Chapitre 2

Opérations particulières

Année 2022-2023 Comptabilité - Chapitre 2 1

Année 2022-2023

Objectifs
 L’inventaire et son interprétation
 Le financement
Comptabilité - Chapitre 2

 Les amortissements des immobilisations

 Les opérations de fin d’exerice

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Année 2022-2023

I L'inventaire
 1.1/ Evaluation des stocks
Comptabilité - Chapitre 2

 Comptablement nécessaire minimum 1 fois/an

 3 étapes :
 Compter
 Valoriser
 Saisir les écritures comptables

 Impose la tenue d’état de stock

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Année 2022-2023

 Les techniques de valorisation

 Pour l'entrée en stock
Comptabilité - Chapitre 2

 Matières : coûts d'achat

 En-cours : coûts d'achat + charges de production des matières consommées

 Evaluation des sorties :

 Si article identifiable et individualisable : coût d'achat
 Si article substituable : PEPS ou CUMP
 Ex : stock au 01-01-N = 100unités à 2€, achat de 100 unités le 20-01-N à
2,4€, sortie le 30-01-N de 150 unités. Quel coût utilisé?
 CUMP : (100*2 + 100*2,4)/200= 2,2€ d'où sortie 150*2,2 = 330€
 PEPS ou FIFO = (100*2 + 50 *2,4) = 320€

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Année 2022-2023

1.3 Procédure
 Une seule fois en fin d’année ​
 Comptabilisation le stock final d'achats et valorisation avec méthode
Comptabilité - Chapitre 2

d'évaluation vue au 1.1​

 Ecriture comptable, toujours identique​
 Annulation stock initial : ​
 Annulation du stock du bilan N-1
 Comptabilisation d’une charge ​équivalente dans la variation de stock du
compte de résultat
 Constat du stock final : ​
 Inscription du stock final dans le bilan
 ​réduction de la charge dans le CR

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Année 2022-2023

1.3/ Interprétation pour les stocks d’achat :

 Si le stock : une partie des achats n'a pas été consommée,
 donc ≠ charge de l'exercice :
Comptabilité - Chapitre 2

 diminution du compte de charge =  résultat

  des stocks au bilan
 Si le stock : les achats n'ont pas suffi à couvrir les besoins
de l'exercice,
 les réserves ont donc servi et la consommation est une charge
à ajouter
  des charges =  du résultat
  des stocks au bilan =  des stocks

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Année 2022-2023

1.4/ Interprétation pour les stocks de produits :

 Si le stock : une partie des produits fabriqués n’a pas été
vendue mais sont quand même une richesse pour l’entreprise
Comptabilité - Chapitre 2

 donc produits de l'exercice :

  produit =  résultat
  des stocks au bilan
 Si le stock : la production de l’année n’explique pas toutes
les ventes = pour faire du CA l’entreprise a utilisé des produits
réalisés lors des exercices précédents
  des produits =  du résultat
  des stocks

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Année 2022-2023

Exemple
MP PF
Stock initial 300 100
Stock final 250 150
Comptabilité - Chapitre 2

ACTIF PASSIF CHARGES PRODUITS

IMMO CP EXPLOITATION EXPLOITATION
- incoporelles Capital - Achat MP Vente PF
- corporelles Résultat - Variation stock Variation stock
- financières - salaire autres
CIRCULANT DETTES - Autres
-stock - Financières FINANCIERES FINANCIERS
Créances - Fournisseurs
Dispo - F&S EXCEPTIONNELLES EXCEPTIONNELS
TOTAL TOTAL RESULTAT
TOTAL TOTAL

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Année 2022-2023

II Le financement des immobilisations

 Rappel
Comptabilité - Chapitre 2

 Immo = achat d’actifs dont

 valeur HT > 500€ HT
 Durée >1 an

 TVA déductible

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Année 2022-2023

Comptabilisation
 Acquisition d'une machine 25 000€ HT auprès de la société
Meca, règlement à crédit
Comptabilité - Chapitre 2

