Exercices Comptabilité

Approfondie
Corrigé

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Exercice 1:

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• Facture :
• MB Matériel : 600000 dh Ht
• Remise 5% : -30000
= Net commercial : 570000
TVA 20% : + 114000
= NàP TTC : 684000 dh TTC ( délai 2 ans)
• Coût d’acquisition = 570000 + 15000+ 50000 = 635000 ht
• TVA sur matériel = 114000
• TVA sur transport = 15000 x 14% = 2100
• TVA sur immobilisation produite pour elle-même = 50000 x 20% =
10000
• Total TVA récupérable = 126100 dh
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 20/09/2007
2332 M et O 635000
3455 Etat TVA récupérable 126100
1486 Frs d’immobilisation 684000
4488 Divers créanciers (15000+2100) 17100
7143 Immobilisations corporelles produites par l’ETP pour elle-même 50000
4455 Etat tva facturée 10000

6136 Rémunération d’intermédiaires et honoraires 18000

3455 Etat TVA récupérable 3600
4488 Divers créanciers 21600

31/12/2007
2121 Frais d’acquisition d’immobilisation 18000
7197 Transferts de charges d’exploitation 18000

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Exercice 2:

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1) Coût d’acquisition = 361200 dh
• Prix d’achat HT : 320000
• Droit de douane : 16000
• TVA non récupérable : 16800
(320000+16000) x 20% x 25%
• Frais de transport ht : 8000
• Tva non récupérable/port : 400
(1600 x 25% )
• Pour les frais de transport postérieurs à la mise en utilisation,
supportés après l’acheminement du bien sur les lieux de sa première
utilisation, ainsi que les intérêts financiers, seront enregistrés entant
que charges de l’exercice.
• Prorata de déduction de la TVA est de 75%.

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 01/10/2007
2332 M et O 361200
3455 Etat TVA récupérable [(320000+16000) x 20%x75%] +( 1600 x 51600
75%)
6142 Transport [2000+ (400 x 25%) ] 2100
6311 Intérêts des emprunts et dettes [6000 + (6000 x 10% x 25%) ] 6150
3455 Etat tva récupérable (400 x 75%) +(6000 x 10% x75%) 750
5141 Banque 422200

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Exercice 3:

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2313 Terrains bâtis 180000
2321 Bâtiments (820000 +20000 + 220000) 1060000
3455 Etat tva récupérable ((820000 x 14%) +4000 + 44000) 162800
5141 Banque 1402800

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• Pour les autres charges: droits d’enregistrement, frais
d’actes, honoraires du notaire, pour leur traitement un
choix s’impose pour l’entreprise:

• Le principe: le rattachement aux charges de l’exercice

• L’option : l’étalement sur plusieurs exercices

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 Le principe

61361 Commissions et courtages 25000

61365 Honoraires 16604
61367 Frais d’actes et de contentieux 3500
61671 Droits d’enregistrement et de timbre 166000
3455 Etat tva récupérable 5000
5141 Banque 216104

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 L’option

2121 Frais d’acquisition des immobilisations 211104

(25000+16604+3500+166000)
7197 Transferts de charges d’exploitation 211104

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Exercice 4:

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1) Coût de production partiel au 31/12/N-1 = 100000.
• Matières (100000 x 1/5) : 20000
• MOD (200000 x 2/5) : 80000

• Coût de production final = coût de production partiel + frais engagés en

année N = 500000 dh ht
• Coût de production en N-1 : 100000
• Matières (100000 x 4/5) : 80000
• MOD (200000 x 3/5) : 120000
• Frais divers : 160000
• Frais financiers : 40000

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 31/12/N-1
2392 Immobilisations en cours des terrains et constructions 100000

7143 immobilisations corporelles produites 100000

1/10/N
2321 Bâtiments 500000
3455 Etat tva récupérable (500000 x 14%) 70000
2392 Immobilisations en cours des terrains et constructions 100000
7143 Immobilisations corporelles produites 360000
7397 Transferts de charges financières 40000
4455 Etat tva facturée 70000

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 31/12/N
6193 DEA des immobilisations corporelles 6250
(500000 x 5% x 3/12))
2832 Amortissement des constructions 6250

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2) Incidences au regard de l’IS:
Deux régularisations doivent être effectuées :

• Réintégration de la quote-part des frais financiers compris dans la

dotation aux amortissements : 40000 x 5% x 3/12 = 500

• Déduction de la totalité des FF incorporés au coût de production, soit

40000 dh.

