Pacte Dutreil et transmission d’entreprise :

que faut-il savoir ?

Droits de mutation = droits d’enregistrement

Si vous pensez transmettre votre entreprise à vos héritiers ou en faire une donation, vous
avez peut-être déjà entendu parler d’avantages fiscaux comme par exemple le pacte Dutreil.
Le pacte Dutreil est un dispositif mis en place par la loi Dutreil permettant une exonération
fiscale lors d’une transmission familiale d’une entreprise.

Mais qu’est-ce que le pacte Dutreil plus précisément ? Quelles sont les conditions pour
bénéficier du pacte Dutreil lors d’une transmission d’entreprise ? On fait le tour de ces
questions.

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MINI-SOMMAIRE

1. Qu’est-ce que le pacte Dutreil pour la transmission d’une entreprise ?

2. Quelles sont les conditions pour une transmission par pacte Dutreil ?
3. Comment prévoir la transmission d’une entreprise ?

Qu’est-ce que le pacte Dutreil pour la transmission d’une

entreprise ?
Droits de mutation = droits d’enregistrement

Pour comprendre le pacte Dutreil, il faut tout d’abord comprendre ce qu’est une transmission
d’entreprise et comment cela se déroule.

La transmission d’une entreprise est le transfert de la propriété et du contrôle d’une

entreprise à titre gratuit. Il existe deux types de transmission :

 la transmission-succession : elle a lieu suite à un décès et l’entreprise devient

propriété des héritiers ;

 la donation ou donation-partage : elle a lieu alors que l’entrepreneur est encore en

vie.

Lors de la transmission d’une entreprise ou de titres sociaux (actions ou parts sociales), il

faut s’acquitter de droits de mutation (appelés aussi droits de succession) ou de donation.
En principe, ces droits sont calculés selon la valeur de l’entreprise ou des titres transmis et le
lien de parenté entre les héritiers et le défunt. Ces droits de mutation peuvent être allégés
grâce au pacte Dutreil lors de la transmission.

En effet, le pacte Dutreil est un dispositif permettant la transmission d’une entreprise avec une
exonération partielle des droits de mutation ou de donation à hauteur de 75% de la valeur des
titres ou de l’entreprise. Toutefois, pour bénéficier du pacte Dutreil lors d’une transmission,
quelques conditions sont à respecter.

Quelles sont les conditions pour une transmission par

pacte Dutreil ?
Tout d’abord, sachez que votre société ou entreprise individuelle doit avoir une activité
industrielle, commerciale, artisanale, agricole ou libérale.

Attention : les SCI sont donc exclues du bénéfice du pacte Dutreil lors de leur transmission.
De même pour les sociétés de holding, sauf si elles ont également une activité commerciale
prépondérante sur l’activité de gestion de patrimoine.

D’autres conditions existent, mais elles diffèrent selon qu’il s’agisse d’une société ou d’une
entreprise individuelle.

Bon à savoir : le pacte Dutreil s’applique pour une transmission en pleine propriété ou dans
le cadre d’un démembrement de propriété.

Pour les sociétés

Selon l’article 787b du CGI (Code Général des Impôts), pour pouvoir bénéficier du pacte
Dutreil lors d’une transmission d'entreprise, il y a trois conditions à réunir :
  Le défunt ou le donateur doit prendre un engagement collectif de conservation des
titres pour deux ans minimum à partir de l’enregistrement fiscal de l’acte ou de sa
signature s’il s’agit d’un acte notarié ;
o Cet engagement doit être pris par le défunt ou le donateur pour lui et ses ayants
cause avec d’autres associés, ou seul s’il est associé unique ;

 Cet engagement doit porter sur au moins 17% des droits financiers et 34% des droits
de vote ;

 Toutefois, un tel engagement est considéré comme acquis si le défunt (ou le

donateur) détient 17% des droits financiers et de 34% des droits vote depuis deux ans
et qu’il a exercé des fonctions de dirigeant dans la société depuis deux ans également.

 Chaque héritier ou donataire doit prendre un engagement individuel de conservation

des titres pour quatre années à compter des deux ans de l’engagement collectif ;

 Durant l’engagement collectif et durant trois ans suivant la transmission, la direction

de la société doit être assurée par l’un des héritiers (ou donataires) ou l’un des
associés ayant signé l’engagement collectif.

