Titre I L'impôt sur le reve

L'IGR : loi 17/89

Le revenu global des personnes phy

Avant 1990
Revenus Impôts
Salaires PTS
Bénéfices IBP
…etc …etc

I- Les revenus imposables :

* Revenus salariaux et revenus assimilés;
* Revenus professionnels;
*Revenus et profits fonciers
* revenus et profits de capitaux mobiliers
* Revenus agricoles

II- Règles de territorialité de l'IR :

Abstarction faite de la nationalité l'IR porte sur :
* le revenu global de source marocaine et étrangère po
* le revenu global de source marocaine pour les non ré

III- Exonérations permanentes :

* les ambassadeurs , diplomates, consuls at agents con
leur revenu de source étrangère sous réserve de récipr
* les revenus versés à des personnes physiques résiden
sur les œuvres scientifiques, littéraires et artistiques.

Chapitre I L'imposition des revenus

I- Cas général :
le calcul de l'IR passe par plusieurs étapes :
1ere étape : Détermination du salaire brut :
Salaire brut = tous les éléments de la rémunératio
heures supp, avantages en argent ou en nature….

2eme étape : détermination du salaire brut imposable

SBI = Salaire brut - Indemnités exonérées
3eme étape : Détermination du salaire net imposable S
SNI = SBI - déductions autorisées par la loi telles q
* Abattement forfaitaire/frais professionnels : 35% du
si ce SBI est inférieur à 78000 dh/an (6500 dh par mois
à 78000 dh/an. Cet abatt est plafonné à 35000 dh /an (
* Cotisations CNSS : 4,48% du SBI plafonné à 6000 dh/m
* Cotisations à l'AMO : 2,26% du SBI
* Cotisations de retraite complémentaire dans la limite
* Intérêts des crédits logements (habitation principale)
imposable (ou intérêts et principal en cas de logement
4eme étape : Détermination de l'IR brut
IR brut = SNI * taux du bareme mensuel
Bareme mensuel de l'IR
Revenu mensuel Taux somme à déduire
0 à 2500 dh 0% 0
2501 à 4166,67 10% 250
4166,68 à 5000 20% 666.67
5001 à 6666,67 30% 1166.67
6666,68 à 15000 34% 1433.33
plus de 15000 38% 2033.33

5eme étape : Détermination de l'IR net à payer

IR brut - Déductions pour charges de famil

II- Cas particuliers :

* Cas des rémuénrations versées à des personnes phys
* rémunérations versées à des médecins non patentab
* Rémunérations versées aux sportifs : Taux du barem
* Rémunérations versées aux artistes : R.A.S au taux de
Exemple : Un artiste pianiste a convenu avec le D
d'animer des soirées de la dernière semaine du m
partie d'une rémunération brute totale de 85000
TAF : calculer le MT de l'IR à prelever sur cette rém
à percevoir par cet artiste sachant qu'il est marié
MT brut : 85000
- Abattement 50% 42500
= MT imposable: 42500
IR (R.A.S) : 30% 12750
MT net à percevoir: 72250

* Rémunérations versées aux enseignants vacatai

* Rémunérations versées aux personnes ne faisan
de l'entreprise : RAS 30% NL

* Les pensions de retraite : soumises aux taux du

de :
70% pour le MT de la pension ne dépassant pas 1
40% pour le MT de la pension dépassant 168000 d

Exemple : Un retraite dispose d'une pensio

de 11500 dh. Sachant qu'il est marié et pèr
calculer le MT de l'IR dû sur cette pension
Calculer le MT net à percevoir de cette pen

MT brut de la pension=
- Abatt : 70%
= MT net imposable
IR brut = (3450*10%)-250 =
- Déd pr charges de famiile:
 = IR net à payer

Exemple (suite) restons dans le même exemple en

est de 18500 dh.
TAF :
1) MT net d'IR à payer
2) MT net de la pensionà percevoir

MT brut de la pension
- Abattement :
70%*14000 = 9800
40%*4500 = 1800
= MT imposable
IR brut = (6900*34%)-1433,33 =
- déd pr charges de famille :
= IR net exigible :
2° MT net à percevoir = 18500-822,7 =

Chapitre II L'imposition des revenus et profits fon

I- Notions de revenus et profits fonciers:
A- Revenu foncier :
* Loyer
* Valeur locative
* Indemnité d'éviction
B- Profits fonciers :
Profits ou plus values réalisés ou constatés sur la
des droits réels immobiliers.