ACTIF PASSIF CHARGES PRODUITS

IMMO CP EXPLOITATION EXPLOITATION
- incoporelles Capital - Achat MP Vente PF
- corporelles Résultat - Variation stock Variation stock
- financières - salaire autres
CIRCULANT DETTES - Autres
-stock - Financières FINANCIERES FINANCIERS
Créances - Fournisseurs
Dispo - F&S EXCEPTIONNELLES EXCEPTIONNELS
TOTAL TOTAL RESULTAT
TOTAL TOTAL

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Année 2022-2023

Remarques
 Investissement :
 pas dans le compte de résultat,
 donc pas d’influence directe sur le résultat
Comptabilité - Chapitre 2

 Pas de variation sur le montant du bilan, le patrimoine est équivalent

 Problème de trésorerie
 Ce qui fait baisser le patrimoine c’est la perte de valeur des immobilisations achetées au fil des années
 Comptabilisation au coût d'achat ou de production hors taxes récupérables
 Cas des petits matériels (-500€) :
 Possibilité de passer en compte de charge
 Intérêt : économie d'impôt lié à l'augmentation de charge   trésorerie
 NB : investir en fin d’année n’est pas vraiment avantageux
 Choix pour l’entreprise
 Si situation favorable = recherche d’avantage fiscal, donc petit matériel
 Si situation défavorable = si besoin réel du matériel, immo

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Année 2022-2023

Les type de financement

 Autofinancement
 Par augmentation des capitaux propres
Comptabilité - Chapitre 2

 Par subvention
 Par crédits :
 À court terme du fournisseur
 A long terme :
 Remboursement "in fine"
 Remboursement par amortissements constants
 Remboursement par annuités constantes
 Crédit-bail

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Année 2022-2023

2.1/ Les types de crédits

 Annuités = amortissement + intérêt

Comptabilité - Chapitre 2

 Amortissement = remboursement de la somme empruntée

 Intérêt = rémunération des banquiers, toujours calculé sur le montant restant dû

 Coût total du crédit = somme des intérêts versés

 Pour les exemples :

 Crédit 300 000€
 Durée : 10 ans
 Taux 2%

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Année 2022-2023

a) Emprunts à annuités constantes

 Montant annuités invariable
 Annuité = intérêt sur le capital restant dû + amortissement du capital
Comptabilité - Chapitre 2


 Avec
 a= annuité constante
 V0 = montant de l'emprunt
 i = taux pour 1€
 n = nombre de périodes
 Ex : a = 33 398

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Année 2022-2023

Tableau amortissement

  capital restant dû taux capital amorti intérêts annuités

           
Comptabilité - Chapitre 2

année 1 300 000 2,00% 27 398 6 000 33 398

année 2 272 602 2,00% 27 946 5 452 33 398
année 3 244 656 2,00% 28 505 4 893 33 398
année 4 216 151 2,00% 29 075 4 323 33 398
année 5 187 076 2,00% 29 656 3 742 33 398
année 6 157 420 2,00% 30 250 3 148 33 398
année 7 127 170 2,00% 30 855 2 543 33 398
année 8 96 316 2,00% 31 472 1 926 33 398
année 9 64 844 2,00% 32 101 1 297 33 398
année 10 32 743 2,00% 32 743 655 33 398
        33 980  

Coût total : 33 980 soit 11,3%

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Année 2022-2023

b) Emprunt à amortissement constant

 Une partie égale du capital remboursée à chaque période
 amortissement= montant emprunt / nombre années
Comptabilité - Chapitre 2