Pour les entreprises individuelles

Pour les entreprises individuelles, il y a aussi trois conditions à réunir pour pouvoir bénéficier
du pacte Dutreil pour une transmission d'entreprise :

 Le défunt ou le donateur doit avoir détenu l’entreprise pendant au moins deux ans ;

 Chaque héritier ou donataire doit s’engager à conserver l’entreprise pendant quatre

ans ;

 Durant trois ans suivant la transmission, l’exploitation de l’entreprise doit être

assurée par un des héritiers ou donataires.

Bon à savoir : pour bénéficier de l’avantage du pacte Dutreil lors d’une transmission
d'entreprise, il n’y a pas de condition liée à la durée de détention de l’entreprise si le donateur
l’a lui-même acquise gratuitement ou s’il l’a créée lui-même.

Comment prévoir la transmission d’une entreprise ?

En principe, si aucune disposition spécifique n’est prise, votre entreprise est automatiquement
transmise à vos héritiers en cas de décès.

Toutefois, pour anticiper la transmission d’une entreprise, vous pouvez :

 rédiger un testament qui désignera la ou les personnes qui hériteront de votre

entreprise ;
  prévoir dans les statuts de votre entreprise comment sera organisée la transmission
des titres en cas de décès ;

 faire une donation (à une personne) ou donation-partage (à plusieurs personnes).

Pour aller au-delà du pacte Dutreil pour une transmission d’entreprise, nous vous invitons à
consulter notre fiche sur la succession d’une entreprise.

La transmission d’une entreprise consiste à transférer la propriété d’une entreprise, lors de

la survenance de certains évènements, notamment en cas de décès.

A la différence de la cession d'un fonds de commerce, ce sont les parts sociales qui sont
transférées et non les actifs de la société. On parlera alors de cession de parts sociales.

En principe, toute transmission pour cause de mort se fait par « voie de succession ». De quoi
s’agit-il ? Quels sont les enjeux ?

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MINI-SOMMAIRE

1. Quelles spécificités en cas de transmission de parts sociales ?

2. Transmission par voie de succession : quelle est la procédure à suivre ?
3. Comment organiser la succession d'une entreprise dans ses statuts ?

Quelles spécificités pour la transmission de parts sociales ?

Certaines sociétés, comme la société à responsabilité limitée (SARL) ou la société civile
immobilière (SCI), ont leur capital divisé en parts sociales. Cela les différencie des
autres sociétés commerciales telles que la (SA) ou encore la société par actions simplifiée
(SAS), dans lesquelles le capital social est divisé en actions.

Une part sociale est un titre de propriété sur le capital d’une entreprise. Elle peut en outre
donner à son détenteur un droit de vote concernant les décisions collectives ainsi qu’un droit
aux bénéfices dégagés par la société (il s’agit de la perception des dividendes).

A la différence des actions, les parts sociales ne sont pas librement cessibles : elles font
obligatoirement l'objet d'une procédure d’agrément. Une telle procédure a pour effet de
restreindre l’entrée au capital social de nouveaux associés.

Transmission par voie de succession : quelle est la

procédure à suivre ?
Il est très fréquent que les statuts restent silencieux quant au sort des parts sociales suite au
décès de l’un de ses associés. Dans ce cas, le législateur a prévu que les parts sociales de
l’associé défunt sont librement transmissibles par voie de succession.

Cela signifie que les héritiers de l’associé décédé pourront, s’ils acceptent la succession,
revendiquer la qualité d’associé sans avoir à faire l’objet d’une procédure
d’agrément (celle-ci étant alors optionnelle, contrairement aux situations de cession de parts
à des tiers).

Comment organiser la succession d'une entreprise dans ses

statuts ?
Toutefois, les statuts de sociétés peuvent organiser la transmission des parts sociales en cas de
décès de l’un des associés, en imposant une procédure d’agrément spécifique.

En effet, il peut être stipulé que l’héritier, ascendant ou descendant, ne peut devenir associé
qu’après avoir été agréé par les associés, comme en cas de cession de parts sociales de
SCI ou de SARL à des tiers. Egalement, ici, les statuts peuvent prévoir des délais plus courts
ou une majorité moins importante.

