CABINET TOUAHRI SPA CEVITAL

Partie II. DETERMINATION DU RESULTAT IMPOSABLE

La SPA CEVI-PRO est une société au capital de 800.000.000 DA créée depuis le

02/01/2002 à Béjaia. Son activité consiste en la fabrication de divers packagings
pour liquides alimentaires. En outre, cette société possède 2 filiales implantées à
Alger et Sétif.

Les états financiers de l’exercice 2017 font ressortir un résultat comptable avant
IBS et impôts différés de 78.254.600 DA pour un chiffre d’affaires de
252.434.100 DA Hors Taxes.

En votre qualité de fiscaliste de cette société, le Directeur comptable et financier

vous soumet les opérations indiquées ci-dessous en vue d’assurer le passage du 1
résultat comptable au résultat fiscal.

1. Parmi les constructions, figure un immeuble acquis à la création de la

société pour un montant de 6.000.000. Celui-ci sert de foyer aux
employés. Il est amorti en linéaire sur 40 ans. En outre, il a nécessité
195.000 DA de frais d’entretien au cours de l’année 2017.

2. L’entreprise a acheté 500 cadeaux publicitaires au prix unitaire de 1.800

DA l’unité, destinés aux clients de la société.

3. Les frais de déplacement comprennent les frais d’un voyage privé du

Directeur Général de la société pour 143.000 DA.

4. Le poste 635 « Cotisations aux organismes sociaux » comprend la

cotisation CASNOS réglée par la société au titre d’un membre du conseil
d’administration pour 288.100 DA.

5. En date du 05 janvier 2017, la société a déduit un montant de 1.380.000

DA au titre d’un don consenti à une association à caractère humanitaire.
En outre, elle a constaté en charges un montant de 28.000.000 DA relatif
au sponsoring d’un club sportif de la ville.

6. Au cours de l’année 2017, la SPA a reçu une subvention de l’Etat de l’ordre

de 2.400.000 DA pour l’acquisition d’un broyeur de pâte à papier dont la
durée d’utilité est estimée à 5 ans.

7. Pour le respect des normes de l’environnement, la société a comptabilisé

parmi ses produits une subvention d’exploitation que l’Etat s’engage à lui
payer pour 960.000 DA au titre de l’exercice 2017. Ladite subvention n’a
pas encore été encaissée au 31/12/2017.

Passage du Résultat Comptable au Résultat fiscal 05/05/2018 Ch. TOUAHRI

CABINET TOUAHRI SPA CEVITAL

8. La Société a réalisé des plus-values au titre de la cession au cours de

l’exercice 2017 des équipements suivants :

Montant de la plus-
Désignation Durée de conservation
value
Fardeleuse 1.010.000
2 ans et 8 mois
Camionnette 1.780.000
6 ans
Poste à souder 2.050.000
4 ans et 2 mois (engagement de
réinvestir la PVC)
Ces plus-values ont été décomptées pour leur montant total dans le
résultat de l’exercice.

9. Le poste 63 « rémunérations du personnel » comprend : 2

 un montant de 935.000 DA représentant la charge à payer au titre
des congés à payer en 2017.

 Une charge salariale globale de 600.000 DA (50.000 x 12 mois)

payée au conjoint du Directeur Général de la société. Salaire normal
reconnu pour un poste similaire : 30.000 DA/mois.

10. Le poste 681 comprend :

 Un montant de 224.000 DA représentant l’amortissement du terrain
d’assiette du siège social de la société.
 L’annuité d’amortissement de 3 véhicules de tourisme affectés au
service commercial et acquis en 2015 pour une valeur unitaire de
1.700.000 DA TTC et amortissables sur 5ans.

11. En juillet 2017, La société a engagé un avocat pour l’assister dans

un contentieux l’opposant à un fournisseur. L’avocat a transmis sa note
d’honoraires pour un montant de 360.000 DA en décembre 2017,
néanmoins, celle-ci ne lui a pas été réglée à la clôture de l’exercice 2017.
Lesdits honoraires on été enregistrés au débit du compte 622.

12. Une machine-outil a été acquise par la société le 02/01/2017 pour

2.000.000 da Toutes taxes comprises, financée par crédit-bail. Le contrat
prévoit le remboursement du crédit par le paiement à la fin de chaque
mois d’une redevance de 65.200 Da. Le nombre de redevances est de 48
et le taux d’intérêt s’élève à 2 %. Conformément aux dispositions du
système comptable financier, la société a amorti la machine-outil sur la
durée de remboursement du crédit-bail. Le tableau ci-après retrace le
paiement des 12 premières mensualités :