II - Les principales exonérations :

* VL des immeubles mis gatuitement à la dispositi
de l'Etat, des collectivités locales, des hôptaux pu
d'utilité publique;
* Cessions à titre gratuit portant sur de tels imme
et entre époux , frères er sœurs.
* Le MT des revenus fonciers bruts annuels ne dé
* le profit foncier réalisé sur cession d'immeubles
principale pendant au moins 5 ans à la date de ce
* le profit réalisé par toute personne physique qu
cessions d'immeubles dont la valeur totale ne dép

IV- Base imposable des revenus fonciers :

Biens loués à des sociétés ou d
Loyers imposés par voie de R.A
Locations :

Biens loués à des particuliers o

Pas de retenue à la source.

V- Base imposable (pour les Profits fonciers impo

2023
Profit foncier imposable = (Prix de cession - frais de ces
d'acquisition ) - intérêts payés par le cédant pour l'acqu
cédé - Dépenses d'investissement justifiées
NB : Ces éléments doivent être réevalués en leur appliq
en fonction de l'année d'acquisition du bien ou d'engag

VI- Taux d'imposition :

Pour les revenus fonciers :
a) La R.A.S :
* 10% inf 120 000 dh
*15% égal ou sup à 120 000 dh
b) Pour le revenu foncier annuel : Taux du
Bareme annuel de l'IR
Tranches de revenu Taux
0 à 30000 0%
30001 à 50000 10%
50001 à 60000 20%
60001 à 80000 30%
80001 à 180000 34%
au-delà de 180000 38%

Pour les profits fonciers :

*20% du MT du profit
* 3% du MT du prix de cession
Cas 1 :
Un individu loue deux magasins à deux sociétés p
et 6500 DH
TAF : Déterminer le MT de l'IR à payer sur ces loye
sachant que le propriétaire est marié et sans enfa

L'imposition à deux niveaux :

1) Chez les locataires (sociétés) :
1er magasin : loyer annuel = 2200*12 =
2em magasin : loyer annuel = 6500*12 =
R.A.S mensuelle = 6500*10% = 650 dh soit
2) Chez le propriétaire :
Il est tenu de faire la déclaration avant le 1er Mar
RFB = (2200+6500)*12 mois =
- abattement 40%
= RFN imposable =
IR brut = (62640*30%)-14000 =
- Crédit d'impôt :
= IR net

IR brut
- déd pour charges de famille
= IR net avant déd de la RAS
- Crédit d'impôt : RAS
= MT à demander en restitution

IR brut 150
6 personnes 30*6 = 360
IR à payer = 0

Cas 2 : Un individu dispose d'un immeuble constit

pour 13000 dh/mois et 4 appartements dont 3 lo
par mois chacun et le 4eme appartement est loué
par mois. Il dispose aussi d'un terrain situé à Douk
220000 dh par an.
TAF : Déterminer le MT de l'IR à payer sur ces rev
de paiement sachant qu'il est marié et père de 3 fi
de revenu
* Tout au long de l'année : chez les locataires :
1) Magasin : R.A.S mensuel : 13000*15% =
2) Les 3 appartements loués à des particuliers : Pa
3) le 4em appart loué au dentiste = RAS mensuel

4) le loyer du terrain agricole : Pas de R.A.S

* En fin d'année : Avant le 1er mars de l'année s

Déclaration du revenu foncier
RFB annuel (urbain) =((13000+(4500*3)+12000)*1
RFB annuel (rural)=
RFB annuel total : 462000+220000 =
- Abattement: 40%*462000 =
RFN annuel imposable : 682000 - 184 800 =
IR brut = (497200*38%)-24400 =
- Crédit d'impôt (RAS annuel):
- Déd pour charges de famille : 3*360 =
= MT de l'IR net annuel à payer :
NB : le MT de l'impôt effectivement payé : 118456

Cas 3 : Un individu a cédé en 2023 un appartemen

a été acquis en 2005 au prix de 620 000 dh. Les fra
à 42000 dh. 1,371 = coeff de réevaluation
TAF : déterminer le MT de l'IR à payer dans chacu
Hyp 1 : cet appartement a été occupé durant cett
principale
Hyp2 : cet appartement a été occupé durant cette
secondaire.
Hyp 1 : la cession de ce bien est exonérée car la d
HYP2 : H.S : la cession est imposable
1) détermination du profit foncier imposable:
Prix de cession :
Prix d'acquisition :
+ Frais d'acquisition forfaitaires : 15%
= Coût d'acquisition : 620000+93000 =
Coût d'acquisition réevalué : 713000*1,371 =
Profit foncier imposable = 1 115000-977523=
2) détermination de l'IR exigible :
IR = 137 477*20% = 27495.4
CM = 1115000*3% = 33450
mpôt sur le revenu IR

personnes physiques et de certaines personnes morales

Après

IGR

orte sur :
et étrangère pour les résidents
pour les non résidents

ls at agents consulaires de nationalité étrangère pour

 serve de réciprocité;
ysiques résidentes au titre des droits d'auteur
et artistiques.