 Intérêt payé à chaque période, calculé sur le capital restant dû

 Annuité = intérêt sur capital restant dû

 + amortissement du capital

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Année 2022-2023

capital restant capital

  dû taux amorti intérêts annuités
           
Comptabilité - Chapitre 2

année 1 300 000 2,00% 30 000 6 000 36 000

année 2 270 000 2,00% 30 000 5 400 35 400
année 3 240 000 2,00% 30 000 4 800 34 800
année 4 210 000 2,00% 30 000 4 200 34 200
année 5 180 000 2,00% 30 000 3 600 33 600
année 6 150 000 2,00% 30 000 3 000 33 000
année 7 120 000 2,00% 30 000 2 400 32 400
année 8 90 000 2,00% 30 000 1 800 31 800
année 9 60 000 2,00% 30 000 1 200 31 200
année 10 30 000 2,00% 30 000 600 30 600
300 000 33 000 333 000

Cout total 33 000€ soit 11%

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Année 2022-2023

c) Emprunt in fine
 capital remboursé en une seule fois à la fin du crédit,
 intérêts payés chaque année sur montant total de l'emprunt
Comptabilité - Chapitre 2

 Avantages :
 possibilité de placer les sommes et donc de compenser le coût
 Avantage fiscal

01-01-N 31-12-N 31-12-N+1 31-12-[N+8] 31-12-[N+9]

eMprunt Intérêt payés Intérêt payés Intérêt payés

300 000 6000 6000 6000
Intérêt payés + remboursement
300 000 x 0.02 = 300 000
6000

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Année 2022-2023

capital restant capital

  dû taux amorti intérêts annuités
année 1 300 000 2,00% 0 6 000 6 000
Comptabilité - Chapitre 2

année 2 300 000 2,00% 0 6 000 6 000

année 3 300 000 2,00% 0 6 000 6 000
année 4 300 000 2,00% 0 6 000 6 000
année 5 300 000 2,00% 0 6 000 6 000
année 6 300 000 2,00% 0 6 000 6 000
année 7 300 000 2,00% 0 6 000 6 000
année 8 300 000 2,00% 0 6 000 6 000
année 9 300 000 2,00% 0 6 000 6 000
année 10 300 000 2,00% 300 000 6 000 306 000
        60 000  

Coût total 60 000€ soit 20%

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Année 2022-2023

Les écritures
 Annuité :
 Baisse des dispo
Comptabilité - Chapitre 2

 Baisse de la dette financière (partie amortissement)

 Baisse du résultat (partie intérêt)

ACTIF PASSIF CHARGES PRODUITS

IMMO CP EXPLOITATION EXPLOITATION
- incoporelles Capital - Achat MP Vente PF
- corporelles Résultat - Variation stock Variation stock
- financières - salaire autres
CIRCULANT DETTES - Autres
-stock - Financières FINANCIERES FINANCIERS
Créances - Fournisseurs
Dispo - F&S EXCEPTIONNELLES EXCEPTIONNELS
TOTAL TOTAL RESULTAT
TOTAL TOTAL
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Année 2022-2023

Crédit bail :
 location d'un bien mis à disposition du locataire pendant une
durée donnée moyennant une redevance ( = loyer) et que le
Comptabilité - Chapitre 2

locataire peut acheter en fin de location (=levée de l'option

d'achat)
 Pour des biens mobiliers ou immobiliers
 Pas présent au bilan car charge, d'où report dans l'annexe
 Ecriture :
 Charge donc baisse du résultat
 Baisse des dispos

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Année 2022-2023

III Les amortissements

3.1/ Généralités
 Dépréciation des actifs liée à l'usure, au temps, à
Comptabilité - Chapitre 2

l'obsolescence ou toute autre cause

 Amortissement :
 Dépréciation d'un compte d'actif=  du patrimoine de l'entreprise
 Constatation d'une charge =  résultat, donc des impôts
 Éléments amortissables :
 Immobilisations corporelles ou incorporelles du patrimoine de
l'entreprise (hors crédit bail donc)

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Année 2022-2023

 Nouvelles normes IFRS

 Base amortissable = valeur brute (coût d'acquisition HT) –
Comptabilité - Chapitre 2

valeur résiduelle éventuelle (si significative et mesurable)

