Mon Memoire - Definitif Corrigé - A Publié 2

Thème : « Le contrôle de l’Etat sur les actes budgétaires des Collectivités locales au Gabon »
UNIVERSITE OMAR BONGO

FACULTE DE DROIT ET DES SCIENCES ECONOMIQUES
DEPARTEMENT DE DROIT PUBLIC
MÉMOIRE DE FIN DE CYCLE
EN VUE DE L’OBTENTION DU DIPLÔME DE MASTER PROFESSIONNEL

EN ADMINISTRATION ET GESTION FINANCIERE DES
COLLECTIVITES LOCALES
THEME :
« Le contrôle de l’État sur les actes budgétaires

des Collectivités locales au Gabon »
Sous la direction de :
Rédigé et présenté par :
Telesphore ONDO,
Djéson Faustin AKOUMA MOIAHIDJI
Maitre-assistant, Enseignant-
chercheur à U.O.B
2014-2015
Mémoire de Master 2, présenté par Djéson Faustin AKOUMA MOIAHIDJI Page 1

SOMMAIRE
DEDICACES
REMERCIEMENTS
AVANT-PROPOS
SOMMAIRE
INTRODUCTION GÉNÉRALE………………………………………………………..1-5
PARTIE I : LE REGIME DES MODALITÉS DE CONTRÔLE DES ACTES

BUDGÉTAIRES LOCAUX…………………………………………………………..6-50
CHAPITRE I : LES CONTRÔLES ADMINISTRATIFS TUTÉLAIRES………..8-30

Section 1 : Le contrôle du Représentant de l’Etat, autorité de tutelle locale……..8-20
Paragraphe 1 : L’identification des actes budgétaires contrôlés……………………..9-13
Paragraphe 2 : Le contrôle a priori du représentant de l’Etat sur les actes budgétaires
locaux…………………………………………………………………………….….13-20
Section 2 : Les contrôles du Contrôleur budgétaire et du Comptable public.......20-30
Paragraphe 1 : le contrôle a posteriori du contrôleur budgétaire local……………..20-26

Paragraphe 2 : Le contrôle concomitant du receveur de la collectivité locale……..26-30
CHAPITRE II : LES CONTRÔLES JURIDICTIONNELS………………….....31-50

Section 1 : Le contrôle des actes budgétaires locaux : une compétence de principe des
juridictions financières locales…………………………………………………….31-41
Paragraphe 1 : Le contrôle juridictionnel des comptes et du bon emploi des deniers publics
locaux……………………………………………………………………………31-38
Paragraphe 2 : Les effets du contrôle de la juridiction des comptes……………38-41
Section 2 : La compétence exceptionnelle des juridictions non financières en matière de
finances locales…………………………………………………………………….41-50
Paragraphe 1 : Le juge administratif, juge de la légalité des actes financiers locaux non
réglementaires…………………………………………………………………….42-46
Paragraphe 2 : Le juge constitutionnel, juge de la régularité des délibérations à caractère
règlementaire……………………………………………………………….…….46-50

PARTIE II : LA PORTÉE DES MODALITÉS DE CONTRÔLE DES ACTES

BUDGÉTAIRES LOCAUX……………………………………………………...50-76
CHAPITRE I : LES LIMITES DES CONTRÔLES ADMINISTRATIFS ET

JURIDICTIONNELS ……………………………………………………………52-64
Section 1 : Les limites liées au contrôle administratif tutélaire………………..52-59
Paragraphe 1 : Les insuffisances du contrôle de légalité…………………………52-57
Paragraphe 2 : Les insuffisances du contrôle budgétaire…………………………57-59
Section 2 : Les limites liées aux contrôles juridictionnels………………………59-64
Paragraphe 1 : Les insuffisances liées à la procédure et aux moyens des juridictions
locales………………………………………………………………………………59-62
Paragraphe 2 : Le problème des décharges de responsabilité et des remises gracieuses de
débet…………………………………………………………………………..……63-64
CHAPITRE II : LES PERSPECTIVES D’AMÉLIORATION

ENVISAGEABLES…………………………………………………………………65-76
Section 1 : La nécessité d’une réorganisation fonctionnelle des organes de
contrôle……………………………………………………………………………….65-70
Paragraphe 1 : L’opérationnalité des cadres territoriaux de l’Etat existant………….65-68
Paragraphe 2 : L’amélioration du contrôle des juridictions financières
locales…………………………………………………………………………….…68-70
Section 2 : La formation des agents de contrôle et la dématérialisation des procédures

de contrôles………………………………………………………………………….71-76
Paragraphe 1 : La formation des personnels de contrôle et le recentrage du contrôle de la
commande public local………………………………………………………………71-73
Paragraphe 2 : La dématérialisation des procédures de contrôle de légalité et
budgétaire……………………………………………………………………………73-75
CONCLUSION GENERALE………………………………………………………..76-77
ANNEXES
BIBLIOGRAPHIE
TABLE DES MATIERES

AVANT PROPOS
Partout dans le monde aujourd’hui, on assiste à une mutation importante de

l’organisation des systèmes publics. Tous les Etats sont confrontés à ce phénomène qui
engage la responsabilité des décideurs politiques et administratifs. La maitrise de ces
changements représente par conséquent un défi et un enjeu majeur pour les Etats comme
pour les Collectivités locales. D’où la nécessité de disposer de personnels, de cadres dont la
formation est adaptée à la forme nouvelle de gouvernance qui se dessine pour les prochaines
années, et basée essentiellement sur les connaissances des bonnes pratiques de gouvernance
financière et de gestion managériale des organisations publiques.
C’est dans cette perspective qu’a été arrêté, lors des états généraux de
l’éducation et de la recherche de mai 2010, l’impérative résolution de refonder le système
d’enseignement supérieur gabonais, plus en phase avec la nouvelle vision politique du pays,
en consolidant la mise en place du système Licence Master Doctorat (LMD) dans
l’ensemble des établissements d’enseignement supérieur. Toute chose qui a conduit
l’Université Omar Bongo (UOB)1 à diversifier ses offres de formation dans le sens d’une
professionnalisation de celles-ci.
Aussi, la Faculté de Droit et des Sciences Économiques (FDSE) a ouvert dès

l’année académique 2013-2014, en plus d’autres, le Master 2 Droit public spécialité
Administration et Gestion Financière des Collectivités locales en abrégé MAGFCL. Nanti
d’une Maitrise en droit public fondamental, nous nous y sommes inscrits.
L’objectif de ce master professionnel, à vocation financière, étant de fournir aux

différentes administrations publiques2 des spécialistes en matière de gestion des finances
locales, donc capables d’impulser les bonnes pratiques de gouvernance financière locale.
Pour ce faire, la formation des étudiants y inscrit3 passe par une adéquation ou
confrontation entre la théorie et la pratique des enseignements dispensés. D’où il nous a été
recommandé par l’administration décanale via le responsable du Master, d’entreprendre un
stage pratique d’une durée minimale de trois (03) mois au sein d’une des administrations
publiques (Etat, Collectivités locales et Établissements publics) dont les attributions
touchent au domaine des finances locales. Ce stage devra poursuivre un double objectif :
1 L’Université Omar Bongo a été créée par ordonnance n°30/PR du 19 avril 1971 portant création et
organisation de l’Université Nationale du Gabon et restructurée par ordonnance n°02/02/PR du 26 février
2002 portant restructurati on de l’Université Omar Bongo de Libreville.
2 Particulièrement celles intervenant dans la gestion des Collectivités locales.
3 Il est à préciser que nous sommes la première promotion de ce master professionnel de droit public à
spécialité droit des collectivités locales et finances locales.

- D’une part, permettre aux étudiants de mettre en exergue les connaissances acquises
au niveau des amphithéâtres et d’être en contact avec le milieu professionnel qui sera
le leur une fois sortis de la faculté.
- D’autre part, la fin du stage pratique est sanctionnée par la rédaction d’un mémoire
dont le thème devra être évidemment en relation avec l’activité de l’Administration
d’accueil.
C’est dans le cadre d’un tel stage professionnel que nous avons d’abord été
admis et affecté par note de service N°0182/MISPID/SGA1 du 18 juin 2014 à la Direction
de la Tutelle des Collectivités locales du Ministère de l’Intérieur, de la Sécurité Publique, de
l’Immigration et de la Décentralisation (MISPID).
Puis, par lettre recommandée N°00291/MISPID/SGA1 du 12 novembre 2014 du Secrétaire

général adjoint 1 dudit ministère, nous avons ensuite été autorisée à entamer un second
stage, au regard de la spécificité du thème de notre étude, au Ministère du Budget et des
Comptes Publics (MBCP) comme l’atteste la note de service
N°00420/MBCP/SG/DGCPT/DRH/SRGC du 29 janvier 2005, précisément au service de la
Recette Municipale de Libreville (RML).
Lors de ces deux stages pratiques, il s’agissait essentiellement pour nous de

mieux circonscrire l’objet de l’étude devant constituer la substance du thème de notre
mémoire de fin de cycle intitulé : « Le contrôle de l’Etat sur les actes budgétaires des
Collectivités locales au Gabon ».
Ce thème peut paraitre a priori simpliste, mais les personnes avisées peuvent
parfaitement se rendre compte que celui-ci constitue au fond non seulement un problème
d’actualité au regard de la grande réforme des finances publiques engagée dans notre pays,
et des exigences internationales en matière de bonne gouvernance financière des Etats. Mais
il expose aussi les relations politico-financières qu’entretiennent l’Etat central et les
Collectivités locales gabonaises dans le cadre du processus de décentralisation, fortement
impulsé depuis 1996 et réaffirmé en 2015 par l’adoption d’une nouvelle loi organique sur la
décentralisation.
Aussi, les développements qui suivent analyseront uniquement le régime de

contrôle des autorités administratives de l’Etat sur les actes budgétaires des Collectivités
locales au Gabon. D’autant plus que le présent mémoire a été précédé par la rédaction de
deux rapports de stages4 présentant distinctement le cadre de notre étude : Ministère de
l’intérieur chargé de la décentralisation (tutelle administrative) et Ministère du budget et des
comptes publics (tutelle financière).
4 Disponibles dans les Administrations concernées.

Je dédie principalement ce mémoire à ma fille adorée Cindy MENGUE

M’AKOUMA, ma source de réussite incommensurable ; et à ma mère Séverine
EKOUMBENG MINTSA, pour m’avoir inculqué le sens de l’effort et de la
persévérance dans cette vie.
Sans oublier mes petits frères : Miguel, Warren (Levieu), et mes petites
sœurs : Minouche, Joëlle, Chancelle, Coucounette, Grace et Isabelle, votre
affection à mon égard à contribué à la réalisation de ce modeste travail.

Remerciements…
Avant de commencer, je tiens tout d’abord à remercier toutes les personnes sans
qui ce mémoire n’aurait pu aboutir et qui ont su me conseiller, m’orienter et m’épauler tout
au long de mes recherches. Je pense aux différents responsables administratifs, dont les
noms suivent :
Au niveau du Ministère de l’Intérieur, de la Sécurité Publique, de l’Immigration

et de la Décentralisation (MISPID) :
 Monsieur Michel ONDO NDONG, Conseiller technique chargé de la

décentralisation et des Collectivités locales ; encadreur professionnel du présent mémoire.
 Madame Nicole MOUSSAVOU et Monsieur Hans Emérie Fabrice

DICKARADO, Directeurs de la tutelle des Collectivités locales.
Au niveau du Ministère du Budget et des Comptes Publics (MBCP) :
 Monsieur KOUMBA KOUMBA, Contrôleur Budgétaire de la Province de

l’Estuaire ;
 Monsieur Axel OGNAGNA OKANGA, Receveur Municipal de Libreville.
Par ailleurs, toute ma gratitude revient naturellement à Monsieur Paul NGOME

AYONG (Secrétaire Général Adjoint 1 au Ministère de l’Intérieur), pour son soutien et ces
précieux conseils. Il a été une grande source d’inspiration dans le choix de la formation
entreprise.
Enfin, j’adresse mes très sincères remerciements à Monsieur Télesphore

ONDO, pour avoir accepté de diriger ce travail malgré ses multiples occupations et pour son
sens de l’écoute et sa disponibilité constante.
Je ne saurais oublier l’ensemble des enseignants et étudiants de la première

promotion du Master AGFCL.

« Nous ne pouvons résoudre les problèmes difficiles que nous rencontrons en

demeurant au niveau de réflexions où nous nous trouvions lorsque nous les
avons créées ».
Albert EINSTEIN

INTRODUCTION GÉNÉRALE
Si les collectivités locales jouissent de l'autonomie financière5 leur permettant de

poursuivre, au côté de l'Etat, les objectifs de développement économique, social et culturel,
cette autonomie ne peut s'exercer que dans le strict respect des règles budgétaires et
comptables. C’est en application du principe de l’indivisibilité de l’Etat unitaire que l’Etat
surveille la gestion financière des Collectivités locales gabonaises. D’où il a institué des
organes extérieurs aux collectivités locales chargés d'assurer, de manière périodique ou
ponctuelle, la régularité et l'optimisation des fonds publics locaux. Ce contrôle exogène est
confié à une pluralité d'acteurs. C'est ainsi qu'on a des acteurs administratifs marqués par
leur diversité et des acteurs juridictionnels.
Il convient préalablement à l’objet de notre étude de définir brièvement quelques

généralités de notre thématique.
D’abord, le concept de « contrôle ». Étymologiquement, le contrôle serait le

« contre-rôle », la liste nominative qui permettrait de vérifier une première série de noms
portés sur un état et de procéder éventuellement à un contre-appel. Cette idée de vérification
est essentielle à la notion de contrôle, que le Pr. EISENMANN définit comme «l'opération
qui consiste à vérifier si des objets concrets sont conformes ou ne sont pas conformes au
schéma idéal, d'un objet correct, tel que le dessine une norme de contrôle - autrement dit à
confronter les objets aux schémas auxquels ils doivent être conforme pour établir si,
effectivement, ils le sont ou non. Un contrôle c'est essentiellement une vérification de
conformité de la conformité ». Par conséquent, contrôler c'est non seulement vérifier la
régularité juridique, la légitimité ou l'opportunité des actes, mais aussi assurer le
fonctionnement économique et cohérent de la machine administrative et de ses diverses
parties, surveiller la réalisation effective des programmes, évaluer les résultats, voire les
coûts et rendements6 .
À partir de ce qui précède, « le contrôle de l’Etat » vise à assurer à titre

essentiel la légalité et la régularité dans la conception et la mise en œuvre des budgets des
collectivités locales. La légalité vise à garantir la conformité des documents et des
opérations budgétaires aux lois nationales. Quant à la régularité, elle repose aussi sur l'idée
de conformité mais, de manière spécifique, par rapport aux règles applicables en la matière.
5 Les collectivités locales jouissent d’une autonomie d’action en vertu du principe de la libre administration
énoncé par la Constitution (art. 112 al. 2) et repri s sous la forme de libre gestion par la loi organique
n°001/2014. Cependant, la libre administration est limitée par la nécessité de préserver le respect du principe
de légalité républicaine par les autorités locales.
6 Employé dans une acception large en fonction de l'orientation choisie, le concept de contrôle permet
souvent d’opposer le contrôle hiérarchique au contrôle de tutelle. Le premier désigne l'exercice du pouvoir
hiérarchique du supérieur sur le subordonné. Le second renvoie au contrôle de l’Etat sur les collectivités
décentralisées.