En cas de refus d’agrément, les associés sont tenus d’acquérir ou de faire acquérir les parts de
l’héritier non agrée (sauf si le cédant renonce à la cession de ses parts). A défaut, si les parts
n’ont pas été achetées dans le délai imparti (3 mois), l’agrément de l’héritier par les associés
est réputé acquis.

Par ailleurs, rien n’empêche de prévoir dans les statuts que l’agrément ne s’appliquera qu’à
une seule catégorie de personne (uniquement aux descendants par exemple). Les statuts
peuvent également prévoir l’éviction d’un héritier en cas de décès d’un associé (celui-ci ayant
alors droit à la valeur des droits sociaux du défunt, valeur déterminée par un expert nommé
communément par les parties, ou à défaut, par le président du tribunal de commerce).

La transmission de parts sociales en cas de décès de l’un des associés est une opération
délicate à mettre en œuvre, puisqu’elle requiert, entre autres, une bonne compréhension des
statuts de la société. En cas de doute n’hésitez pas à vous adresser à l’un de nos avocats
partenaires.

Pour en savoir plus, vous pouvez consulter notre fiche sur la cession de parts sociales de
SARL à titre gratuit.

Deux formes de successions :

Comment calculer les droits
d'enregistrement lors d'une mutation
de fonds de commerce ?
Vérifié le 01 mars 2023 - Direction de l'information légale et administrative (Première
ministre)

La mutation: Changement de propriétaire d'un bien mobilier ou immobilier d'un fonds

de commerce donne lieu à une déclaration et au paiement de droits d'enregistrement
auprès de l'administration fiscale. Les formalités à accomplir diffèrent selon que le
fonds a été transmis à titre onéreux (vente) ou à titre gratuit (donation).

 Mutation à titre onéreux

 Mutation à titre gratuit

1) Mutation à titre onéreux

Tout déplier
La mutation: Changement de propriétaire d'un bien mobilier ou immobilier d'un fonds
de commerce donne lieu à une déclaration et au paiement de droits d'enregistrement
auprès de l'administration fiscale. Les formalités à accomplir diffèrent selon que le
fonds a été transmis à titre onéreux (vente) ou à titre gratuit (donation).

 Mutation à titre onéreux

 Mutation à titre gratuit

Mutation à titre onéreux

Tout replier

Déclaration de mutation

L'acte de cession doit être déposé auprès du service fiscal de l’enregistrement sans
attendre s'il s'agit d'un acte sous signature privée: Acte rédigé et signé entre les
parties sans l'intervention d'un officier public (ex : notaire). ou, dans un délai de 1
mois suivant la signature de la vente, s'il s'agit d'un acte authentique: Acte rédigé et
signé en présence d'un notaire dans sa mission d'autorité publique..

Vous devez déposer au service de l'enregistrement, sur place ou par courrier, les
éléments suivants :

 Acte de cession du fonds de commerce en 2 exemplaires

 Formulaire de déclaration de mutation de fonds de commerce en 3
exemplaires
  Formulaire de déclaration de l'état du matériel et des marchandises
cédées en 3 exemplaires
 Règlement des droits d'enregistrement (en espèces jusqu'à 300 €, par
chèque ou par virement)

L'acte de cession doit également être publié dans un support d'annonces

légales dans un délai de 15 jours suivant la signature de la vente. S'il s'agit d'un
acte de cession sous signature privée: Acte rédigé et signé entre les parties sans
l'intervention d'un officier public (ex : notaire)., cette publication doit être précédée de
son enregistrement au service fiscal de l'enregistrement. L'acte authentique: Acte
rédigé et signé en présence d'un notaire dans sa mission d'autorité publique. de
cession peut, quant à lui, faire l'objet de cette publication avant son enregistrement.

Déclaration de mutation de fonds de commerce ou de clientèle

Déclaration de mutation de fonds de commerce ou de clientèle : état du matériel et

des marchandises neuves cédées

Où s’adresser ?
Pivot Local Pivot local service en ligne. Quelle est votre ville
ou code postal ?Exemple : Sainte-Cécile-les-Vignes ou 95200
L'annonce doit ensuite être transmise au greffe au tribunal de commerce pour
publication au Bodacc: Bodacc : Bulletin officiel des annonces civiles et
commerciales.
Où s’adresser ?