 Mesure de l'utilisation fixée par l'entreprise selon la
consommation des avantages économiques qu'elle attend du
bien amorti:
 Unités de temps (années)
 Unités d'œuvre de production (nombre de pièce produites)
 Amortissement par composant de l'actif si durée d'utilisation
différentes

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Année 2022-2023

Les éléments amortissables

Éléments amortissables Éléments non amortissables
Comptabilité - Chapitre 2

 Immobilisations incorporelles  Immobilisations incorporelles

- Frais d'établissement - Fonds de commerce
- Frais de recherche - Droit au bail
- Brevets, licences - Marques

 Immobilisations corporelles
- Constructions  Immobilisations corporelles
- Installations techniques - Terrains
- Outillage - Œuvres d'art
- Agencements, aménagements
- Matériel de transport
- Matériel de bureau, mobilier
- Micro-ordinateurs

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Année 2022-2023

3.2/ Les types d'amortissement

 Toujours possibilités de recours au système traditionnel

 3.2.1/ L'amortissement linéaire

Comptabilité - Chapitre 2

 Le montant de l'annuité est constant pendant la période d'amortissement

 Consommation régulière de l'avantage économique
 Durée de l'amortissement forfaitaire

Immobilisation Durée d'utilisation

Bâtiments commerciaux 20 à 50 ans
Bâtiments industriels 20 ans
Matériels et outillages industriels 5 à 10 ans
Matériel roulant 4 à 5 ans
Matériels et mobiliers de bureau 5 à 10 ans

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Année 2022-2023

Calcul de l'amortissement linéaire

 Annuité d'amortissement =
 Valeur d'origine x taux constant
Comptabilité - Chapitre 2

 Taux = 100/ nb d'année d'utilisation

 Exemple 1 :
 acquisition d'un véhicule d'une valeur de 100 000€,
 durée d'utilisation probable : 4 ans
 Détermination du taux : 100/4 = 25%
 Annuité : 100 000*0.25 = 25 000€

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Année 2022-2023

3.2.2/ L'amortissement dégressif

 L'amortissement total est le même qu'en linéaire mais
beaucoup plus important en début de période
Comptabilité - Chapitre 2

 À utiliser en cas de recherche d'avantage fiscal

 Uniquement pour les immobilisations acquises à l'état neuf :
 Immeubles industriels de construction légère
 Certaines installations
 Biens d'équipement industriel

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Année 2022-2023

Calcul de l'annuité d'amortissement dégressif

 Annuité = valeur en début d'exercice x (taux linéaire x coefficient k) :
 k = 2.25 si durée supérieure à 6 ans
Comptabilité - Chapitre 2

 k = 1.75 si d = 5 ou 6 ans
 k = 1.25 si d = 3 ou 4 ans

 Exemple :
 Achat machine outil 200 000€ ht
 Durée d'utilisation 8 ans
 Détermination du taux : 100/8 = 12,5% et k = 2.25 d'où taux = 12,5*2,25
= 28,125%
 Si taux amortissement dégressif < taux d'amortissement constant
passage à l'amortissement constant

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Année 2022-2023

8.3/ Plan d'amortissement

 Tableau comprenant :
 Le montant de l'annuité d'amortissement pour l'exercice
Comptabilité - Chapitre 2

 La valeur nette comptable en fin d'exercice

 Valeur comptable en fin d'exercice =valeur comptable début

d'exercice
 – annuité d'amortissement de l'exercice
 Notion du prorata temporis : prise en compte du 1er jour du
mois d'acquisition