on des revenus salariaux et revenus assimilés

étapes :

la rémunérations (Salaire de base, primes, indemnités

ou en nature….)

brut imposable SBI:

nérées
net imposable SNI:
ar la loi telles que :
nnels : 35% du SBI à l'exclusion des avantages
00 dh par mois) ou25% si ce SBI est supérieur
35000 dh /an (2916,67 dh par mois)
nné à 6000 dh/mois

re dans la limite de 50% du SNI

tion principale) dans la limite de 10% du salaire
as de logements sociaux).
me mensuel

me à déduire

à payer
harges de famille

personnes physiques non résidentes : RAS 10%

s non patentables et non permanents : RAS 30% L
Taux du bareme après abatt de 80%
R.A.S au taux de 30% NL après abatt de 50%
nvenu avec le Directeur financier d'un Hotel
e semaine du mois de janvier 2024 en contre
otale de 85000 dh
ver sur cette rémunération ainsi que le MT net
qu'il est marié et père d'un enfant de 8 ans.
 (85000-12750)

eignants vacataires : RAS : 30% L

onnes ne faisant pas partie du personnel permanent

es aux taux du bareme (0 % à 38%) après abattement

épassant pas 168000 dh/an

assant 168000 dh /an

se d'une pension d'un montant mensuel brut imposable

est marié et père de 2 enfants de 16 et 12 ans
cette pension
oir de cette pension.

11500
8050
3450
95
90
 5

ême exemple en admettant que le MT de la pension

18500
11600

6900
912.67
90
822.67
17677.33

us et profits fonciers
nciers:
onstatés sur la vente d'immeubles ou cession

ent à la disposition des ascendants, descendants, ADM

des hôptaux publics ou des associations reconnues

ur de tels immeubles entre ascendants, descendants

s annuels ne dépassant pas 30 000 dh (non cumulable)

on d'immeubles ayant été occupés en tant qu'habitation
à la date de cession.(4ans au cas des logements sociaux)
nne physique qui effectue durant l'année civile des
ur totale ne dépasse pas 140 000 DH.

nciers :
es sociétés ou des professionnels (IR RNR ou RNS)
par voie de R.A.S : 10% ou 15% NL

es particuliers ou à des professionnels forfaitaires

à la source.

s fonciers imposables):
2001
on - frais de cession) - (Prix d'acquisition + frais
dant pour l'acquisition ou la construction du bien
2011
és en leur appliquant un coefficient de réevaluation
bien ou d'engagement des dépenses

20 000 dh
nnuel : Taux du bareme annuel de l'IR

somme à déduire
0
3000
8000
14000
17200
24400
deux sociétés pour les MT mensuels suivants : 2200 DH

ayer sur ces loyers et préciser les modalités de paiement

rié et sans enfant et ne dispose pas d'un autre revenu.

26400 Pas de R.A.S

0*12 = 78000d'où une R.A.S au taux de 10%
% = 650 dh soit une RAS annuel = 650*12 = 7800

vant le 1er Mars de l'année suivante:

104400
41760
62640
4792
7800
-3008ce MT est à demander en
restitution

4792 600
360 1080
4432
7800 6000
 -3368 6000

mmeuble constitué d'un magasin loué à une société

ments dont 3 loués à des particuliers pour 4500 dh
tement est loué à un dentiste (IR RNR) pour 12000 dh
ain situé à Doukkala loué à un agriculteur pour

ayer sur ces revenus fonciers ainsi que les modalités

ié et père de 3 fils de 29, 21 et 18 ans n'ayant pas

s locataires :
0*15% = 1950soit 23400dh par an
particuliers : Pas de R.A.S
= RAS mensuel = 12000*15% = 1800soit
21600dh par an
de R.A.S
Total RAS annuel: 45000
ars de l'année suivante:
revenu foncier annuel
00*3)+12000)*12mois= 462000
220000
 682000
184800
000 - 184 800 = 497200
164536
45000
1080
118456
nt payé : 118456+45000= 163456

un appartement au prix de 1 115 000 dh. Cet appart

0 000 dh. Les frais d'acquisition justifiés s'elevaient
valuation
ayer dans chacune des deux hypothèses suivantes:
upé durant cette période en tant qu'habitation

pé durant cette période en tant qu'habitation

onérée car la durée d'occupation HP est sup à 5ans

imposable:
1,115,000
620000
93000
713000
00*1,371 = 977523
0-977523= 137,477

c'est le MT de l'impôt exigible

morales
osable
tation
ociaux)

15%
ement