 Greffe du tribunal de commerce

Droits d'enregistrement à régler

Les droits d'enregistrement sont calculés sur le prix de cession de la manière

suivante :

Tableau - Droits d'enregistrement et taxes additionnelles pour les mutations à titre onéreux de fonds de
commerce ou de clientèle (en pourcentage sur chaque fraction taxable)
Valeur taxable Droit budgétaire Taxe départementale Taxe communale Tot
Entre 23 001 € et 107 000 € 2% 0,60 % 0,40 % 3%
Entre 107 001 € et 200 000 € 0,60 % 1,40 % 1% 3%
Supérieure à 200 000 € 2,60 % 1,40 % 1% 5%

Le montant minimum des droits d'enregistrement perçus par l'administration fiscale

est de 25 €.

Si l'opération de cession de fonds de commerce inclut des ventes de marchandises

neuves, celles-ci sont exonérées de droits d'enregistrement.

Le coût d'enregistrement est à la charge du repreneur, mais rien n'empêche le

vendeur de prendre une partie ou l'intégralité de ces frais à sa charge.
À noter
Pour les acquisitions de fonds de commerce allant jusqu'à 107 000 € et réalisées
dans les zones franches urbaines-territoires entrepreneurs (ZFU-TE): Zones
regroupant des quartiers de plus de 10 000 habitants particulièrement défavorisés
(taux de chômage élevé, proportion importante de jeunes non diplômés, faible
potentiel fiscal, etc.). et les zones de revitalisation rurale (ZRR): Zone regroupant des
territoires ruraux qui présentent des difficultés économiques et sociales, notamment
une faible densité démographique, un déclin de la population totale (ou active) ou
une forte proportion d'emplois agricoles., les droits d'enregistrement sont
réduits de 3 % à 1 %.

Pour profiter de cette réduction, le repreneur doit s'engager à maintenir l'exploitation

du fonds acquis pendant au moins 5 ans.

Exonération

La cession bénéficie d'un abattement: Réduction forfaitaire ou proportionnelle

appliquée sur la base de calcul d'un impôt (revenus, valeur d'un bien, etc.) de 300
000 € sur la valeur du fonds lorsqu'elle est réalisée auprès de l'une des personnes
suivantes :

 Soit d'un des salariés de l'entreprise cédée. Il doit être employé en CDI à
temps plein depuis au moins de 2 ans ou avoir un contrat d'apprentissage en
cours au moment de la cession.
 Soit d'un membre de la famille du cédant (son époux ou partenaire de Pacs,
ses ascendants ou descendants en ligne directe ou ses frères et sœurs)

Cet abattement est appliqué lorsque toutes les conditions suivantes sont
respectées :

 L'entreprise exerce une activité commerciale, industrielle, artisanale,

agricole ou libérale, à l'exception de la gestion de son propre patrimoine
mobilier ou immobilier.
 Le cédant doit avoir détenu le fonds pendant plus de 2 ans (si le cédant a
lui-même acquis le fonds à titre gratuit, aucun délai de détention n'est requis).
 Le repreneur doit poursuivre l'exploitation du fonds à titre d'activité
professionnelle unique et de manière effective et continue, pendant les 5
années qui suivent la date de la vente.
 Le repreneur doit assurer la direction effective de l'entreprise pendant ces 5
années.

Attention

Lorsque les conditions requises ne sont pas remplies, l'abattement est remis en
cause. Le repreneur doit alors payer les droits dont il avait été exonéré.
 2) Mutation à titre onéreux

Tout replier

Déclaration de mutation

L'acte de donation doit être déposé auprès du service fiscal de l’enregistrement dans
un délai de 1 mois suivant la signature de la donation.

Vous devez déposer au service de l'enregistrement, sur place ou par courrier, les
éléments suivants :

 Acte de donation du fonds de commerce en 2 exemplaires

 Formulaire de déclaration de mutation de fonds de commerce en 3
exemplaires
 Formulaire de déclaration de l'état du matériel et des marchandises
cédées en 3 exemplaires
 Règlement des droits d'enregistrement (en espèces jusqu'à 300 €, par
chèque ou par virement)

Déclaration de mutation de fonds de commerce ou de clientèle

Déclaration de mutation de fonds de commerce ou de clientèle : état du matériel et

des marchandises neuves cédées

Où s’adresser ?

