LA NORMALISATION COMPTABLE DANS L’ESPACE OHADA

THEME : LA PRATIQUE DU SYSCOHADA REVISE

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©

LES 5 FICHES DES TRAVAUX

D’INVENTAIRE ET ETATS
FINANCIERS ANNUELS

Joël MABUDU
 L’ animateur
Joël MABUDU, Expert-comptable diplômé, Commissaire aux comptes,
Certifié en :
 Normes comptables internationales IFRS Transmission d’entreprise
 Gestion comptable et budgétaire de l’Etat Finance de marché
Gestion des risques et financement du commerce à l’international
 Co-rédacteur du SYSCOHADA révisé

Directeur Général du:

Cabinet GLOBAL.EXPERT, à Abidjan en Côte d’Ivoire
Cabinet MJ Expertise, à Cotonou, au Benin

Publications :
 COMPTABILITE FINANCIERE APPROFONDIE », 667 pages.

PlanJoël
deMABUDU
comptes SYSCOHADA REVISE
Expert-Comptable Diplômé

 LE GRAND LIVRE DU SYSCOHADA REVISE: à paraître en juillet 2018. environ 1600 pages
 Traduction
comptable des
opérations et
problèmes
spécifiques
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Traduction
comptable des Opérations d’inventaire
opérations et présentation des états
courantes
©

financiers annuels

Droit comptable et
cadre conceptuel

Joël MABUDU
 SYSTEME COMPTABLE OHADA REVISE

MODULE 3 :
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Opérations d’inventaire et
présentation des états
financiers annuels
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Joël MABUDU
 FICHE 1 : Evaluation des amortissements

FICHE 2 : Dépréciations des immobilisations

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FICHE 3 : Provisions, passifs éventuels, actifs

éventuels
©

FICHE 4 : Régularisations des charges et produits

FICHE 5 : Etablissement et présentation des

états financiers annuels

Joël MABUDU
 Evaluation des amortissements

FICHE 1
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Joël MABUDU
 Notion d’amortissement

L’amortissement consiste
pour l’entité à répartir le
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Définition montant amortissable du

bien sur sa durée d’utilité
selon un plan prédéfini.
Le montant amortissable du
©

bien s'entend de la différence

entre le coût d'entrée d’un
actif et sa valeur résiduelle
prévisionnelle (article 45).

Joël MABUDU
 Modalités d’amortissement

Principe : Le mode d'amortissement est choisi sur la base du rythme

de consommation des avantages économiques

Typologie
Mode Mode dégressif à taux Mode des unités
linéaire décroissant (SOFTY) d’oeuvre
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Ce mode conduit à une

charge constante sur la Ce mode d'amortissement
durée d'utilité de l'actif ; Ce mode
Lorsque le rythme de donne lieu à une charge
d'amortissement conduit
consommation des basée sur l'utilisation ou la
©

avantages économiques à une charge

ne peut être déterminé de
façon fiable, le mode
d'amortissement linéaire
est le plus pratique à
appliquer et conduit à
une prise en compte
prudente de
l'obsolescence.
production prévue de l'actif.
décroissante sur la
Dans ce cas, la dotation aux
durée d'utilité de l'actif.
amortissements peut donc
être nulle lorsqu'il n'y a
aucune production.

Ou tout autre mode mieux adapté

Joël MABUDU
 Mode dégressif

Amortissement dégressif à taux décroissant ou méthode

SOFTY (sum of the year’s digits)

Elle consiste à amortir selon une suite arithmétique décroissante ;

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Amortissement = Nombre d’année restant à courir jusqu’à la fin de

la durée d’utilité du bien /Somme des numéros d’ordre des
différentes années.
Pour une durée d’utilité de de 5 ans par exemple :
©

On fait la somme des numéros d’années :

1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 ;
Et l’on amortit 5/15e de la valeur du bien la première, 4/15e la
deuxième, 3/15e la troisième, etc
Si l’on désigne par n le nombre d’année, V la valeur à amortir et p une
année quelconque, la dotation de l’année p s’obtient grâce à la
formule : 2V(n + 1 – p) / n(n + 1)
La suite des dotations est en progression arithmétique décroissante .
Joël MABUDU
.
 © Copyright MABUDU

Joël MABUDU
 Amortissement dégressif à taux décroissant ou
méthode SOFTY (sum of the year’s digits)

Le 01/01/N, une entité a acquis une machine-outil dont

le coût d’acquisition est de 550 000. La valeur résiduelle
est estimée à 50 000. La durée d’utilité de la machine
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est estimée à 5 ans.

©

 1.Présenter le plan d’amortissement de la machine

 2.Présenter le plan d’amortissement en supposant que la
date d’acquisition de la machine est le 01/10 /N.

Joël MABUDU
1. Plan d'amortissement : date d’acquisition le 01/01/N
Base Taux Annuité Amortissements Valeur
Date nette
amortissable d'amortissement d'amortissement cumulés comptable
31/12/N 500 000 5/15 166 667(1) 166 667 383 333
31/12/N+1 500 000 4/15 133 333(2) 300 000 250 000
31/12/N+2 500 000 3/15 100 000(3) 400 000 150 000
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31/12/N+3 500 000 2/15 66 667(4) 466 667 83 333

31/12/N+4 500 000 1/15 33 333(5) 500 000 50 000 (6)

(1) 500 000 x (5/15) = 166 666,67

©

ou 2V(n + 1 – p) / n(n + 1) = 2x500 000x(5+1-1) / 5x6 = 166 666,67

(2) 500 000 x (4/15) = 133 333,33
(3) 500 000 x (3/15) = 100 000
(4) 500 000 x (2/15) = 66 666,67
(5) 500 000 x (1/15) = 33 333,33
(6) Valeur comptable nette = valeur brute au bilan - Amortissements cumulés –
Dépréciations cumulées. Joël MABUDU
 2. Plan d’amortissement : Date d’acquisition le 01/10/N

Date Amortissement Valeur

comptable
01/01/N (1) 550 000
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31/12/N 500 000 x (5/15) x 3/12 = 41667 508 333

31/12/N+1 500 000 x (5/15) x 9/12 +500 000 x (4/15) x 3/12=158333 350 000
31/12/N+2 500 000 x (4/15) x 9/12 +500 000 x (3/15) x 3/12=125000 225 000
©

31/12/N+3 500 000 x (3/15) x 9/12 +500 000 x (2/15) x 3/12= 91667 133 333
31/12/N+4 500 000 x (2/15) x 9/12 +500 000 x (1/15) x 3/12= 58 333 75 000
31/12/N+5 500 000 x (1/15) x 9/12 = 25 000 (2) 50 000

(1) valeur résiduelle comprise.

(2) Valeur résiduelle.

Joël MABUDU
 AMORTISSEMENT PAR UNITES D’ŒUVRE

Il s’agit de la répartition d’un montant amortissable en

fonction d’unités d’œuvre qui peuvent être le nombre de
de produits fabriqués, le nombre de kilomètres
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parcourus, le nombre d’heures de fonctionnement d’une

machine, nombre d’heure de travail, etc.
L’annuité d’amortissement est obtenue en multipliant la
©

base amortissable par le rapport entre le nombre d’unités

d’œuvre consommés pendant l’exercice et le nombre
total d’unités d’œuvre prévues.

Joël MABUDU
 AMORTISSEMENT PAR UNITES D’ŒUVRE

Annuité d’amortissement =
nombre d’unités d’œuvre consommés
base amortissable x
total d’unités d’œuvre prévues
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Le nombre total d’unités d’œuvre prévues est déterminé en

fonction de la durée d’utilité de l’immobilisation.
©

Pour le calcul des annuités

d’amortissement, on n’applique pas
de prorata temporis car les
annuités se calculent en fonction
des unités d’œuvre consommés et
non en fonction du temps ;

Joël MABUDU
 © Copyright MABUDU

Joël MABUDU
 AMORTISSEMENT PAR UNITES D’OEUVRE

Le 01/01/N, une entité a acquis une machine-outil dont le coût

d’acquisition est de 550 000. La valeur résiduelle est estimée à
50 000. La durée d’utilité de la machine est estimée à 5 ans.
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On vous indique que les avantages économiques attendus sur les 5

exercices sont mesurés en fonction des unités fabriquées soit
respectivement:
©

Années N+1 N+2 N+3 N+4 N+5 Total

Unités
150 000 250 000 250 000 50 000 50 000 750 000
fabriquées

 Présenter le plan d’amortissement de la machine

Joël MABUDU
 Base d’amortissement = 550 000 -50 000 = 500 000

Base Amortissements Valeur nette

Date Amortissement
amortissable cumulées comptable
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31/12/N 500 000 100 000 (1) 100 000 450000

31/12/N+1 500 000 166 667 266 667 283 333
31/12/N+2 500 000 166 667 433 334 116 666
©

31/12/N+3 500 000 33 333 466 667 83 333

31/12/N+4 500 000 33 333 500 000 50 000 (2)

(1) (550 000 – 50 000) x 150 000 /750 000 = 100 000.
(2) Valeur comptable nette = valeur brute au bilan - Amortissements cumulés –
Dépréciations cumulées

Joël MABUDU
 Dépréciation des immobilisations Art.46

FICHE 2
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©

Joël MABUDU
 Dépréciation
Dépréciation des
d’immobilisations Art.46
Mode opératoire immobilisations
Immobilisations incorporelles et corporelles

Existe-t-il un indice de Non

perte de valeur ?
Oui
Détermination de la valeur actuelle
(Valeur actuelle = Coût actuel)
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Continuité de l’exploitation, de
l’utilisation du bien ou bien cessible sur
un marché très actif?
Oui Non

Valeur actuelle = Prix actuel d’achat corrigé en Valeur actuelle = Prix probable de revente
©

baisse en fonction de l’âge de l’immobilisation du bien isolé (net des frais de revente)

Non
Valeur actuelle ˂ VNC ?
Oui
Ecart entre VNC et valeur Non
actuelle significatif ?
Oui
Constatation d’une dépréciation
Pas de dépréciation
( Dépréciation = VNC – Valeur actuelle)

Joël MABUDU
 Dépréciation d’immobilisations Art.46

Exemple
Amortissement sur 2 ans =
Début
1 (1000/10 x 2) = 200
Immobilisation
acquise en début N-1 2 ans VNC = 1000 - 200 = 800
valeur 1000 plus Mais au cours de la deuxième
Durée d’utilité 10 ans tard année, l’immobilisation est
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tombée en panne plusieurs fois.

