Partager Comta Ban

INTRODUCTION
La comptabilité bancaire constitue une source

d'information incontournable pour plusieurs
utilisateurs.
La comptabilité bancaire
constitue une source
d'information pour
La banque centrale
Tiers (Fisc, analyste financier,

auditeur, agence de rating)
La banque elle-même
l'activité bancaire se caractérise par une
comptabilité qui lui est propre.
Cette comptabilité a été conçue notamment pour

permettre aux autorités de tutelle d'exercer un
double contrôle :
le suivi et contrôle de la Le respect des normes

politique monétaire comptables spécifiques.
GÉNÉRALITÉS
Sont soumises aux dispositions du plan comptable

des établissements de crédit, les banques et les
sociétés de financement telles qu’elles sont
définies par le dahir portant loi n° 34-03 du 15
Moharrem 1427 (14 février 2006) relatif à
l’exercice de l’activité des établissements de crédit
et de leur contrôle.
Le plan comptable des établissements de crédit,
appelé PCEC, comprend :
 des dispositions générales ;

 des dispositions particulières ;
 des dispositions relatives aux états de

synthèse individuels ;
 des dispositions relatives aux états financiers
consolidés ;
 un cadre comptable et une liste de comptes
répartis en 8 classes
 des dispositions relatives au plan des attributs.
CHAPITRE 1 :
DISPOSITIONS GENERALES
SECTION 1 : PRINCIPES
COMPTABLES FONDAMENTAUX
Les établissements de crédit doivent établir à la fin
de chaque exercice comptable des états de synthèse
aptes à donner une image fidèle de leur
patrimoine, de leur situation financière, des risques
assumés et de leurs résultats.
La représentation d’une image fidèle repose sur la

constitution d’un langage commun d’où la nécessité
d’adopter un plan comptable bancaire et de
respecter un certain nombre de principes
comptable.
Les principes comptables fondamentaux retenus
sont au nombre de sept.
 Principe de continuité d’exploitation.

 Principe de permanence des méthodes.
 Principe du coût historique.
 Principe de spécialisation des exercices.
 Principe de prudence.
 Principe de clarté.
 Principe d'importance significative.

PRINCIPE DE CONTINUITÉ D’EXPLOITATION
Selon le principe de continuité d'exploitation,
l’établissement de crédit doit établir ses états de
synthèse dans la perspective d'une poursuite
normale de ses activités.
Dans le cas où les conditions d'une cessation

d'activité totale ou partielle sont réunies,
l'hypothèse de continuité d'exploitation doit être
abandonnée au profit de l'hypothèse de liquidation
ou de cession.
PRINCIPE DE PERMANENCE DES MÉTHODES
En vertu du principe de permanence des méthodes,

l’établissement de crédit établit ses états de
synthèse en appliquant les mêmes règles
d'évaluation et de présentation d’un exercice
à l'autre.
PRINCIPE DU COÛT HISTORIQUE
La valeur d'entrée d'un élément inscrit en

comptabilité pour son montant exprimé en unité
monétaire courante à la date d'entrée reste
intangible.
L’établissement de crédit doit déroger à ce principe,

pour l’évaluation des éléments libellés en devises,
des titres de transaction et des produits dérivés et
ce, conformément aux prescriptions des
« Dispositions particulières ».
PRINCIPE DE SPÉCIALISATION DES EXERCICES
En raison du découpage de la vie de l’établissement

de crédit en exercices comptables, les charges et
les produits doivent être, en vertu du principe
de la spécialisation des exercices, rattachés à
l'exercice qui les concerne effectivement et à
celui-là seulement.
PRINCIPE DE PRUDENCE
les incertitudes présentes susceptibles d’entraîner

un accroissement des charges ou une diminution des
produits de l'exercice doivent être prises en
considération dans le calcul du résultat de cet
exercice.
En application de ce principe, les produits ne sont

pris en compte que s'ils sont certains et
définitivement acquis par l’établissement de crédit;
en revanche, les charges sont à prendre en compte
dès lors qu'elles sont probables.
PRINCIPE DE CLARTÉ
Selon le principe de clarté :

 les opérations et informations doivent être
inscrites dans les comptes sous la rubrique
adéquate, avec la bonne dénomination et sans
compensation entre elles ;
 les éléments d'actif, de passif et de hors bilan
doivent être évalués séparément ;
 les éléments des états de synthèse doivent être
inscrits dans les postes adéquats sans aucune
compensation entre ces postes.
PRINCIPE D’IMPORTANCE SIGNIFICATIVE
les états de synthèse doivent révéler tous les

éléments dont l’importance peut affecter les
évaluations et les décisions.
Est significative toute information

susceptible d'influencer l'opinion que les
lecteurs des états de synthèse peuvent avoir sur le
patrimoine, la situation financière, les risques
assumés et les résultats.
SECTION 2 : ORGANISATION DU SYSTEME
COMPTABLE ET DU DISPOSITIF DE
CONTRÔLE INTERNE
1- OBJECTIFS DE L’ORGANISATION DU
SYSTÈME COMPTABLE
L'organisation de la comptabilité normalisée est

destinée à garantir la fiabilité des informations
fournies et leur disponibilité en temps opportun.
(système d'information de
l’établissement de crédit)
saisir, classer et enregistrer les données chiffrées
La comptabilité
établir en temps opportun les états requis
fournir périodiquement les états de synthèse
contrôler l'exactitude des données et des procédures

de traitement
Pour être probante, la comptabilité doit satisfaire aux

exigences de la régularité. Celle-ci est fondée sur le
respect des principes et des prescriptions du PCEC.
2- LE PLAN DE COMPTES
Le plan de comptes des établissements de crédit

comporte une architecture de comptes répartis en
catégories homogènes appelées "classes".
Les classes comprennent :

- les classes de comptes de situation : 1à 5 ;
- les classes de comptes de gestion : 6 et 7 ;
- la classe de comptes de hors-bilan 8.
Chaque classe est subdivisée en comptes faisant

l'objet d'une classification décimale à quatre
chiffres.
3- ATTRIBUTS
Un attribut est un critère d’information rattaché à

une opération ou à un ensemble d’opérations, ou
encore à un tiers, qui permet soit de ventiler le
solde d’une rubrique comptable, soit de compléter
cette rubrique d’une caractéristique
supplémentaire (nombre, volume...).
Les attributs sont des spécifications

complémentaires qui peuvent être qualifiées
d’extra-comptables dans la mesure où ils ne sont
pas inclus directement dans le plan de comptes,
mais viennent s’y intégrer.
4- ORGANISATION DU SYSTÈME DE CONTRÔLE
INTERNE
Le système de contrôle interne doit avoir pour objet de :

 Vérifier que les opérations réalisées par
l’établissement sont conformes aux dispositions
législatives et réglementaires en vigueur, aux normes
et usages professionnels et déontologiques.
 Vérifier que les limites fixées en matière de risques,
sont strictement respectées.
 Veiller à la qualité de l’information comptable et
financière,
CHAPITRE II : LE CADRE GÉNÉRAL
DE LA COMPTABILITÉ DES
ETABLISSEMENTS DE CRÉDIT
SECTION I : LE PLAN COMPTABLE DES
ETABLISSEMENTS DE CRÉDITS
Pour une entreprise Banque
commerciale
A P
A P
Ordre de liquidité croissante
Ordre d’exigibilité croissante
Ordre de liquidité décroissante
Ordre d’exigibilité décroissante

Immob Capital Caisse
Espèce Immob. Capital

SECTION II : LES ETATS DE SYNTHÈSE
Le Bilan et le hors-bilan ;

Le compte de produits et charges (CPC)
L’Etat des Soldes de Gestion (ESG)
Le tableau de financement appelé dans ce cas tableau
des flux de trésorerie (TFT)
L’état des informations complémentaires (ETIC)
1- ÉTABLISSEMENT DU BILAN ET DU HORS BILAN.
Le bilan « c’est l’état de synthèse traduisant en
termes comptables d’emplois (à l’actif), de
ressources (au passif) et d’engagement par signature
(en hors-bilan) de la situation patrimoniale de
l’établissement ».
1-1 Le Bilan
 Le passif du bilan décrit les ressources ou origines du
financement (en dépôts et emprunts et capitaux propres et
assimilés) à la disposition de l’établissement à la date
considérée.
 L’actif décrit les emplois économiques qui sont faits, à
la même date, de ces capitaux (emplois en créances, en
titres et en biens)
Ces comptes sont répartis entre cinq classes de manière à :
 Présenter les centres d’intérêt de la banque à savoir :