Ensuite, l’expression générique « acte budgétaire local ». Elle désigne les

différents actes juridiques des Collectivité locale qui prévoient les ressources et les charges
de la Collectivité locale pour un exercice annuel donnée ; qui en modifient ou exécutent
l’affectation des ressources ou charges, et qui en constatent ou en font le bilan. L’expression
est généralement synonyme de « budgets locaux », de « comptes publics locaux » ou de
« documents budgétaires locaux ».
Enfin, la notion de « Collectivité locale ». Elle nécessite que soit au préalable

levée toute ambiguïté entre les notions de collectivité territoriale et de collectivité locale.
L'Etat, collectivité territoriale n'est évidemment pas qualifiable de collectivité locale, ni de
collectivités territoriales décentralisées. Mais, abstraction faite de l'Etat, les collectivités
territoriales sont très exactement les Collectivités locales. Aussi, ferons-nous usage dans le
cadre de ce travail de l'une et l'autre expression.
Au sens de l'article 3 de la nouvelle loi organique n°001/2014 du 15 juin 2015

relative à la décentralisation, les collectivités locales 7 sont « toute collectivité territoriale qui
pourrait être dotée par la loi de la personnalité juridique et de l’autonomie administrative et
financière ». Autrement dit, il s’agit des entités de droit public correspondant à des
groupements humains géographiquement localisées sur une portion déterminée du territoire
national, auquel l'Etat a conféré une existence juridique distincte de la sienne et le pouvoir
de s'administrer librement par des autorités élues localement. Sont des collectivités locales
au Gabon, la commune et le département.
Le contrôle de l’Etat sur les actes budgétaires locaux, objet de notre étude, n’est
pas récent au Gabon.
En effet, sous l’époque coloniale, le contrôle des opérations financières des

colonies était assuré par la métropole, soit par l’administrateur de la colonie ou ses
représentants, conformément au décret du 30 décembre 1912 fixant le régime financier des
colonies françaises. Dès leur accession à l’indépendance, les pays africains mettront en place
leurs propres législations financières adaptées à leurs besoins, desiderata, aspirations
politiques et à leur réalité sociale. Le Gabon, qui au lendemain de l’indépendance comptait à
peine six communes dont deux de plein exercice et quatre de moyen exercice 8 , n’échappe
pas à ce mouvement. Ainsi, l’article 47 de l’ordonnance n°24/PR/MI-TC du 6 avril 1963
portant organisation des municipalités gabonaises et déterminant leurs règles de
fonctionnement énumère limitativement les actes du conseil municipal soumis à approbation
préalable de la tutelle. Il s’agit particulièrement des actes de nature financière.
Sous le parti unique, le caractère centraliste de la gestion des affaires publiques

conférait aux organes du parti le contrôle de l’ensemble des opérations financières du pays.
Le régime juridique du contrôle des finances locales reposait alors sur les dispositions du
7 Les collectivités locales de la République gabonaise sont les Communes et les Départements. Les premières
citées sont « une agglomération urbanisée dont les habitants sont unis par des intérêts socio -économiques
communs ». Les secondes « comprennent tous les espaces situés en dehors de la commune ».
8 En 1960, les commune de plein exercice sont Libreville et Port-Gentil ; et de moyen exercice : Bitam,
Lambaréné, Mouila et Oyem.

décret n°993/PR du 12 septembre 1972 portant régime financier et comptable des

collectivités secondaires et sur celles de la loi n°5/85 du 27 juin 1985 portant règlement
général sur la comptabilité publique de l’Etat, applicables aux collectivités locales.
On peut aussi citer le décret n°2041/PR/MINECOFIN-PART du 6 décembre

1985 précisant le régime général du contrôle financier de l’Etat fixé par le décret
n°1377/PR/MINECOFIN-PART du 24 décembre 1977 portant attributions et organisation
du ministère de l’économie et des finances. De même que le décret n°540/PR/MJ du 25 mai
1979 fixant l’organisation, le fonctionnement et les règles de procédure de la Chambre des
comptes. Tous ces différents textes ressortent, en ces temps déjà, le souci des gouvernants de
protéger le patrimoine financier de l’Etat et ses démembrements. Toutefois, le cadre
monolithique de l’époque étant défavorable au développement de la décentralisation,
l’existence d’un véritable contrôle des finances publiques locales était illusoire.
C’est en fait dans une dynamique d’évolution9 , et comme plusieurs Etats

africains longtemps gérés selon un système fortement centralisé, que le Gabon amorce dès
les années 1990 une nouvelle forme de gestion des affaires publiques. En partenariat avec
les institutions de Brettons Wood, il va s'engager à accentuer le processus de
décentralisation, commencé bien avant l'indépendance en 1960 10 . Au regard des défis posés
par le nouvel environnement socio-politique et économique, la décentralisation est ainsi
devenue nécessaire en matière de restructuration et de modernisation de l'administration
publique gabonaise11 .
9 «l’Etat en tant que forme politique institutionnalisée, est un produit historique de l'évolution des sociétés ; et
comme toute institution, il est caractérisé par une dynamique permanente d'évolution résultant de l'action
des forces de changement » (Pr. Jacques CHEVALLIER)
10 Cf. KOMBILA – IBOANGA Fidèle, ”l’influence de la constitution française de 1958 en matière de territoire en
Afrique : l’exemple de la politique de la décentralisation au Gabon’’, Association française de droit
constitutionnel, 7 ème Congres français de droit constitutionnel, Paris, pp.25-27, Septembre 2008.
Ce dernier affirme qu’«historiquement, la constitutionnalisation du statut des collectivités locales date de
l’époque coloniale… Le Gabon, colonie faisant partie de l’ensemble colonial de l’AEF, connaît alors sa p remière
expérience de décentralisation sous la colonisation française avec la loi française de 1955 relative à la
réorganisation municipale en Afrique équatoriale française, au Togo, au Cameroun et à Madagascar. Colonie
française, le Gabon fait alors partie de l’ensemble colonial AEF. Cette loi érige les localités de Libreville et Port
Gentil en commune de plein exercice ».
Il ajoute par ailleurs, qu’ « à la veille de l’indépendance du pays, une loi n°26/59 du 22 juin 1959 est adoptée.
Elle porte création des collectivités rurales et détermine les règles de leur fonctionnement. La période
post-indépendance est marquée par un courant centralisateur dans la politique comme dans l’administration
du pays. Les lois de décentralisation ne sont pas appliquées. Ainsi, l’ordonnance n° 24/PR-MI-TC du 6 avril
1963 crée des communes de plein exercice (conseil et municipalité élus) et des communes de moyen exercice
(conseil élu, maire nommé sur proposition du conseil. Le décret n° 00993/PR du 12 septembre 197 2 vient fixer
le régime financier et comptable des collectivités locales ».
11 Précisons qu’en 1996, suite aux différentes vagues de contestations du pouvoir centrale et de la monté
florissante des élites intellectuels, et l’avènement du multipartisme qui secoue le pays et l’Afrique en général,
le gouvernement Gabonais opte pour une politique de décentralisation. Il en a résulté l'adoption des
politiques d'ajustement structurel (P.A.S), lesquelles mettaient en exergue les politiques de décentralisation
comme piliers importants des réformes institutionnelles plus larges.

Cette ouverture démocratique qui aboutit à l’instauration du multipartisme en

1990, suite à des évènements socio-politiques tumultueux, conduira à la
constitutionnalisation en 1991 du principe de la libre administration des collectivités locales
par des conseils élus dotés de compétences et ressources propres. Mais se trouve également
consacré le principe de l'unité et de l'indivisibilité de la République qui implique le contrôle
de l'Etat sur les Collectivités locales.
Ces contrôles sur les actes budgétaires locaux sont actuellement prévu par les
dispositions de la nouvelle loi organique n°001/2014 du 15 juin 2015 relative à la
décentralisation, ainsi que par plusieurs textes règlementaires. C’est par le truchement de ses
contrôles que l’Etat s’assure que l’exercice de l’autonomie financière des entités
décentralisées ne serve pas de prétexte à la gabegie financière et aux détournements des
deniers publics locaux.
L’étude de la présente thématique est d’un enjeu important, pour un pays tel que
le Gabon qui a opté depuis peu pour la bonne gouvernance de ses finances publiques, au
regard des multiples détournements des crédits budgétaires et autres gabegies financières au
sein de l’administration publique en générale, d’une part et du manque de réalisation de
projets d’investissements publics locaux décrié par les populations, nonobstant l’importance
des fonds alloués par le gouvernement, d’autre part12 .
L'exploration du contrôle de l'Etat sur les actes budgétaires des collectivités

locales gabonaises va donc au-delà d'un effet de mode. L'actualité du sujet étant marquée,
dans le cadre de la réforme de notre administration publique, par l'adoption récente de la loi
organique n°20/2014 du 21 mai 2015 relative aux lois de finances et à l’exécution du budget
(LOLFEB) qui transpose trois (3) directives communautaires13 .
Le sujet nous a intéressés, à ce titre, pour qu'à travers son traitement, nous
puissions mieux appréhender non seulement les mécanismes et organes de contrôle externe
12 En effet, plus de vingt ans après l’enclenchement du processus de décentralisation dans notre pays, le
développement des entités territoriales décentralisées sur le plan administratif, éco nomique et social n’a
toujours pas été engendré. Au contraire, l’enclavement de nos localités s’est aggravé au point qu'aujourd'hui,
l’exode rural et l'éradication de la pauvreté sont devenus une situation d'urgence dans la politique nationale.
13Il s’agit des directives de la CEMAC et notamment les directives 11-UEAC-190-CM-22 du 19 décembre
2011 n° 01 relative aux lois de finances ; n° 02 relative au règlement général de la comptabilité publique et
n°06 relative au code de transparence et de bonne gouvernance dans la gestion des finances publiques des
Etat membres.
Cette loi détermine les nouvelles règles relatives à la nature, au contenu, à la procédure d’élaboration, de
présentation et d’adoption des lois de finances, ainsi qu’à l’exécution et au con trôle du budget de l’Etat.
Cette réforme des finances publiques gabonaises, amorcée dès 2002 et institue la budgétisation par objectifs
de programme (BOP), a été imposée par deux facteurs :
- Le respect des engagements pris dans le cadre de la CEMAC, visant à harmoniser les normes de
gestion des finances publiques en son sein ;
- La nécessité de mettre en place une administration moderne et performante dotée d’une culture
centrée sur les résultats et non plus sur les moyens.

des budgets locaux au Gabon mais aussi mettre en pratique « le savoir-faire et le faire-
savoir » appris tout au long de notre cursus universitaire14 .
Quels sont les procédures et les organes des différentes modalités de contrôles ?
Peut-on conclure à une efficacité de ces contrôles de l’Etat central sur les actes budgétaires
locaux, au regard de la gestion financière actuelle de nos collectivités locales ?
Afin de répondre à cette double problématique, l’architecture retenue de notre

travail reposera d’abord sur l’étude du régime des différentes modalités de contrôle des
services de l’administration d’Etat central sur les actes budgétaires des Collectivités locales
(Partie 1) ; avant d’envisager, ensuite, la portée desdites modalités de contrôles (Partie 2).
14Pour réaliser ce travail, nous avons eu des entretiens avec des responsables administratifs, tant a u ni vea u
des administrations centrales que des unités déconcentrées. Nous avons consulté plusieurs textes juridiques
en rapport avec notre objet d’étude et nous les avons analysés et interprétés dans la mesure du possible.
Puis, nous avons collecté le support documentaire doctrinal relatif à notre thème de mémoire que nous
avons analysés au regard de la pratique gabonaise du contrôle externes des actes budgétaires, par le biais de
deux stages pratiques effectués dans les principaux services de l’administration d’Etat intervenant en la
matière.

PARTIE I :
LE REGIME DES MODALITÉS DE CONTRÔLE DES ACTES
BUDGÉTAIRES LOCAUX

Les finances locales conservent un caractère subordonné et secondaire par

rapport aux finances de l’Etat. Ce caractère primordial fait de la notion de contrôle
budgétaire, une notion qui domine le droit budgétaire local.
Le régime de tutelle de l’Etat sur les actes budgétaires locaux est marqué par la
diversité des acteurs ayant des compétences et des pouvoirs différents, et intervenant au
moyen de procédés divers. Il est donc fondamental d'identifier les organes chargés d’exercer
ces contrôles. Il est tout aussi essentiel de voir quelles sont leurs compétences, les pouvoirs,
les moyens ont-ils disposent pour exercer de manière efficace ou non les missions qui leur
sont dévolues.
On entend par tutelle, le contrôle exercé par l’État sur les collectivités locales.
C’est « l’ensemble des pouvoirs limités et accordés par la loi ou en vertu de celle-ci à une
autorité supérieure, afin d’assurer le respect du droit et la sauvegarde de l’intérêt général
contre l’inertie, les excès et les empiètements des agents décentralisés »15 .
Par conséquent, il s'agira de voir la diversification du contrôle administratif

exogène (chapitre 1) avant de passer au contrôle des organes juridictionnels (chapitre 2)
des actes budgétaires locaux.
15 J. Dembour, les actes de la tutelle administrative, Larcier, 1995, in M. Gohin, « Institutions

administratives », p. 310.

