle interne

Le questionnaire du contrôle interne est sous forme d’interview auprès des employées de la fonction
traite qui est la fonction commerciale .Le but étant de réponde aux questions : qui ,quoi, ou ,quand,
comment, combien … ?

41
42
43
Feuilles de révélation et d’analyse des problèmes

Certains dysfonctionnement donne conduit à l’établissement d’une feuille de révélation et d’analyse de

problèmes et donc a une analyse causale qui va permettre :

1- D’identifier le ou les dispositifs de contrôle interne qui présentent des faiblesses sur ce
point particulier ;
2- De recommander les modifications à apporter et pour y porter remède. Ainsi,
l’ensemble des FRAP sont présentées dans les pages qui suivantes.

Exemplaire de Feuilles de Révélation et d’Analyse de Problème

Référence : FRAP n° : 02

Problème : La non vérification de la disponibilité de la marchandise en stock peut générer l’incapacité

de répondre à la commande.

Constat : La commande est autorisée par le Directeur Général sans vérification de la disponibilité de
la marchandise en stock.

Causes : Le Directeur Général n’a pas une connaissance du niveau de stock.

Conséquences : Incapacité de répondre aux exigences ; Non respect du délai de livraison.

Recommandations : La commande doit être autorisée par une personne compétente qui doit procéder
à la vérification de la disponibilité de marchandise en stock.

Rédigée par : Validée par : Approuvée par :

A&B Directeur General Chef de mission

Référence : FRAP n° : 03

Problème : L’absence d’un cachet « Comptabilisé » peut entraîner un oubli ou une double
comptabilisation des factures.

Constat : Aucune mention n’est apposée au verso des factures comptabilisées.

Causes : Le service comptable ne dispose pas du cachet « Comptabilisé » ; Absence d’une procédure
de vérification de la comptabilisation.

44
Conséquences : Oubli de comptabilisation de factures ; Double comptabilisation de factures ; Situation
périodique des clients et du chiffre d’affaires erronée.

Recommandations : Un cachet « Comptabilisé » doit être apposé sur le verso des factures, pour
distinguer les factures comptabilisées de celles non comptabilisées.

Rédigée par : Validée par : Approuvée par

A&B La comptable Chef de mission

Cahier de recommandations :

La principale valeur ajoutée de l’audit interne est de faire remonter à la direction les
informations pertinentes liées globalement au risque de non atteinte ou à l’atteinte de ses
objectifs ; l’ensemble des commandes formulées son reprise dans la lettre de recommandation.

Lettre de recommandation de l’entreprise Y :

45
 3 Pour finir la Phase de conclusion

Dans cette phase de clôture doit être rédigé « Projet de rapport » d’audit pour la validation
générale pendant la réunion de clôture et de validation afin d’aboutir au « Rapport d’audit »
finale.

Cette étape a durée du 4 au 22 février et contient les étapes suivantes :

- Projet de rapport d’audit (04/02/2007)

- Réunion de clôture (12/02/2007)

46
 - Rapport d’audit (22/02/2007).

Projet de rapport d’Audit

Projet de rapport d’audit est un rapport « provisoire » à ces trois différences près :

- Absence de validation générale

- Absence de réponses aux recommandations
- Absence de plan d’action.

Ce document permet l’organisation du jour de la réunion de clôture. La réunion de clôture

rassemble exactement les mêmes participants que la réunion d’ouverture (l’audité, ses
collaborateurs et éventuellement sa hiérarchie)

Cette réunion est constitue par l’examen du projet de rapport qui est donnée à chaque
participant, bien avant la réunion afin de leurs permettre de lire le document. Cela est réalisé
sous forme d’une présentation réalisée par les auditeurs, elle permet de régler les constatations
éventuelles et de valider le travail des auditeurs.

Le rapport d’audit

Le document le plus important émis par l’auditeur est le rapport d’audit et la personne qui
engage le responsable d’audit. C’est un rapport entier, complet, final.

Ce rapport représente le travail de tout le processus il représente les résultats de la mission

d’audit. Commence par une introduction très brève ensuite rappellent l’objectif de la mission
d’audit, tout après un résumé des principaux dysfonctionnements au sein de l’entreprise, à la
fin cette partie concerne les recommandations d’amélioration des procédures de la société.