La trésorerie et les opérations avec les établissements de crédit et
assimilés (la classe.1) ;
Les opérations avec la clientèle (classe 2) ;
Les opérations sur titres et opérations diverses (classe3) ;
Les valeurs immobilisées (classe 4) ;
Les provisions pour risques et charges et les capitaux propres et
assimilés (classe5).
 Respecter : un classement par ordre de liquidité et
d’exigibilité décroissantes (contrairement aux
entreprises commerciales et industrielles). C’est ainsi
que la trésorerie est portée à la classe1 alors que les
valeurs immobilisées et les capitaux permanents
figurent dans la classe 4 et 5.
 Rapprocher quand cela est possible, les éléments qui sont
de même nature les uns des autres de sortes que certaines
classes contiennent à la fois des comptes d’actif et des comptes
de passif.
Actif Passif
La trésorerie et les opérations avec les Classe 1 Classe 1
établissements de crédit et assimilés
Les opérations avec la clientèle Classe 2 Classe 2
Les opérations sur titres et opérations Classe 3 Classe 3
diverses
Les valeurs immobilisées Classe 4
Les PPRC et les capitaux propres et Classe 5
assimilés
1-2 LE HORS-BILAN
Le hors-bilan, est, dans une banque, un document de

première importance. C’est l’ensemble des comptes
annexés au bilan et qui retrace les engagements futurs
et virtuels d’une banque, ne donnant pas lieu à un flux
de trésorerie.
2 - ÉTABLISSEMENT DU COMPTE DE
PRODUITS ET CHARGES
Pour les produits (classe 7) :
Produits d’exploitation bancaire ;

Produits d’exploitation non bancaire ;
Reprises de provisions et récupérations sur
créances amorties ;
Produits non courants.
Pour les charges (classe 6) :
Charges d’exploitation bancaire ;
Charges d’exploitation non bancaire ;

Charges générales d’exploitation ;
Dotations aux provisions et pertes sur créances
irrécouvrables ;
Charges non courantes.

3- ÉTABLISSEMENT DE L’ÉTAT DES SOLDES DE
GESTION (ESG)
Le tableau de formation des résultats (TFR)

Marge d’intérêt
Produit net bancaire (PNB)
Résultat brut d’exploitation
Résultat courant
Résultat non courant
Résultat net
Capacité ou insuffisance d’autofinancement
4- ÉTABLISSEMENT DU TABLEAU DES FLUX DE
TRÉSORERIE
Le TFT met en évidence l’évolution, au cours de chaque

exercice, des liquidités et équivalents de liquidités classés
selon les activités :
• d’exploitation,
• d’investissement
• de financement.
CHAPITRE III : ENREGISTREMENTS
DES OPÉRATIONS COURANTES SELON
PCEC.
SECTION I: PRÉSENTATION DU BILAN
LA CLASSE 1 : Les comptes de trésorerie et
d’opérations avec les EDC et assimilés
Ce compte enregistre, outre les espèces, les prêts et
emprunts de trésorerie, les prêts et emprunts
financiers, les valeurs reçues ou données en pension et
les autres opérations effectuées avec les établissements
de crédit et assimilés.
Les établissements de crédit sont des entreprises qui,

au Maroc ou à l’étranger, effectuent à titre de profession
habituelle des opérations de banque.
Les opérations effectuées avec les agents économiques

autres que les établissements de crédit doivent figurer
dans la classe 2.
Les opérations avec les EDC sont à double sens et donc
donnent lieu à des comptes d’actif et/ou de passif. Les
intermédiaires financiers contiennent naturellement
les EDC marocains et étrangers.
10 : Valeurs en caisse :
1011 : Billets et monnaies marocaines :
1015 : Billets étrangers
Sens du solde : débiteur

Si le versement est en la faveur de la banque :
Débit du compte 1011 et créditer la contrepartie
Si c’est un retrait de la banque alors dans ce cas :

Crédit du compte 1011 et débit de la contrepartie
Exemple.
Le 1-1-2014 BAM verse 100.000 dans le compte de la banque.
Le 10-1-2014 un client se présente à sa banque pour retirer 20.000 DH
de son compte bancaire.
1-1-2014
1011 Billets et monnaies 1111 BAM Compte ordinaire

100.000 100.000
10-1-2014
1011 Billets et monnaies 2012 Clients comptes chèques

20.000 20.000
1011Billets et monnaies marocaines 100.000
1111 BAM compte ordinaire 100.000
(VERSEMENT)
2012 Clients comptes chèques 20.000
1011Billets et monnaies M 20.000
(RETRAIT)
Compte dépôt
(Actif)
11 : Banques centrales, trésor public,
service des chèques postaux :
Compte Avance
(Passif)
Il s’agit de comptes à double sens (Actif et/ou passif).
Il s’agit d’une part (Actif) des avoirs auprès de ces
organismes et pouvant être retirés à tout moment.
D’autre part (Passif), il comprend les dettes envers les
banques centrales, le trésor public … et qui sont
exigibles à tout moment. Les soldes de ces comptes
sont à rapprocher et à ajuster régulièrement dès
réception des relevés des organismes concernés.
Les intérêts courus et non échus doivent être régularisés
à la fin de la période (30/06 ou 31/12) dans un compte
intérêts courus à payer ou à recevoir, selon le cas.
11 - BANQUES CENTRALES, TRÉSOR PUBLIC, SERVICE
DES CHÈQUES POSTAUX
111 - BANQUES CENTRALES

1111 - Bank Al-Maghrib - Compte ordinaire
1113 - Banques centrales étrangères - Comptes ordinaires
1117 - Intérêts courus à payer
1118 - Intérêts courus à recevoir
113 - TRÉSOR PUBLIC

1131 - Trésor public - Compte ordinaire
115 - SERVICE DES CHÈQUES POSTAUX

1151 - Service des chèques postaux - Compte ordinaire
Sens du solde :
1111,1113,1131 et 1151 créditeur ou débiteur
1117,1137,1157 créditeur
1118,1138,1158 débiteur
Ne doivent figurer dans ces comptes que les avoirs (ou

dettes) qui répondent à une double condition :
 les comptes doivent être ouverts dans un pays où

l’établissement est implanté ;
 les avoirs doivent être disponibles à tout moment, ou
dans un délai maximum de 24 heures ou un jour
ouvrable.
Les avoirs (ou dettes), qui ne répondent pas à cette double

condition, doivent être enregistrés dans les comptes
appropriés des rubriques 12,13 et 14.
Si le mouvement de fonds est en la faveur de
la banque : Débit du compte 1111,1113,1131 ou
1151 et créditer la contrepartie
Si c’est un mouvement en faveur de l’un des

établissements ci-dessus alors dans ce cas :
Crédit du compte 1111,1113,1131 ou 1151 et débit
de la contrepartie
Exemple :
01/05 : la banque verse 1 000 000 DH pour alimenter son

compte ordinaire auprès de BAM (solde initial 3 000 000 DH).
04/05 : La banque procède à un retrait de fonds auprès de
BAM d’une somme de 4 500 000 DH ;
30/06 : pour établir ses états périodiques, la banque arrête
ses comptes (Taux 6%)
07/07 : La banque fait un virement en faveur de BAM d’un
montant de 800 000 DH
11/07 : BAM envoie à la banque un avis de crédit.
1011 Billets et monnaies 1111 BAM Compte ordinaire
SI : 3.000.000
1.000.000 1-5 1-5 1.000.000
4-5 4.500.000 4.500.000 4-5
800.000 7-7 7-7 800.000
5.416,66 11-7
1117 Intérêts courut à payer 6011 Intérêts sur compte BAM

4833,33 30-6 30-6 4833,33
1-7 4833,33 4833,33 1-7
11-7 5.416,66
500000  6%  58 j
a)  4833,33 du 04/05 au 30/06 = 58j.
360 j
500000  6%  65 j
b)  5416,66 du 04.05 au 07/07 = 65j.
360 j
1-5
1111 BAM Compte ordinaire 1.000.000
1011 Billets et monnaies 1.000.000
4-5
1111 BAM Compte ordinaire 4.500.000
30-6
6011 Intérêts sur compte BAM 4.833,33
1117 Intérêts courut à payer 4.833,33
1-7
1117 Intérêts courut à payer 4.833,33
7-7
1111 BAM Compte ordinaire 800.000
1011 Billets et monnaies 800.000
11-7
1111 BAM Compte ordinaire 5.416,66
12 : Comptes ordinaires des EDC et assimilés
121 - COMPTES ORDINAIRES(COMPTES DE

CORRESPONDANTS)
1211 - Comptes ordinaires des banques au Maroc

1212 - Comptes ordinaires des sociétés de financement
au Maroc
1213 - Comptes ordinaires des autres établissements de
crédit assimilés au Maroc
1215 - Comptes ordinaires des établissements de crédit
à l’étranger
Sens du solde :
1211, 1212, 1213, 1215 : débiteurs ou créditeurs
1217 : créditeur
1218 : débiteur
Ces comptes appelés aussi « Comptes de correspondants »,

retracent les opérations courantes de règlement.
Si le mouvement de fonds est en la faveur de la

banque : Débit du compte 1211,1212,1213 ou 1215 et
créditer la contrepartie
Si c’est un mouvement en faveur de l’un des

établissements ci-dessus alors dans ce cas :
Crédit du compte 1211,1212,1213 ou 1215 et débit de la
contrepartie
Exemple :
01/03 : La banque a reçu un ordre de virement de

WafaSalaf (sociétés de financement) d’une somme de
3 000 000 DH.
15/03 : Wafasalaf procède à un retrait de 5 000 000 DH.