CHAPITRE I :
LES CONTRÔLES ADMINISTRATIFS TUTÉLAIRES
Les contrôles exercés sur les actes budgétaires des Collectivités locales sont dit «
administratifs » parce qu’ils sont l’œuvre des autorités relevant de l’administration d’Etat,
c’est-à-dire des autorités administratives de tutelle16 , situées aussi bien au niveau de
l’Administration centrale qu’au niveau de l’Administration déconcentrée. Ces autorités
administratives sont chargées de veiller au respect des lois et règlement dans l'élaboration et
la mise en œuvre des budgets locaux.
Sur ce, l'article 353 de la loi organique n°001/2014 du 15 juin 2015 relative à la
décentralisation dispose clairement que « la tutelle est le contrôle exercé par une autorité
administrative sur une collectivité locale dans les conditions fixées par la loi. Ce contrôle
porte sur la légalité des actes… ». Ce qui proscrit ipso facto, une tutelle sans texte ou au-
delà des textes, car le principe de base, en la matière, est que « la tutelle ne se présume pas».
L’exercice de ce contrôle peut être analysé sous plusieurs angles. Selon le

moment où il est exercé on parlera de contrôle a priori, de contrôle concomitant et de
contrôle a posteriori. Le premier intervient avant l'exécution, le deuxième en cours
d'exécution et le dernier après l'exécution du budget.
Aussi, nous verrons d’abord le contrôle exercé par le représentant de l’Etat

(section 1) sur les actes budgétaires locaux ; puis, celui du contrôleur financier local, devenu
« contrôleur budgétaire » et du comptable public local, encore appelé « receveur de la
collectivité locale » (section 2).
Section 1 : Le contrôle du Représentant de l’Etat, autorité de tutelle locale
Le régime juridique du contrôle de légalité des actes des conseils locaux, y

compris ceux à caractère financier, a été fixé par le constituant 17 . Le représentant de l'Etat
veille à la sauvegarde des intérêts nationaux. Il veille en outre à l'exercice régulier par les
collectivités locales de leurs compétences et à l’utilisation régulière de leurs ressources.
En vertu de des dispositions de la loi organique 001/2014 du 15 juin 2015

relative à la décentralisation, il exerce, à la fois sur l'élaboration et l'exécution des actes
budgétaires locaux, un contrôle de légalité et un contrôle budgétaire a priori (Paragraphe
2). Mais avant de voir comment il s’exerce, il importe d’identifier la nature des différents
actes budgétaires contrôlés (Paragraphe 1).
16Ces autorités relèvent essentiellement de deux départements ministériels : Ministère de l’Intérieur et

Ministère du budget et des comptes public. Auxquels on pourrait ajouter le Ministère des affaires étrangères ,
pour le contrôle de toute convention de coopération décentralisée et internationale des collectivités locales.
17 Article 112 b de la constitution gabonaise (Loi n°3/91 du 26 mars 1991).

Paragraphe 1 : L’identification des actes budgétaires contrôlés
Les actes budgétaires des Collectivités locales sont des actes administratifs
spéciaux, à la différence des actes administratifs ordinaires. L’article 356 de la loi organique
n°001/2014 du 30 juin 2015 relative à la décentralisation énumère lesdits actes soumis à
l’approbation de la tutelle, préalablement à leur entrée en vigueur 18 .
Afin de déterminer les actes rentrant obligatoirement dans le champ du contrôle

du représentant de l’Etat19 , le législateur met en évidence un lien de rattachement organique
entre les actes concernés par le contrôle et les Collectivités locales, personnes publiques. Ces
actes émanent soit de leurs organes délibérants (conseils départemental ou municipal), soit
de leurs organes exécutifs (président du conseil départemental ou municipal).
Parmi la masse des actes budgétaires pris par les collectivités locales20 , il y a lieu
de regrouper ceux actes concernés par le contrôle de légalité21 et budgétaire en deux
catégories. Nous avons d’une part, les actes budgétaires prévisionnels (A) qui engagent
18 Il s’agit des projets de budgets ; des autorisations spéciales de dépenses ; des virements de crédits de
chapitre à chapitre des Col lectivités locales ; des délibérations relatives à la participation financière des
Collectivités locales dans les organismes publics ou privés ; des concessions de services publ i c s l oc aux ; des
contrats d’une durée supérieur à cinq (05) ans ; des actes d’aliénations et échanges des propriétés des
Collectivités locales ; des emprunts souscrits par les Collectivités locales auprès des organismes
internationaux, ainsi que ceux souscrits auprès des organismes nationaux dépassant les 30% des r es s our c es
propre de la collectivité ; des conventions ou accords signés par les Collectivités locales gabonaises ou
groupements dans le cadre de la coopération décentralisée ; des conventions de marchés publics ; des
comptes administratif et de gestion de la collectivité.
19 Seuls les actes budgétaires ayant un caractère règlementaire sont obligatoirement déférés à la tutelle pour
contrôle de légalité, notamment les actes budgétaires prévisionnels et ceux rétrospectifs, accompagnés de
leurs délibérations. Y compris les actes budgétaires et financiers locaux de caractère individuel portant
atteinte aux droits individuels et libertés publiques.
20Au sens de la loi, les actes financiers locaux soumis à l'obligation de transmission sont essentiellement : l es
délibérations des assemblées locales, relatives aux actes financiers locaux ; les décisions prises par délégation
de l'assemblée délibérante : il s'agit de décisions prises par le maire, par délégation du conseil municipal,
dans les domaines des finances locales ; les décisions réglementaires ou individuelles prises par le maire en sa
qualité d’ordonnateur de crédits de la collectivité ; les conventions relatives aux marchés, aux emprunts et les
conventions de concession ou d'affermage des services publics locaux.
En revanche, tous les autres actes des collectivités locales n'ont pas à être transmis (actes de gestion
courante, actes d'administration interne, conventions autres que celles mentionnées ci -dessus).
21 La ligne de démarcation juridique entre les actes rentrant dans le champ du déféré et ceux qui n’y rentrent
pas a été posée par le Conseil d’Etat français qui indique récemment, dans l’arrêt Commune du Port , que le
législateur de 1982 n’a pas entendu limiter la faculté qu’a le préfet de former un recours pour excès de
pouvoir « à l’encontre de tous les actes des collectivités territoriales ». Cette jurisprudence étend ainsi le
déféré aux actes non soumis à l’obligation de transmission, et montre du coup que la frontière est
évanescente entre les actes soumis au contrôle et ceux qui ne le sont pas, mais au-delà entre le déféré et le
recours pour excès de pouvoir.
En définitive, en droit français, sont des actes susceptibles d’être déférés : les actes soumis à obligation de
transmission et les actes non soumis à obliga tion de transmission, c’est-à-dire presque tous les actes. Seuls
sont exclus les actes émanant des autorités locales mais accomplis au nom de l’Etat et les actes relevant du
droit privé. La pratique en droit gabonais, concernant le champ d’application du d éféré, embrasse la pres que
totalité des actes locaux qui sont susceptibles d’être déférés par le représentant de l’Etat au juge.

l'avenir de la collectivité locale, et d’autre part, les actes budgétaires de bilan ou rétrospectifs
(B) qui soldent le passé de la Collectivité locale, et qui sont précédés par les actes dits
d’exécution budgétaire.
A- Les actes budgétaires prévisionnels et d’exécution budgétaire
Nous présenterons d’abord les actes budgétaires des collectivités locales dit
« prévisionnels », puis les actes budgétaires locaux dit « d’exécution budgétaires ».
Sont appelés « actes budgétaires locaux prévisionnels », les actes qui prévoient
et autorisent les ressources et les charges de la collectivité, pour l'année à venir. Il en existe
de deux sortes compte tenu de leur objet, de leur date d'adoption et de leur application dans
le temps, notamment :
 Le budget primitif : décision politique la plus importante de la collectivité
locale, puisqu'elle traduit, en termes de charges et de ressources, les choix de la collectivité
pour l'année à venir, c’est-à-dire qu’il rend compte des prévisions de recettes et de dépenses
en fonctionnement et en investissement votées par le conseil municipal ou départemental.
Ce document budgétaire est préparé par le bureau du conseil de la collectivité locale en tant
qu'autorité exécutive, et est adopté par l'autorité délibérante soit le conseil municipal ou
départemental dans le respect des objectifs et des priorités de la politique municipale ou
départementale souhaitée. Une fois voté, cet acte budgétaire prévisionnel permet au
président du bureau du conseil d'engager les dépenses dans la limite des crédits prévus, ainsi
qu'à poursuivre le recouvrement des recettes attendues. Un budget primitif doit en principe
tout prévoir et devrait se suffire à lui-même.
Aussi, des règles particulières régissent le délai de vote de cet acte juridique, car
une collectivité locale ne peut perdurer sans budget. Une telle situation pouvant déboucher
sur le règlement du budget par l’autorité de tutelle. C’est pourquoi, cet acte de prévision et
d'autorisation annuelle des ressources et des dépenses de la collectivité doit être adopté à une
période précise de l’année. D’où l’intérêt du contrôle de la tutelle, qui veille à ce que le
budget primitif soit arrêté, délibéré et adopté par l'assemblée délibérante au plus tard le 30
novembre de l’année qui précède l’année d’exécution du budget concerné, conformément à
l’article 274 de la loi organique n°001/2014 du 15 juin 2015 relative à la décentralisation.
 Les budgets additionnels (ou décisions modificatives) : Elles peuvent être

votées après l'adoption du budget primitif, en cas de nécessité ou d'urgence. Appelées lois de
finances rectificatives dans les finances de l'État, les décisions modificatives sont établies,
délibérées et adoptées au plus tard le 30 juin de l’année en cours d'exécution du budget
primitif.
Selon l’article 275, « le budget additionnel a pour objet de rapporter au budget
de l’année en cours les résultats de l’année précédente, les crédits supplémentaires
reconnus nécessaires depuis l’ouverture de la gestion en cours, les recettes non prévues
dans le budget primitif et, d’une manière générale, les opérations non apurées provenant
des gestions antérieures… ». Autrement dit cet acte budgétaire prévisionnel, aussi appelé

« budget supplémentaire » ou « budget de report de crédits de l’exercice antérieur », permet

d'ajuster, de compléter les inscriptions du budget primitif. Il remplit donc une double
fonction :
- c'est un budget d'ajustement, qui prévoit par exemple des dépenses nouvelles,
à condition de respecter l'équilibre réel. Autrement dit, il est important et nécessaire lors du
vote de ces dépenses additionnelles de prévoir les recettes correspondantes de manière à ne
pas compromettre l'équilibre du budget (primitif).
- le budget supplémentaire est non seulement un budget de report (du solde du
dernier compte administratif sur le budget en cours d'exécution), qui assure la liaison entre
les budgets locaux successifs. En matière de finances locales, le budget supplémentaire n'est
pas obligatoire. Mais il peut en avoir un ou plusieurs dans un exercice budgétaire donné.
Pour ce qui concerne les actes dits « d’exécution budgétaire », l’expression

désigne l’ensemble des actes pris par les autorités décentralisées (organes exécutif et
délibérant) dans le but de faire exécuter leurs budgets (primitif ou additionnel) après son
approbation par la tutelle. Ce type d’acte budgétaire intervient donc au cours de l’exercice
budgétaire pour l’exécution tant en dépenses qu’en recettes des prévisions du budget primitif
ou additionnel.
Par conséquent, ils prennent généralement la forme des conventions de marchés
publics et autres contrats de délégation de service public ; des virements de crédits de
chapitre à chapitre ; des autorisations spéciales de dépenses ; des demandes d’admission en
non-valeur. Il s’agit là d’un ensemble d’actes juridiques et financiers liés au budget de la
collectivité et donc susceptibles de contrôle de la part des services de l’Etat central.
On peut y ranger également les délibérations portant reformation des biens de la
Collectivité locale ; les délibérations relatives aux emprunts des Collectivités locales ; celles
relatives aux prises de participation dans les organismes privés ou publics et autres
délibérations à incidence financière locale (Ex : les décisions visant l’accroissement des
ressources fiscales de la collectivité).
Mais outre les actes budgétaires prévisionnels et ceux dit d’exécution budgétaire,
les collectivités locales prennent aussi des actes dits rétrospectifs susceptibles d’être
contrôlés.
B- Les actes budgétaires rétrospectifs ou de bilan
Les actes budgétaires rétrospectifs sont établis au terme d’un exercice budgétaire
donné. C’est l’ensemble des actes de constat, de résultat, de bilan nécessaires dans la vie
financière d’une collectivité locale.
Dans la mesure où les budgets locaux sont des actes de prévision et
d'autorisation de dépenses et, qui permettent de percevoir les recettes, il est nécessaire de
constater comment et dans quelle mesure les prévisions du budget primitif ont été

concrétisées. Cette constatation se fait au travers des actes budgétaires de bilan. Il en existe
de deux sortes qui sont d’ailleurs complémentaires en application du principe de séparation
des ordonnateurs et des comptables, à savoir le compte administratif et le compte de gestion.
 Le compte administratif, qui retrace l'exécution du budget en dépenses et en

recettes, sous l’angle de l'exécutif local. Ce document budgétaire se présente sous la même
forme que le budget général (primitif et additionnel, le cas échéant) : deux sections
(fonctionnement et investissement) divisées chacune en recettes et dépenses, et reparti en
articles et rubriques. Il est en effet, le relevé exhaustif des opérations financières, des
recettes et des dépenses qui ont été réalisées au cours d’un exercice comptable donné.
Cet acte budgétaire met, plus ou moins, en évidence la bonne qualité des
prévisions du budget primitif, notamment si les dépenses ont été sous-estimées et les recettes
artificiellement gonflées. Selon l’article 62 de la loi organique n°001/2014, il est adopté au
cours de la première session budgétaire du conseil de la collectivité locale, c’est-à-dire avant
la deuxième session consacrée essentiellement au vote du budget primitif de l’exercice à
venir.
Notons que le vote du compte administratif22 a lieu en même temps que le
compte de gestion du receveur de la collectivité locale mais hors de la présence de
l'ordonnateur. À cette occasion, l'assemblée délibérante peut adresser un blâme à
l'ordonnateur de la collectivité23 .
 Le compte de gestion, qui retrace quant à lui, l'exécution du budget local par
le receveur de la collectivité locale. Cet acte budgétaire de bilan est tenu par le comptable
public assignataire de la collectivité locale, qui seul procède à l'encaissement des recettes et
au paiement des dépenses, en application du principe de séparation des ordonnateurs et des
comptables. Il tient donc une comptabilité de caisse.
Comme vu précédemment, ce compte est transmis à l'ordonnateur avant la
session budgétaire concernée pour être soumis et adopté par l'assemblée délibérante en
même temps que le compte administratif, car les résultats de ces deux comptes doivent
coïncider en fin d'exercice, puisqu’en principe ce sont les mêmes opérations qui y sont
retracées.
Signalons qu’en France, on débat depuis plusieurs années de l'intégration du
compte administratif et du compte de gestion dans un seul compte qualifié de « compte
financier unique », dans le but de donner une meilleure information et dans une logique de
meilleur management de la collectivité publique.
À présent, voyons comment s’exerce le contrôle du représentant de l’Etat,

préalable à l’entrée en vigueur de tout acte juridique à caractère financier des collectivités
locales gabonaises ?
22 En France, le compte administratif ne peut être adopté avec un déficit excédant un certain seuil (10% des
recettes de la section de fonctionnement pour les communes de moins de 20 000 habitants ; 5% pour toutes
les autres collectivités). Au Gabon, le législateur a été silencieux sur la question.
23 Cette hypothèse est plus envisageable lors d’un changement de majorité à l’Assemblée délibérante locale.