Perte de valeur à 2
constater en N
Fin 800 – 600 = 200 Il y a donc un indice de perte de valeur
©

Débit du compte 69 par le 3

crédit du compte 29
(600 à amortir sur 8 ans )

6 4 Test de
Valeur actuelle Prix du dépréciation
750- (750/10)x2 = marché 750 pour
600 rechercher la
5 valeur actuelle
Joël MABUDU
 Exemples d’indices de dépréciation

Indices internes Indices externes

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 Obsolescence ou  Baisse de la valeur de

dégradation physique d’un marché de l’actif considéré
actif;  Changement important
 Changement important survenu dans
©

survenu dans le degré ou le l’environnement

mode utilisation d’un actif technique, économique,
ayant un impact négatif juridique ou de marché
(actif non loué, actif dont la  Évolution de la hausse des
durée d’utilité devient finie taux d’intérêt
alors qu’elle était indéfinie  Valeur comptable de l’actif
 Performance économique net supérieure à la
inférieure aux prévisions. capitalisation boursière
Joël MABUDU
 Reprise ou complément de dépréciation
d’une perte de valeur

On effectue un test de dépréciation

lorsqu’on décèle à la clôture de
Fréquence l’exercice un indice indiquant
des tests qu’une perte de valeur
antérieurement constatée peut
avoir diminué, augmenté ou
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disparu (le test n’est donc pas lié

simplement au temps passé).

La valeur comptable d'un actif ayant fait

©

Modalités l'objet d'une reprise de valeur ne doit pas

de la être supérieure à la valeur nette comptable
reprise qui aurait été déterminée si aucune perte
de valeur n'avait été comptabilisée pour cet
actif au cours d'exercices antérieurs.
Par contre lorsque le test révèle une
Cas d’un
dépréciation supérieure à l’ancienne , il faut
complément de constater une augmentation de la
dépréciation Joël MABUDU dépréciation
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Joël MABUDU
 DÉPRÉCIATION DES IMMOBILISATIONS-
ÉVALUATION ULTÉRIEURE

Un matériel industriel d'une valeur brute de 30 000 000 F est acquis le 01 janvier de l'année
N-1 et est amorti sur une période de 6 ans. La dotation aux amortissements annuelle est
de 5 000 000F (30 000 000/6). Après deux années d'utilisation, la valeur nette comptable
est donc de 20 000 000 F [30 000 000 – (2 x 5000 000)].
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A la clôture de l’exercice N, un test de dépréciation a été réalisé suite au constat d’un indice
de perte de valeur. La valeur actuelle du matériel industriel à l’issue du test a été estimée
à 8 000 000 F.
©

A la clôture de l’exercice N+2,suite à une modification du marché, il apparaît que la valeur

actuelle s'établit désormais à 9 000 000 F.

 Procéder à l’analyse des opérations

Joël MABUDU
 Conséquences du test de dépréciation
A la clôture de l’exercice N, une perte de valeur de 12 000 000 F (20 000 000 – 8 000 000) est comptabilisée de
sorte que la nouvelle valeur nette comptable s'établit en fin d'année N à 8 000 000 F. La nouvelle charge
d'amortissement annuelle s'élève à 2 000 000 F (8 000 000/4), soit 8 000 000 F amorti sur la durée résiduelle de
4 ans (6 ans -2 ans).
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En fin N+2, la valeur nette comptable s'élève à 4 000 000 F, soit 8 000 000 F diminué de 2 x 2 000 000 F. A la
suite d'une modification du marché, il apparaît que la valeur actuelle s'établit désormais à 9 000 000 F. La
valeur nette comptable de l'actif sur base historique s'élève à 10 000 000 F soit 30 000 000 F - (4 x 5 000 000).
©

Par conséquent, l’entité peut reprendre la perte de valeur à hauteur de 5 000 000 F (9 000 000 - 4 000 000), car
le montant de 9 000 000 F est inférieur à 10 000 000 F (le plafond à ne pas dépasser). La nouvelle valeur
comptable après amortissement et reprise de perte de valeur s'établira à 9 000 000.
La nouvelle charge d'amortissement annuelle s'élève à 4 500 000 F (9 000 000/2), soit 4 500 000 F amorti sur
la durée résiduelle de 2 ans (6 ans - 4 ans).

Dans ce même exemple, si la valeur actuelle était de 13 000 000, l’entité limitera la reprise de perte de valeur à
6 000 000 (10 000 000 -4 000 000) de sorte que la nouvelle valeur comptable s'établisse à 10 000 000.
Joël MABUDU
 Impossibilité d'obtention d'un prix du marché

 S'il existe un indice qu'une immobilisation isolée peut être

dépréciée, et qu’il est impossible de déterminer isolément son prix
Deux cas de marché, il convient de procéder à une dépréciation globale du
possibles groupe d’actifs immobilisés (unités génératrices de trésorerie selon
IAS 36 )

Ensuite, la perte de valeur globale ainsi obtenue est affectée dans l'ordre
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suivant :

 réduction de la valeur comptable de l’écart d’acquisition (goodwill) affecté au

groupe d’actif ;
©

 puis affectation aux autres immobilisations au prorata de la valeur comptable

de chaque immobilisation dans le groupe d’actif.
La comptabilisation de la perte de valeur d'un goodwill ne peut faire l’objet d’une
reprise.

 S’il n'existe pas un marché actif permettant de connaître le prix de marché de

l'immobilisation, alors que l'indice de perte de valeur est avéré, l'entité doit
porter une mention dans les Notes annexes
Joël MABUDU
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Joël MABUDU
 DÉPRÉCIATION D’UN GROUPE D’ IMMOBILISATIONS

La valeur nette comptable des différents éléments d’un groupe d’actifs immobilisés d’une
.
valeur globale de 260 000 000 F à fin décembre N se présente comme suit :

 Fonds commercial : 20 000 000 F

 Terrains bâtis : 50 000 000 F

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Immeuble industriel : 150 000 000 F

 Camions : 40 000 000 F

Un test d'évaluation a été effectué au 31 décembre N et il a révélé que la valeur actuelle du

©

groupe d’actifs immobilisés dans sa globalité est de 200 000 000 F.

 Procéder à l’analyse des opérations

Joël MABUDU
 1. Calcul de la dépréciation de la valeur globale du groupe d'actifs immobilisés.
La perte de valeur globale du groupe d'actifs immobilisés étant égale à la différence
entre la valeur nette comptable du groupe d'actifs immobilisés et la valeur actuelle
globale. Cette dépréciation s'élève à 260 000 000 - 200 000 000 = 60 000 000.
2. Ventilation de la dépréciation globale
La dépréciation globale est d'abord affectée au fonds commercial, soit 20 000 000. La
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valeur du fonds commercial après dépréciation est donc de 0. La dépréciation ne pourra

jamais être reprise ultérieurement.
Le solde de la perte de valeur, soit 40 000 000 F (60 000 000 – 20 000 000), devra être
affecté proportionnellement à la valeur nette comptable de chacun des autres actifs
©

identifiés d’une valeur globale de :

50 000 000 + 150 000 000 + 40 000 000 = 240 000 000 F, soit :

•Terrains bâtis : 40 000 000 x 50 000 000 / 240 000 000 = 8 333 333 F
•Immeuble industriel : 40 000 000 x 150 000 000 / 240 000 000 = 25 000 000 F
 Camions : 40 000 000 x 40 000 000 / 240 000 000 = 6 666 667 F
Total = 40 000 000 F

Joël MABUDU
 3. Comptabilisation
L'écriture suivante sera passée :
31/12/N
6913 Dotations aux dépréciations des immobilisations incorporelles 20 000 000
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6914 Dotations aux dépréciations des immobilisations corporelles 40 000 000

2915 Dépréciations du fonds commercial 20 000 000

2923 Dépréciations des terrains bâtis 8 333 333

©

2931 Dépréciations des bâtiments industriels, agricoles, administratifs et 25 000 000

commerciaux sur sol propre

2945 Dépréciations du matériel de transport 6 666 667

Joël MABUDU
 Comptabilisation des pertes de valeur suite à une réévaluation

Dans le cas où l'actif corporel a fait l'objet antérieurement

d'une réévaluation, la perte de valeur s'impute sur l'écart de
réévaluation; le solde éventuel est enregistré en charges.
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©

Joël MABUDU
 © Copyright MABUDU

Joël MABUDU
 Pertes de valeur suite à une réévaluation

Au 31/12/N, un bâtiment industriel d'une entité a subi une perte de valeur de

.
15 000 000 F. Cet immeuble avait fait l’objet d’une réévaluation libre. La valeur comptable
réévaluée du bâtiment est de 100 000 000 F avant la constatation de la perte de valeur.
L'écart de réévaluation figurant parmi les capitaux propres est de 6 000 000 F.
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©

 Procéder à l’analyse des opérations

Joël MABUDU
  A la clôture de l’exercice N :

31/12/N
1062 Écarts de réévaluation libre 6 000 000
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6914 Dotations aux dépréciations des immobilisations 9 000 000

corporelles

2931 Dépréciations des bâtiments industriels 15 000 000

©

Joël MABUDU
 Provisions, passifs éventuels, actifs éventuels Art.48

FICHE 3
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©

Joël MABUDU
 Evaluation et comptabilisation d’une provision

Définition
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Une provision est un passif externe (dette) dont l'échéance ou le

montant est incertain. Selon le Système Comptable OHADA, le
©

terme « provision » désigne les provisions pour risques et charges et

de façon dérogatoire, les provisions règlementées.

Joël MABUDU
 Evaluation et comptabilisation d’une provision
Bloc notes
Cliquer
Arbre de décision
Obligation actuelle
(juridique ou implicite)
Non Obligation Non
résultant d’un fait
générateur d’obligation potentielle?
(envers un tiers)?
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Oui Oui

Sortie de ressources Non Non

probables? Montant significatif?
©

Oui
oui
Non
Estimation fiable?

oui
Informations sur le
Provision passif éventuel Ne rien faire
(Notes annexes)

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Joël MABUDU
 CONSTITUTION D’UNE PROVISION

Opération 1 : Un magasin de détail a une politique de remboursement

des achats pour les clients non satisfaits, même s'il n'existe aucune
obligation légale de le faire. Sa politique de remboursement est
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généralement connue.