30/06 : La banque arrête ses comptes (taux créditeur de
8%).
07/07 Wafasalaf verse la somme de 3 000 000 DH

11/07 la banque envoie un avis de crédit À Wafasalaf
1011 Billets et monnaies ou
3895 Chambre de compensation 1212 Comp. Ord. des Ste de fin. au Maroc
1-3 3.000.000 3.000.000 1-3
5.000.000 15-3 15-3 5.000.000

SD : 2.000.000
1218 Intérêts courus à recevoir 7022 Intérêts sur compte des SF
30-6 48.000 48.000 30-6

48.000 1-7 1-7 48.000
2000000  8% 108 j
 48.000 du 15/03 au 30/06 = 108j.
360 j
2000000  8% 114 j
 50666,66 du 15.03 au 07/07 = 114j.
360 j
1-3
3895 Chambre de compensation/1011 3.000.000
1212 Comp. Ord. des SF au M 3.000.000
15-3
1212 Comp. Ord. des Ste de fin. Au Maroc 5.000.000
30-6
1218 Intérêts courus à recevoir 48.000
7022 Intérêts sur compte des SF 48.000
1-7
7022 Intérêts sur compte des SF 48.000
7-7
1212 Comp. Ord. des SF au M 3.000.000
11-7
1212 Comp. Ord. des SF au M 50666,66
7022 Intérêts sur compte des SF 50666,66
13 : Valeurs reçues en pension
14 : Valeurs données en pension
Une pension est une opération par laquelle un

cédant cède et livre en pleine propriété des titres ou des
effets publics ou privés à un prix convenu et s’engage
irrévocablement à les reprendre à une date et à un prix
convenu. Le cessionnaire s’engage respectivement et
irrévocablement à rétrocéder les titres à la date et au
prix convenu. Cette technique remplace celle de
l’escompte et du réescompte qui se caractérisaient par la
perte définitive de la propriété du titre de la part du
cédant.
Le titre reste dans son poste d’origine, et l’opération, du
point de vue comptable s’enregistre comme un prêt. Les
comptes utilisés sont :
chez le cédant : ou emprunteur de liquidités --> valeurs

données en pension
Chez le cessionnaire : ou prêteur de liquidités --> valeurs

reçues en pension
LES ACTIFS ÉLIGIBLES
Peuvent faire objet d’une pension :
 Les parts des FCP

 Les valeurs mobilières
 Les parts en fonds de placement en Titrisation
 Les TCN (BSF, Billets de trésorerie)
 Bons du Trésor
 Les effets de commerce

13 - VALEURS REÇUES EN PENSION, PRÊTS ET AUTRES
COMPTES DÉBITEURS
131 - VALEURS REÇUES EN PENSION AU JOUR LE JOUR
1311 - Valeurs reçues en pension au jour le jour de Bank Al-Maghrib
1312 - Valeurs reçues en pension au jour le jour des
132 - VALEURS REÇUES EN PENSION À TERME
1321 - Valeurs reçues en pension à terme de Bank Al-Maghrib
1322 - Valeurs reçues en pension à terme des établissements de
crédit et assimilés
133 - PRÊTS DE TRÉSORERIE AU JOUR LE JOUR
1331 - Placements au jour le jour auprès de Bank Al-Maghrib
1332 - Prêts de trésorerie au jour le jour aux établissements de
134 - COMPTES ET PRÊTS DE TRÉSORERIE À TERME
1341 - Placements à terme auprès de Bank Al-Maghrib
1342 - Comptes et prêts de trésorerie à terme aux
135 - PRÊTS FINANCIERS
1351 - Prêts financiers
136 - AUTRES COMPTES DÉBITEURS
1361 - Réserves obligatoires
1362 - Dépôts de garantie versés
1366 - Divers autres comptes débiteurs
137 - CRÉANCES IMPAYÉES
1370 - Créances impayées
Sens du solde : débiteur

14 - VALEURS DONNÉES EN PENSION, EMPRUNTS ET
AUTRES COMPTES CRÉDITEURS
141 - VALEURS DONNÉES EN PENSION AU JOUR LE JOUR
1411 - Valeurs données en pension au jour le jour à Bank Al-Maghrib
1412 - Valeurs données en pension au jour le jour aux établissements de
142 - VALEURS DONNÉES EN PENSION À TERME
1421 - Valeurs données en pension à terme à Bank Al-Maghrib
1422 - Valeurs données en pension à terme aux établissements de crédit et
assimilés
143 - EMPRUNTS DE TRÉSORERIE AU JOUR LE JOUR
1431 - Emprunts de trésorerie au jour le jour auprès de Bank Al-Maghrib
1432 - Emprunts de trésorerie au jour le jour auprès des établissements de
144 - COMPTES ET EMPRUNTS DE TRÉSORERIE À
TERME
1441 - Emprunts de trésorerie à terme auprès de BAM
1442 - Comptes et emprunts de trésorerie à terme auprès
des établissements de crédit et assimilés
145 - EMPRUNTS FINANCIERS
1451 - Emprunts financiers
146 - AUTRES COMPTES CRÉDITEURS
1462 - Dépôts de garantie reçus
1466 - divers autres comptes créditeurs
Sens du solde : Créditeur

Lorsque la durée initiale d’une opération est égale
à un jour ouvrable, cette opération est classée dans
la catégorie « au jour le jour ».
Au-delà de d’une durée initiale supérieure à un jour

ouvrable, l’opération est classée dans la catégorie
« à terme ».
Ces opérations de pension sont le moyen

d’intervention de la banque centrale sur le marché
monétaire.
COMPTABILISATION DES PENSIONS
Chez le cédant Chez le cessionnaire
(emprunteur) (prêteur)
Les titres cédés sont maintenu à Les titres reçus ne sont pas
l’actif. inscrits à l’actif.
Aucune plus ou moins value n’est
à constater
Le montant encaissé est Le montant décaissé est inscrit à
enregistré au passif du poste l’actif au poste « valeurs reçues en
« valeurs données en pension » de pensions » de la classe 1 ou 2
la classe 1 ou 2 selon la selon la contrepartie
contrepartie
Chaque arrêté comptable
En cas de dépréciation une Aucune provision n’est à constater
provision doit être constatée
Les intérêts sur dette sont Les intérêts sur créance sont
constatés constatés
APPLICATION :
CHEZ LE CESSIONNAIRE (PRÊTEUR)
Le 15-11-2013 la SGMB emprunte à la BMCE

5millions de DH pour 6 mois au taux de 4% contre
des valeurs données en pension.
TAF : comptabilisez l’opération chez la BMCE.

15-11
1322 Val. reçues en pension à terme des EC et assimilés 5.000.000
1211 Comptes ord. des bq au Maroc 5.000.000
(L’engagement)
15-11
(versement des fonds)
31-12
7034 Intérêts sur valeur reçues en 26.111
pension à terme des EC et assimilés
(i courues « 47j »)
1-1
7034 Intérêts sur valeur reçues en pension à terme 26.111
des EC et assimilés 26.111
1328 Intérêts courus à recevoir
(annulation des i courues)
15-5
1322 Val. reçues en pension à terme des EC 5.000.000
pension à terme des EC et assimilés (182j)
APPLICATION :
CHEZ LE CÉDANT (EMPRUNTEUR)

Le 18-10-2013 la B.P prête à la BMCI 30 millions
de DH contre des valeurs reçues en pension pour
une durée de 3 mois au taux de 8%.
La BMCI vous informe que les valeurs pensionnées
sont 30.000 titres de placements d’une VN=1.000.
Au 31-12-2013 le cours de l’action passe à 990 DH
TAF : Comptabilisez les opérations nécessaires

chez la BMCI.
18-10
1211Comptes ord. des bq au Maroc 30.000.000
1422 Val. données en pension à terme des EC 30.000.000
(L’engagement)
18-10
(Réception des fonds)
31-12
6044 Intérêts sur valeur données en pension à terme 500.000
1428 Intérêts courus à payer
31-12
6730 Dot PPD des titres de placement 300.000
3159 PP dépréciation 300.000
(Provision des titres dépréciés)
SUITE DU JOURNAL
1-1
1428 Intérêts courus à payer 500.000
6044 Intérêts sur valeur données en 500.000
18-1
6044 Intérêts sur valeur données en pension à terme 613.333
des EC et assimilés (92j)
(l’échéance)
Il se peut qu’a l’échéance au lieu de rendre les
titres en question à leurs possesseur, et donc devoir
rembourser la dette, ce dernier pourra
éventuellement soit redonner les pension les prêter
ou les revendre.
D’autre cas de figures peuvent naitre de cette

situation comme par exemple :
 Les valeurs reçues en pension et redonnées en

pension
 Les titres reçues en pension et revendus

LES VALEURS REÇUES EN PENSION ET
REDONNÉES EN PENSION : APPLICATION
Le 28-10-2013 le Crédit Agricole à reçu en pension du

CIH des titres en garantie d’un prêt de 20 millions au
taux de 5% pour 6 mois.
Le 28-1-2014 la moitié des titres est redonnée en

pension à la B.P comme garantie d’un crédit de 2
mois.
TAF: comptabilisez l’opération chez le Crédit Agricole.