Paragraphe 2 : Le contrôle a priori du représentant de l’Etat sur les actes

budgétaires locaux
Le représentant de l’Etat, en principe24 le Préfet, exerce un double contrôle sur
les documents budgétaires locaux : il examine leur légalité (A) et procède à un contrôle
budgétaire spécifique (B). Il s’agit d’un contrôle, a priori, varient intervenant lors de
l’élaboration et lors de l’exécution des différents actes budgétaires locaux, vus
précédemment.
A- L’examen de légalité des actes budgétaires

Le contrôle exercé par le représentant de l’Etat consiste à détecter, ce que René
CHAPUS appelle « les vices susceptibles d’affecter la légalité des actes administratifs »25 .
L’objet étant d’encadrer juridiquement l’action publique locale, en veillant à ce que les
décisions financières prises par les collectivités locales soient conformes à la règle de droit
et compatibles avec les intérêts généraux de l’Etat26 .
Conformément aux articles 357, 358 et 362 de la loi organique 001/2014 du 15

juin 2015 relative à la décentralisation, tous les actes budgétaires des collectivités locales
sont transmis au représentant de l’Etat, au niveau local, dans les huit jours francs suivant
leur adoption, lequel en délivre aussitôt accusé de réception. La preuve de la réception de
l’acte peut être rapportée par tout moyen.
Cette transmission de l'acte budgétaire local est obligatoire. En effet, selon

l’article 280 alinéa 2, le projet de budget de la Collectivité locale « est transmis pour
approbation au représentant de l’Etat qui dispose d’un délai de quinze (15) jours, à compter
de la date de dépôt du projet de budget, pour faire ses observations ». Ce n’est qu’après les
observations de la tutelle que l’acte budgétaire local est rendu exécutoire par arrêté du
président du conseil de la collectivité locale concernée (article 281).
Aussi longtemps qu’ils n’accomplissent pas la formalité de la transmission leurs

actes ne sont ni exécutoires, ni opposables. C’est en réalité l’exécution de cette obligation de
transmission et l’approbation qui s’ensuit qui impriment aux actes budgétaires locaux leur
caractère exécutoire. Selon Jacques Moreau, cette transmission constitue « une mesure de
publicité originale imposée aux exécutifs locaux pour certains des actes juridiques les plus
importants au nom de la collectivité locale qu’ils administrent » 27 .
24 Toutefois la pratique montre que ce sont plutôt les services centraux qui jouent ce rôle de contrôle. Les
élus locaux étant amenés à se déplacer personnellement, avec tous les risques que cela comporte, au ni vea u
de la tutelle central pour le dépôt de leurs actes et leurs suivis.
25 Cf. R. CHAPUS, Droit administratif, op.cit. p.26.
26 Comme le dit Ismaila Madior FALL, « la finalité du contrôle est par conséquent d’assurer le respect de la loi
par les collectivités locales. Cette soumission à la règle de droit étant, dans un Etat unitaire, la condition de
l’Etat de droit au plan local ».
27 J.MOREAU, « Bilan jurisprudentiel du contrôle administratif de légalité », in AJDA, 1993, spécial, p.50.

Le représentant de l’Etat procède uniquement aux vérifications des éléments de

légalité de l'acte budgétaire et des délibérations qui l’accompagnent, en s'interdisant toute
appréciation de son opportunité. Ainsi, les moyens tirés de la légalité externe pouvant
affecter les actes financiers locaux sont : l’incompétence de l’auteur de l’acte28 et, les vices
de forme29 et de procédures30 . Par contre, ceux tirés de la légalité interne sont : le
détournement de pouvoir31 , la violation directe de la loi32 , l’erreur de droit33 , l’erreur sur
l’exactitude matérielle des faits34 , et le contrôle de la qualification juridique des faits 35 . Il
examine en particulier :
- la tenue au sein du conseil de la collectivité locale, dans le mois précédant l'examen

du budget primitif, d'un débat sur les orientations budgétaires ;
- la préparation du projet de budget ainsi que sa présentation devant l'assemblée locale

par l'organe exécutif de la collectivité locale (Président du Conseil départemental, Président
du Conseil municipal) ;
- la transmission du projet de budget, avec les rapports correspondants, aux conseillers

de la collectivité locale quinze (15) jours avant l'ouverture de la première réunion consacrée
au budget ;
- le vote du projet de budget par l'assemblée locale conformément à la nomenclature

budgétaire et au plus tard le 31 mars de l'exercice en cours, sauf exception36 ;
- la transmission conjointe du budget et de tous les documents permettant au

Représentant de l'Etat de s'assurer de l'adoption dudit budget et d'avoir une appréciation
exhaustive de la situation administrative et comptable de la collectivité locale.
28 Lorsque l’auteur de l’acte budgétai re local n’avait pas l’aptitude juridique pour l’adopter. On parle soit
d’incompétence matérielle, soit d’incompétence territoriale, soit d’incompétence temporelle.
29 Le vice de forme concerne la présentation externe de l’acte budgétaire local et peut s’a gir de l’absence
d’une signature.
30 Lorsqu’il y a violation d’une règle organisant la procédure d’élaboration des décisions budgétaires et
financières locales, exemple lorsque l’autorité de l’exécutif local n’a pas solliciter une délibération du cons ei l
pour procéder à un virement de crédit de chapitre à chapitre comme prévu par les textes.
31L’illégalité tient ici au mobile de l’acte budgétaire pris : l’Administration locale a usé de ses pouvoirs en vue
d’un objectif autre que celui pour lequel ces pouvoirs lui ont été confiés. En outre, toute décision financière
locale doit poursuivre un intérêt général local certain.
32Ici, le contenu lui-même de l’acte budgétaire est contraire aux prescriptions des textes composant le bloc
de légalité auquel doit être soumis toute décision locale.
33 L’illégalité tient aux motifs de droit qui fondent l’acte budgétaire de la collectivité locale : exemple
l’application d’un texte erroné par l’autorité locale.
34 C’est l’hypothèse dans laquelle les faits avancés par l’Administration locale, pour motiver sa décision
financière, sont erroné.
35Lorsque les faits invoqués par l’Administration locale ne sont pas de nature à justifier juridiquement sa
décision financière.
36 Lorsque le conseil n'a pas reçu les informations indispensables au vote du budget.

Le représentant de l’Etat dispose d’un délai de quinze jours pour se prononcer, à

compter de la date de l'accuse de réception. Ce délai peut être ramené à huit jours en cas
d’urgence et à la demande de l'autorité locale. Au terme de ces délais, les actes sont réputés
approuvés tacitement par l’autorité de tutelle.
En cas d'irrégularité, le représentant de l'Etat ne peut annuler l'acte depuis la

réforme de 1996 et confirmée par celle de 2015. Par contre il peut refuser de l'approuver.
Dans ce cas, le président de la collectivité locale concernée peut, dans le délai de huit jours
francs à compter de la notification du refus d'approbation, saisir la juridiction compétente
aux fins d'annulation de la décision de la tutelle. L'annulation de celle-ci est synonyme
d'approbation dès la notification de la décision juridictionnelle à la collectivité locale.
En somme, l’examen de légalité consiste à vérifier le respect d’une exigence de

conformité et de légalité des budgétaires. Si le contrôle de conformité porte sur la
présentation c’est-à-dire l’effectivité de certaines mentions obligatoires37 , la légalité au
contraire, porte sur le contrôle de subsidiarité. Autrement dit, la question est de savoir si
l’acte budgétaire local est juridiquement correcte, au regard de la légalité administrative. Il
s’agit de vérifier si la collectivité locale à statuer sur un objet relevant de son domaine de
compétences, la qualité de l’auteur de l’acte, le respect de sa procédure de mise en œuvre, le
but poursuivi qui, doit être un but d’intérêt public local.
Les contrôles effectués par le représentant de l'Etat se poursuivent tout au long

de l'exécution du budget par la transmission obligatoire de tous les actes d'exécution du
budget au représentant de l'Etat.
En outre, lorsque « l’autorité de tutelle estime l’acte budgétaire illégal, elle

invite l’autorité locale à la mettre en conformité, en lui notifiant les motifs de l’illégalité. En
cas de non-exécution des orientations de la tutelle dans un délai de quinze (15) jours, cette
dernière défère l’acte querellé devant la juridiction compétente et en informe aussitôt le
président du conseil »38 . Autrement dit le représentant de l’Etat disposent du pouvoir de
saisir le juge compétent afin de faire annuler les actes budgétaires des autorités locales
décentralisées non conformes aux lois. Leur mission ne se résume qu’à la seule saisine de la
juridiction territorialement compétente, car « l’autorité de tutelle ne peut, par elle-même, ni
suspendre, ni annuler les actes d’une collectivité locale… », depuis la réforme de 1996.
Ce recours de l’autorité de tutelle, dénommé « déféré tutélaire »39 , quoique de

même nature que le recours pour excès de pouvoir, présente quant à lui des traits
37 Il s’agit de vérifier que d’un point de vue formel l’acte budgétaire comporte bien le pays, la devise, les
armoirie de la collectivité locale, le timbre, le titre et le numéro d’enregistrement, l’auteur de l’acte, le
préambule, les visas, la réalisation du quorum, le dispositif, le lieu et la date d’établissement, la s i gna tur e et
le cachet.
38 Cf. selon l’article 359 alinéa 2 de la nouvelle loi organique sur la décentralisation suscitée.
39L’expression « déféré », utilisée pour désigner le recours de l’autorité de tutelle afin de contester la légalité
d’un acte local notamment budgétaire, est surtout usité en doctrine et en jurisprudence, justement, pour le
distinguer du recours pour excès de pouvoir dont il est très proche. Sur ce, la doctrine française, dans une
lancée d’assimilation des deux recours, est allée jusqu’à le qualifier d’ « une simple modalité du recours pour
excès de pouvoir » (Cf. M. GOHIN, Institutions administratives, op.cit., p.596).

spécifiques40 . Il peut être assorti d’une demande de sursis à exécution de l’acte attaqué 41 .
L’autorité de tutelle dispose également de la possibilité d’introduire un référé précontractuel
afin de demander la suspension ou différer la signature d’un contrat, par exemple en matière
de commande publique locale.
Mais le représentant n’exerce pas sur les actes budgétaires locaux qu’un contrôle
de légalité. Celui-ci est complété par un contrôle dit budgétaire.
B- Le contrôle budgétaire spécifique des actes budgétaires
Sur le fondement des articles 338 et 339 de la loi organique 001/2014 du 15 juin
2015 relative à la décentralisation, le représentant de l'Etat intervient tout au long de la
procédure d'élaboration pour assurer le respect des règles budgétaires applicables aux
collectivités locales.
Il ressort de l’article 339 que « l’autorité de tutelle rejette l’acte budgétaire

d’une collectivité locale dans les cas suivants : lorsque l’acte n’a pas été établi
conformément aux lois et règlements ; lorsqu’il a été omis l’inscription des dépenses
obligatoires ; lorsque les crédits ouverts pour faire face aux dépenses obligatoires sont
insuffisants ; lorsqu’il apparait une sur-estimation ou une sous-estimation substantielle des
recettes ou des dépenses réelles ». Autrement dit, il existe plusieurs cas d’ouverture prévues
par la loi : la date de vote et de transmission du budget primitif, l'équilibre réel du budget, la
date de vote du compte administratif et son équilibre, le défaut d'inscription ou de
mandatement des dépenses obligatoires et enfin, la conformité des marchés passés par la
collectivité locale.
Lorsque la date du vote n'est pas respectée. Les actes budgétaires des
collectivités locales doivent être élaborés dans un cadre temporel précis, que ce soit pour les
actes budgétaires prévisionnels comme ceux rétrospectifs. L’autorité de tutelle doit s’assurer
alors que l’adoption de ces actes budgétaires soit respectueuse des délais impartis par les
textes.
Selon l'article 274 de la loi organique 001/2014, le budget primitif est arrêté,
délibéré et adopté au plus tard le 30 novembre de l’année qui précède l’année d’exécution du
budget concerné. Alors que le budget additionnel est établi, délibéré et adopté au plus tard le
30 juin de l’année en cours.
Si le Conseil local concerné n'a pas voté son budget avant la date limite alors
qu'il a reçu les informations indispensables à l'établissement du budget, le président du
40 Non seulement l’autorité de tutelle n’a pas à justifier d’un intérêt à agir, comme c’est de rigueur dans le
recours de droit commun ; mais encore le décompte du délai ne cours qu’à compter de la transmission des
actes locaux, notamment budgétaires et financiers ; enfin, le champ d’application de ce recours pourrait
même être plus large que celui du traditionnel recours pour excès de pouvoir.
41 Lire l’article 360 de la loi organique n°001/2014 du 15 juin 2015 relative à la décentralisation.

conseil reconduit le budget de fonctionnement, uniquement, de l’exercice en cours après

avis consultatif de l’autorité de tutelle42 .
Précisons cependant que dans la pratique, les collectivités locales sont tenues
d’attendre les plafonds budgétaires avant de préparer leurs budgets43 . Or, ces plafonds
arrivent souvent avec des retards. Toute chose qui est de nature à rendre illusoire le respect
des délais légaux de dépôts desdits actes.
Hormis ces retards, il convient de souligner le manque d’évaluation préalable à

la fixation des plafonds budgétaires, car les besoins exprimés par les collectivités locales
devraient être pris en compte par la tutelle.
- Lorsque le budget n'est pas vote en équilibre 44 . En effet, à l’opposé du principe

fondamental de l’équilibre du budget général de l’Etat, dans lequel il est admis l’existence
de déficit, l’équilibre financier des collectivités locales n’accepte aucune dérogation. Ce
principe veut que les montants retenus dans leurs budgets respectifs, et correspondants aussi
bien aux recettes qu’aux dépenses, soient strictement égaux. Les collectivités locales doivent
par conséquent réaliser un même équilibre réel dans chaque section budgétaire. Cette règle
de l’équilibre récuse non seulement tout déficit mais aussi tout excèdent. Cela dit,
l’ensemble des recettes et des dépenses doivent être exactes. Les élus locaux doivent alors
évaluer les recettes et les dépenses avec justesse mais encore avec sincérité 45 .
Si le projet de budget n’a pas été voté en équilibre réel, le représentant de l'Etat
doit d'abord constater le déséquilibre dans les 15 jours qui suivent sa transmission. Il
propose, par la suite, dans les 15 jours qui suivent ce constat, les mesures nécessaires au
rétablissement de l'équilibre budgétaire, en saisissant le président du conseil local. Ce
dernier le soumet alors dans les dix (10) jours à une nouvelle délibération du conseil
municipal. Celui-ci doit statuer sous huit (8) jours, et le projet de budget est immédiatement
renvoyé à l’autorité de tutelle locale. Si le projet de budget n’a pas de nouveau été voté en
équilibre, le Ministre de l’intérieur est alors sollicité avant la saisine de la cour des comptes
par le président du conseil.
42 Cf. article 266 de la loi organi que 001/2014 du 15 juin 2015 relative à la décentralisation.
43 C’est le Ministre de l’intérieur et celui en charge des finances qui fixent, avant le début de l’exercice
budgétaire, « les plafonds budgétaires annuels ». Ce sont des montants de budgets ou des taux au-delà
desquels les budgets locaux ne peuvent être approuvés par les services centraux de l’Etat. Ils sont fixés lors
des réunions des techniciens des Ministères de l’Intérieur et des Finances. Ces derniers se réfèrent aux
réalisations des trois dernières années.
44 L'équilibre présente un caractère impératif pour les collectivités locales. En effet contrairement à la loi de
finances de l’Etat qui peut connaitre un déséquilibre prévisionnel qualifié d'impasse par la doctrine, le budget
local doit être impérativement équilibré. Pour ce faire 3 conditions sont à respecter : les deux sections du
budget doivent chacune présenter un équilibre entre recettes et dépenses ; les techniques d'évaluations
réglementaires doivent être respectées lors de l'élaboration du budget et enfin l'intégralité de la dette arrivée
à échéance doit être couverte par un prélèvement opéré sur la section fonctionnement.
En outre le principe de l'équilibre budgétaire subordonne la validité des modifications proposées par les
conseillers locaux lors de l'adoption du budget à l'acception de l'ordonnateur. En cours d'exécution la
collectivité locale doit présenter un solde constamment positif.
45 Ils ne doivent pas surévaluer les dépenses ou sous -évaluer les recettes.