Opération 2 : En vertu d'une nouvelle législation, une entité doit

©

installer dans ses usines des filtres à fumée à partir du 30 juin N.

L'entité n'a pas encore installé de filtres à fumée au 31/12/N.

 Faut-il dans chaque cas énoncé, constituer une provision

Joël MABUDU
 Opération 1
Le fait générateur d'obligation est la vente des produits qui génère une obligation puisque le
comportement du magasin a créé une attente légitime de la part d'un remboursement des achats par
l'entreprise. L'obligation traduira probablement une sortie de ressources égale à la proportion de
marchandises retournées pour remboursement.
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Opération 2
Au 31/12/N-1, il n'y a pas de fait générateur d'obligation ni pour le coût des filtres, ni la contravention à
la législation. Aucune provision ne doit donc être constituée.
©

Au 31/12/N, il n'y a pas d'obligation pour le coût des filtres car il n'y a pas de fait générateur
d'obligation (la mise en place des filtres). Toutefois, une obligation de payer des pénalités ou amendes
liées au non-respect de la législation peut survenir, car le fait générateur d'obligation est survenu (le
non-respect de la législation par l'entité).
L'évaluation de la probabilité d'encourir des pénalités ou amendes liées au non-respect la législation
dépend des détails de la loi et de la rigueur de son régime d'application.
Une provision doit être constituée, égale à la meilleure estimation des pénalités ou amendes, qui sont
plus probables qu'improbables.
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 L'évaluation du montant à provisionner
Obligation unique
La meilleure estimation de la

Modalités de calcul provision peut être est celle

qui correspond à l'hypothèse la
plus probable.
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Exemple : Provision pour litige

avec un salarié.
Population nombreuse d'éléments
(obligations similaires)
©

Le montant à provisionner est déterminé statistiquement

(méthode de la valeur attendue) en considérant cet ensemble
d'obligations comme un tout.
Exemple : Provision pour garantie donnée aux clients.

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Joël MABUDU
 EVALUATION D’UNE PROVISION

Une entité vend des appareils électroménagers avec une garantie

d'un an. Au cours de l'exercice N, 35 000 appareils ont été cédés.
D'après les statistiques internes de l'entité :
 70% de ces appareils ne subiront pas de panne au cours de
l'année suivant leur vente ;
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 30% nécessiteront une intervention de 1 400 F par appareil.

 Calculer le montant de la provision

©

Joël MABUDU
 La valeur attendue du coût des réparations couvertes par la garantie, à provisionner à la
clôture de l'exercice N, s'élève à 14 700 000 =

[(35 000 x 70% x 0) + (35 000 x 30% x 1 400)].

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©

Joël MABUDU
 Provision pour garanties données aux clients

L'entité P importe et distribue dans l’espace OHADA des magnétoscopes en

provenance de Singapour.
Ces appareils sont garantis deux ans, pièces et main-d’œuvre.
Au cours des douze premiers mois de diffusion d'un nouveau modèle, il a été
relevé les éléments suivants :
• Nombre d'appareils importés 9 600
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• Nombre d'appareils vendus 9 000

• Nombre d'appareils sous garantie revenus en réparation 180
• Coût moyen d'une réparation (main-d’œuvre, transport) 40 000 F
©

• Coût des pièces remplacées 4 500 000 F

• L’entité a vendu au cours de l’exercice N 12 000 appareils (1 000 par mois).

 Calculer et comptabiliser la provision

Joël MABUDU
 Statistiquement, le nombre d'appareils retournés est de 180/9000 = 2%
Coût moyen d'une pièce remplacée : 4 500 000/180 = 25 000 F
Coût moyen d'une réparation sous garantie : 40 000 + 25 000 = 65 000 F
Nombre d'appareils susceptibles de revenir en réparation : 12 000 x 2% = 240
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Coût global prévisionnel de ces réparations : 240 x 65 000 = 15 600 000 F.

L'entité devra donc constituer une provision pour garanties données aux clients de
15 600 000 F pour ce modèle.
©

31/12/N
6911 Dotations aux provisions pour risques et charges 15 600 000

192 Provisions pour garanties données aux clients 15 600 000

(Provision pour litige livraison)

Joël MABUDU
 L'évaluation du montant à provisionner

Prise en compte La provision est évaluée avant impôt et doit

de l’impôt et être actualisée lorsque l'effet de la valeur
actualisation temps de l'argent est significatif.
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Les événements futurs pouvant avoir un

Prise en compte
des évènements effet sur le montant nécessaire à
futurs l'extinction de l'obligation doivent être
©

pris en compte s'il existe des indications

objectives suffisantes indiquant que ces
évènements se produiront.

En revanche , les profits résultant de la sortie attendue d'actifs

ne doivent pas être pris en compte dans l'évaluation de la
provision
Joël MABUDU
 L'évaluation du montant à provisionner

Remboursements des montants provisionnés

Tout ou partie d'une dépense nécessaire au règlement
d'une provision peut être remboursée par un tiers, par
exemple en cas de clauses d'indemnisation, de garanties
du fournisseur ou de contrats d'assurance.
©

Le remboursement attendu ne doit être comptabilisé que

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s'il est quasi certain que l'entité le recevra . Il est

présenté :
 au bilan comme un  Dans le compte de
actif distinct, non résultat, en produits .
compensé avec la
provision
comptabilisée au
passif externe,
Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé
 Cas des contrats déficitaires

Si une entité a un contrat déficitaire,

Contrats l'obligation actuelle résultant de ce

déficitaires contrat doit être comptabilisée et
©
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évaluée comme une provision.

Exemple

Une société de travaux publics a établi pour chacun de ses

chantiers l’état d’avancement des travaux par rapport aux coûts
engagés, et constate qu’un chantier dégagera des pertes.
La société doit comptabiliser une provision pour pertes à
terminaison car les coûts inévitables liés à l’accomplissement
de l’obligation du contrat excèdent les avantages économiques
Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé
attendus. L’obligation actuelle, résultant d’un contrat
déficitaire, sera comptabilisée et évaluée comme une provision.
 Cas des pertes opérationnelles futures

Aucune provision ne doit être

Pertes
opérationnelles constatée au titre d'une perte
futures opérationnelle future.
©
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Exemple
La société « Pertas » prévoit de lancer la
commercialisation d’un nouveau produit début N+1.
Au 31 décembre N, il est prévu que ce produit
générera des pertes d’exploitation d’environ 5000 000
pendant sa première année de commercialisation.
Comme il s’agit
Joël MABUDU de pertes
Expert-Comptable Diplômé futures, aucune provision ne
doit être comptabilisée au31 décembre N.
 Les cas particuliers des provisions pour
restructurations

Une provision pour restructuration n'est comptabilisée que

lorsqu'une entité a :

un plan formalisé et détaillé de restructuration

©
Copyright MJO

Le personnel doit être informé pour créer, chez les personnes

concernées, une attente fondée que l'entité mettra en œuvre la
restructuration, soit en commençant à exécuter le plan, soit
en leur annonçant ses principales caractéristiques.

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

 Les cas particuliers des provisions pour
restructurations

Le montant de la provision pour restructuration ne doit

inclure que les dépenses liées à la restructuration, c'est-à-dire
©
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qui sont nécessairement entrainées par celle-ci et qui ne sont

pas liées aux activités poursuivies.

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

 CAS PRATIQUE
©
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Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

 Application

Les dirigeants d’une entité ont préparé un plan de restructuration.

Le conseil d'administration a approuvé le plan qui prévoit la
fermeture d’une dizaine de succursales installées sur toute l’étendue
du territoire national.
Hypothèse 1 :
©

La direction attend des informations pour finaliser la liste des

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succursales concernées. Elle a annoncé ses intentions publiquement

aux représentants du personnel de l'entité.
Hypothèse 2 :
Le plan de restructuration a été formalisé et détaillé.
La direction a manifesté ses intentions publiquement aux
représentants du personnel de l'entité Le budget relatif à cette
opération de restructuration se présente comme suit :
coût de formation du personnel conservé : 35 000 000
coût des licenciements : 120 000 000
déménagements de matériels
Joël MABUDU Expert-Comptable Diplôméréutilisables : 1000 000
 CORRIGE
Hypothèse 1

L'obligation implicite de restructurer existe uniquement si l'entité a établi un plan formalisé et

détaillé et annoncé aux personnes concernées les principales caractéristiques du plan.
Or le plan de restructuration n'est pas assez détaillé puisque n'y figure notamment pas encore
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la liste des succursales concernées. Par conséquent, aucune provision ne doit être
comptabilisée.

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

 CORRIGE
Hypothèse 2

Un plan formalisé et détaillé de restructuration existe et le personnel a été informé. Ce qui a

pour effet de créer, chez les personnes concernées, une attente fondée que l'entité mettra en
œuvre la restructuration, soit en commençant à exécuter le plan, soit en leur annonçant ses
©
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principales caractéristiques.
Le montant de la provision pour restructuration ne doit inclure que les dépenses liées à la
restructuration, c'est-à-dire qui sont nécessairement entrainées par celle-ci et qui ne sont pas
liées aux activités poursuivies. En conséquence, la provision ne doit couvrir que le coût des
licenciements qui s’élève à 120 000 000.

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

 Les cas particuliers des provisions pour droits ou
avantages en nature à réduction
(primes de fidélité par exemple)

Le Système comptable OHADA préconise les deux approches suivantes :

 la comptabilisation d'une provision attachée à la vente initiale ;

©
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 la constatation d'un produit constaté d'avance dès la vente initiale.

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

 Les passifs éventuels

Les passifs éventuels ne doivent pas être comptabilisés mais

donnent lieu à une information dans les notes annexes, à moins
que la probabilité de sortie de ressources soit faible.
Ils sont évalués de façon continue et dès lors qu'une sortie
©
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d'avantages économiques, évaluée de manière fiable, devient

probable une provision doit alors être comptabilisée.