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Exercice 5:

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• Commande d’un matériel:
• Valeur = 5300000 dh (15/02/N-3)
• Livraison le : 1/02/N
• Emprunt de 2000000 dh (15/02/N-3) (tableau d’amortissement de l’emprunt)
Dates Solde à amortir en début Amortissement Intérêts Restant à amortir(le
capital restant dû)
15/2/N-3 20000000 250000 200000 1750000
15/2/N-2 1750000 250000 175000 1500000
15/02/N-1 1500000 250000 150000 1250000
15/02/N 1250000 250000 125000 1000000
15/2/N+1 1000000 250000 100000 750000
15/2/N+2 750000 250000 75000 500000
15/2/N+3 500000 250000 50000 250000
15/2/N+4 250000 250000 25000 0

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• Sommes des frais financiers à immobiliser à la fin de chaque exercice
durant la période d’acquisition:

Date de la
commande 15/2/N-2 15/2/N-1 Date de livraison

15/2/N-3 Fin N-3 Fin N-2 Fin N-1 1/2/N

Frais financiers intercalaires

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• Fin N-3 = 200000 x (10 mois et demi /12)= 200000 x (10,5/12) = 175000

• Fin N-2 = (200000 x (1,5/12)) + (175000 x (10,5/12)) = 178125

• Fin N-1 = (175000 x (1,5/12)) + (150000 x (10,5/12)) = 153125

• Au 1/2/N = 150000 x (1/12) = 12500

• Donc un total des FF à immobiliser = 518750 dh

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 Réception de l’emprunt et paiement du 1èr acompte:
15/02/N-3

5141 Banque 2000000

1481 Emprunts auprès des établts de crédit 2000000

2397 Avances et acomptes versés sur commandes 2000000

d’immobilisations corporelles
3455 Etat tva récupérable 400000
5141 Banque 2400000

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 Première avance versée au Frs : 30/06/N-3

2397 Avances et acomptes versés sur commandes 700000

d’immobilisations corporelles
3455 Etat tva récupérable 140000
5141 Banque 840000

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 Travaux d’inventaire : 31/12/N-3
Compte de régularisation passif: (charge à payer)

6311 Intérêts des emprunts et dettes 175000

4493 Intérêts courus et non échus à payer 175000
(200000 x (10,5/12))

Immobiliser les charges financières de N-3:

2393 Immobilisations corporelles en cours des ITMO 175000

7397 Transferts de charges financières 175000

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 Début exercice N-2: écriture de contrepassation

4493 Intérêts courus et non échus à payer 175000

6311 Intérêts des emprunts et dettes 175000
(200000 x (10,5/12))

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 15/02/N-2: paiement de la 1ère annuité de l’emprunt
Annuité = principal + intérêts

1481 Emprunts auprès des établs de crédit 250000

6311 Intérêts des emprunts et dettes 200000
3455 Etat tva récupérable (200000 x 10%) 20000
5141 Banque 470000

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 2ème avance versée au Frs : 30/06/N-2

2397 Avances et acomptes versés sur commandes 700000

d’immobilisations corporelles
3455 Etat tva récupérable 140000
5141 Banque 840000

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 Travaux d’inventaire : 31/12/N-2
Compte de régularisation passif: (charge à payer)

6311 Intérêts des emprunts et dettes 153125

4493 Intérêts courus et non échus à payer 153125
(175000 x (10,5/12))

Immobiliser les charges financières de N-2:

2393 Immobilisations corporelles en cours des ITMO 178125

7397 Transferts de charges financières 178125

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 Début exercice N-1: écriture de contrepassation

4493 Intérêts courus et non échus à payer 153125

6311 Intérêts des emprunts et dettes 153125

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 15/02/N-1: paiement de la 2ème annuité de l’emprunt
Annuité = principal + intérêts

1481 Emprunts auprès des établs de crédit 250000

6311 Intérêts des emprunts et dettes 175000
3455 Etat tva récupérable (175000 x 10%) 17500
5141 Banque 442500

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 3ème avance versée au Frs : 30/06/N-1

2397 Avances et acomptes versés sur commandes 700000

d’immobilisations corporelles
3455 Etat tva récupérable 140000
5141 Banque 840000

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 Travaux d’inventaire : 31/12/N-1
Compte de régularisation passif: (charge à payer)

6311 Intérêts des emprunts et dettes 131250

4493 Intérêts courus et non échus à payer 131250
(150000 x (10,5/12))

Immobiliser les charges financières de N-1:

2393 Immobilisations corporelles en cours des ITMO 153125

7397 Transferts de charges financières 153125

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 Début exercice N: écriture de contrepassation

4493 Intérêts courus et non échus à payer 131250

6311 Intérêts des emprunts et dettes 131250

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 Le 1/2/ N:

6311 Intérêts des emprunts et dettes 12500

4493 Intérêts courus et non échus à payer 12500

Immobiliser les charges financières de N :

2393 Immobilisations corporelles en cours des ITMO 12500

7397 Transferts de charges financières 12500

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 Livraison et installation : 1/02/N

2393 Immobilisations corporelles en cours ….. 4100000

2397 Avances et acomptes ……… 4100000

2393 Immobilisations corporelles en cours ….. 900000

3455 Etat tva récupérable 180000

1486 FRS d’immobilisation 1080000

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 Livraison et installation : 1/02/N

2331 Installations techniques 5553750

(5000000+20000+15000+518750)
3455 Etat tva récupérable (20000 x 20% ) +( 15000 x 20%) 7000
7143 Immobilisations corporelles produites 20000
2393 Immobilisations corporelles en cours ….. 5518750
4455 etat tva facturée 4000
5141 banque (15000 + 3000) 18000

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