47
Mission d’audit de la fonction commerciale
Société auditée : Société X S.A.R.L.
LOT. AL BASSATINE N°00 VAL FLEURI
TANGER Tanger, le 12 février 2007

Compte rendu de la réunion de clôture :

Ordre du jour :
Examen du « Projet de Rapport d’Audit »
Approbation des recommandations
Détermination du programme de suivi des recommandations

Etaient présents :
- les auditeurs :
*A
*B
- les audités :

- Le Directeur Général
- Le Directeur Administratif et Financier
- Le Directeur Commercial
- Le Responsable Vente
- Le Directeur Technique

La réunion de clôture a eu lieu le 12/02/2007 à 10 h au siège social de la société.

Pendant la réunion de clôture les présents ont procédé à l’examen du « Projet de Rapport
d’Audit » et pour que ça soit validée généralement et définitivement par les audités. La
Direction générale c’est elle qui donne le feu vert de la mise en place des recommandations qui
lui sont adressé. Il y ‘as eu lieu a quelques débats relatives au projet qui sont projetées par les
auditeurs pour ceux qu’elle a eu des réponses avec des éclaircissements et des mises en scène.
Normalement pour rédiger le « Rapport d’audit » dans son était final les auditeurs doivent
prendre en compte toutes les remarque et oppositions.

Le 22/02 est la date prévue de remise du « Rapport d’audit ».

L’ordre du jour étant épuisé, la séance est levée à 13 heures.

48
Rapport d’Audit

49
50
La lettre emise par le Directeur Generale de la societe

51
52
Conclusion
La fonction commerciale est une fonction importante dans toutes les entreprises mais c'est un
service parmi tant d'autres, comme il est connu l'entreprise est une structure compose de
plusieurs sous-système qui chaque système dépend de l'autre, d'où viens l'importance ultime
de chaque sous-système dans la création de valeur. L'audit dans une entreprise s'avère
indispensable non seulement de la fonction commerciale mais, de toute la fonction.
L'audit n'est pas seulement un créateur de valeur mais, surtout d'éviter de la perdre. Pour cela
l'auditeur doit être compétant avec un savoir-faire, savoir se comporter, savoir garder les
informations confidentielles aussi coté management gestion et l'organisation. Encore plus,
l'auditeur doit prendre son temps pour accomplir pour ne pas bruler les étapes, bousculer les
obstacles, passer par-dessus les difficultés et ce faisant il n'arrive pas à voir les problèmes.

C'est pourquoi, la fonction d'auditeur exige patience, méthode, dispositif et concertation. Il doit
être aussi une personne active dans son organisation, quelqu'un qui participe à l'enrichissement
de l'entreprise, dont les recommandations ne restent pas lettre morte et dont les rapports servent
à autre chose qu'à enrichir les rayons des bibliothèques.

Au niveau du stage cette expérience m'a fait découvrir un environnement que je ne connaissais
pas mais, par lequel je suis passionnée. J'ai pu apprendre une panoplie de techniques que même
si mes projets professionnels vont se développer, ces techniques seront toujours utiles dans
l'avenir.

Je me suis rendu compte que ce métier est très important. La comptabilité c'est la gestion,
l'analyse de l'entreprise, peu importe les problèmes rencontrés, le chef d'entreprise prendra
toujours contact avec son comptable. C'est pourquoi une grande confiance est établie entre
l'entreprise et ses comptables.

Mon passage au cabinet d'expertise comptable s’est révélé très positif en tout point de vue. En
plus des connaissances que j’ai pu acquérir dans le cadre de ma formation, le contact humain
très satisfaisant.

Enfin, ce stage m’a permis de développer certains traits personnels tels que le sens de
communication, l’approche d’autrui et l’esprit du groupe.

53
 Bibliographie

• Comptabilité générale des entreprises marocaines

• Le système d’information comptable au milieu automatisé
• Comptabilité et entreprise
• https://www.challenge.ma/fiscalite-le-nouveau-bareme-de-lis-92373/
• http://www.espace-entreprises.com/
• J. RENARD, Théorie et pratique de l’audit interne, Editions d’Organisation, 4ème
édition, 2002
• J. RENARD, Audit Interne : Ce qui fait débat, Editions Maxima, Paris, 2003
• J.C. BECOUR & H. BOUQUIN, Audit Opérationnel, Editions Economica, 1991
• L. COLLINS & G. VALIN, Audit et contrôle interne : Aspects financiers,
opérationnels et stratégiques, Editions Dalloz, 4ème édition, 1992
• J. RAFFEGEAU, P. DUFILS, R. GONZALES & F. ASHWORTH, Audit et
contrôle des comptes, PUBLI union, 1979
• J. RAFFEGEAU, F. DUBOIS & D. De MENONVILLE, L’audit opérationnel,
Que sais-je ? n° 2167, PUF, 1984
• Guy BENEDICT, Evaluation du contrôle interne dans la mission d’audit, Editions
Foucher, 1990

54