Exemple Une action en justice intentée par un

salarié licencié contre la société qui
l'employait, alors que cette dernière a de
fortes
Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé chances de ne pas être
condamnée.
 Les actifs éventuels

Les actifs éventuels ne doivent pas être comptabilisés, ils font

l'objet d'une mention dans les notes annexes lorsqu'une entrée
d'avantages économiques est probable.
©
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Exemple

Une action en justice intentée par l'entité envers un fournisseur

afin d'obtenir des dommages et intérêts, dont le résultat est
incertain.

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

 Evaluation et comptabilisation d’une provision
 Provisions pour démantèlement
 Provisions pour engagement de
retraite
 Provisions pour droits ou
Star avantages en nature à
s réduction (primes de fidélité
par exemple)
©
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 Provisions pour restructuration

 Provisions pour déménagement
Tableau de
Classique bord des
s
provisions
Interdites

 Provisions pour litiges  Provisions pour grosses réparations

 Provisions pour contrat  Provisions pour chômage technique
déficitaire
Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé
 Provisions pour pertes opérationnelles futures
 Provisions règlementées
 etc…
 Régularisation des charges et produits (art.59)

FICHE 4
©
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Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

 LA RÉGULARISATION DES CHARGES ET DES
PRODUITS (ART.59)

Les principes
La régularisation des charges et des produits consiste à :

Exclure de l’exercice
Inclure dans l’exercice

Les charges et les produits qui

ont été comptabilisés, mais qui
ne concernent qu'en partie ou pas
du tout l'exercice qui s'achève
(fournitures et prestations non
reçues, non fournies ou non
consommées). Il s'agit
Les charges et les produits qui
n'ont pas été comptabilisés, faute
de document justificatif, alors
qu'ils concernent l'exercice
considéré (fournitures et
prestations reçues ou fournies). Il
s'agit:

des charges des produits

constatées constatées des charges à des produits
d’avance d’avance payer à recevoir
 LA RÉGULARISATION DES CHARGES ET DES
PRODUITS

La comptabilisation des charges constatées d'avance

La partie ou la totalité de la charge hors taxes qui se rapporte
à l'exercice suivant est transférée au crédit du compte de
charge concerné par le débit du compte de régularisation actif
« 476 Charges constatées d'avance ».

Aucune régularisation de TVA n'est à effectuer car sa

déductibilité est intervenue lors de l'enregistrement de la
facture.
476 Charges constatées d'avance X
6… Comptes de charges X
Etat des charges constatées d’avance
 LA RÉGULARISATION DES CHARGES ET DES
PRODUITS

La comptabilisation des produits constatés d'avance

La partie ou la totalité du produit hors taxes qui se rapporte
à J'exercice suivant est transférée au débit du compte de
produit concerné par le crédit du compte de régularisation
passif « 477 Produits constatés d'avance ».
Aucune régularisation de TVA n'est à effectuer car son
exigibilité est intervenue lors de l'enregistrement de la
facture.
7… Comptes de produits X
477 Produits constatés d'avance X
État des produits constatés d'avance
 LA RÉGULARISATION DES CHARGES ET DES
PRODUITS

La comptabilisation des charges à payer

D: 6…
D: 70…
D: 4455 TVA récupérable sur factures non parvenues
C:408,4818, 4281, 4286,4381 à 4386, 166
C: 4198
 LA RÉGULARISATION DES CHARGES ET DES
PRODUITS

La comptabilisation des produits à recevoir

D: 4181,4186,4858,4287,4387
D: 4098
C:7..
C: 4435
C:6..
 LA RÉGULARISATION DES CHARGES ET DES
PRODUITS

La contre-passation

A l'ouverture de l'exercice suivant (N+1), il faut contrepasser

les écritures de régularisation de charges et de produits.
Les charges et les produits constatés d'avance sont alors
transférés dans l'exercice qui les concerne.
Les charges à payer et les produits à recevoir sont annulés et
seront enregistrés en opérations courantes au moment de la
comptabilisation du document comptable.
 © Copyright MABUDU

Joël MABUDU
 Cas : Régularisation des charges et produits
(cut-off)
Comptable de la société Kassab qui est une société industrielle de première
transformation du bois, vous disposez des renseignements suivants à la clôture de
l’exercice au 31/12/N.
1. Le loyer de Décembre d’une valeur de 150.000 n’a pas été payé (facture non encore
reçue) ;
2. Il a évalué à 320.000 HT la note d’électricité pour la consommation électrique des deux
derniers mois (TVA 18%) ;
Copyright MABUDU

3. La prime annuelle d’assurance - incendie a été réglée le 1er octobre N : 1.620.000 (pour
la période du 1er Octobre N au 30/09/N+1) ;
Les fournitures de bureau n’ont pas été utilisées entièrement. Il reste pour 36.000 de
fournitures (la société ne tient pas un compte de stock pour ses fournitures) ;
©

5. La société a reçu et enregistré une facture de son fournisseur COSMIVOIRE : 1.180.000

TTC (TVA taux normal). Mais la moitié seulement des marchandises a été livrée ; le reste
sera livré mi-janvier (vente franco-départ) ;
6. La note de téléphone relative au mois de novembre et Décembre peut être évaluée à
425.000 HT ;
7. La société a fait l’objet d’un contrôle fiscal au cours de l’exercice N. On estime le
montant du redressement à 3.500.000.
Mission
1.Procéder à l’analyse comptable des opérations et passer les écritures
nécessaires. 2.Indiquer le sort desJoël
écritures l’ouverture de l’exercice suivant.
MABUDU
 Régularisations
31/12/N
622 Location et charges locatives 150 000
4081 Fournisseurs factures non 150 000
parvenues
Copyright MABUDU

31/12/N
6052 Fournitures non stockables – Electricité 320 000
4455 TVA récup. sur factures non parvenues 57 600
©

4081 Fournisseurs factures non parvenues 377 600

d°
476 Charges constatées d'avance 1 215 000
625 Prime d'assurance (1 620 000 x 9/12 = 1 215 000) 1 215 000
d°
476 Charges constatées d'avance (*) 36 000
6055 Fournitures de bureau 36 000
d°
Joël MABUDU
 Régularisations
d°
381 Marchandises en cours de route 500 000
6031 Variation de stocks de marchandises 500 000
(1 180 000 / 1,18) /2 = 500 000
Copyright MABUDU

d°
6281 Frais de téléphone 425 000
4455 TVA récup. sur factures non parvenues 76 500
©

4081 Fournisseurs factures non parvenues 501 500

d°
648 Autres impôts et taxes 3.500.000
4486 Charges à payer 3.500.000
Redressement fiscal de l’exercice N

Joël MABUDU
 (*) si la société tenait un compte de stocks pour ses fournitures, il
n’y aurait aucun schéma d’écriture de régularisation de charges et
produits mais plutôt un schéma de régularisation des stocks qui se
présenterait de la façon suivante:
Copyright MABUDU

31/12/N
334 Stocks de fourniture de bureau 36.000
©

6032 Variations de stocks de mat. et fournitures 36.000

Régularisation des stocks de fournitures

Joël MABUDU
 Ecritures de réouverture en début d’exercice N+1
01/01/N+1
4081 Fournisseurs factures non parvenues 150 000
622 Location et charges locatives 150 000
d°
4081 Fournisseurs factures non parvenues 377.600
Copyright MABUDU

6052 Fournitures non stockables – Electricité 320 000

4455 TVA récup. sur factures non parvenues 57.600

d°
©

625 Prime d'assurance (1 620 000 x 9/12 = 1 215 000) 1 215 000
476 Charges constatées d'avance 1 215 000
d°
6055 Fournitures de bureau 36 000
476 Charges constatées d'avance 36 000
d°
6031 Variation de stocks de marchandises 500 000
381 Marchandises en cours de route 500 000
(1 180 000 / 1,18) / 2 = 500 000
Joël d°MABUDU
 Ecritures de réouverture en début d’exercice N+1

d°
4081 Fournisseurs factures non parvenues 501.500
Copyright MABUDU

6281 Frais de téléphone 425 000

4455 Etat, TVA récupérable sur fact. non parv. 76.500

d°
©

4486 Charges à payer 3.500.000

648 Autres impôts et taxes 3.500.000

Joël MABUDU
 Présentation des états financiers annuels

FICHE 5
Copyright MABUDU
©

Joël MABUDU
 Structure des états financiers annuels

Système normal
(article 26)
Copyright MABUDU

Supprimé
©

Deux modèles Système allégé

de présentation (article 27 abrogé)
(art.11)

Système minimal de
trésorerie (article 28)

Joël MABUDU
 La structure des états financiers annuels
(Système normal)
Un jeu complet d’états financiers forment un tout indissociable et
comprennent :

BILAN Etat du
Copyright MABUDU

patrimoine de
l’entité
Etat explicatif du
résultat de Compte de résultat
l’exercice
©

Analyse de la
variation de
la trésorerie
Explications et
compléments
d’informations

Joël MABUDU
 BILAN
ACTIF PASSIF

Actif immobilisé Capitaux propres et

dettes financières
(ressources stables)
Actif circulant
Copyright MABUDU

d’exploitation Passif circulant

d’exploitation

Actif circulant H.A.O Passif circulant H.A.O

©

Trésorerie - actif Trésorerie - passif

Ecart de conversion-Actif Ecart de conversion-Passif

Joël MABUDU
 Modèle en paysage EXERCICE EXERCICE
EXERCICE AU
EXERCICE au 31/12/ N AU AU
31/12/N-1
REF ACTIF Note 31/12/N-1 REF PASSIF Note 31/12/N
AMORT et
BRUT NET NET NET NET
DEPREC.
AD IMMOBILISATIONS INCORPORELLES 3 CA Capital 13
AE Frais de développement et de prospection CB Apporteurs capital non appelé (-) 13
AF Brevets, licences, logiciels et droits similaires CD Primes liées au capital social 14
AG Fonds commercial et droit au bail CE Ecarts de réévaluation 3e
AH Autres immobilisations incorporelles CF Réserves indisponibles 14
AI IMMOBILISATIONS CORPORELLES 3 CG Réserves libres 14
Terrains (1)
AJ CH Report à nouveau (+ ou -) 14
(1)dont Placementen en Net…………../……………
Bâtiments
AK CJ Résultat net de l'exercice (bénéfice + ou perte -)
(1)dont Placementen en Net…………../……….….
Copyright MABUDU