- En cas de déficit révélé par l'arrêté des comptes. Pour ce qui est spécifiquement
du contrôle des actes budgétaires de bilan, il ressort que lorsque l’exécution du budget du
dernier exercice clos fait apparaitre un déficit, le représentant de la tutelle devra veiller, à ce
que soient adoptées par le conseil municipal intéressé toutes les mesures utiles à la
résorption de ce déficit. En cas d’insuffisances de ces mesures, il inviterait le conseil à
délibérer dans les quinze (15) jours, sur de nouvelles propositions qu’il adresserait par lettre
recommandée au Maire de la commune intéressée 46 . Si, à l’expiration de ce délai, le conseil
municipal n’a pas voté les mesures proposées par l’autorité de tutelle, celles-ci seront fixées
par décision de la juridiction des comptes compétente, et l’acte sera établi par arrêté du
Ministre de l’intérieur47 .
- Défaut d'inscription de dépenses obligatoires. Lorsque le représentant de l’Etat,

de sa propre initiative ou saisi par le comptable public ou toute personne y ayant intérêt,
constate qu'une dépense obligatoire48 n'est pas inscrite au budget ou l'est pour une somme
insuffisante, il adresse une mise en demeure à la collectivité locale concernée. Si dans le
délai de quinze (15) jours, cette mise en demeure n'est pas suivie d'effet, le représentant de l'
Etat inscrit cette dépense au budget de la collectivité locale et propose, s'il y a lieu, la
création de ressources ou la diminution de dépenses facultatives destinées à couvrir la
dépense obligatoire. Le représentant de l'Etat, après avis de la juridiction des comptes, règle
le budget rectifié en conséquence et le rend exécutoire.
Pour ce qui est des marchés passés par la collectivité locale, le représentant de
l’Etat s’assure que les conventions de marchés publics soient conformes à la réglementation
en la matière. Il vérifie la régularité de la procédure de passation, l’existence de l’imputation
budgétaire, le montant du marché, le dossier juridique du soumissionnaire retenu, …
Depuis la réforme administrative de 2014, l’exigence désormais est celle de

l’obtention préalable du visa de l’autorité de tutelle des collectivités locales uniquement,
avant l’examen technique par les services de la DMP et l’approbation du projet de
convention de marché par le DGBFIP. Autrement dit, les conventions de marché ne sont
plus approuvées par le Ministère de l’Intérieur en charge de la décentralisation mais par le
Ministère du budget et des comptes publics.
Notons, par ailleurs, que le représentant de l'Etat veille à la régularité de

l'exécution du budget local. Il peut, à tout moment, procéder à une vérification sur place de
la comptabilité de l'exécutif local et exiger la production de documents ou pièces justifiant la
46 OBIANG Jules, Mémoire de Maitrise en droit public, op.cit.p23.

47 Rappelons que la loi organique n°15/96 prévoyait que c’est le juge des comptes qui, sur saisine du Préfet
ou Gouverneur, fait des recommandations utiles à la résorption de ce déficit à l’occasion de l’établissement
du budget suivant. La nouvelle loi organique donne, elle, cette compétence au président du conseil et non à
l’autorité de tutelle.
48 Pour ce qui est des dépenses obligatoires, il en existe deux principales : les dépenses d’intérêt public l oc a l
et les dépenses de transfert. Pour les premières, il s’agit des dépenses relatives à la rémunération du
personnel local, les dépenses de matériel et aussi les dépenses d’entretien et d’élargissement du patrimoine
ou d’investissement. Pour les secondes, on y trouve les participations, allocations, subventions et frais
financiers.

légalité des initiatives financières. Au demeurant ces vérifications sont rarement opérées.
Elles interviennent généralement lorsqu'elles sont susceptibles de déceler des irrégularités ou
des négligences dans la gestion financière de l'ordonnateur. Gestion au terme de laquelle, un
compte administratif produit par l’ordonnateur lui est transmis. Le représentant de l’Etat y
examine les opérations réalisées ainsi que les restes à réaliser pour s'assurer de leur sincérité.
Il vérifie la conformité de cet acte rétrospectif avec la comptabilité des engagements49 tenue
au fur et à mesure de l'exécution budgétaire par l'ordonnateur.
Le représentant de l’Etat exerce son contrôle a priori50 par deux mécanismes : le

pouvoir d’autorisation51 et d’approbation52 préalable. De même, subsiste le pouvoir de
substitution d’action de la tutelle en matière d’actes financiers locaux53 .
En conclusion, on peut dire que le représentant de l'Etat doit veiller à la légalité

de l'élaboration et de la mise en œuvre du budget. Cette obligation découle qui fait de lui le
49 La comptabilité des engagements de dépense est une comptabilité de prévisions qui a pour but de fournir,
à tout moment, l'évaluation approchée des dépenses imputables à l'année budgétaire en cours.
50Selon Charles EISENMANN, ce contrôle a priori est la condition de « l’entrée dans l’ordre juridique, comme
un de ses éléments, c’est l’acquisition de la force ou valeur juridique, c’est-à-dire, de la force ou valeur de
norme ». (Cf. Ch. EISENMANN, Cours de droit administratif, Tome 1, Paris, LGDJ, 1982, p.260).
Dans le droit gabonais des collectivités locales, le régime de l’entrée en vigueur des actes budgétaires des
collectivités locales est conditionnés par des mécanismes releva nt d’un contrôle dit « contrôle a priori »,
parce que s’exerçant justement avant cette entrée en vigueur, pour la permettre ou pour l’en empêcher.
51 Le pouvoir d’autorisation concerne les « mesures envisagées par les autorités décentralisées et qu’elles ne
peuvent décider que si elles ont, au préalable, obtenu l’autorisation nécessaires », c’est-à-dire, le quitus des
autorités de tutelle. Dès lors, il s’agit d’un pouvoir, ou « d’une faculté d’autorisation », lorsque l’autorité sous
tutelle qui envisage prendre une décision ou effectuer une opération, doit d’abord s’en remettre à l’autorité
tutélaire pour que celle-ci se prononce sur l’adoption ou la non-adoption de l’acte ou de l’opération. On peut
ainsi citer les autorisations requises auprès de la direction des marchés publics (DMP) du ministère du
budget, pour toute passation de marché public local par la procédure de l’entente directe notamment.
52 Le pouvoir d’approbation quant à lui, « intéresse les décisions prises, mais dont le caractère exécutoire est
subordonné à leur approbation, qui rétroagit à la date de leur édiction ». Ici, contrairement au premier
pouvoir étudié, la décision ou l’opération est déjà adoptée ou conclue, c’est seulement celle de son entrée
dans l’ordonnancement juridique qui dépend de l’autorité de tutelle, qui peut l’accepter ou la refuser. Son
caractère exécutoire dépend alors de la tutelle. C’est essentiellement le cas des actes budgétaires
prévisionnels (budgets primitif ou additionnels) et ceux rétrospectifs (compte administratif ou de gestion)
dont le législateur exige l’approbation préalablement à leur entrée en vigueur ou à leur exécution.
53 Pour ce qui concerne spécifiquement la substitution d'action en matière de contrôle des finances locales,
elle se matérialise par l'agissement de l'autorité de tutelle « en lieu et place » et « pour le compte » de
l'autorité décentralisée. Il s’agit d’une mesure exceptionnellement grave au regard du principe libre
administration. La tutelle n’hésite pas à se substituer le plus souvent aux élus locaux en vue de réaliser une
tâche ou de corriger une irrégularité. C’est généralement le cas lors de l’examen des projets d’actes
budgétaires prévisionnels locaux, sous réserve des hypothèses où l'autorité de tutelle agit en liaison avec la
juridiction des comptes.
En l’état actuel de notre droit de la décentralisation, le pouvoir de substitution reconnu à l’Etat central en
matière de contrôle budgétaire est limité à certains cas : règlement du budget lorsque celui n'est pas voté à
temps par l'assemblée délibérante, ou qu'il est exécuté en déficit ; ou inscription d'office au budget local
d'une dépense obligatoire.
Par ces mécanismes du contrôle a priori, l’Etat central dispose d'un « véritable droit de veto », avons -nous
observé.

garant du respect des lois dans sa circonscription. Au demeurant, il ne peut exercer qu'un
contrôle de légalité strict de l'élaboration et de l'exécution du budget. Il ne peut se faire juge
de l'opportunité des initiatives financières des autorités locales. Son pouvoir de contrôle
reste subordonné au strict maintien de la légalité dans sa circonscription administrative. Au-
delà de celle-ci, il devient arbitraire et s'expose aux sanctions du juge administratif sur
initiative de l'administration locale.
Le contrôle administratif n'est pas exercé par le seul représentant de l’Etat en sa

qualité d’autorité de tutelle. En effet, il fait intervenir d’autres autorités administratives.
Section 2 : Les contrôles du Contrôleur budgétaire et du Comptable public local
Les opérations budgétaires d’une collectivité locale s’exercent après la phase

d’approbation de l’acte budgétaire. La phase de l’exécution budgétaire qui s’en suit fait
intervenir divers contrôles budgétaires dit « concomitants » et « a posteriori » exercés
essentiellement par les organes administratifs du Ministère du budget et des comptes
publics. Ces contrôles concernant essentiellement les actes dits d’exécution budgétaire.
Analysons d’abord le contrôle du contrôleur budgétaire local (paragraphe 1),
avant de voir celui du receveur de la collectivité locale (paragraphe 2).
Paragraphe 1 : le contrôle a posteriori du contrôleur budgétaire local
C’est l’article 350 de la loi organique n°001/2014 qui dispose que « le

contrôleur financier local54 exerce, a posteriori, un contrôle d’exécution budgétaire 55 dont
les modalités sont fixées par voie réglementaire ». Autrement dit, le contrôleur financier
local, dorénavant appelé « contrôleur budgétaire local » est juge de la régularité d’exécution
budgétaire. Il joue le rôle d’auditeur interne dans les administrations locales (décentralisées
comme déconcentrées). À ce titre, il vise les délibérations portant sur le vote du budget, et
l’ensemble des actes financiers locaux.
54La reforme instituée en 2015 en matière de contrôle des finances publiques au Gabon, a permis de passer
de la notion de « contrôle financier » à celle de « contrôle budgétaire ». Avant le contrôle financier consistait
uniquement à vérifier la régularité et la conformité des dépenses par rapport aux lois et règlements. Il s’est
avéré trop formel dans ses procédures. D’où le passage au contrôle dit « budgétaire » pour cadrer avec la
mise en œuvre de la BOP.
L’esprit de cette réforme a consisté d’une part, à supprimer l e visa sur les ordonnances de paiement et à le
limiter sur les engagements qui présentent un enjeu budgétaire fort. D’autre part, à repositionner le contrôle
financier vers le conseil aux gestionnaires de crédit dans la préparation et le suivi budgétaire d e l ’ex éc uti on,
notamment en analysant les déterminants de la dépense et les risques budgétaires.
55Ce contrôle budgétaire est focalisé sur la gestion des ordonnateurs locaux (Maire et Président du conseil
départemental).

Placés sous l’autorité de la nouvelle DGBFIP 56 , ces fonctionnaires des unités de

contrôle budgétaire du ministère du budget57 ont pour vocation d’assurer la surveillance et la
maitrise des finances publiques locales. Ils s’assurent de l’exhaustivité des ressources de la
collectivité, vérifient l’efficacité et l’efficience des dépenses tout en renforçant le contrôle de
la réalité du service fait avant tout acte de paiement. Ils exercent, en principe, un contrôle a
posteriori, intervenant tant au niveau des opérations d’engagement et de mandatement (A)
qu’avant l’apposition de son visa de régularité et non de conformité juridique de l’acte
budgétaire d’exécution (B).
A- Le contrôle des opérations d’engagement et de mandatement
D’abord au niveau des engagements. À cet effet, il apprécie la régularité des

opérations d’engagement qui sont effectuées par le maire ou le président du conseil
départemental58 . Cependant lorsque l’engagement est discutable, le contrôleur budgétaire
local doit vérifier minutieusement tous les actes qui se traduisent par une dépense immédiate
ou future. Son attention se porte sur l’imputation budgétaire de la dépense, l’existence des
crédits disponibles sur le chapitre budgétaire intéressé, l’exactitude de l’évaluation, le
respect des lois et règlements.
Le contrôle effectué se focalise uniquement sur la régularité de la dépense, et

non sur l’opportunité, même si en réalité la frontière est assez floue entre ces deux notions,
notamment lorsque le contrôleur budgétaire s’assure que les conditions de passation d’un
marché public sont bien conformes aux autorisations des assemblées délibérantes et à
l’intérêt financier des collectivités locales. De toute évidence, à côté de l’appréciation de la
régularité, le contrôleur budgétaire a tendance à apprécier aussi l’opportunité des dépenses,
pensent les élus locaux.
En sa qualité de conseiller de l’ordonnateur local59 , il peut le cas échéant se faire

« l’avocat » du maire ou du président du conseil départemental qu’il contrôle, auprès du
ministre des finances notamment pour soutenir les demande de crédits qu’il estime logique.
56Cf. le décret n°0058/PR/MBCP du 16 janvier 2015 portant création et organisation de la Direction Généra l e
du Budget et des Finances Publiques .
57 Selon l’article 6 du décret n°1207/PR-MINEECOFIN du 10 octobre 1978 portant création du corps
d’inspection des finances, il fait partie des i nspecteurs des finances.
58Mais parfois ce contrôle ne s’impose pas, car il y a des engagements automatiques, par exemples en
matière de dépenses de personnel des effectifs existant. À moins qu’il y ait un nouveau recrutement de
personnel.
59Gardien du respect des normes en matière de gestion des finances locales, le contrôleur financier local, de
par son intervention, constitue pour le maire ou le président du conseil départemental une référence pour
ses prévisions budgétaires. La sincérité dans les prévisions des recettes et des dépenses ne peut être
respectée que si les prévisions budgétaires sont faites par des agents dotés de compétences requises.
Or, au niveau de nos communes ou départements, le maire ou le président du conseil départemental
apparaît comme l'élément capital pour ces opérations. Hommes politiques, ils ne disposent pas
nécessairement de rudiments solides en matière de prévisions budgétaires. Alors, l'acteur de référence au
niveau local capable de leur apporter son concours reste entre autres le contrôleur budgétaire de la
collectivité locale concernée.