28-10
1211Comptes ord. des bq au Maroc 20.000.000
(L’engagement)
28-10
(versement des fonds)
31-12
1-1
7034 Intérêts sur valeur reçues en pension à terme 180.555
des EC et assimilés
28-1
(L’engagement)
28-3
6044 Intérêts sur valeur données en pension à terme
(Remboursement des fonds) (60j)
28-4
pension à terme des EC et assimilés (173j)
(l’échéance)
LES TITRES REÇUES EN PENSION ET
REVENDUS
Le 15-11-2013 la BP effectue une vente ferme pour

100.000 de bons du trésor reçus le même jour en
pension garanti d’un prêt de 100.000 accordé à la
BMCE au taux de 4% pour 3 mois.
Évolution des valeurs des bons du trésor:

 30-11-2013 103.000Dh
 31-12-2013 98.000Dh
 15-02-2014 (rachat des titres) 94.000Dh
TAF : Comptabilisez l’opération Chez la BP.

COMPTABILISATION DE LA VENTE SEULEMENT
15-11
3433 Dettes sur titres reçus en pension et vendus à
découvert 100.000
30-11
6211 Pertes sur BT et Ass. 3.000
3433 Dettes sur titres reçus en pension et vendus à 3.000
découvert
(Perte sur BT)
31-12
3433 Dettes sur titres reçus en pension et vendus à découvert 5.000
7211 Gain sur BT et Ass 5.000
(Gains sur BT)
15-02
(Rachat)
15-02
7211 Gain sur BT et Ass 4.000
OPÉRATIONS INTERNES AU RÉSEAU DOTÉ
D’UN ORGANE CENTRAL
15 - OPÉRATIONS INTERNES AU RÉSEAU DOTÉ

D’UN ORGANE CENTRAL
151 - EMPLOIS AUPRÈS DU RÉSEAU
1511 - Emplois auprès du réseau
153 - RESSOURCES EN PROVENANCE DU RÉSEAU
1531 - Ressources provenant du réseau
Sens du solde :
151 : Débiteur
153 : Créditeur
COMPTABILISATION DE L’OPÉRATION :
Nature des Opérations Comptes débités Comptes crédités

• Emplois auprès du réseau 1511 Trésorerie
• Remboursement des emplois Trésorerie 1511
• Ressources en provenance Trésorerie 1531

du réseau
• Remboursement des 1531 Trésorerie
ressources
N.B : les emplois entre agence du même réseaux sont assujettit à un

intérêt d’où la nécessité d’arrêter le calcul de l’intérêt la moitié et la
fin de l’année
OPÉRATIONS AVEC LE SIÈGE, LES
SUCCURSALES ET LES AGENCES À L'ÉTRANGER
les comptes de cette rubrique enregistrent les

opérations effectuées entre les succursales, les
agences et le siège social, lorsque l’une de ces entités
est installée à l’étranger.
16 - OPÉRATIONS AVEC LE SIÈGE, LES SUCCURSALES ET LES
AGENCES À L'ÉTRANGER
161 - COMPTES ORDINAIRES
1611 - Compte ordinaire du siège à l’étranger
1615 - Comptes ordinaires des succursales et agences à l’étranger
163 - COMPTES ET PRÊTS DE TRÉSORERIE
1631 - Prêts de trésorerie au jour le jour
1632 - Comptes et prêts de trésorerie à terme
164 - PRÊTS FINANCIERS
1641 - Prêts financiers
165 - COMPTES ET EMPRUNTS DE TRÉSORERIE

1651 - Emprunts de trésorerie au jour le jour
1652 - Comptes et emprunts de trésorerie à terme
166 - EMPRUNTS FINANCIERS
1661 - Emprunts financiers
Sens du solde :
1611, 1615 : Débiteurs ou Créditeurs
1618, 163, 164 : Débiteurs
1617, 165, 166 : Créditeurs
OPÉRATIONS DIVERSES EN INSTANCE
Cette rubrique enregistre toutes les opérations

diverses avec les établissements de crédit en
instance de dénouement. Les sommes inscrites
dans les comptes de cette rubrique ne peuvent y
figurer que provisoirement ; leur imputation doit
être effectuée à brève échéance aux comptes des
établissements de crédit concernés.
18 - OPÉRATIONS DIVERSES EN INSTANCE
181 - CRÉANCES EN INSTANCE SUR MOYENS DE
PAIEMENT
1811 - Chèques de voyage
1815 - Chèques impayés à rejeter en compensation
1819 - Autres créances en instance sur moyens de paiement
182 - DIVERSES AUTRES CRÉANCES EN INSTANCE
1820 - Diverses autres créances en instance
185 - DETTES EN INSTANCE SUR MOYENS DE
PAIEMENT
1851 - Nos chèques de banque à payer aux établissements
de crédit et assimilés
1852 - Provisions pour chèques certifiés des établissements
de crédit et assimilés
1859 - Autres dettes en instance sur moyens de paiement
186 - DIVERSES AUTRES DETTES EN INSTANCE
1860 - Diverses autres dettes en instance
Sens du solde :
181, 182 : Débiteurs
185, 186 : Créditeurs
CAS D’UN TOURISTE EN VOYAGE AU MAROC
Maroc L’étranger
Client
Achat
du
étranger
chèque Émission de
voyage 2 chèque voyage
Fonds 1
Banque A
Chèque de voyage 3
Banque B
Remise des fonds 4

1811 : chèques de voyage :
Exemple :
Les banques peuvent vendre et/ou acheter des Traveller’s Chèques. Cette
opération nécessite une double comptabilisation : en monnaie nationale et en
devises.
1er Cas : Achat de Traveller’s Chèques
Achat de TC d’un montant de 100$, le cours Acheteur est de:
1$=7,5 DH
Encaissement après quelques jours
Commissions négligées
2eme Cas : Vente de Traveller’s Chèques

Vente de TC d’un montant de 100$, le cours Vendeur est de:
1$= 8,5 DH ;
Règlement après quelques jours ;
Commissions négligées.
Comptabilité des devises
Achat TC
1811 Chèques de voyage 100
3813 Position de change billets 100
Encaissement
1215 - Comptes ordinaires des EC à l’étranger 100
1811 Chèques de voyage 100
Comptabilité en dirhams
Achat TC
3814 Contre valeur des positions de change billets 750
1011 billets et monnaies Marocaines 750
Hors bilan
Envoi pour encaissement
8819 Valeurs à l’encaissement 100
889 compte de contrepartie 100
Encaissement
889 compte de contrepartie 100
8819 Valeurs à l’encaissement 100
2EME CAS : VENTE DE TRAVELLER’S CHÈQUES
Comptabilité des devises
Vente TC
185 Dettes en instance 100
Règlement
185 Dettes en instance 100
Comptabilité en dirhams
Vente TC
1011 billets et monnaies Marocaines 850
3814 Contre valeur des positions de change billets 850
1815 CHÈQUES IMPAYÉS À REJETER EN COMPENSATION
COMPTABILISATION
Comptabilité de l’opération:
Décision de rejet
1815 - Chèques impayés à rejeter en compensation 1.000.000
121 Compte ord. Des EC 1.000.000
Rejet
3895 Chambre de compensation 1.000.000
1815 - Chèques impayés à rejeter en 1.000.000
compensation
19 - CRÉANCES EN SOUFFRANCE SUR LES
ÉTABLISSEMENTS DE CRÉDIT ET ASSIMILÉS.
PROVISIONS
191 - CRÉANCES EN SOUFFRANCE SUR LES
ÉTABLISSEMENTS DE CRÉDIT ET ASSIMILÉS
1911 - Créances pré-douteuses
1912 - Créances douteuses
1913 - Créances compromises
198 - AGIOS RÉSERVÉS
1981 - Agios réservés sur créances pré-douteuses
1982 - Agios réservés sur créances douteuses
1983 - Agios réservés sur créances compromises
199 - PROVISIONS POUR CRÉANCES EN
SOUFFRANCE SUR LES ÉTABLISSEMENTS DE
CRÉDIT ET ASSIMILÉS
1991 - Provisions pour créances pré-douteuses
1992 - Provisions pour créances douteuses
1993 - Provisions pour créances compromises
Sens du solde :
191 : Débiteur
198, 199 : Créditeurs
Comme pour la comptabilité générale les créances