AL Aménagements, agencements et installations CL Subventions d'investissement 15

AM Matériel, mobilier et actifs biologiques CM Provisions réglementées 15
AN Matériel de transport CP TOTAL CAPITAUX PROPRES ET RESSOURCES ASSIMILEES
AP AVANCES ET ACOMPTES VERSES SUR IMMOBILISATIONS 3 DA Emprunts et dettes financières diverses 16
AQ IMMOBILISATIONS FINANCIERES 4 DB Dettes de location acquisition 16
AR Titres de participation DC Provisions pour risques et charges 16
©

AS Autres immobilisations financières DD TOTAL DETTES FINANCIERES ET RESSOURCES ASSIMILEES

AZ TOTAL ACTIF IMMOBILISE DF TOTAL RESSOURCES STABLES
BA ACTIF CIRCULANT HAO 5 DH Dettes circulantes HAO 5
BB STOCKS ET ENCOURS 6 DI Clients, avances reçues 7
BG CREANCES ET EMPLOIS ASSIMILES DJ Fournisseurs d'exploitation 17
BH Fournisseurs avances versées 17 DK Dettes fiscales et sociales 18
BI Clients 7 DM Autres dettes 19
BJ Autres créances 8 DN Provisions pour risques à court terme 19
BK TOTAL ACTIF CIRCULANT DP TOTAL PASSIF CIRCULANT
BQ Titres de placement 9
BR Valeurs à encaisser 10 DQ Banques, crédits d'escompte 20

BS Banques, chèques postaux, caisse et assimilés 11 DR Banques, établissements financiers et crédits de trésorerie 20
BT TOTAL TRESORERIE-ACTIF DT TOTAL TRESORERIE-PASSIF
BU Ecart de conversion-Actif 12 DV Ecart de conversion-Passif 12
BZ TOTAL GENERAL Joël MABUDU DZ TOTAL GENERAL
 Modèle en portrait ACTIF
EXERCICE
EXERCICE au 31/12/ N AU
REF ACTIF Note 31/12/N-1

BRUT AMORT et DEPREC. NET NET

AD IMMOBILISATIONS INCORPORELLES 3
AE Frais de développement et de prospection
AF Brevets, licences, logiciels, et droits similaires
AG Fonds commercial et droit au bail
AH Autres immobilisations incorporelles
AI IMMOBILISATIONS CORPORELLES 3
Terrains (1)
AJ
(1) dont Placement en Net………../…………
Bâtiments
AK
(1) dont Placement en Net…........./…...…........
Copyright MABUDU

AL Aménagements, agencements et installations

AM Matériel, mobilier et actifs biologiques
AN Matériel de transport
AP Avances et acomptes versés sur immobilisations 3
AQ IMMOBILISATIONS FINANCIERES 4
AR Titres de participation
©

AS Autres immobilisations financières

AZ TOTAL ACTIF IMMOBILISE
BA ACTIF CIRCULANT HAO 5
BB STOCKS ET ENCOURS 6
BG CREANCES ET EMPLOIS ASSIMILES
BH Fournisseurs avances versées 17
BI Clients 7
BJ Autres créances 8
BK TOTAL ACTIF CIRCULANT
BQ Titres de placement 9
BR Valeurs à encaisser 10
BS Banques, chèques postaux, caisse et assimilés 11
BT TOTAL TRESORERIE-ACTIF
BU Ecart de conversion-Actif 12
BZ TOTAL GENERAL Joël MABUDU
 Modèle en portrait PASSIF EXERCICE AU 31/12/N EXERCICE AU 31/12/N-1
REF PASSIF Note
NET NET
CA Capital 13
CB Apporteurs capital non appelé (-) 13
CD Primes liées au capital social 14
CE Ecarts de réévaluation 3e
CF Réserves indisponibles 14
CG Réserves libres 14
CH Report à nouveau (+ ou -) 14
CJ Résultat net de l'exercice (bénéfice + ou perte -)
CL Subventions d'investissement 15
CM Provisions réglementées 15
Copyright MABUDU

CP TOTAL CAPITAUX PROPRES ET RESSOURCES ASSIMILEES

DA Emprunts et dettes financières diverses 16
DB Dettes de location-acquisition 16
DC Provisions pour risques et charges 16
DD TOTAL DETTES FINANCIERES ET RESSOURCES ASSIMILEES
DF TOTAL RESSOURCES STABLES
©

DH Dettes circulantes HAO 5

DI Clients, avances reçues 7
DJ Fournisseurs d'exploitation 17
DK Dettes fiscales et sociales 18
DM Autres dettes 19
DN Provisions pour risques à court terme 19
DP TOTAL PASSIF CIRCULANT
DQ Banques, crédits d'escompte 20
Banques, établissements financiers et crédits de
DR 20
trésorerie
DT TOTAL TRESORERIE-PASSIF
DV Ecart de conversion-Passif 12
DZ TOTAL GENERAL Joël MABUDU
 Compte de résultat
Présentation sous forme de liste avec mise en évidence des soldes
intermédiaires en cascade

Marge commerciale Marge brute sur

matière
Supprimée
Valeur ajoutée (intégrer le compte 781)
Copyright MABUDU

Excédent brut d’exploitation

Résultat d’exploitation
©

Résultat des activités

Résultat financier ordinaires (AO)

Résultat HAO

Résultat net
Joël MABUDU
REF
TA
LIBELLES
Ventes de marchandises
Compte de résultat A +
NOTE
21
31/12/N (NET) 31/12/N-1 (NET)

RA Achats de marchandises - 22
RB Variation de stocks de marchandises -/+ 6
XA MARGE COMMERCIALE (Somme TA à RB)
TB Ventes de produits fabriqués B + 21
TC Travaux, services vendus C + 21
TD Produits accessoires D + 21
XB CHIFFRE D'AFFAIRES (A + B + C + D)
TE Production stockée (ou déstockage) -/+ 6
TF Production immobilisée 21
TG Subventions d’exploitation 21
TH Autres produits + 21
TI Transferts de charges d'exploitation + 12
RC Achats de matières premières et fournitures liées - 22
RD Variation de stocks de matières premières et fournitures liées -/+ 6
RE Autres achats - 22
Copyright MABUDU

RF Variation de stocks d’autres approvisionnements -/+ 6

RG Transports - 23
RH Services extérieurs - 24
RI Impôts et taxes - 25
RJ Autres charges - 26
XC VALEUR AJOUTEE (XB +RA+RB) + (somme TE à RJ)
RK Charges de personnel - 27
XD EXCEDENT BRUT D'EXPLOITATION (XC+RK)
©

TJ Reprises d’amortissements, provisions et dépréciations + 28

RL Dotations aux amortissements, aux provisions et dépréciations - 3C&28
XE RESULTAT D'EXPLOITATION (XD+TJ+ RL)
TK Revenus financiers et assimilés + 29
TL Reprises de provisions et dépréciations financières + 28
TM Transferts de charges financières + 12
RM Frais financiers et charges assimilées - 29
RN Dotations aux provisions et aux dépréciations financières - 3C&28
XF RESULTAT FINANCIER (somme TK à RN)
XG RESULTAT DES ACTIVITES ORDINAIRES (XE+XF)
TN Produits des cessions d'immobilisations + 3D
TO Autres Produits HAO + 30
RO Valeurs comptables des cessions d'immobilisations - 3D
RP Autres Charges HAO - 30
XH RESULTAT HORS ACTIVITES ORDINAIRES (somme TN à RP)
RQ Participation des travailleurs - 30
RS Impôts sur le résultat -
XI Joël MABUDU
RESULTAT NET (XG+XH+RQ+RS)
 Tableau des flux de trésorerie (article 32)
Les flux de trésorerie sont classés en trois sections:

FLUX DE
FLUX DE TRESORERIE
Quel a été l’effort
TRESORERIE
PROVENANT DES
PROVENANT DES
ACTIVITES
d’investissement
Copyright MABUDU

ACTIVITES
Quel a été OPERATIONNELLES
D’INVESTISSEMENT en
l’excédent immobilisations,
de la net des produits
trésorerie FLUX DE
de cessions
générée par TRESORERIE
d’immobilisations
©

PROVENANT DES
l’ensemble ACTIVITES DE
FINANCEMENT
?
de l’activité ?
Quels ont été les choix
de financement à
moyen et long terme ?

VARIATION NETTE DE LA TRESORERIE

=
Cumul de ces trois flux de trésorerie

Joël MABUDU
 Tableau de flux de trésorerie (structure chiffrée)

Trésorerie nette au 1er janvier (A) 1000

Flux de trésorerie provenant des activités opérationnelles (B ) - 6000

Flux de trésorerie provenant des activités d’investissements (C) -10 000

Copyright MABUDU

Flux de trésorerie provenant des activités de financement (D) 20 000

Flux de trésorerie provenant des Flux de trésorerie provenant des

©

capitaux propres 0 capitaux étrangers 20 000

Variation de la trésorerie nette de la période E= (B+C+D) 4000

Trésorerie nette au 31 Décembre (F = E+ A) 5000

Contrôle = Trésorerie-actif au 31 décembre (7000) - Trésorerie- passif au 31 décembre (2000) = 5000

Joël MABUDU
 REF LIBELLES TABLEAU DE FLUX DE TRESORERIE Note EXERCICE N EXERCICE N-1
Trésorerie nette au 1er janvier
ZA A
(Trésorerie actif N-1 - Trésorerie passif N-1)
Flux de trésorerie provenant des activités opérationnelles
FA Capacité d'Autofinancement Globale (CAFG)
FB - Variation de l’Actif circulant HAO (1)
FC - Variation des stocks
FD - Variation des créances
FE + Variation du passif circulant (1)
Variation du BF lié aux activités opérationnelles
(FB+FC+FD+FE) : ………...............
ZB Flux de trésorerie provenant des activités opérationnelles (somme FA à FE) B
Flux de trésorerie provenant des activités d’investissements
FF - Décaissements liés aux acquisitions d'immobilisations incorporelles
Copyright MABUDU

