Comptabilité de gestion

Référence
H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Paris,
Economica, 4e éd, août 2006

D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica 1

 Rappel du plan

• Introduction : une comptabilité pour les managers

Première partie : notions et principes fondamentaux

• Chapitre 1 : concepts de coûts pour la décision
• Chapitre 2 : modéliser la consommation de ressources
• Chapitre 3 : l’organisation et le fonctionnement de la
comptabilité de gestion

Deuxième partie : l’aide au contrôle stratégique

• Chapitre 4 : les enjeux stratégiques de la comptabilité
de gestion
• Chapitre 5 : l’aide au pilotage coût-valeur
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 Plan

Troisième partie : l’aide au contrôle de gestion et

aux décisions courantes
• Chapitre 6 : le passage du long au court terme
• Chapitre 7 : l’aide au pilotage à court terme
• Chapitre 8 : le calcul du résultat

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 Deuxième partie

L’aide au contrôle stratégique

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 Chapitre 5

L’aide au pilotage coût-valeur

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 Chapitre 5

1. Aider à identifier la logique des coûts :

les inducteurs
2. La « carte » du pilotage

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 Chapitre 5

1. Aider à identifier la logique des coûts :

les inducteurs
2. La « carte » du pilotage

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 Les inducteurs

• Une notion encore ambiguë

• Inducteurs structurels
– Échelle
– Étendue
– Expérience
– Technologie
– Complexité
• Inducteurs opérationnels
– Implication du personnel
– Qualité
– Utilisation des capacités
– Organisation
– Configuration du produit
– Liaisons externes

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 Les inducteurs

• L’inducteur, handicap de coût

– Les erreurs de prévision
– Le nombre d’interlocuteurs
– Le nombre de composants

Exemple : Tektronix (Jonez et Wright 1987)

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 Les inducteurs

• L’inducteur, dynamique des coûts des activités

(Porter)
– Economies (dyséconomies) d’échelle
– Apprentissage (courbes de Wright et de Crawford)
– Taux d’emploi des capacités (voir modèle GM)
– Liaisons entre activités
– Interconnexions entre chaînes de valeur
– Intégration verticale
– Calendrier (first mover)
– Mesures discrétionnaires dans la conception du produit
– Localisation
– Facteurs réglementaires
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 Les inducteurs

Niveau Les effets de montée en charge

d’activité

Niveau d’activité prévu

80

70
Niveau moyen prévu
60

années

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 Les inducteurs

La rémanence des coûts

Coûts

Niveau
d’activité
a b

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 Les inducteurs et le risque

• On peut élargir la notion d’inducteur de coût. C’est

un facteur de pénalité
– parce qu’il accroît la probabilité de réalisation de risques
inhérents à l’activité
– ou parce qu’il en augmente les conséquences négatives :
baisse des prix de vente, hausse des coûts, perte d’actifs,
accroissement de capitaux à investis.
• Dans ce sens, un inducteur est une menace face à
laquelle l’entreprise doit déployer une stratégie,
comme face à tout risque :
– soit pour en réduire la probabilité de survenance,
– soit pour en limiter les conséquences.

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 Chapitre 5

1. Aider à identifier la logique des coûts :

les inducteurs
2. La « carte » du pilotage

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 La carte du pilotage

• Analyser les coûts par marché, client, facture (cf. la distribution

CA – résultat de la méthode UVA).

• Analyser les coûts dans le cycle de vie du produit

• Analyse de la valeur au service du coût cible

• Analyse des coûts induits chez l’utilisateur

• Calcul de « l’incitation à l’achat »

• Benchmarking

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 Les coûts dans le cycle de vie du produit
Coûts
100 %

85 %

Coûts décidés

Coûts dépensés

15 %

Cycle de vie
Conception Production
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 L’incitation à l’achat selon Forbis et Mehta
1100
Coût total
1000 125
300 Avantage
Coût
d’achat 175
300 600 Prix
de
Coût de vente
Coûts de 300 revient 300
200
mise en
route
100
Coûts de 500
maintenance
400

Y
X
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 Coûts et CRM (customer relationship
management)

Fidélisation

Programme Satisfaction Profit ?

CRM des clients
Gain de
nouveaux
Coûts clients

Un nouveau domaine clé pour la comptabilité de gestion

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 Coûts et CRM (customer relationship
management)
• On peut supposer que la satisfaction des clients les fidélise et
augmente potentiellement la part de marché par diffusion des
opinions favorables des consommateurs. La marque, que les normes
IAS permettent d’inscrire au bilan en cas de fusion-acquisition, est la
manifestation de ce potentiel lié à la confiance des clients.
• Ces programmes de fidélisation sont coûteux, la comptabilité de
gestion doit identifier :
– le coût des actions de CRM et leurs inducteurs,
– l’économie de coût (l’accroissement de chiffre d’affaires) entre une vente à
un nouveau client et une vente à un client durablement fidélisé,
– l’économie de coût (l’accroissement de chiffre d’affaires) entre une vente à
un nouveau client acquis par une démarche commerciale classique et une
vente à un nouveau client incité à acheter par un client fidélisé.
• Cela débouchen sur l’analyse de la profitabilité au long du cycle de vie
de la relation client (lifetime customer value).
• Certaines études ont montré qu’en moyenne accroître de 5% la
fidélisation augmente de 50% les profits (mais elles sont discutées).

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La problématique de la création de valeur et
des parties prenantes
Valeur de
l’activité ou de
l’entreprise

Free cash flows

actualisés

Coût moyen
Cash-flows d’exploitation Investissements pondéré du
(Excédent de trésorerie d’exploitation) (CAPEX) capital
(WACC)*

* Weighted
Excédent brut Variation du Average Cost of
d’exploitation besoin en fonds Capital
(EBE ou EBITDA) de roulement
(BFR)

Coûts
Chiffre d’exploitation
d’affaires décaissables

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 La problématique de la création de valeur et
des parties prenantes

• « Les » créations de valeurs pour les parties

prenantes et leur capitalisation. Exemple : les clients
et la valeur de la marque
Autres parties
Concurrents prenantes

Valeur pour le Clients

client

Fournisseurs Valeur de
l’entreprise Valeur de la marque

Prêteurs
Salariés

Actionnaires

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 De ABC à ABM
« COSTING » (ABC)
De quoi dépendent-elles ? Les ressources sont mobilisées
MANAGEMENT puis consommées
(ABM) donc imputées

Clé de répartition (resource driver)

Quels Quelles
inducteurs performances ?
d ’activité Quels
aux
(activity indicateurs ?
drivers) ? ACTIVITES Quels
Quelles lois inducteurs de
qui forment des
de coûts performance
processus
(cost (performance
drivers) ? drivers) ?
Imputation (unité d’œuvre)

Que consomment les produits

Qu ’attend-on
et les autres aspects de l ’offre de l ’activité ?
de l ’entreprise

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