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Année 2022-2023

Exemple 1 : amortissement linéaire

valeur comptable en annuité amortissements valeur comptable

Comptabilité - Chapitre 2

année début d'exercice d'amortissement cumulés en fin d'exercice

N 100 000 25 000 25 000 75 000

N+1 75 000 25 000 50 000 50 000
N+2 50 000 25 000 75 000 25 000
N+3 25 000 25 000 100 000 0

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Année 2022-2023

Exemple 2 : amortissement dégressif

Valeur
comptable
début annuités
Comptabilité - Chapitre 2

ANNEE d'exercice d'amortissement CUMUL vnc Linaire degressif

56 250
1 200 000 56 250 143 750 13% 28,13%
96 680
2 143 750 40 430 103 320 14% 28,13%
125 739
3 103 320 29 059 74 261 17% 28,13%
146 625
4 74 261 20 886 53 375 20% 28,13%
161 636
5 53 375 15 012 38 364 25% 28,13%
174 424
6 38 364 12 788 25 576 33% 28,13%
187 212
7 25 576 12 788 12 788
200 000
8 12 788 12 788 - 31
Année 2022-2023

IV Les provisions
 Provision pour risques et charges : "comptabilisées pour les risques et charges nettement
précisés quant à leur objet et dont l'échéance ou le montant ne peuvent être fixés de façon
précise" PGC
Comptabilité - Chapitre 2

 Risques :
 Pour litiges
 Pour garanties données aux clients
 Pour amendes et pénalités
 Pour perte de change
 Charges :
 Gros entretien
 Pour remise en état
 Provisions réglementées : artifice fiscal, caractère de réserve
 écriture:
 Augmentation des provisions au bilan
 Constations d’une charge

32
Année 2022-2023

 Exemple : au cours de l'exercice N l'entreprise a engagé un

procès contre le fournisseur X, frais prévisibles 10 000€ et
Comptabilité - Chapitre 2

caractère exceptionnel

33
Année 2022-2023

 Chaque année elles sont réévaluées en fonction de la

réalisation des risques ou de leur disparition
Comptabilité - Chapitre 2

 Exemple : au cours de N+1, le procès est toujours en cours

mais l'issue semble favorable on réduit les provisions de 75%.
A N+2, les frais sont finalement de 1 500€

34
Année 2022-2023

V L'ajustement des charges et des produits

5.1/ Les charges constatées d'avance
Comptabilité - Chapitre 2

 Charges enregistrées en cours d'exercice mais qui sont

relatives totalement ou partiellement à l'exercice suivant
 Très commun pour les assurances ou pour les factures
reçues avant la marchandises
 Comptes à utiliser
 Débit du compte 486 charges constatées d'avance
 Crédit du compte de charge correspondant (classe 6)

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Année 2022-2023

Exemple
 Une entreprise a reçu une facture le 20-12-N de 1 000€ HT
pour de la marchandise qu'elle n'a reçue que le 10-01-N+1
Comptabilité - Chapitre 2

contre-
passation

36
Année 2022-2023

4.2/ Produits constatés d'avance

 Produits enregistrés sur l'exercice mais relatif à l'exercice
suivant
Comptabilité - Chapitre 2

 Facture envoyée sans la marchandises

 écritures:
 bilan : passif, produits constatés d'avance
 CR : baisse des produits

37
Année 2022-2023

4.3/ Les charges à payer

 Charges ayant trait à l'exercice N mais qui seront enregistrées
à N+1
Comptabilité - Chapitre 2

 Plusieurs cas :
 Marchandises reçues sans facture
 Cotisations sociales du dernier trimestre
 Écritures :
 Bilan : dettes supplémentaires
 CR : Constat de la charge, en fonction de sa nature

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Année 2022-2023

 Exemple : une entreprise a reçu 10 000€ HT le 10-12-N de

marchandises sans facture. Cette dernière lui parvient le 5-
Comptabilité - Chapitre 2

01-N+1

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Année 2022-2023

4.4/ Les produits à recevoir

 Relatifs à l'exercice en cours mais enregistrés lors de
l'exercice suivant
Comptabilité - Chapitre 2

 Livraison effectuée par l'entreprise mais facture non envoyée.

 Ecritures :
 Bilan : constat d’une créances
 CR : augmentation des produits

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