Dans la pratique même, lorsqu’il refuse de donner son visa, le service financier de la
collectivité chargé de la dépense locale doit se conformer aux avis du contrôleur.
Ensuite le contrôleur budgétaire vise également les ordonnancements ou

mandatements avant signature du maire ou du président du conseil départemental. Il s’assure
que la dépense a fait l’objet d’un engagement autorisé et que l’ordonnancement est
conforme à l’engagement60 . En cas d’irrégularité, le contrôleur vise « avec observation » ou
« sous réserve », le comptable ne pourra donc procéder au paiement qu’avec l’autorisation
expresse de sa hiérarchie.
Dans tous les cas, la sanction du contrôleur budgétaire est la nullité de

l’engagement ou de l’ordonnancement effectué sans son visa ou son avis. Car, les
mandatements de paiement non estampillés du visa du contrôleur budgétaire sont nuls et
sans valeur pour les comptables du trésor61 . Toute chose qui justifierait l’obligation du
receveur de la collectivité locale de refuser de payer lorsque le visa du contrôleur fait défaut.
En somme, les différentes modalités d’intervention du contrôleur budgétaire sur

les actes financiers locaux reposent sur un contrôle de la soutenabilité de la programmation
60 Le traitement du dossier d’une dépense publique locale diffère selon qu’il s’agit d’une dépense de
fonctionnement ou d’investissement. Dans le premier cas, en provenance de l’ordonnateur de crédit local, le
dossier de paiement est réceptionné par les services de l’unité de contrôle (UC) concerné et suit la procédur e
suivante :
 Un agent vérificateur contrôle l’exhaustivité du dossier, la régularité et l’efficience de la
dépense, puis la réalité du service fait.
 Un contrôleur budgétaire adjoint (CBA) analyse et vérifie en profondeur le dossier. Il fait
ressortir les éventuelles irrégularités et étudie l’opportunité de recourir à l’expertise de la direction du service
fait.
 Puis le contrôleur budgétaire (CB), qui supervise l’ensemble des travaux réalisés en amont,
appose son visa d’approbation ou demande des compléments d’information ou émet une notification de
rejet.
Concernant le dossier d’une dépense d’investissement, le traitement se fait depuis la phase d’engagement
jusqu'à celle de l’ordonnancement ou mandatement. Ainsi, en provenance de l’ordonnateur de crédit local
compétent, le mandat de paiement, ayant reçu préalablement l’avis favorable de la direction du service fait,
est traité comme suite par :
 Un contrôleur budgétaire adjoint qui examine l’exhaustivité du dossier, la régularité et
efficience de la dépense. Il signale aussi les éventuelles irrégularités décelées.
 Puis le contrôleur budgétaire (CB), après avoir supervisé l’ensemble des travaux réal i s és en
amont, soit appose son visa d’approbation, soit demande des compléments d’information ou soit émet une
notification de rejet.
Pour la phase de l’ordonnancement ou mandatement, la décision finale appartient soit au Contrôleur

Budgétaire, soit au Directeur Général selon leur champ de compétence respectif.
61 Il faut remarquer que dans la pratique, plusieurs dépenses, dites « menues dépenses », des collectivités
locales sont payées sans le visa du contrôleur dont l’intervention pourrait être considérée comme une
lourdeur par les élus locaux.

budgétaire initiale de la Collectivité locale 62 ainsi que sur le contrôle de la régularité et de

l’efficacité de sa dépense63 .
B- Les procédés de contrôle du contrôleur budgétaire local
Il est question de parler des différents visas et avis qui sont les deux procédés
utilisés par le contrôleur budgétaire pour l’exercice de son contrôle financier local sur
l’ensemble des actes budgétaires locaux.
Concernant les visas, notons que viser un acte dans le milieu financier est une
technique par laquelle le contrôleur financier apprécie la régularité d'une dépense ou d'un
acte ayant une incidence financière sur le budget de l'Etat ou des autres organismes publics
que sont les collectivités territoriales et les établissements publics. Le visa est matérialisé par
la signature et le cachet du contrôleur financier sur une proposition de dépense ou de texte
ayant un effet sur les finances publiques.
Ainsi, dans le cas de la collectivité locale, tout acte qui l'engage financièrement
n'est valide que s'il est revêtu du visa du contrôleur budgétaire local compétent. C'est le cas
notamment des mandats de paiement. Ils ne peuvent être présentés à la signature du maire
par exemple qu'après avoir été soumis au visa du contrôleur financier local. A cet effet, il est
interdit au receveur municipal d'effectuer des paiements de mandats non revêtus de ce visa.
Le contrôleur budgétaire, avant d'apposer son visa, doit vérifier la légalité, la régularité et la
moralité de l'acte de dépense. Ce visa peut revêtir trois (03) formes :
- Le visa accordé : Le contrôleur budgétaire local utilise cette technique lorsque l'acte
d'engagement ne soulève aucune faille ou limite du point de vue de sa légalité, de sa
régularité et de sa moralité. Dès lors, c'est « un feu vert » accordé à l’ordonnateur local pour
que l'engagement s'effectue sans problème.
- Le visa assorti de réserves : Cette technique permet au contrôleur financier

d'inventorier tous les points faisant l'objet de réserve et de les soumettre pour régularisation
à l'autorité locale ayant initié la dépense. Le visa ne sera définitif qu'après régularisation des
points jugés irréguliers. C'est donc un feu orange adressé au maire sur son acte de dépense.
62 Il s’agit de vérifier le caractère sincère des prévisions de dépenses et leur compatibilité par rapport à
l’approbation de la tutelle et aux objectifs de maitrise de la dépense de la collectivité ; la consommation
mensuelle des crédits ; de s’assurer de la soutenabilité de l’engagement dans le temps et de la couverture
des dépenses obligatoires et inéluctables de la collectivité locale; les principaux déterminants de la mas
salariale…
63 Par le biais du contrôle et visa des autorisations d’engagement comme de liquidation de la dépense,
notamment en vérifiant la bonne évaluation de la dépense, les mouvements de crédits et la fongibilité
asymétrique, l’exactitude et la sincérité des calculs, le montant net des reste à engager, les montants net des
charges et reste à payer, l’imputation budgétaire, l’effectivité du service fait, l’habilitation du gestionnaires de
crédit ; et les dépenses de personnel et leur provision de consommation mensuelle des crédits…

- Le refus du visa : Selon la gravité de l'irrégularité constatée, le contrôleur budgétaire

local peut refuser son visa. La dépense ne pouvant être entreprise dans ces conditions. C'est
donc « un feu rouge » adressé au maire et il ne peut passer outre le refus de visa du
contrôleur financier que sur décision du Ministre du budget et des comptes publics.
Pour ce qui est des avis, en droit ce terme s'applique au résultat des
consultations, facultatives ou obligatoires selon le cas, demandées aux divers organes
(personnes physiques ou organismes spécialisés). Ces consultations ayant que rarement un
caractère obligatoire ou contraignant dans leur contenu.
L'avis dans le domaine financier est une technique qui s'identifie matériellement
au visa, dès lors qu'il requiert du contrôleur financier une apposition de signature. Il s'en suit
que le contrôleur budgétaire peut adopter deux (02) attitudes lorsqu’il contrôle les actes
budgétaires locaux : soit donner un avis favorable, soit donner un avis défavorable. Les avis
du contrôleur budgétaire sont exprimés à l'occasion du visa. S'il accepte de viser l'acte, c'est
qu'il émet un avis favorable. A l'inverse, l'avis défavorable doit être donné et motivé dans un
délai de huit (08) jours à compter de la date de transmission du projet d’acte budgétaire pour
avis. Il ne saurait passer outre l'avis défavorable du contrôleur budgétaire local que sur
décision du Ministre du budget et des comptes publics.
En outre, en sa qualité de conseiller financier de l’ordonnateur local, le

contrôleur budgétaire local exerce en quelque sorte un contrôle a priori64 des dépenses de la
collectivité locale. Cela ne signifie pas un manque de confiance à l'exécutif local ou son
incapacité à gérer convenablement les ressources de la commune ou du département, mais
une marque d'intérêt que le législateur manifeste à l'égard de l'ordonnateur local. En effet,
l'apposition du visa du contrôleur financier constitue en quelque sorte cette marque de
confiance. Les observations formulées par le contrôleur budgétaire rappellent au maire cette
volonté du législateur de faire que le budget dont il assure la gestion soit exécuté
conformément aux prévisions et aux normes budgétaires. Cela permet au maire d'éviter les
dérapages à même de compromettre la bonne gestion financière durant son mandat.
Par son office, le contrôleur budgétaire local permet de réguler les dépenses par
rapport aux recettes, évitant ainsi les dépassements de crédits. Il veille à une utilisation
rationnelle des recettes locales qui demeurent insuffisantes par rapport aux multiples besoins
des populations. Sa contribution à l'amélioration des finances locales est certaine 65 car dans
la pratique, il est régulièrement sollicité par l’exécutif local pour ses conseils, son contrôle
de la régularité et de la soutenabilité des dépenses, que pour ses avis, dans la mesure où le
64Notons que dans la nouvelle loi organique sur la décentralisation suscitée, le législateur gabonais a déc i dé
de faire de ce contrôle budgétaire du contrôleur financier local un contrôle dorénavant a posteriori et non
plus a priori comme dans l a loi organique 15/96.
Toutefois l’absence de réelle mise en œuvre de cette réforme nous amène à parler du contrôle a priori
toujours en vigueur lors de notre passage dans les services de l’unité de contrôle budgétaire de la DGBFIP.
65Le contrôleur budgétaire, au terme de discussions approfondies avec le maire, aboutit généralement à un
accord avec lui. Il devient alors le défenseur et l'avocat du maire devant le Ministre des Finances, et non pa s
son censeur. Cette évolution aboutit ainsi à une véritable cogestion de l'activité financière locale.

budget de la collectivité locale, comme le budget de l'Etat, doit respecter certains principes
budgétaires66 . Le contrôleur budgétaire est amené à accompagner le maire dans l'élaboration
et l'exécution de son budget. C’est, en principe, un agent incontournable pour le Maire dans
ses prises de décisions à caractère financier67 .
66En effet, le budget communal est établi dans un cadre temporel annuel. Le budget de la commune est voté
chaque année pour une durée d'une année civile (1 er janvier au 31 décembre). Cette durée s'appelle un
exercice. Ce principe est consacré par le régime financier et comptable des collectivités territoriales.
Tout comme, le budget de la commune doit être voté avant le début de l'exercice auquel il s'applique c'est-à-
dire au plus tard le 31 décembre. Ce principe s'explique par le fait que pour que des dépenses soient réalisées
et des recettes encaissées, il faut que des crédits aient été préalablement ouverts et des ressources prévues.
Ce principe découle du principe du consentement à l'impôt.
Par ailleurs, la totalité des dépenses et des recettes doit apparaître dans un document unique ; donc à un
budget correspond un document c'est-à-dire qu'un seul état des dépenses et des recettes doit être adopté.
Les assemblées délibérantes visualisent donc globalement l'activité financière, économique et sociale de la
commune. Mais les organes pléniers sont appelés à se prononcer sur plusieurs documents à savoir le budget
primitif, le budget supplémentaire et les autres décisions modificatives.
La non affectation signifie qu'une recette particulière ne peut être attribuée à une dépense précise. Le bloc
des dépenses et celui des recettes sont distincts. Quant à la non compensation (ou règle de non contraction
ou du produit brut), elle défend d'opérer une compensation entre les dépenses et les recettes c'est-à-dire
pour une opération donnée de ne faire apparaître qu'un solde. Ce principe et ses deux (02) règles corollaires
se traduisent au niveau comptable par l'unicité de caisse et l'unicité de trésorerie.
Les crédits budgétaires doivent être utilisés selon l'objet, la nature ou la destination des dépenses. Les crédits
doivent être subdivisés en unités relativement précises et affectées à des dépenses données. Par exemple, le
budget de la commune est subdivisé en sections. Chaque section est présentée par chapitre, par article et par
paragraphe selon la nomenclature et les modalités déterminées par décret pris en Conseil des Ministres sur
proposition du Ministre en charge des Finances.
L'équilibre budgétaire exige que dans l'élaboration du budget, le montant global des dépenses soit
exactement égal au montant des recettes. L'équilibre doit être réel c'est-à-dire que les dépenses ne doivent
pas être sous-évaluées et les recettes sur-évaluées. Les prévisions doivent être sincères.
67 Le contrôleur budgétaire local , en plus de participer à l’élaboration et à l’exécution des actes budgétaires
locaux, a aussi un rôle d’accompagnement des exécutifs locaux dans la prise des décisions à caractère
financier.
En effet, les élections municipales étant fonction du programme de société que présentent les différents
candidats, une fois élu et, pour s'assurer d'une réélection, le candidat doit exécuter son programme 67 .
Cependant, ce programme de société ne peut s'exécuter sans ressources financières. Là encore, le contrôleur
budgétaire local apparaît comme une référence dans les prises de décisions desdites autorités décentralisées
car il leur permet par ses conseils d'orienter leur vision de développement vers des projets de
développement viables pour leur collectivité locale.
Le contrôleur budgétaire est donc un conseiller pour le maire. Il est un technicien averti des problèmes
financiers et est à même de donner des solutions adéquates. Ce rôle de conseiller devrait se développer de
plus en plus dans notre pays et en particulier au niveau local où les ressources humaines sont insuffisantes et
moins qualifiées. Par conséquent, le contrôleur financier devrait être de plus en plus sollicité par les
ordonnateurs des budgets communaux et départementaux sur toutes les questions à caractère financier. Sa