FG - Décaissements liés aux acquisitions d'immobilisations corporelles

FH - Décaissements liés aux acquisitions d'immobilisations financières
FI + Encaissements liés aux cessions d’immobilisations incorporelles et corporelles
FJ + Encaissements liés aux cessions d’immobilisations financières
ZC Flux de trésorerie provenant des activités d’investissement (somme FF à FJ) C
Flux de trésorerie provenant du financement par les capitaux propres
©

FK + Augmentations de capital par apports nouveaux

FL + Subventions d'investissement reçues
FM - Prélèvements sur le capital
FN - Dividendes versés
ZD Flux de trésorerie provenant des capitaux propres (somme FK à FN) D
Trésorerie provenant du financement par les capitaux étrangers
FO + Emprunts
FP + Autres dettes financières
FQ - Remboursements des emprunts et autres dettes financières
ZE Flux de trésorerie provenant des capitaux étrangers (somme FO à FQ) E
ZF Flux de trésorerie provenant des activités de financement (D+E) F
ZG VARIATION DE LA TRÉSORERIE NETTE DE LA PÉRIODE (B+C+F) G
ZH Trésorerie nette au 31 Décembre (G+A)
H
Contrôle : Trésorerie actif N - Trésorerie passif N =

Joël MABUDU
 Mode opératoire
Le mode opératoire relatif à la détermination des flux de trésorerie
peut être résumé de la façon suivante :

Déterminer la variation comptable des postes de bilan et compte de résultat :

Etape 1  Postes du bilan = variation entre N et N-1 (augmentation ou diminution)
 Postes du compte de résultat = la variation entre N et N-1 correspond
directement à la charge ou au produit de l’exercice.
Copyright MABUDU

Déterminer les flux de trésorerie potentiels (flux encaissables ou décaissables)

=
©

Etape 2
 Variation comptable des postes de bilan et compte de résultat
 +/- Non-flux ou flux fictifs (exclure toute variation n'ayant pas un caractère
monétaire (par exemple : amortissements, provisions et dépréciations ...)

Déterminer les flux de trésorerie (flux encaissés ou décaissés) =

Etape 3  Flux de trésorerie potentiels
 +/- Variation des décalages de trésorerie (créances et dettes).

Joël MABUDU
 Récapitulatif : lien entre Bilan, Compte de résultat et
Tableau de flux de trésorerie

Bilan Tableau de flux de Compte de résultat

trésorerie
BF lié aux activités A - Flux de trésorerie
opérationnelles opérationnel CAFG
Copyright MABUDU

Encaissements liés
Actifs immobilisés B - Flux de trésorerie aux produits de
d’investissement cessions
d’immobilisations

Dettes financières
©

C - Flux de trésorerie
de financement
Capitaux propres

A+B+C
Trésorerie
Variation nette
de la trésorerie

Joël MABUDU
 Trésorerie nette au 1er janvier N

Trésorerie
nette au 1er
Trésorerie-actif de janvier N
N-1 (corrigée de la
variation du
Copyright MABUDU

compte 472
versements restant Trésorerie-
à effectuer sur passif de
titres de placement l’année N-1
non libérés de
©

l’année N-1)

Joël MABUDU
 Flux de trésorerie provenant des activités opérationnelles
Cliquer ici
Variation du BF
Flux de Capacité lié aux activités
trésorerie d'Autofinancement opérationnelles
provenant des Globale (CAFG)
activités
opérationnelles
Copyright MABUDU

Variation de l’Actif
circulant HAO
©

Variation des
stocks

Variation des
créances

Variation du
passif
Joël MABUDU circulant
 TABLEAU DES FLUX DE TRESORERIE
EXERCICE EXERCICE
REF LIBELLES Note
N N-1
Trésorerie nette au 1er janvier
ZA A
(Trésorerie actif N-1 - Trésorerie passif N-1)
Flux de trésorerie provenant des activités
opérationnelles
FA Capacité d'Autofinancement Globale (CAFG)
FB - Variation de l’Actif circulant HAO (1)
Copyright MABUDU

FC - Variation des stocks

FD - Variation des créances
FE + Variation du passif circulant (1)
Variation du BF lié aux activités opérationnelles
(FB+FC+FD+FE) : ………...............
©

Flux de trésorerie provenant des activités

ZB B
opérationnelles (somme FA à FE)

RETOUR
Joël MABUDU
 CAPACITE D’AUTOFINANCEMENT GLOBALE
Excédent Brut d’Exploitation
+ Valeurs comptables des cessions courantes d’immobilisation
(compte 654)
- Produits des cessions courantes d’immobilisation (compte 754)
= CAPACITE D’AUTOFINANCEMENT D’EXPLOITATION
+ Revenus financiers
Copyright MABUDU

+ Gains de change
+ Transferts de charges financières
+ Produits HAO
©

+ Transferts de charges HAO

- Frais financiers
- Pertes de change
- Charges HAO
- Participation
- Impôt sur les résultats
= Joël MABUDU
CAPACITE D’AUTOFINANCEMENT GLOBALE
 Flux de trésorerie provenant des activités d’investissement

Décaissements liés Décaissements

aux acquisitions liés aux Décaissements liés aux
d'immobilisations acquisitions acquisitions
incorporelles d'immobilisations d'immobilisations
financières
Copyright MABUDU

corporelles

Cliquer ici
©

Encaissements liés Encaissements liés

Flux de trésorerie aux cessions aux cessions
provenant des d’immobilisations d’immobilisations
activités financières incorporelles et
corporelles
d’investissement

Joël MABUDU
 TABLEAU DES FLUX DE TRESORERIE
EXERCICE EXERCICE
REF LIBELLES Note
N N-1
Flux de trésorerie provenant des activités
d’investissements
FF - Décaissements liés aux acquisitions
d'immobilisations incorporelles
FG - Décaissements liés aux acquisitions
d'immobilisations corporelles
FH - Décaissements liés aux acquisitions
Copyright MABUDU

d'immobilisations financières
FI + Encaissements liés aux cessions d’immobilisations
incorporelles et corporelles
FJ + Encaissements liés aux cessions d’immobilisations
©

financières
Flux de trésorerie provenant des activités
ZC C
d’investissement (somme FF à FJ)

RETOUR
Joël MABUDU
 Flux de trésorerie provenant des activités de financement
Flux de
Cliquer ici trésorerie
Flux de Flux de provenant
trésorerie trésorerie du
provenant du
provenant des financement par
financement
activités de par les
les capitaux capitaux
financement propres étrangers
Copyright MABUDU

Augmentations
de capital par Emprunts
apports nouveaux
©

Subventions
Autres dettes
d'investissement
financières
reçues

Prélèvements
sur le capital Remboursements
des emprunts et
autres dettes
financières
Dividendes
Joël MABUDU
versés
 TABLEAU DES FLUX DE TRESORERIE
EXERCICE EXERCI
REF LIBELLES Note
N CE N-1
Flux de trésorerie provenant du financement par
les capitaux propres
FK + Augmentations de capital par apports nouveaux
FL + Subventions d'investissement reçues
FM - Prélèvements sur le capital
FN - Dividendes versés
Copyright MABUDU

Flux de trésorerie provenant des capitaux propres

ZD D
(somme FK à FN)
Flux de trésorerie provenant du financement par
les capitaux étrangers
©

FO + Emprunts
FP + Autres dettes financières
FQ - Remboursements des emprunts et autres dettes
financières
ZE Flux de trésorerie provenant des capitaux
E
étrangers (somme FO à FQ)
ZF Flux de trésorerie provenant des activités de
F
financement (D+E)

RETOUR
Joël MABUDU
 Trésorerie nette au 31 décembre N
Copyright MABUDU

Variation de la
Trésorerie nette Trésorerie nette trésorerie nette
au 31 décembre au 1er janvier de la période
©

Joël MABUDU
 Trésorerie nette au 31 décembre N

CONTROLE

Trésorerie-actif de
N (corrigée de la
Copyright MABUDU

variation du compte
472 versements Trésorerie- Trésorerie nette
restant à effectuer passif de au 31 décembre N
sur titres de l’année N
placement non
libérés de l’année
©

N)

Joël MABUDU
 © Copyright MABUDU

Joël MABUDU
 Tableau de flux de trésorerie
Flux de Hors
Flux d'activités Flux d'investis financement
opérationnelles sement Capitaux Capitaux Tréso
propres étrangers
Vente de produits
fabriqués
Achats de matières
Acquisition
Copyright MABUDU

d'immobilisations
corporelles
Augmentation de
capital en numéraire
Charges de
©

personnel
Remboursement
d'un prêt à long terme
consenti
Remboursement
d'un emprunt
Immobilisation
livrée à soi-même
Acquisition
d’immobilisation –
location acquisition
Joël MABUDU
 Tableau de flux de trésorerie
Flux Flux Flux de Hors
d'activités d'investis financement
opérationne sement Capitaux Capitaux Tréso
lles propres étrangers
Dotations aux provisions
et amortissements
Augmentation de capital
par incorporation de
Copyright MABUDU

réserves
Dettes de location-
acquisition
Produits de cessions
©

d’immobilisations
courantes
Avances et acomptes sur
immobilisations
Immobilisations liées aux
provisions pour
démantèlement
Emprunt obligataires émis
Joël MABUDU
 Tableau de flux de trésorerie
Flux de Hors
Flux d'activités Flux d'investis financement
opérationnelles sement Capitaux Capitaux Tréso
propres étrangers
Vente de biens x
Achats de matières x
Acquisition
x
Copyright MABUDU

d'immobilisations
corporelles
Augmentation de x
capital en numéraire
Charges de x
©

personnel
Remboursement x
d'un prêt à long terme (encaissement
consenti d’immob financières)
Remboursement x
d'un emprunt
Immobilisation x
livrée à soi-même
Acquisition
d’immobilisation – x
location acquisition
Joël MABUDU
 Tableau de flux de trésorerie
Flux Flux de Hors
d'activités Flux d'investis financement
opérationne sement Capitaux Capitaux Tréso
lles propres étrangers
Dotations aux provisions
et amortissements
x
Augmentation de capital
par incorporation de x
Copyright MABUDU

réserves
Dettes de location-
acquisition
x
Produits de cessions x
©

d’immobilisations (encaissements liés

courantes aux cessions)
Avances et acomptes sur X (décaissements liés
aux acquisitions
immobilisations corporelles
d’immb corp
Immobilisations liées aux
provisions pour x
démantèlement
Emprunt obligataires émis x
Joël MABUDU
 Notes annexes (article 33)
Chaque élément des états financiers de synthèse doit
faire l'objet d'une référence croisée vers l'information
liée figurant dans les notes.