douteuses doivent être reclassées et provisionnées.
L’évolution de la situation de la dette se traduira
par des reprises ou des provisions supplémentaires.
Exemple :
 Une créance tirée le 15/03 sur une société de financement

est devenue douteuse :
 le montant de la créance s’élève à : 100 DH
 le 01/07 la banque récupère 10 DH est décide de constituer
une provision de 70DH
 le montant des agios réservés est de : 5 DH.
 Le 09/08 la banque estime que la perte probable n’est plus
que de 60DH.
 Le 10/09 la banque récupère 20 DH et considère le reste
comme irrécupérable.
01-07
1912 créances douteuses sur EC 100
1212 compte ordinaire des EC 100
(Reclassement de la créance)
01-07
1011Billets et Monnaies ou 3895 Ch de comp. 10
(Règlement d’une partie de la dette)
01-07
6711 Dot. Aux Prov. Des créances en souffrances des EC 70
1992 Prov. Sur créance douteuses sur EC 70
(Création de la provision)
01-07
198 Agios réservées 5
(Création des agios réservées)
09-08
7711 Repr. De Prov. Sur créance en souffrance 10
(Diminution de la provision)
10-09
1011Billets et Monnaies ou 3895 Ch de comp. 20
(Règlement d’une partie de la dette)
10-09
672 Perte sur créances irrécouvrables 70
(annulation du reste de la créance)
10-09
7711 Repr. De Prov. Sur créance en souffrance 60
(annulation des provisions constituées)
10-09
198 Agios réservées 5
(annulation des agios réservées)
LA CLASSE 2 : Les comptes d'opérations avec la
clientèle
Les comptes de la classe 2 enregistrent les opérations
effectuées avec la clientèle
Les rubriques de la classe 2 sont les suivantes :
20 - COMPTES A VUE ET COMPTES CREDITEURS DE LA

CLIENTELE
22 - CREDITS DE TRESORERIE
23 - CREDITS A L’EQUIPEMENT
24 - CREDITS A LA CONSOMMATION
25 - CREDITS IMMOBILIERS
26 - CREANCES ACQUISES PAR AFFACTURAGE
27 - AUTRES OPERATIONS AVEC LA CLIENTELE
28 - OPERATIONS DIVERSES EN INSTANCE
29 - CREANCES EN SOUFFRANCE SUR LA CLIENTELE.
PROVISIONS
Les dépôts:
Un dépôt ou compte à vue est défini comme « le contrat

par lequel une personne dépose des fonds auprès d’un
établissement bancaire et lui confère le droit d’en
disposer pour son propre compte. ». Cependant, la
comptabilisation des retraits et des virements effectués
sur un compte client sont régis par un principe nommé :
Date de Valeur
Définition d’une Date de Valeur
Sur la plupart des relevés de compte, apparaissent

deux dates : une date d’opération et une date de valeur.
Les dates de valeur correspondent aux dates à partir
desquelles les opérations effectuées sur un compte
bancaire sont prises en compte que ce soit au débit ou
au crédit d’un compte.
Pour les banques, la justification des jours de
valeur réside dans les délais de traitement des
opérations qui empêchent celles-ci de disposer
réellement des fonds dès le moment où elles les
comptabilisent.
Principes de fonctionnement
-Toute opération au crédit est inscrite en compte à une

date de valeur postérieure à la date d’opération.
Date Date de L’opération Débit Crédit

d’opération valeur
J J+ n X
-Toute opération au débit est inscrite en compte à une

date de valeur antérieure à la date de l’opération.

J J- n X
Dans le cas ou le compte devient débiteur la banque
prélèvera des intérêts débiteurs.
Exemple :
Date Date de Opérations Débit Crédit

d’Opération Valeur
05/01 Versement d’espèces 20000

08/01 Retrait d’espèces Remise 22 000
11/01 chèque sur place 6 000
18/01 Versement d’espèces 5 000
25/01 Retrait chèques 8 000
d’Opératio Valeur
n
05/01 06/01 Versement d’espèces (+1) 20000
08/01 07/01 Retrait d’espèces (-1) 22 000
11/01 13/01 Remise chèque (+2) 6 000
18/01 19/01 Versement d’espèces (+1) 5 000
25/01 23/01 Retrait chèques (-2) 8 000
31/01 Solde Créditeur 1 000
Application
Soit le vendredi 30 octobre, un compte qui présente un solde
créditeur de 700 DH depuis le 24 octobre.
le titulaire du compte remet un chèque pour encaissement
d’une valeur de 6 000 DH.
A la même date un chèque de 2 500 DH se présente au
paiement sur son compte.
Informations complémentaires :
Les 27 et 28 octobre sont déclarés comme jours de fête
musulmane, taux d’intérêt 7%.
24/10 26/10 30/10 03/11

Solde comptable 700 700 4200 4200
Solde en Valeur 700 -1800 -1800 4200
30/10 : SC= 700 + 6000 – 2500 = 4200
26/10 : SV= 700 – 2500 = -1800
Les dates de valeur seront les suivantes

24/10 Solde créditeur 700
30/10 03/11 Remise de chèque 6000
30/10 26/10 Paiement par chèque 2500
Agios 3,15
18007% 9 jours
Agios   3 ,15
360 J
A- Les comptes de Dépôts non rémunérés
20 : Comptes à vue et comptes créditeurs de la clientèle :
2011 Les comptes chèques : (particuliers)
2012 Les comptes courants : (professionnels)

Les seules positions débitrices admises sont
 Les avances en compte :

 Les découverts
Ces comptes doivent être caractérisés par des soldes

successivement débiteurs et créditeurs. Ils ne peuvent
être débiteurs en permanence. Si non, ils sont à classer
dans la catégorie des crédits selon leur objet et durée.
Exemple :
-18/04 : un client procède à l’ouverture d’un compte

bancaire auprès d’une agence bancaire tout prés de
chez lui, en versant la somme de 5 000 DH par chèque ;
- 29/04 : la banque reçoit le salaire de ce client, 4 000
DH ;
- 01/05 : le client règle une opération effectuée auprès
d’un fournisseur par chèque 6 700 DH
- 15/05 : le client retire la somme de 3 000 DH
- 28/05 : le client reçoit un avis de débit (taux = 8%)
-31/05 : la banque reçoit le salaire de ce client, 4 000
DH ;
18/04 20/04 Remise de chèque 5 000
29/04 30/04 Versement en espèces 4 000
01/05 29/04 Émission de chèque 6 700
15/05 14/05 Retrait espèces 3 000
28/05 Solde Débiteur 700
31/05 01/06 Versement espèces 4 000
01/06 Agios 2,95
01/06 Solde Créditeur 3297,05

1011 Billets et monnaies 2011 Compte chèque client
18-4 5.000 5.000 18-4
29-4 4.000 4.000 29-4
6.700 1-5 1-5 6.700
3.000 15-5 15-5 3.000
31-5 4.000 SD : 700 28-5
1-6 2,95 4.000 31-5
7101 Intérêts sur compte chèque
2,95 1-6
Solde Débiteur  taux d' intérêt  nombre de jours 700  0,08 19 jours
Agios    2,95
360 jours 360 jours
202 : Les comptes d’affacturage
L’affacturage ou factoring est un substitut à

l’escompte. Il consiste pour l’entreprise à «vendre»
les factures qu’elle a émises et qui sont
présentatrices de titres de créances à une banque
ou à un établissement financier appelé « factor ».
C’est un transfert donc de créances commerciales de
leur titulaire à un factor qui se charge d’en opérer
uniquement la bonne fin.
Le poste 202 enregistre les sommes dues à la
clientèle en contrepartie de créances affacturées
par l’établissement (26 créances acquises par
affacturage), lorsqu’elles font l’objet d’un transfert
de propriété. Ces sommes peuvent être :
2021 Comptes d’affacturage disponibles
2022 Comptes d’affacturage non disponibles :

B- Les comptes de Dépôts rémunérés
204 : Les comptes d’épargne :
2041 Les comptes sur carnets : sont des comptes à vue

rémunérés qui fonctionnent avec une grande liberté de
versements et de retraits sans respecter une date de valeur
Les Dates de valeurs : La règle est simple :

Tout versement effectué au cours de la première quinzaine
(ou de la deuxième quinzaine) est enregistré en premier
jour de la quinzaine suivante.
Tout retrait effectué au cours de la première quinzaine (ou
de la deuxième quinzaine) est enregistré le premier de la
quinzaine en cours.
Ainsi :
Le versement réalisé entre le 1er et le 15 du mois,

aura comme date de valeur le 16. Le versement
réalisé entre le 16 et la fin du mois, date de valeur
le 1er du mois suivant.
Le retrait effectué entre le 1er et le 15 sa date de

valeur est le premier du mois en cours. Alors que le
retrait effectué du 16 à la fin du mois, sa date de
valeur est le 16.
05/01 16/01 Versement d’espèces 20 000
08/01 01/01 Retrait d’espèces 8 000
11/01 16/01 Remise chèque 6 000
18/01 01/02 Versement d’espèces 5 000

25/01 16/01 Retrait en espèces 12 000
31/01 Solde Créditeur 11 000
Calcul d’intérêts
Les intérêts sont calculés tout au long de l’année.