Paragraphe 2 : Le contrôle concomitant du receveur de la collectivité locale

Sur le fondement des articles 340 de la loi organique n°001/2014 sur la
décentralisation, « le receveur de la collectivité locale68 exerce sur les actes budgétaires
locaux un contrôle concomitant de régularité des pièces justificatives à l’exécution du
budget ». Autrement dit, le receveur municipal ou départemental recouvrent les recettes et
règlent les dépenses ordonnancées, selon le cas, par le maire ou le président du conseil
départemental.
Quoiqu’ agent de l’Etat, le comptable public local exerce ses fonctions au nom
de la collectivité locale. À ce titre, il veille à la régularité des opérations d'exécution du
budget local. Ce contrôle repose sur un fondement précis : principe de séparation des
ordonnateurs et des comptables. La séparation entraine une division du travail au sein de
l'administration financière. L'ordonnateur dispose du pouvoir d'appréciation en opportunité
alors que le comptable n'a qu'un pouvoir de contrôle de la régularité en la forme des
opérations d'exécution du budget.
Le comptable local veille à la régularité des opérations d'exécution du budget

dans la limite de sa responsabilité personnelle et pécuniaire. À ce titre, il exerce un contrôle
sur les opérations de dépenses (A) et sur les opérations de recettes (B).
A- Le contrôle des opérations de dépenses
Le comptable n'exerce qu'un contrôle de légalité sur pièces. Autrement dit, il ne

vérifie que la réalité formelle de l'opération. On dit qu'il n'est pas juge de la moralité de la
dette33. Le comptable local exerce son contrôle aussi bien sur le dossier de la dépense que
sur l'identité de la personne bénéficiaire de la créance. Dans le premier cas, il assure une
fonction de payeur dans le second cas une fonction de caissier
D’abord les opérations juridiques ou la fonction de payeur. Elle est l'occasion,

pour le comptable local, de s'assurer de la réalité formelle de l'opération de dépense initiée
par l'ordonnateur. À cet effet, il vérifie un certain nombre de points fixés par la législation
comptable69 . Les contrôles de mandatement reposent en outre, sur les articles 341 et 342 de
la nouvelle loi organique sur la décentralisation, et sur la liste des pièces justificatives
exigibles pour chaque catégorie de dépenses établie par arrêté du Ministre du budget. En sa
qualité de payeur, le comptable public local :
 Premièrement, s’assure du respect des règles de compétence. Il n’accepte que les

mandats émis par un ordonnateur accrédité auprès de lui dans les formes réglementaires et
formation et son expérience leur permettraient de prévenir les irrégularités et d'accroître l'efficac ité des
procédures de dépenses.
68Ils sont nommés parmi les comptables du trésor conjointement par le ministre des finances et celui cha r gé
de la tutelle sur les collectivités locales.
69 On peut citer le règlement général sur la comptabilité publique, le régime financier des collectivités locales
et l'instruction sur la comptabilité des collectivités loca les.

vérifie que les dépenses sont bien assignées sur sa caisse en fonction des règles de
compétence du réseau comptable. Ce type de contrôle exige que le comptable public local
vérifie notamment l’existence et la régularité des délégations de signature au sein des
services ordonnateurs, suive les nominations et affectations des fonctionnaires habilités ;
 Deuxièmement, s’assure de l’existence des crédits disponibles. Ce contrôle

s’appuie en fait souvent sur le visa préalable du contrôleur budgétaire, anciennement appelé
contrôleur financier, mais dans certains cas d’engagements globalisés, il le complète.
 Troisièmement, vérifie l’imputation de la dépense par rapport aux règles

budgétaires de spécialisation des crédits. Ce contrôle est lié au précédent et en pratique se
confond avec lui ;
 Quatrièmement, vérifie la validité de la créance. Cela implique la justification du

service fait, à partir des pièces justificatives exigées par les textes. Les pièces attestant la
réalisation et signées de l’ordonnateur font foi jusqu’à preuve du contraire. Mais le
comptable public local peut détecter des incohérences avec d’autres aspects du dossier qui
l’amèneront à suspendre le paiement. Le comptable doit en outre s’assurer de l’exactitude
des calculs de liquidation. Enfin, il s’agit de vérifier que le mandat est accompagné de toutes
les pièces justificatives prescrites par la réglementation en fonction de la nature de la
dépense.
Il convient de noter que le contrôle du service fait, au-delà des pièces

justificatives, est une opération qui exige des visites sur place et des compétences
techniques, chose que n’ont pas toujours les receveurs locaux.
 Cinquièmement, procède à l’examen formel de toutes les pièces qui constituent le

dossier de la dépense : cohérence des mentions, validité des signatures, des dates, absence de
modifications suspectes… ;
 Sixièmement, vérifie qu’il n’il n’y a pas d’opposition au paiement et à l’examen des
règles de prescription. En fait, à ce niveau, il s’agit d’options qui se rapprochent du contrôle
qu’effectue tout caissier, quel que soit le type d’organisation retenue. Par ailleurs, les
receveurs municipaux veillent au respect des règles qui conditionnent la spécialité des
exercices.
À l'issue du contrôle, le comptable prend sa décision en fonction de la régularité

du dossier de dépense. Si le dossier présenté est régulier, compte tenu des différents critères
déjà évoqués, le comptable vise le dossier et le prend en charge. Il procède alors au plan
comptable en prenant en charge dans ses écritures la dépense.
Si par contre le dossier comporte des irrégularités ou des omissions, il en

poursuit la régularisation auprès de l'ordonnateur en suspendant le paiement. Il retourne à
l'ordonnateur le dossier de la dépense accompagné d'une note motivée. L'ordonnateur est
tenu de le régulariser en complétant les pièces manquantes et retourne le dossier auprès du
comptable. Si ce dernier est satisfait des correctifs apportés, il prend en charge le dossier et
en assure le paiement en cas de disponibilité de fonds. En dehors de ces cas le comptable
peut procéder au paiement.

Au Gabon, le maire ne peut en aucun cas contraindre le receveur municipal à

assurer le visa ou le payement des dépenses en violation des prescriptions de la loi70 .
Cependant, il est interdit au comptable "de subordonner ses actes de paiement à une
appréciation de l'opportunité des décisions prises par l'ordonnateur". D’où le fait que le
législateur fixe "la liste des pièces justificatives que le comptable peut exiger avant de
procéder au paiement"71 . C’est donc dire que le comptable public vérifie que les dépenses
sont décomptées sur le bon chapitre budgétaire et que l’origine des recettes est légale. Il ne
peut effectuer un contrôle d’opportunité, ni juger de la pertinence des choix politiques
effectués par les collectivités puisqu’elles s’administrent librement.
Une fois les contrôles de mandatement ou de payeur effectués et si à ce niveau il ne se

détecte pas d’anomalies, le dossier peut passer au stade du paiement.
Ensuite, l'opération matérielle ou la fonction de caissier. Tout comme les

opérations juridiques, elle est subordonnée à l'exercice d'un contrôle. En qualité de caissier,
le receveur d’une collectivité locale exerce des contrôles qui s’apparentent à ceux de tout
service de paiement. Il s’agit en fait de vérifier que le paiement est adressé au bon créancier
ou à la personne qu’il a autorisée. Cela recouvre donc la vérification de l’état civil et des
signatures. C’est à ce stade que certaines procédures juridiques mises en œuvre par les
créanciers de la collectivité débitrice doivent être appliquées. Par exemple, c’est à ce stade
au plus tard que le comptable doit être informé de l’éventuelle « opposition à paiement ».
Le comptable doit donc exercer un contrôle sur la qualité du bénéficiaire, et

s'assurer du caractère libératoire du versement des fonds au véritable créancier (il peut être
fait valablement à son représentant, à ses héritiers ou au cessionnaire de la créance). Si c'est
le bénéficiaire qui se présente au comptable, celui-ci vérifie sous sa responsabilité les droits
et les qualités du bénéficiaire, de même que la régularité des acquis à fournir. L'acquis est
apposé sur le titre de paiement. Il doit être daté et signé devant le comptable au moment de
l'encaissement et ne comporter aucune restriction. Si le bénéficiaire ne sait pas signer, alors
il peut déléguer sa signature à deux personnes qui signent à sa place. Il doit présenter une
pièce légale afin d'être identifié (carte nationale d'identité, passeport entre autres).
Si le bénéficiaire est représenté par un ayant droit, le comptable vérifie ses droits et qualités
et procède au paiement. Dans ce cas, le comptable doit exiger de l'ayant droit comme de
toute personne représentant le bénéficiaire une procuration (quittance notariée).Le paiement
peut se faire en espèce par virement bancaire ou postal.
70 En outre, se trouve posée en substance la question du droit de réquisition du comptable qui devrait être
institué au profit de l'ordonnateur-élu local au Gabon.
Car si la "tutelle" financière est globalement tolérée et admise par les élus locaux, il n'en va pas de même du
contrôle exercé par les comptables publics locaux qui constitue un motif d'irritation très répandu. Autr ement
dit, il arrive que dans leur action quotidienne, soit les comptables retardent la mise en œuvre d'une déc i s i on
locale en demandant, avant de procéder au paiement, des pièces justificatives sans cesse plus variées et
nombreuses, soit opposent à l'élu local un refus de paiement équivalent à une remise en cause d'une décision
politique.
71 Cf. article 5 et 7 du Décret n°0405/PR/MBCPFPRE du 26 septembre 2012 fixant la nomenclature des pièces
justificatives des recettes et des dépenses publiques.

Le paiement lui-même s’effectue selon des moyens qui sont prévus par la
réglementation. Si les virements sont privilégiés, avec les chèques (lettres-chèques) et plus
exceptionnellement le numéraire, selon le montant de la dépense à payer. Il convient aussi
d’envisager le mode de paiement par carte bancaire voire même par voie électronique afin
de s’adapter à l’évolution de la société en la matière.
Mais le paiement des dépenses suppose que les fonds soient disponibles, or ceci n’est pas
toujours évident compte tenu des discordances des rythmes des opérations de dépenses et de
recettes dans certaines de nos collectivités locales. C’est dire que cette fonction de la gestion
de la trésorerie s’avère plutôt difficile pour les comptables locaux. Il convient de faire en
sorte qu’il y ait une grande fongibilité des fonds entre les différents postes comptables du
réseau comptable en fonction de leurs besoins et, de tenir au jour le jour un solde du compte
de chaque collectivité locale au trésor public72 .
Au-delà des opérations de dépense, le comptable exerce un contrôle sur les

opérations de recettes.
B- Le contrôle des opérations de recettes

Le receveur est tenu d'exercer un contrôle sur le dossier de recettes comportant
un titre de recettes et les pièces justificatives. Ce contrôle porte sur :
 L'autorisation de percevoir les recettes : au cas où elle ferait défaut, le comptable est
fondé à rejeter le titre de recettes.
 Le titre de recettes établi par l'ordonnateur : le comptable s'assure de l'absence

d'erreurs ou d'omissions.
 Sur l'imputation de la recette : il s'agit pour le comptable de s'assurer que la recette

est imputée à la ligne normale. le caractère exécutoire de la recette lui permet de s'assurer de
la recevabilité de la recette afin d'éviter les délits de concussion, dans la limite des éléments
dont-il dispose, sur la mise en recouvrement et la liquidation des créances ainsi que la
régularité des réductions et des annulations des ordres de recettes. Il procède également à
l'identification du débiteur.
Après avoir effectué ses contrôles, le comptable peut soit refuser ou accepter de
prendre en charge la recette. Dans le premier cas, il est tenu d'adresser à l'ordonnateur une
note motivée. Dans le second cas, il procède à l'enregistrement comptable de la recette. Il
72 Tel est le rôle des services centraux de la DGCPT qui assurent au quotidien cette gestion de la trésorerie des
collectivités locales gabonaises. En effet, ils détiennent et mettent à jour le plan de décaissement des fonds,
le confrontent au plan d’encaissement des fonds et réalisent les opérations de trésorerie qui permettent
d’assurer en permanence les ajustements, grâce à des instruments financiers adéquats de gestion à court, à
moyen et à long terme et de la dette publique.
Cet exercice est réalisé non seulement pour les besoins de l’Etat central mais aussi et surtout pour ceux des
Collectivités locales puisque, en vertu du principe de dépôt de leurs fonds au Trésor et de leur gestion
comptable par le réseau du trésor public, l’Etat unitaire gère leur trésorerie.

envoie alors au débiteur l'avis des sommes à payer et encaisse le règlement du débiteur par
remise d'espèce, par virement bancaire ou postal.
Afin de conclure avec ce chapitre consacré aux contrôles administratifs des actes
budgétaires locaux, il convient d’aborder la question du contrôle spécifique des marchés
publics locaux73 . Ils ne constituent pas à proprement parler des actes budgétaires.
Néanmoins, ils ont incontestablement un enjeu financier et peuvent être rangés dans la
catégorie des actes d’exécution budgétaire.
La règlementation subordonne leur conclusion à l'existence de crédits

budgétaires suffisants ainsi qu'au respect des règles d'engagement des dépenses. L'autorité
contractante doit, en outre, déterminer aussi exactement que possible les besoins à
satisfaire ; ce qui permet d'assurer la rationalité de la dépense.
Eu égard à ses conditions, la conclusion d'un marché public local est subordonné
au respect des règles budgétaires et comptables sans préjudices des règles qui lui sont
spécifiques. De la régularité des marchés des collectivités locales, dépendent, en partie, la
transparence et l'efficience de l'utilisation de leurs deniers publics. La réalisation de cet
objectif double serait illusoire s'il n'existait pas des institutions chargées d'assurer le respect
du dispositif normatif relatif aux marchés publics. C'est tout l'intérêt de la création de
l'Autorité de régulation des marchés publics et de la Direction des marchés publics. Elles
sont destinées à instaurer, dans le domaine spécifique des marchés publics, des pratiques de
bonne gouvernance économique permettant collectivité publique d'atteindre l'efficience de la
dépense publique.
La DMP est chargée du contrôle a priori des procédures de passation des

marchés publics et par conséquent des marchés des collectivités locales. À cet effet, elle
émet un avis sur les dossiers d'appel à la concurrence concernant les marchés fractionnées
quel que soit leur montant ; les marchés que l'autorité contractante souhaite passer par appel
d'offres restreint ou par entente directe.
Cependant, notons que la surveillance de la gestion financière locale n'est pas du

seul ressort des organes administratifs. En effet elle est aussi exercée par des organes
juridictionnels.
73 On entend par marché public local un contrat écrit, conclu à titre onéreux par une autorité contractante
locale pour répondre à ses besoins en matière de travaux, de fournitures ou de services publics locaux.