Les notes doivent être commentées :

Pas de mention « RAS » ni de
« NEANT »
Copyright MABUDU

NOTE 2 INFORMATIONS OBLIGATOIRES

Déclaration de
©

conformité au
SYSCOHADA
Les états financiers sont établis en
conformité avec le Système
comptable OHADA et l'Acte uniforme
relatif au droit comptable et à
l'information financière.

Joël MABUDU
 Note NOTE 24 : SERVICES EXTERIEURS
commentée
Variation en
Année n Année n-1
%
Locations appartements 8 400 000 8 163 500 3%
Locations véhicules et parking 12 125 000 12 720 000 -5%
Locations machines 282 898 2 250 259 -87%
Entretien, réparations biens immobiliers 1 951 316 931 113 110%
Entretien, réparations biens mobiliers 3 672 248 3 275 032 12%
Maintenance machines 5 810 000 5 110 000 14%
Services d'hygiène 585 000 390 000 50%
Copyright MABUDU

Primes d'assurance 2 461 776 2 440 484 1%

Documentation et annonces insertions 230 000
Frais de télécommunications 7 316 650 5 223 250 40%
Frais bancaires 8 430 066 12 728 046 -34%
Rémunérations d'intermédiaires et de
conseils 18 801 520 5 151 420 265%
©

Frais d'acte et contentieux 46 680

Certificat de salubrité 2 277 000 1 725 285 32%
Droit entrée port 129 375 140 990 -8%
Autres redevances 48 000
Cotisation syndicale patronale 200 000 290 000 -31%
Autres charges externes 61 800 18 000 243%
TOTAL 72 599 329 60 787 379 19%
Commentaire:
La performance du matériel a considérablement diminué la location de machines.
Les fortes pluies de cette année ont détérioré une partie de la toiture de notre immeuble , ce qui
justifie l'accroissement des réparations des biens immobiliers. L'augmentation des
Joël MABUDU
rémunérations des intermédiaires s'explique par une mission d'audit opérationnel.
 Listes des Notes annexes
NOTES INTITULES

NOTE 1 DETTES GARANTIES PAR DES SURETES REELLES

NOTE 2 INFORMATIONS OBLIGATOIRES

NOTE 3A IMMOBILISATION BRUTE

NOTE 3B BIENS PRIS EN LOCATION ACQUISITION

IMMOBILISATIONS : AMORTISSEMENTS
Copyright MABUDU

NOTE 3C
NOTE 3D IMMOBILISATIONS : PLUS-VALUES ET MOINS VALUE DE CESSION

NOTE 3E INFORMATIONS SUR LES REEVALUATIONS EFFECTUEES PAR L'ENTITE

NOTE 4 IMMOBILISATIONS FINANCIERES

©

NOTE 5 ACTIF CIRCULANT ET DETTES CIRCULANTES HAO

NOTE 6 STOCKS ET ENCOURS

NOTE 7 CLIENTS

NOTE 8 AUTRES CREANCES

NOTE 8A TABLEAU D’ETALEMENT DES CHARGES IMMOBILISEES

NOTE 9 TITRES DE PLACEMENT

NOTE 10 VALEURS A ENCAISSER

Joël MABUDU
 Liste des Notes annexes

NOTES INTITULES

NOTE 10 VALEURS A ENCAISSER

NOTE 11 DISPONIBILITES

NOTE 12 ECARTS DE CONVERSION ET TRANSFERTS DE CHARGES

CAPITAL : VALEUR NOMINALE DES ACTIONS OU PARTS

Copyright MABUDU

NOTE 13
NOTE 14 PRIMES ET RESERVES

NOTE 15 AUTRES CAPITAUX PROPRES

NOTE 16A DETTES FINANCIERES ET RESSOURCES ASSIMILEES

©

NOTE 16B ENGAGEMENTS DE RETRAITE ET AVANTAGES ASSIMILES

(METHODE ACTUARIELLE)

NOTE 16B bis ENGAGEMENTS DE RETRAITE ET AVANTAGES ASSIMILES

(METHODE ACTUARIELLE : SUITE)

NOTE 16C ACTIFS ET PASSIFS EVENTUELS

NOTE 17 FOURNISSEURS D'EXPLOITATION

NOTE 18 DETTES FISCALES ET SOCIALES

NOTE 19 AUTRES DETTES ET PROVISIONS POUR RISQUES A COURT TERME

Joël MABUDU
BANQUES, CREDIT D'ESCOMPTE ET DE TRESORERIE
NOTE 20
 Liste des Notes annexes

NOTES INTITULES

NOTE 21 CHIFFRE D'AFFAIRES et AUTRES PRODUITS

NOTE 22 ACHATS

NOTE 23 TRANSPORTS

SERVICES EXTERIEURS
Copyright MABUDU

NOTE 24
NOTE 25 IMPOTS ET TAXES

NOTE 26 AUTRES CHARGES

NOTE 27A CHARGES DE PERSONNEL

©

NOTE 27B EFFECTIFS, MASSE SALARIALE ET PERSONNEL EXTERIEUR

NOTE 28 PROVISIONS ET DEPRECIATIONS INSCRITES AU BILAN

NOTE 29 CHARGES ET REVENUS FINANCIERS

NOTE 30 AUTRES CHARGES ET PRODUITS HAO

REPARTITION DU RESULTAT ET AUTRES ELEMENTS CARACTERISTIQUES DES CINQ

NOTE 31 DERNIERS EXERCICES

NOTE 32 PRODUCTION DE L'EXERCICE

Joël MABUDU
 Liste des Notes annexes

NOTES INTITULES
Copyright MABUDU

NOTE 33 ACHATS DESTINES A LA PRODUCTION

NOTE 34
FICHE DE SYNTHESE DES PRINCIPAUX INDICATEURS FINANCIERS
NOTE 35
©

LISTE DES INFORMATIONS SOCIALES, ENVIRONNEMENTALES ET

SOCIETALES A FOURNIR (Note obligatoire pour les entités ayant un effectif de
plus de 250 salariés)
NOTE 36 TABLES DES CODES

NOTE 37 EVENEMENTS POSTERIEURS A LA CLOTURE DE L’EXERCICE

NOTE 38
DETERMINATION DU RESULTAT

Joël MABUDU
 R4 : Fiche récapitulative des notes annexes (à remplir obligatoirement)
NOTES INTITULES A N/A
NOTE 1 DETTES GARANTIES PAR DES SURETES REELLES
NOTE 2 INFORMATIONS OBLIGATOIRES
NOTE 3A IMMOBILISATION BRUTE
NOTE 3B BIENS PRIS EN LOCATION ACQUISITION
NOTE 3C IMMOBILISATIONS : AMORTISSEMENTS
NOTE 3D IMMOBILISATIONS : PLUS-VALUES ET MOINS VALUE DE CESSION
NOTE 3E INFORMATIONS SUR LES REEVALUATIONS EFFECTUEES PAR L'ENTITE
NOTE 3F TABLEAU D'ETALEMENT DES CHARGES IMMOBILISEES
NOTE 4 IMMOBILISATIONS FINANCIERES
NOTE 5 ACTIF CIRCULANT HAO
NOTE 6 STOCKS ET ENCOURS
NOTE 7 CLIENTS PRODUITS A RECEVOIR
NOTE 8 AUTRES CREANCES
NOTE 9 TITRES DE PLACEMENT
NOTE 10 VALEURS A ENCAISSER
NOTE 11 DISPONIBILITES
Copyright MABUDU

NOTE 12 ECARTS DE CONVERSION

NOTE 13 CAPITAL : VALEUR NOMINALE DES ACTIONS OU PARTS
NOTE 14 PRIMES ET RESERVES
NOTE 15A SUBVENTIONS ET PROVISIONS REGLEMENTEES
NOTE 15B AUTRES FONDS PROPRES
NOTE 16A DETTES FINANCIERES ET RESSOURCES ASSIMILEES
NOTE 16B ENGAGEMENTS DE RETRAITE ET AVANTAGES ASSIMILES (METHODE
NOTE 16B bis ENGAGEMENTS DE RETRAITE ET AVANTAGES ASSIMILES (METHODE ACTUARIELLE)
NOTE 16C ACTIFS ET PASSIFS EVENTUELS
©

NOTE 17 FOURNISSEURS D'EXPLOITATION

NOTE 18 DETTES FISCALES ET SOCIALES
NOTE 19 AUTRES DETTES ET PROVISIONS POUR RISQUES A COURT TERME
NOTE 20 BANQUES, CREDIT D'ESCOMPTE ET DE TRESORERIE
NOTE 21 CHIFFRE D'AFFAIRES ET AUTRES PRODUITS
NOTE 22 ACHATS
NOTE 23 TRANSPORTS
NOTE 24 SERVICES EXTERIEURS
NOTE 25 IMPOTS ET TAXES
NOTE 26 AUTRES CHARGES
NOTE 27A CHARGES DE PERSONNEL
NOTE 27B EFFECTIFS, MASSE SALARIALE ET PERSONNEL EXTERIEUR
NOTE 28 PROVISIONS ET DEPRECIATIONS INSCRITES AU BILAN
NOTE 29 CHARGES ET REVENUS FINANCIERS
NOTE 30 AUTRES CHARGES ET PRODUITS HAO
REPARTITION DU RESULTAT ET AUTRES ELEMENTS CARACTERISTIQUES DES
NOTE 31
CINQ DERNIERS EXERCICES
NOTE 32 PRODUCTION DE L'EXERCICE
NOTE 33 ACHATS DESTINES A LA PRODUCTION
NOTE 34 FICHE DE SYNTHESE DES PRINCIPAUX INDICATEURS FINANCIERS
NOTE
NOTE
35
36
Joël MABUDU
LISTE DES INFORMATIONS SOCIALES, ENVIRONNEMENTALES ET SOCIETALES A FOURNIR
TABLES DES CODES
 ZOOM SUR NOTE 34 : FICHE DE SYNTHESE DES PRINCIPAUX INDICATEURS
FINANCIERS