 Service fiscal de l'enregistrement

À noter
Après dépôt au service de l'enregistrement, l'acte de donation doit être publié dans
un support d'annonces légales. L'annonce doit ensuite être transmise au greffe au
tribunal de commerce pour publication au Bodacc: Bodacc : Bulletin officiel des
annonces civiles et commerciales.

Droits d'enregistrement à régler

Lorsqu'une donation est réalisée, l'administration fiscale perçoit des droits

d'enregistrement : un impôt appelé droits de donation.

Les droits de donation sont payés par le repreneur mais le donateur peut décider de
les prendre à sa charge.

Pour calculer cet impôt, le service fiscal de l'enregistrement procède de la manière

suivante :

1. Il prend en compte la valeur de la donation.

 2. Il déduit ensuite de cette première valeur le montant des
éventuels abattements: Réduction forfaitaire ou proportionnelle appliquée sur
la base de calcul d'un impôt (revenus, valeur d'un bien, etc.).
3. Il applique enfin un barème d'imposition à la valeur trouvée.

Le montant de l'abattement et le taux d'imposition varient en fonction du lien de

parenté entre le donateur et le donataire (le repreneur).

Exemple :

Vous donnez à votre fille un fonds de commerce d'une valeur de 320 000 €, c'est la
valeur de la donation. Une donation à l'un de vos enfants a 2 conséquences :

 Un abattement de 100 000 € s'applique, c'est-à-dire, 320 000 - 100 000 = 220
000 €.
 Le barème d'imposition est fixé à 20 %.

Ainsi, vous ou votre fille (au choix) devrez payer des droits de mutation équivalent
à 20 % de 220 000 €, soit 44 000 € de droits.

Exonérations

Pour faciliter la transmission des entreprises, des exonérations

spécifiques peuvent s'appliquer et réduire le montant des droits d'enregistrement à
verser.

Pacte Dutreil

La transmission d'entreprises familiales est facilitée par le dispositif Dutreil qui ouvre
droit à une exonération partielle des droits de donation, à hauteur de 75 % de la
valeur de l'entreprise.

Autrement dit, seul un quart (25 %) de la valeur de l'entreprise sera pris en compte
pour calculer le montant des droits de donation.

Le pacte Dutreil s'applique si 3 conditions cumulatives sont respectées :

 L'entreprise a été détenue pendant au moins 2 ans par le cédant. Aucun délai
n'est exigé si le cédant a lui-même acquis le fonds à titre gratuit.
 Chaque bénéficiaire de la donation s'engage à conserver l'entreprise et les
biens qui y sont affectés pendant 4 ans.
 L'un des bénéficiaires doit s'engager à poursuivre l'activité de l'entreprise
pendant 3 ans à compter de la transmission.

Attention

Le dispositif Dutreil ne s'applique qu'en faveur des entreprises exerçant une activité
industrielle, commerciale, artisanale, agricole ou libérale. Les entreprises qui ont
pour objet la gestion d'un patrimoine mobilier ou immobilier (par exemple, SCI) en
sont exclues.
Transmission anticipée

Si le cédant a moins de 70 ans au moment de la transmission, une réduction

supplémentaire de 50 % des droits de mutation s'applique sur la part taxable de la
donation.

Le mécanisme de la transmission anticipée se cumule avec les éventuels

abattements et les avantages du pacte Dutreil.

Exonération spécifique aux salariés

Pour favoriser la transmission des très petites entreprises aux salariés, un système
d'exonération des droits de donation a été institué.

Cet avantage prend la forme d'un abattement: Réduction forfaitaire ou

proportionnelle appliquée sur la base de calcul d'un impôt (revenus, valeur d'un bien,
etc.) de 300 000 € sur le montant des droits de donation lorsque toutes les conditions
suivantes sont réunies :

 L'entreprise a été détenue pendant au moins 2 ans par le cédant. Aucun délai
n'est exigé si le cédant a lui-même acquis le fonds à titre gratuit.
 Les salariés bénéficiaires sont en apprentissage ou en CDI depuis au moins
2 ans et exercent leur activité à temps plein.
 Les salariés bénéficiaires doivent assurer la direction de l'entreprise
pendant au moins 5 ans.

3)