A chaque opération, la banque calcule les intérêts
créditeurs de cette opération jusqu’à la fin d’année.
Exemple
Supposons que le taux de rémunération annuel
d’un compte sur carnets de 6%.
Date Date de Opérations Débit Crédit Nombre de Compteur
d’opération valeur quinzaine d’intérêts
20/02 01/03 Ouverture 1 000 20 1 000 × 6% ×
d’un 20/24 = 50
compte DH
carnets
25/08 01/09 Versement 100 8 100 × 6% ×
8/24 = 2 le
compteur
passe à 52
(50+2)
29/11 16/11 Retrait 100 3 quinzaines à 100 × 6% ×
retrancher 3/24 = 0,75
le compteur
passe à
51,25 (52-
0,75)
31/12 Capitalisation des 51,25
intérêts
Le 1er janvier de l’année suivante le nouveau solde
est de 1 051,25 DH. Le compteur est recalculé pour
cette année à 63,08 DH, (à supposer qu’il n’y a pas eu
ni retrait ni versement). On parlera d’intérêts
composés.
N.B :
Les intérêts des comptes sur carnets peuvent aussi
être calculés par trimestre et/ou semestre. Le
raisonnement reste principalement le même, sauf
pour le nombre de quinzaines (6 pour un trimestre
et 12 pour un semestre).
N.B :
A l’intérieur de la période de l’arrêté des comptes, (le
plus fréquent un trimestre) du 01/02 au 31/03 et du 31/03
au 30/06, les intérêts ne sont pas composés ; par contre
sur la période qui sépare deux arrêtés (31/03 au 30/06)
on applique les intérêts composés (principale + intérêts)
205 : Les dépôts à terme :
Les dépôts à terme sont des placements sûrs qui

procurent habituellement un taux d’intérêt plus élevé
qu’un simple compte d’épargne. L’argent placé est
totalement protégé des fluctuations du marché ; le
capital initial est toujours à l’abri.
N.B: deux méthodes de comptabilisation des intérêts
courus sont possibles :
Première méthode : les intérêts courus comptabilisés

à la fin de chaque période sont annulés dès le début de
la période suivante.
Deuxième méthode : les intérêts sont cumulés dans

les comptes d’intérêts courus et sont soldés lors de leurs
règlement.
Bien entendu, le résultat final reste le même quelle que

soit la méthode adopté.
Application :
15/03 : Souscription d’un client pour un compte à

terme pour une durée de 3 mois au taux de 8% et
d’un montant de 10 000 DH (HT retenue à la
source) ;
Comptabilisation des intérêts courus à la fin de

chaque mois ;
Echéancier:
15/03 AU 31/03 : 17 jours
01/04 AU 30/04 : 30 jours
31/05 : 31 jours
15/06 : 14 jours
15/06 : Remboursement du capital et des intérêts
2051 Compte à terme 2011 Compte chèque client
10.000 15-3 15-3 10.000

15-6 10.000 10.204,46 15-6
2058 Intérêt courut à payer 6121 Intérêt sur CAT
37,78 31-3 31-3 37,78

01-4 37,78 37,78 01-4
66,67 30-4 30-4 66,67
01-5 66,67 66,67 01-5
68,9 31-5 31-5 68,9
01-6 68,9 68,9 01-6
31,1 15-6 15-6 31,1
15-6 31,1 31,1 15-6
15-6 204,46
C- Les crédits
Le crédit est l’engagement de la banque de mettre

des moyens de paiement à la disposition du bénéficiaire
ou de tiers, désigné par lui, à concurrence d’une certaine
somme d’argent. C’est une opération par laquelle l’EDC
avance une somme d’argent à un client pour lui
permettre de faire face à des dépenses de consommation
ou pour la réalisation d’un investissement.
a- Traitement comptable des crédits
La plupart des crédits, à l’exclusion des crédits à court

terme, peuvent s’analyser en trois phases bancaires
avec des incidences comptables directes :
L’ouverture du crédit confirmé par la banque ;

L’utilisation du crédit par le client ;
L’amortissement du crédit.
1)La confirmation du crédit par la banque
802 Engagements de financement en faveur de la

clientèle
809 Contre-partie des engagements
2) L’utilisation du crédit par le client
23-24 Crédits à la clientèle

2012 Compte courant –client-
Simultanément, la banque annule l’écriture du

hors-bilan, pour le même montant
809 Contre-partie des engagements
802 Engagements de financement

en faveur de la clientèle
3) L’Amortissement du crédit
La dette constitue pour les particuliers et les
entreprises une source de financement essentielle.
Comme toute dette, la dette doit être remboursée. Ce
remboursement est appelé amortissement.
a)-Les modalités de remboursement

 Le remboursement in fine (ou intérêts constants) :
 Le remboursement par Amortissements Constants :
 Le remboursement par Annuités Constantes :
Exemple:
Une entreprise contracte un emprunt de 100 000 DH au taux de 8,70%.

La durée est de 5 ans.
Tableau d’amortissement de l’emprunt remboursable in fine
Périodes "k" 1 2 3 4 5
Capital de début de 100 000 100 000 100 000 100 000 100 000
période
Remboursement 0 0 0 0 100 000
Intérêts 8 700 8 700 8 700 8 700 8 700
Annuités 8 700 8 700 8 700 8 700 108 700
Ici l’intérêt reste constant et le remboursement s’effectue en fin

de période
Tableau d’amortissement de l’emprunt remboursable par
amortissements constants
Périodes " k " 1 2 3 4 5
Capital de début de période 100 000 80 000 60 000 40 000 20 000

Remboursement 20 000 20 000 20 000 20 000 20 000
Intérêts 8 700 6 960 5 220 3 480 1 740
Annuités 28 700 26 960 25 220 23 480 21 740
Ici le capital emprunté est remboursé au fur et à mesure d’où la

diminution de la charge d’intérêt qui se traduit par une
diminution des annuités
Tableau d’amortissement de l’emprunt remboursable par annuités
constantes
Périodes "k" 1 2 3 4 5
Capital de début de
100 000 83 191 64 920 45 059 23 470
période
16 809 18 271 19 861 21 589 23 467
Remboursement
8 700 7 238 5 648 3 920 2 042
Intérêts
Annuités 25 509 25 509 25 509 25 509 25 509
i
L’annuité constante est égale à a  E
1  (1  i )  n
i 0,087
a E 100000  25509
1  (1  i) n 1  (1  0,087) 5
Grace à cette formule la banque dégage des annuités constantes

et donc le client va payer le même montant quel que soit l’année
en question.
b- LES COMPTES DE CRÉDITS
22 : Les crédits de trésorerie :
Sont des financements à CT destinés à couvrir les besoins

de trésorerie des particuliers et des entreprises. Pour ces
dernières, ils contribuent à financier les besoins en FDR
Exemple :
Remboursement d’un Crédit de trésorerie – Remboursement in
fine
15/03 : La banque accorde un crédit de 1 000 DH dont

l’échéance est de 03 mois avec un taux de 11,75%.
15/06 : Date d’échéance du crédit de trésorerie
Le crédit est immédiatement utilisé et remboursé
en une seule fois à l’échéance in fine (phase hors
bilan à négliger).
Echéancier des intérêts :