Analyse de l’activité

Analyse de la rentabilité
Copyright MABUDU

Analyse de structure financière

©

Analyse de la variation de la
trésorerie

Analyse de la variation de
l’endettement financier net

Joël MABUDU
 NOTE 34 : FICHE DE SYNTHESE DES PRINCIPAUX INDICATEURS FINANCIERS

Année Variation
(EN MILLIERS DE FRANCS) Année N
N-1 en %
ANALYSE DE L'ACTIVITE
SOLDES INTERMEDIAIRES DE GESTION
Chiffre d'affaires 2 041 947 1 871 827 9%
Marge commerciale 40 000 0
Valeur ajoutée 485 093 382 441 27%
Excédent brut d'exploitation (EBE) 266 876 173 589 54%
Résultat d'exploitation 240 365 141 973 69%
Résultat financier 4 000 0
Résultat des activités ordinaires 244 365 141 973 72%
Résultat hors activités ordinaires 2 127 58
Résultat net 215 390 118 620 82%
DETERMINATION DE LA CAPACITE D'AUTOFINANCEMENT
Excédent brut d'exploitation 266 876 173 589
= CAPACITE D'AUTOFINANCEMENT D'EXPLOITATION 266 876 173 589
+ Revenus financiers 7 500 0
+ Produits HAO 2 000 0
- Frais financiers -3 500 0
- Impôts sur les résultats -31 102 -23 411
= CAPACITE D'AUTOFINANCEMENT GLOBALE (C.A.F.G.) 242 150 61%
- Distributions de dividendes opérées durant l'exercice -90 000 -40 000 125%
= AUTOFINANCEMENT -89 758 -39 850 125%
 NOTE 34 : FICHE DE SYNTHESE DES PRINCIPAUX INDICATEURS FINANCIERS

(EN MILLIERS DE FRANCS) Année N Année Variation en

N-1 %
ANALYSE DE LA RENTABILITE
Rentabilité économique = Résultat d’exploitation (a) /Capitaux propres + dettes financières* 21 % 32% -11 points
Rentabilité financière = Résultat net/Capitaux propres 33% 41% -8 points
ANALYSE DE LA STRUCTURE FINANCIERE
+ Capitaux propres et ressources assimilées 656 960 286 070 130%
+ Dettes financières* et autres ressources assimilées (b) 159 316 57 065 179%
= Ressources stables 816 276 343 135 138%
- Actif immobilisé (b) 720 323 210 743 242%
= FONDS DE ROULEMENT (1) 95 953 132 391 -28%
+ Actif circulant d'exploitation (b) 208 865 160 381 30%
- Passif circulant d'exploitation (b) -81 498 -102 553 -21%
= BESOIN DE FINANCEMENT D'EXPLOITATION (2) 127 366 57 827 120%
+ Actif circulant HAO (b) 2 140 380
- Passif circulant HAO (b) -156 650 -400
= BESOIN DE FINANCEMENT HAO (3) -154 510 -20
BESOIN DE FINANCEMENT GLOBAL (4) = (2) + (3) -27 144 57 807 -147%
TRESORERIE NETTE (5) = (1) - (4) 123 097 74 584 65%
CONTRÔLE : TRESORERIE NETTE = (TRESORERIE - ACTIF) - (TRESORERIE - PASSIF) 123 097 74 584

Joël MABUDU
 NOTE 34 : FICHE DE SYNTHESE DES PRINCIPAUX INDICATEURS FINANCIERS

Année Variation
(EN MILLIERS DE FRANCS) Année N
N-1 en %
ANALYSE DE LA VARIATION DE LA TRESORERIE

Flux de trésorerie des activités opérationnelles 170 235 98 149 73%

-Flux de trésorerie des activités d'investissement -328 722 -17 160
+Flux de trésorerie des activités de financement 207 000 -40 000
= VARIATION DE LA TRESORERIE NETTE DE LA PERIODE 48 513 40 989 18%
ANALYSE DE LA VARIATION DE L’ENDETTEMENT FINANCIER NET

Endettement financier brut (Dettes financières* + Trésorerie – passif) 94 699 2 200

-Trésorerie - actif -123 097 -74 584 65%
= ENDETTEMENT FINANCIER NET -28 398 -72 384 -61%

Joël MABUDU
NOTE 35 : LISTE DES INFORMATIONS SOCIALES, ENVIRONNEMENTALES ET SOCIETALES A FOURNIR

INFORMATIONS SOCIALES
• Emploi
• Relations sociales
• Santé et sécurité
• Formation
• Egalité de traitement

INFORMATIONS ENVIRONNEMENTALES
LISTE DES
INFORMATIONS • Politique générale en matière environnementale
SOCIALES, • Pollution et gestion des déchets
ENVIRONNEMENTALES • Utilisation durable des ressources
ET SOCIETALES A • Changement climatique
FOURNIR • Protection de la biodiversité

INFORMATIONS RELATIVES AUX ENGAGEMENTS

SOCIETAUX EN FAVEUR DU DEVELOPPEMENT
DURABLE
• Impact territorial, économique et social de
l'activité de la société
• Relations entretenues avec les personnes ou les
organisations intéressées par l'activité de la
société (associations d'insertion, établissements
d'enseignement...)
Joël MABUDU
• Sous-traitance et fournisseurs.
 Présentation des états financiers annuels
système minimal de trésorerie (art.11)

Règles générales de présentation

Structure des états financiers

Copyright MABUDU

Modèles journaux
©

Journal suivi des créances

Journal de trésorerie
impayés

Joël MABUDU
 Critère d’éligibilité au SMT (art.13)

Sont éligibles au Système minimal de trésorerie, les entités dont le

chiffre d’affaires hors taxes annuel est inférieur aux seuils suivants
(article 13) :
Copyright MABUDU

 soixante (60) millions de F CFA ou l’équivalent dans

l'unité monétaire ayant cours légal dans l’Etat partie,
©

pour les entités de négoce ;

 quarante (40) millions de F CFA ou l’équivalent dans
l'unité monétaire ayant cours légal dans l’Etat partie,
pour les entités artisanales et assimilées ;
 trente (30) millions de F CFA ou l’équivalent dans
l'unité monétaire ayant cours légal dans l’Etat partie,
pour les entités de services.

Joël MABUDU
 Présentation des états financiers annuels
système minimal de trésorerie

Bilan
Modèle d’états
financiers Compte de résultat
Copyright MABUDU

Notes annexes
©

Suivi matériel, Etats des

mobilier et Etat des stocks créances et des
cautions dettes non
échus

Joël MABUDU
 BILAN ET COMPTE DE RESULTAT DU SMT

BILAN SMT AU 31/12/N

MONTANT MONTANT
ACTIF NOTE PASSIF NOTE
EXERCICE N EXERCICE N-1
Immobilisations (1) 1 Compte exploitant
Stocks 2 Résultat de l' exercice (en + ou en -)
Clients et débiteurs divers 3 Emprunt
Caisse Fournisseurs et créditeurs divers 3
Banque (en + ou en -)
Total actif Total passif
(1) A faire figurer sur l’état de situation si elles correspondent à des montants significatifs.

COMPTE DE RESULTAT SMT AU 31/12/N

MONTANT
RUBRIQUES NOTE
EXERCICE N EXERCICE N-1
Recettes sur ventes ou prestations de services 4
Autres recettes sur activités 4
TOTAL DES RECETTES SUR PRODUITS A
Dépenses sur achats 4
Dépenses sur loyers 4
Dépenses sur salaires 4
Dépenses sur impôts et taxes 4
Charges d'intérêts 4
Autres dépenses sur activités 4
TOTAL DEPENSES SUR CHARGES B
SOLDE : Excédent (+) ou insuffisance (-) de recettes (C = A-B) C
Variation des stocks N / N-1 2
Variation des créances N / N-1 3
Variation des dettes d'exploitation N / N-1 3
DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS

RESULTAT DE L'EXERCICE Joël MABUDU

NOTE 1 : SUIVI DU MATERIEL, DU MOBILIER ET DES CAUTIONS

Date Désignation Montant Date de sortie Prix de cession

Joël MABUDU
 NOTE 2 : ETAT DES STOCKS

Référence Désignation Quantité Prix unitaire Montant

VALEUR DU STOCK FINAL

VALEUR DU STOCK INITIAL

Joël MABUDU
NOTE 3 : ETAT DES CREANCES ET DES DETTES NON ECHUES AU 31 DECEMBRE

Montant au 31 Montant au 1er Variation

DATE NOM DU CLIENT
décembre janvier %

TOTAL DES CREANCES

Montant au 31 Montant au 1er Variation

DATE NOM DU FOURNISSEUR
décembre janvier %

TOTAL DES DETTES

Joël MABUDU
 NOTE 4 : JOURNAL DE TRESORERIE SMT
Ventilation recettes Ventilation dépenses

Matériel Achats
Date Libellés Recettes Dépenses Solde Achats
Ventes Autres et matières et Loyers Salaires Impôts et taxes Autres
marchandises
Mobilier fournitures

report à nouveau

Solde à reporter

NB : Prévoir un journal par banque et un journal pour la caisse. Les colonnes « ventilation
recettes et dépenses » peuvent être complétées en cas de besoin par des rajouts
notamment « Charges d'intérêts et compte de l’exploitant ». Il est possible si
nécessaire, de regrouper les opérations mensuellement.

Joël MABUDU
 JOURNAL DE SUIVI DES CREANCES IMPAYEES SMT

Date N° facture Nom du client Montant Date paiement

Joël MABUDU
 JOURNAL DE SUIVI DES DETTES A PAYER SMT

Date N° facture Nom du fournisseur Montant Date paiement

Joël MABUDU
 FIN DE LA PRESENTATION DU
MODULE 4

&
Copyright MABUDU

MERCI DE VOTRE AIMABLE

©

ATTENTION

Joël MABUDU