Passage du Résultat Comptable au Résultat fiscal 05/05/2018 Ch. TOUAHRI

CABINET TOUAHRI SPA CEVITAL

Échéance Reste à rembourser Intérêt Capital Redevance

31/01/2017 2 000 000,00 40 000,00 25 200,00 65 200,00
28/02/2017 1 974 800,00 39 496,00 25 704,00 65 200,00
31/03/2017 1 949 096,00 38 981,92 26 218,08 65 200,00
30/04/2017 1 922 877,92 38 457,56 26 742,44 65 200,00
31/05/2017 1 896 135,48 37 922,71 27 277,29 65 200,00
30/06/2017 1 868 858,19 37 377,16 27 822,84 65 200,00
31/07/2017 1 841 035,35 36 820,71 28 379,29 65 200,00
31/08/2017 1 812 656,06 36 253,12 28 946,88 65 200,00
30/09/2017 1 783 709,18 35 674,18 29 525,82 65 200,00
31/10/2017 1 754 183,36 35 083,67 30 116,33 65 200,00 3
30/11/2017 1 724 067,03 34 481,34 30 718,66 65 200,00
31/12/2017 1 693 348,37 33 866,97 31 333,03 65 200,00
TOTAL 444 415,34 337 984,66 782 400,00

13. La SPA a reçu 6.220.000 DA de dividendes de ses participations

dans les filiales d’Alger et de Sétif au cours de l’année 2017. Ces revenus
ont été comptabilisés au compte 762 « Revenus des actifs financiers ».

14. Au 31/12/2016, la société a procédé à la réévaluation de ses

équipements de production. A cet effet, le poste 105 « Ecart de
réévaluation » dégagé par la société présente un solde de 28.000.000 DA.
La période restant à courir pour amortir les équipements à la date de la
réévaluation est de 5 ans.

15. La société a comptabilisé un montant de 458.300 DA représentant

des pénalités pour paiement tardif des cotisations CNAS et dépôt tardif des
déclarations fiscales série G N° 50.

16. La société avait enregistré un déficit de l’ordre de 2.789.200 au

titre de l’exercice 2016.

TRAVAIL A FAIRE :

Après avoir effectué les retraitements fiscaux nécessaires, déterminer le montant

d’IBS dû par la SPA CEVI-PRO au titre de l’exercice 2017 et renseignez le tableau
N° 9 de la liasse fiscale

Passage du Résultat Comptable au Résultat fiscal 05/05/2018 Ch. TOUAHRI

CABINET TOUAHRI SPA CEVITAL

ANNEXE

Art. 144 du code des impôts directs : Les subventions d’équipement

accordées aux entreprises par l’Etat ou les collectivités territoriales ne sont pas
comprises dans les résultats de l’exercice en cours à la date de leur versement.
Elles sont rapportées, par fractions égales, aux bénéfices imposables de chacun
des cinq (05) exercices suivants.
……………………………………………………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………………………………………………
Les subventions d’exploitation et d’équilibre encaissées font partie du résultat net
de l’exercice de leur encaissement.

Art. 147 bis du CID : Les revenus provenant de la distribution des bénéfices
ayant été soumis à l’impôt sur les bénéfices des sociétés ou expressément
exonérés ne sont pas compris dans l’assiette de l’impôt sur les bénéfices des
sociétés.

Art. 169 du CID :

1) Ne sont pas déductibles pour la détermination du bénéfice net fiscal :
— les dépenses, charges et loyers de toutes natures afférents aux immeubles qui
ne sont pas directement affectés à l’exploitation;
— les cadeaux de toute autre nature, à l’exclusion de ceux ayant un caractère
publicitaire lorsque leur valeur unitaire ne dépasse pas 500 DA, les subventions,
les libéralités et les dons à l’exception de ceux consentis en espèces ou en nature

Passage du Résultat Comptable au Résultat fiscal 05/05/2018 Ch. TOUAHRI

CABINET TOUAHRI SPA CEVITAL

au profit des établissements et associations à vocation humanitaire, lorsqu’ils ne

dépassent pas un montant annuel de 1.000.000 DA;
— les frais de réception, y compris les frais de restaurant, d’hôtel et de
spectacle, à l’exception de ceux dont les montants engagés sont dûment justifiés
et liés directement à l’exploitation de l’entreprise.

2) Toutefois, les sommes consacrées au sponsoring, patronage et parrainage des

activités sportives et de la promotion des initiatives des jeunes sont admises en
déduction pour la détermination du bénéfice fiscal, sous réserve d’être dûment
justifiées à hauteur de 10% du chiffre d’affaires de l’exercice des personnes
morales et/ou physiques et dans la limite d’un plafond de trente millions
de dinars (30.000.000 DA).
……………………………………………………………………………………………………… 5
………………………………………………………………………………………………………
3) Les frais préliminaires inscrits en comptabilité, antérieurement à l’entrée en
vigueur du système comptable financier, sont déductibles du résultat fiscal
suivant le plan de résorption initial. La résorption est opérée sur la déclaration
fiscale annuelle correspondante.

Art. 173 du code des impôts directs : 1) Le montant des plus-values

provenant de la cession partielle ou totale des éléments de l’actif immobilisé
dans le cadre d’une activité industrielle, commerciale, artisanale ou agricole ou
dans l’exercice d’une activité professionnelle, à rattacher au bénéfice imposable,
est déterminé en fonction de la nature des plus-values telles que définies à
l’article précédent :
- s’il s’agit de plus-values à court terme, leur montant est compté dans le
bénéfice imposable, pour 70 %;
- s’il s’agit de plus-values à long terme, leur montant est compté, pour 35 %.
……………………………………………………………………………………………………………………………………

Passage du Résultat Comptable au Résultat fiscal 05/05/2018 Ch. TOUAHRI