- 15/3 à 31/3 : agios 17 jours ;
- 30/4 : agios 30 jours ;
23 : crédits à l’équipement :
Destinés à financer les investissements productifs des

entreprises : achats de matériels, acquisition,
construction ou aménagement d’immobilisations
corporelles à usage professionnel, acquisition
d’immobilisations incorporelles, etc.
2311 : Crédits à l’équipements aux jeunes promoteurs et

entrepreneurs
2312 : Crédits à l’équipement aux entreprises
2313 : Crédits à l’équipement aux collectivités locales.
2315 Prêts participatifs à l’équipement :
24 : crédits à la consommation :
Crédit à la consommation
Crédit à la consommation Crédit à la consommation

affecté non affecté
Les crédit ne sont pas

liées lorsqu’ils servent de
Les crédit sont liées besoins généraux de leurs
quand ils ont pour but bénéficiaire par exemple :
une opération déterminé crédit d’exploitation
par exemple : un « prêt personnel , différés
financement d’achat à de remboursement liés à
crédit l’usage de carte de
paiement , ouverture de
crédit permanent ….»
25 : Crédits Immobiliers :
Crédits immobiliers
Crédit immobilier aux

Crédit à l’habitat
promoteurs
• Prêts hypothécaires à
l’habitat
Crédit immobilier aux
• Crédit relais à l’habitat
promoteurs
• Prêts conventionnés à
l’habitat
251 : Crédits à l’habitat :
Sont utilisés pour les constructions, les

transformations ou la rénovation de logements ou
d’immeubles commerciaux. Les factures peuvent, au fur
et à mesure de l’avancement des travaux, être imputées
sur le crédit à la construction. Celui-ci est garanti par
un droit de gage immobilier (lettre de créance ou
hypothèque).
Exemple de : Crédit Amortissable en
trimestrialité constante ;
Le montant du crédit est de 78500 DH

Taux d’intérêt est de 7,5%
Le nombre de trimestrialité est de : 15
La date d’ouverture est le : 21/02/N
La remise des fonds le 01/03/N
Corrigé
montant du crédit : 78 500 DH
Le taux annuel : 7,5%
comme le remboursement est trimestriel donc il faut
déterminer le taux proportionnel.
Taux Annuel

Taux Proportionnel 
Nombre de trimestre (ou le nombre de mois)
Le taux proportionnel
i 7 ,5%
i'    1,875%
4 trimestres 4
i'
Timestrial ité  E 
1 - (1  i' )- n
Nombre de Nombre de jours/Trim Les Intérêts du Trim

Trimestres
1 - 01/03-31/05 : 92 jours 1504,58
2 - 01/06-31/08 : 92 jours 1417,42
3 - 01/09-31/11 : 91 jours 1314,14
4 - 01/12-28/02 : 90 jours 1210,86

5 - 01/03-31/05 : 92 jours 1144,97
6 - 01/06-31/08 : 92 jours 1050,92
7 - 01/09-31/11 : 91 jours 944,68
8 - 01/12-28/02 : 90 jours 838,53
9 - 01/03-31/05 : 92 jours 757,23
10 - 01/06-31/08 : 92 jours 655,74
11 - 01/09-31/11 : 91 jours 546,30
12 - 01/12-28/02 : 90 jours 437,06
13 - 01/03-31/05 : 92 jours 339,15
14 - 01/06-31/08 : 92 jours 229,65
15 - 01/09-31/11 : 91 jours 116,76
Période Intérêts Capital fin
Trimestrialité calculé (I – IV)
calculé par
Capital Début par i’ i Amortissements
1 78500 6052,31 1504,58 4547,73 73952,27
2 73952,27 6052,31 1417,42 4634,89 69317,38
3 69317,38 6052,31 1314,14 4738,17 64579,21
4 64579,21 6052,31 1210,86 4841,45 59737,76
5 59737,76 6052,31 1144,97 4907,34 54830,43
6 54830,43 6052,31 1050,92 5001,39 49829,03
7 49829,03 6052,31 944,68 5107,63 44721,40
8 44721,40 6052,31 838,53 5213,78 39507,62
9 39507,62 6052,31 757,23 5295,08 34212,54
10 34212,54 6052,31 655,74 5396,57 28815,97
11 28815,97 6052,31 546,30 5506,01 23309,96
12 23309,96 6052,31 437,06 5615,25 17694,71
13 17694,71 6052,31 339,15 5713,16 11981,55
14 11981,55 6052,31 229,65 5822,66 6158,89
15 6158,89 6052,31 116,76 5935,55+223,34 0
Comptabilisation au journal
26 : créances acquises par affacturage.
L’affacturage « factoring » est une technique mixte de

financement de créances commerciales à court terme (ce
n’est pas un crédit bancaire) et de couverture du risque
d’insolvabilité des débiteurs basé sur la cession de ses
créances par un fournisseur de biens ou un prestataire
de services à une société spécialisée, le factor.
La société de factoring paie immédiatement le montant

de toutes les factures de l’adhérent, et fait son affaire
ensuite de leur recouvrement. Elle n’a aucun recours
contre son client en cas de non-paiement.
L’affacturage met en relation trois partenaires : l'entreprise,
ses clients et le factor.
261 Créances acquises par affacturage approuvées :
262 Créances acquises par affacturage non approuvées :
2611 Créances acquises en x

affacturage approuvées
2021 comptes d’affacturage x
disponible
(financement direct)
OU
2611 Créa acqs en affacturage x
approuvées x
2022 comptes d’affac non disponible
(sans financement)
8231 Garantie de crédit x
829 Contrepartie de garantie de x
crédit
Dans ce cas le recours ne peut s’exercer que contre le débiteur.

affacturage non
approuvées
2021 comptes d’affacturage x
(financement direct) disponible
OU
affacturage non
approuvées
2022 comptes d’affacturge non x
(sans financement) disponible
8231 Garantie de crédit x
829 Contrepartie de garantie de x
crédit
Dans ce cas le recours peut s’exercer contre le débiteur ou

le créancier
29 : les créances en souffrance sur la clientèle.
Provisions
291 : créances en souffrance sur la clientèle :

2911 : Créances pré-douteuses
2912 : Créances douteuses
2913 : Créances compromises
298 : Agios réservés :

299 : provisions pour créances en souffrance :
§-3 La classe 3 : Comptes d’opérations sur titres
et d’opérations diverses
Sont considérés comme des titres toutes les créances

représentées par un titre négociable sur un marché. A
l’exception des bons de caisse.
30 : les titres de transaction (DT): (inférieure à 6 mois)
31 : les titres de placement (DT) : détention supérieur

à six mois.
Bons de trésor et valeurs assimilées-
Autres titres de créance :
Obligations détenues
 Certificats de dépôts détenus
bons de sociétés de financement détenus
billets de trésorerie détenus
titres de propriété : (OPCVM)

Exemple : Achat d’un titre de Transaction
• 15/12 : Achat d’un titre pour une durée de 2 mois pour

un prix de 1080DH plus 20DH comme frais d’acquisition
(1100).
• 31/12 : Ce titre présente une cotation de 1000 DH (valeur
de marché).
• 31/1 : La nouvelle cotation donne à ce titre un prix de
1300 soit un gain de 300 (1300 – 1000 = 300) pour la
période et un gain de cumulé de 200 (1300 – 1100)
depuis l’origine.
• 10/2 : Le titre est revendu au prix de 1170 moins les frais
de 20 soit un net de 1150.
Exemple : Reclassement d’un titre de Transaction en titre de
Placement
15/12 : Achat d’un titre pour une durée de 2 mois pour un prix
de 1080DH plus 20DH comme frais d’acquisition (1100)
31/12 : Ce titre présente une cotation de 1000 DH (valeur de
marché)
31/1 : La nouvelle cotation donne à ce titre un prix de 1300
soit un gain de 300 (1300 – 1000 = 300) pour la période et un
gain de cumulé de 200 (1300 – 1100) depuis l’origine
10/2 : Le titre, au lieu d’être revendu, est reclassé parmi les
titres de placement au prix de marché soit 1150.
le reclassement s’effectue au cours du jour de transfert,
32 : Instruments optionnels,
L’option est un contrat qui lie deux parties –un

acheteur et un vendeur- en vertu du quel l’acheteur
acquiert, moyennant le versement d’une prime au
vendeur, le droit d’acheter (ou de vendre) une
quantité déterminée d’un bien, à un prix convenu et
pendant une période de temps définie ou à une date
d’échéance donnée
Les instruments optionnels sont enregistrés et

évalués conformément aux dispositions des
opérations sur produits dérivés.
Un produit dérivé, appelé également instrument
financier à terme, est un contrat portant sur une
grandeur économique (devise, taux d’intérêt, indice
boursier…), par lequel l’une des contreparties s’engage
vis-à-vis de la seconde à livrer ou à prendre livraison
(ou à payer ou à recevoir un différentiel de prix) à une
date d’échéance donnée à laquelle l’engagement pris
devra être respecté.
33 : titres de créances émis (CT) :
34 : opérations diverses sur titres
35 : débiteurs divers (DT):
36 : créditeurs divers (CT) :
37 : valeurs et emplois divers
38 : les comptes de régularisation
381 : Comptes de concordance Dirhams/Devises

En Bilan
3811 « Position de change virement » pour les écritures en devises

relatives aux opérations au comptant
3812 « Contre-Valeur position de change virement » pour les

écritures en dirhams.
En Hors Bilan
8651 « Position de change hors-bilan au comptant » en ce qui concerne

les opérations en devises
8652 « Contre-valeur des positions de change hors-bilan au comptant »

en ce qui cerne les opérations en dirhams.
382 : Comptes d’ajustement des opérations de hors bilan :
385 : Charges à répartir sur plusieurs exercices
386 : Comptes de liaison entre siège, succursales, et agences au Maroc
387 : Charges à payer et produits constatés d’avance :
388 : Produits à recevoir et charges constatées d’avance :
39 : créances en souffrance sur titres et sur opérations diverses.

Provisions.
La classe 4 : Comptes de valeurs immobilisées
(DT)
40 : créances subordonnées :
41 : titres d’investissement (bons de trésor) :
42 : titres de participation et emplois assimilés :
43 : immobilisations en crédit-bail et en location

44 : immobilisations données en location simple
45 : Immobilisations incorporelles
46 : Immobilisations corporelles
La classe 5 : Les PPRC et les capitaux propres
et assimilés
50 : Provisions pour risques et charges
51 : Provisions réglementées
52 : Subventions et fonds publics affectés
53 : Fonds spéciaux de garantie
54 : Dettes subordonnées
55 : Réserves et primes liées au capital

Section II: Présentation du Hors bilan
Rappelons que le hors-bilan, est un document annexe

au bilan qui retrace les engagements futurs d’une
banque, ne donnant pas lieu à un flux de trésorerie.
On peut distinguer à ce niveau, entre les opérations
ou engagements avec les tiers (EDC, clients), les
opérations sur Titres, et enfin les opérations sur devises.
§-1 Particularités du hors Bilan
L’enregistrement d’un engagement (donné ou

reçu) s’effectue en partie simple (et non double),
puisque l’engagement est unilatéral et ne donne
pas lieu à un mouvement de fonds.
Pour résoudre le problème lors de la

comptabilisation au journal on utilise un
compte, appelé « compte de contrepartie », dont
le rôle est exclusivement de permettre un
équilibre entre débit et crédit.
un engagement de financement donné va se traduire
par un emploi lors des utilisations ; donc
enregistrement au débit
un engagement de garantie reçu pour contre-garantir

un crédit distribué va se traduire, en cas de mise en
jeu, par une réception de fonds du contre-garant et
une diminution des emplois ; donc enregistrement au
crédit
Les engagements de financement : constituent une
promesse faite par un EDC de consentir des crédits aux
clients. Ils sont enregistrés dans le hors-bilan pour le
montant non utilisé. Dès qu’ils sont utilisés,, ils sont
enregistrés dans le bilan, et le hors-bilan est diminué
d’autant.
Un engagement de garantie (caution) : est un

contrat par lequel un EDC (le garant), s’engage en
faveur d’un tiers à assurer l’ordre et pour le compte
d’un client ou d’un EDC (le donneur d’ordre/ le
débiteur), la charge d’une obligation souscrite par ce
dernier, s’il n’y satisfait pas lui-même.
§-2 La nomenclature de la classe 8
Les engagements du hors bilan peuvent être distingués

selon deux critères :
Les engagements avec les tiers (EDC, Clientèle, Etat)
Et les opérations sur titres (y compris les devises)
Les engagements sont, classés en deux catégories :
Les engagements donnés ;
Les engagements reçus.
SECTION III : LE COMPTE DE PRODUITS ET
CHARGES CPC .
sont enregistrés en premier lieu :
les produits et charges ayant été supportés lors

des opérations de trésorerie et avec EDC et
assimilées
les produits et charges concernant les opérations
avec la clientèle.
les produits et charges des opérations sur titres …
Cette distinction des opérations nous amène à
regrouper les postes du CPC selon les rubriques
suivantes :
Produits et charges d’exploitation bancaires

Produits et charges d’exploitation non bancaires
Dotations/reprises aux provisions
Produits et charges non courants
1- Les charges.
1-1 Les charges d’exploitation bancaire :
60 : Charges sur opérations avec les établissements

de crédit ;
61 : Charges sur opérations avec la clientèle ;
62 : Charges sur opérations de titres ;
63 : charges sur immobilisations en crédit-bail et en
location ;
64 : Autres charges bancaires.
1-2 Les charges d’exploitation non bancaire (compte 65).
1-3 Les charges générales d’exploitation ( compte 66):
661 : Charges de personnel ;
662 : Impôts et Taxes ;
663/664 : Charges externes ;
667 : Autres charges générales d’exploitation ;
669 : Dotations aux amortissements et aux provisions des immob
incorp et corp.
1-4 Dotations aux provisions et pertes sur créances irrécouvrables
(compte 67).
1-5 Charges non courantes (compte 68)

1-6 Impôts sur les résultats (compte 69)
2- Les produits.
2-1 Les produits d’exploitation bancaire :
70 : Produits assimilés sur opérations avec les établissements de

crédit ;
71 : Produits assimilés sur opérations avec la clientèle ;
72 : Produits sur opérations sur titres ;
73 : Produits sur immobilisations en crédit-bail et en location ;
74 : Commissions sur prestations de service ;
75 : Autres produits bancaires.
2-2 Les produits d’exploitation non bancaire (compte 76).
2-3 Reprises de provisions et récupérations sur créances
amorties (compte 77).

Partager Comta Ban

Transféré par

Informations du document

Copyright

Formats disponibles

Partager ce document

Partager ou intégrer le document

Options de partage

Avez-vous trouvé ce document utile ?

Ce contenu est-il inapproprié ?

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Partager Comta Ban

Transféré par

Droits d'auteur :

Formats disponibles

INTRODUCTION

La comptabilité bancaire constitue une source

Tiers (Fisc, analyste financier,

Cette comptabilité a été conçue notamment pour

le suivi et contrôle de la Le respect des normes

Sont soumises aux dispositions du plan comptable

 des dispositions générales ;

 des dispositions relatives aux états de

La représentation d’une image fidèle repose sur la

 Principe de continuité d’exploitation.

 Principe du coût historique.

 Principe de spécialisation des exercices.

 Principe d'importance significative.

Dans le cas où les conditions d'une cessation

En vertu du principe de permanence des méthodes,

La valeur d'entrée d'un élément inscrit en

L’établissement de crédit doit déroger à ce principe,

En raison du découpage de la vie de l’établissement

les incertitudes présentes susceptibles d’entraîner

En application de ce principe, les produits ne sont

Selon le principe de clarté :

les états de synthèse doivent révéler tous les

Est significative toute information

L'organisation de la comptabilité normalisée est

établir en temps opportun les états requis

fournir périodiquement les états de synthèse

contrôler l'exactitude des données et des procédures

Pour être probante, la comptabilité doit satisfaire aux

Le plan de comptes des établissements de crédit

Les classes comprennent :

Chaque classe est subdivisée en comptes faisant

Un attribut est un critère d’information rattaché à

Les attributs sont des spécifications

Le système de contrôle interne doit avoir pour objet de :

Ordre d’exigibilité croissante

Ordre de liquidité décroissante

Ordre d’exigibilité décroissante

Espèce Immob. Capital

Le Bilan et le hors-bilan ;

 Présenter les centres d’intérêt de la banque à savoir :

Le hors-bilan, est, dans une banque, un document de

Pour les produits (classe 7) :

Produits d’exploitation bancaire ;

Charges d’exploitation bancaire ;

Charges d’exploitation non bancaire ;

Charges non courantes.

Le tableau de formation des résultats (TFR)

Le TFT met en évidence l’évolution, au cours de chaque

Les établissements de crédit sont des entreprises qui,

Les opérations effectuées avec les agents économiques

Sens du solde : débiteur

Si c’est un retrait de la banque alors dans ce cas :

1011 Billets et monnaies 1111 BAM Compte ordinaire

1011 Billets et monnaies 2012 Clients comptes chèques

1111 BAM compte ordinaire 100.000

2012 Clients comptes chèques 20.000

1011Billets et monnaies M 20.000

111 - BANQUES CENTRALES

113 - TRÉSOR PUBLIC

115 - SERVICE DES CHÈQUES POSTAUX

Ne doivent figurer dans ces comptes que les avoirs (ou

 les comptes doivent être ouverts dans un pays où

Les avoirs (ou dettes), qui ne répondent pas à cette double

Si c’est un mouvement en faveur de l’un des