CHAPITRE II :
LES CONTRÔLES JURIDICTIONNELS
Dans un Etat de droit, il est normal que des litiges, de droit comme de fait, soient
le cas échéant, dénoués ou tranchés par les juridictions74 . Afin d’équilibrer l’exorbitance des
pouvoirs des autorités de l’Etat central, la participation du juge se révèle plus que salvatrice.
Elle vise à rappeler aux autorités administratives un temps soit peu, la subordination de leurs
actions à la règle de droit, au principe sacro-saint de légalité.
Le contrôle juridictionnel offre la meilleure garantie de l'utilisation régulière et

efficiente des finances locales. Cela s'explique par l'indépendance des organes
juridictionnels vis-à-vis des autorités de décision. Ce contrôle a posteriori est
essentiellement exercé par les juridictions des comptes (section 1). Néanmoins, d'autres
juridictions, n'exerçant pas de manière spécifique des attributions financières, interviennent
lorsque les faits ou actes des agents gestionnaires des finances locales sont susceptibles de
recours devant elles et parfois passibles de sanctions. On retiendra, parmi elles, la juridiction
administrative celle constitutionnelle (section 2) compétente pour le contentieux de la
légalité des actes des collectivités locales et par conséquent pour celui des actes budgétaires
et ceux ayant une incidence financière.
Section 1 : Le contrôle des actes budgétaires locaux : une compétence de

principe des juridictions financières locales
L’article 351 de la nouvelle loi organique n°001/2014 du 15 juin 2015 relative à

la décentralisation dispose de manière lapidaire que « le contrôle juridictionnel est assuré
par le juge des comptes conformément aux textes en vigueur ». Cette disposition semble
faire de la juridiction financière, en l’occurrence la chambre provinciale des comptes,
l’unique juridiction chargée de connaitre les litiges portant sur les actes budgétaires locaux.
Nous analyserons d’une part, la mise en œuvre du contrôle juridictionnel des

comptes du receveur de la collectivité locale, et du contrôle de l’utilisation des deniers
publics locaux de l’ordonnateur (paragraphe 1). D’autre part, nous verrons les effets
résultants de ces contrôles du juge des comptes (paragraphe 2).
Paragraphe 1 : Le contrôle juridictionnel des comptes et du bon emploi des

deniers publics locaux
Selon l’article 38 de la loi organique 11/94 sur la cour des comptes : « la cour
des comptes est chargée du contrôle des finances publiques. À cet effet, elle juge les comptes
des comptables publics ; elle déclare et apure les gestions de fait ; elle vérifie la régularité
74Le terme juridiction, du latin « jurisdictio », désigne les organes de l’Etat dotés du pouvoir de dire le droit et
d’appliquer la loi.

des recettes et des dépenses décrites dans les comptabilités publiques et s’assure à partir de
ces dernières du bon emploi des crédits des fonds et valeurs gérés par les services de l’Etat
ou par les autres personnes morales de droit public ». Autrement dit la juridiction financière
est compétente pour contrôler l’ensemble des actes financiers de toute personne morale de
droit public soumises aux règles de la comptabilité publique, notamment les collectivités
locales et leurs établissements publics. Les ordonnateurs75 et comptables publics locaux
sont, à ce titre, justiciables devant la juridiction des comptes du ressort, en l’occurrence les
chambres provinciales des comptes76 . Celle-ci est donc chargée du jugement des comptes
des comptables locaux et de l'appréciation de la gestion des ordonnateurs locaux. C'est la
fonction originelle du juge des comptes.
Analysons d’abord le contrôle de la régularité des comptes qui pèse sur le

receveur de la collectivité locale (A), avant de s’intéresser au contrôle de l’utilisation des
deniers publics qui pèse sur l’ordonnateur local (B).
A- Le contrôle de la régularité des comptes du receveur de la collectivité

locale
Il s’agit ici d’un contrôle a posteriori, intervenant au terme d’un exercice
budgétaire donné. Dans leur fonction juridictionnelle, les chambres provinciales des
comptes sont chargées du jugement des comptes des comptables publics locaux ainsi que de
toutes personnes qu’elles déclarent comptables de fait.
Les comptes soumis directement au régime de l'apurement juridictionnel sont

mis en état d'examen par les services de la DGCPT avant d'être transmis au juge des
comptes77 . Ceux-ci, par leur mission de centralisation de de l’ensemble des comptes de
gestion des collectivités locales, n'exercent pas en principe un contrôle de fond, ils devraient
se borner à vérifier la régularité formelle des comptes locaux. Ces derniers n’étant examinés
au fond que par les juges de la chambre provinciale des comptes du ressort territorial.
L'examen du compte se fait selon une procédure écrite 78 , inquisitoriale et

contradictoire conformément à la loi organique sur la Cour des comptes. Les enquêtes sont
75 Cette extension de la compétence juridictionnelle de la cour des comptes sur les ordonnateurs, nationaux
comme locaux, est une innovation importante apportée par le législateur gabonais. Car en France, c’est le
principe de l’immunité juridictionnelle qui prône les concernant.
En effet, les juridictions françaises ont seulement le droit de relever les distorsions de gestion des
ordonnateurs en signalant leurs observations à qui de droit et en leur abandonnant la responsabilité des
sanctions ou des reformes appropriées.
Au contraire la cour des comptes au Gabon, a juridiction sur tous les ordonnateurs de crédits et est
compétente pour sanctionner leurs fautes de gestion, conformément à l’article 92 de la loi organique 11/94.
76Elles ont été créées par la loi organique de 1994 sur l’organisation de la justice et constitutionnalisées
depuis la révision constitutionnelle de janvier 2011.
77Le comptable supérieur ou DGCPT vérifie si le compte est présenté conformément à la réglementation et
accompagné des pièces générales requises, notamment le compte administratif.
78 Le compte est écrit, de même que les pièces justificatives, le rapport de l’auditeur et les arrêts eux -mêmes.
Les séances ne sont pas publiques. Toutes ces raisons justifient le caractère écrit de la procédure

menées sur place et sur pièces par les magistrats et rapporteurs avec de larges pouvoirs
d'investigation : droit d'accès permanent dans tous les bureaux, locaux ou dépendances de la
collectivité locale contrôlée, droit de se faire communiquer tous les documents, de quelque
nature que soit, relatifs à la gestion de la collectivité locale concernée. À cet effet, tout refus
injustifié soit de communiquer les renseignements ou documents demandés ou de laisser
visiter les locaux soit de répondre à une convocation est passible d'une amende 79 . Quant à la
destruction de preuve ou pièces justificatives, elle est passible de poursuites pénales.
Les chambre des comptes disposent de la faculté de recourir à l'assistance

d'experts, pour des enquêtes à caractère technique, et peuvent exercer, vis à vis des tiers, le
droit de communication que les agents des services financiers d’Etat tiennent de la loi :
Réservé à des vérifications, telles que la réalité du service fait, qui peuvent nécessiter une
expertise technique. Toute la phase d'investigation doit se dérouler dans le secret dont
l'assurance s'impose à la juridiction des comptes et à ses membres.
Lors des contrôles effectués, les chambres des comptes examinent les registres
des opérations effectuées en deniers ainsi que les documents justificatifs des recettes et
dépenses portant sur les budgets des collectivités locales et des budgets annexes des
organismes locaux. Elles accomplissent la vérification de ces documents, pour assurer le
contrôle de gestion et préparer le jugement des comptes des comptables. Autrement dit, le
juge financier s’assure de la bonne exécution des recettes et des dépenses des collectivités
locales, telles qu’elles ont été votées par les assemblées délibérantes. Les vérifications
doivent éclairer la manière dont les actes budgétaires prévisionnels des collectivités locales
ont été exécutés.
Sur le plan de l’exécution des recettes, le juge des comptes doit examiner la
régularité des règles et procédures comptables concernant le recouvrement des créances des
collectivités locales ou des organismes relevant des compétences de la cour.
Sur le plan de l’exécution des dépenses, le juge des comptes doit contrôler si
l’engagement de la dépense a été fait selon les règles applicables en matière de contrôle
financier, lesquelles règles imposent une soumission à l’examen préalable du contrôleur
budgétaire de toutes les dépenses susceptibles d’être engagées par l’ordonnateur local. Le
juge doit examiner si l’agent n’a pas imputé ou fait imputer irrégulièrement une dépense, car
l’engagement, l’ordonnancement et le paiement d’une dépense ne doivent pas se faire au-
delà des crédits budgétaires inscrits par les autorités compétentes. Le juge doit contrôler si
une dépense a été engagée alors que l’agent n’avait ni le pouvoir ni reçu délégation de
signature. S’il constate des manquements, le juge financier dispose d’énormes pouvoirs pour
le sanctionner car « tout compte retrace la gestion d’un comptable et tout comptable est tenu
79 Le recouvrement de cette amende est du ressort du receveur général du trésor qui est destinataire des
extraits d'arrêts provisoires. Il peut recourir à tous les moyens de droit, notamment le précompte sur le
traitement, le salaire ou les indemnités perçues par l e comptable local.

de produire un compte de gestion »80 . Le receveur de la collectivité est donc responsable de

ce qu’il a produit dans son compte81 .
En outre, le comptable doit donner son avis durant l'instruction et avant le

jugement définitif compte tenu du caractère contradictoire de la procédure. À la suite des
investigations, la chambre statue sur les comptes des comptables locaux. Le Président de
chambre répartit les dossiers des comptes entres les magistrats. Ils sont chargés de vérifier
sur place et sur pièce le bon emploi des crédits, fonds et valeurs. Les rapporteurs désignés
procèdent à la vérification des comptes se rapportant aux pièces de recettes et dépenses et
aux justifications qui y sont annexées. Ils présentent leur rapport à la chambre qui rend un
arrêt provisoire notifié au comptable avec les observations et injonctions éventuelles de la
juridiction. Celui-ci dispose d'un délai d'un mois pour fournir ses justifications. En cas de
retard injustifié, il est passible d'une amende par injonction et par mois de retard fixée par
l'arrêt définitif rendu à la fin de l'instruction.
Cet arrêt peut se présenter sous des formes diverses selon que le compte est
régulier ou non. Dans le premier cas, si le comptable demeure en fonction, le juge rend un
arrêt de décharge et un arrêt de quitus si le comptable sort de fonction donnant main levée de
toutes les suretés et garanties grevant les biens personnels du comptable local au profit du
Trésor public. Dans le second cas, à savoir lorsque les écritures du comptable ne font pas
état de tous les deniers qu'il a revus ou aurait dû recevoir, ou s'il a payé a tort certaines
dépenses, le juge rend un arrêt de débet. Suite à cet arrêt, le Ministre du budget et des
comptes publics met en jeu la responsabilité du comptable et le cas échéant, les garanties
correspondantes. Notons, cependant, qu’à ce niveau des faits extérieurs au compte ou à la
situation personnelle du comptable peuvent justifier une décharge de responsabilité ou un
remise gracieuse de débet
L'arrêt définitif de la chambre des comptes, statuant sur le compte d'un receveur
local, peut être révisé par la juridiction en cas de demande du comptable ou de ses héritiers,
lorsque ceux-ci produisent des pièces justificatives retrouvées depuis le prononcé dudit arrêt.
Elle peut également procéder à une révision d'un arrêt pour cause d'erreur, d'omission, faux
ou double emploi reconnu par la vérification d'autres comptes de sa propre initiative ou sur
demande du Ministre des Finances ainsi que des représentants des collectivités locales.
L'arrêt peut également, sur initiative du Ministre du budget et des comptes publics ou du
représentant de la collectivité locale concernée, être soumis à cassation devant la Cour des
comptes pour cause d'incompétence, de vice de forme ou de violation de la loi. Un tel
pourvoi doit être formé dans le mois de notification de l'arrêt.
Et que dire du contrôle juridictionnel de l’utilisation des deniers publics locaux

qui pèse particulièrement sur l’ordonnateur de la collectivité locale ?
80 F. J. FABRE, les grands arrêts de la jurisprudence financière, Sirey 1996, p 47.

81Et ce, en dépit de l’adage répandu en milieu comptable : « le juge des comptes juge les comptes et non les
comptables ».

B- Le contrôle du bon emploi des deniers publics locaux
Ici le contrôle juge financier est un contrôle de vérification l’utilisation des fonds
publics locaux par les ordonnateurs municipaux et départementaux. La juridiction juge la
qualité de la gestion financière de ceux-ci, en analysant l’opportunité des dépenses locales et
autres. Ce contrôle s’exerce généralement a priori ou en cours d’exercice budgétaire.
En effet, les chambres des comptes disposent du pouvoir d'apprécier la qualité de

la gestion organismes publics. C'est là l'originalité de leurs missions82 . Selon la loi sur la
cour des comptes, « le juge des comptes examine la gestion des collectivités locales ». Il
s'assure « du bon emploi des crédits, fonds et valeurs gérés par les services de l'Etat et les
autres organismes publics».
Pour les besoins du contrôle, un magistrat rapporteur est désigné. Celui-ci

dispose de larges pouvoirs d'investigations sur pièces et sur place. Il est chargé d'examiner
les états financiers, notamment bilans, documents annexes et en tire toutes les conclusions
sur les résultats et la qualité de la gestion. Comme dans le contrôle juridictionnel des
comptes du receveur, le rapporteur dispose d'un droit d'accès permanent dans tous les
bureaux de la collectivité contrôlée de même que les agents de ladite collectivité sont tenus
de répondre à ses demandes de renseignements sous peine de sanctions.
Néanmoins, l'exercice de ses prérogatives ne peut se faire que dans le respect du

principe général du droit de la défense. Ainsi, le magistrat rapporteur ne peut formuler ses
observations sans un entretien préalable entre lui et l'ordonnateur. Par la suite, le rapporteur
établit un pré-rapport qui est communiqué par le Président de la chambre à l'ordonnateur de
la collectivité locale concernée. Celui-ci doit apporter sa réponse aux observations formulées
dans un délai d'un mois par mémoire écrit lequel est transmis au rapporteur et au magistrat
contre-rapporteur. En outre le juge des comptes doit garantir le secret des investigations
comme lors du contrôle des comptes.
À l'issue de la procédure, la chambre arrête définitivement le rapport. Elle peut

au préalable procéder à l'audition des parties s'elle l'estime nécessaire pour éclaircir certains
points. Le rapport permet ainsi à la chambre de donner son avis sur la régularité et la
sincérité des comptes, sur la qualité de la gestion, de l’utilisation des fonds publics locaux.
Mais aussi de formuler les observations ainsi que les modifications qui s'imposent le cas
échéant relativement à l'organisation et au fonctionnement de la collectivité locale contrôlée.
La chambre provinciale des comptes a aussi une compétence administrative.

Celle-ci s’exerce notamment en lors de l’élaboration ou de l’exécution des actes budgétaires
des collectivités locales sur saisine soit de l’autorité de tutelle, soit du président du conseil
de la collectivité, soit d’office.
Selon l’article 40 de la loi 11/94 : « la Cour des comptes se saisit d'office de

toutes les affaires relevant de sa compétence. Elle peut en outre être saisie en vue du
contrôle, ou pour avis, par les organes institutionnels de l'État, les organismes de contrôle
82 M BOUVIER, M-C ESCLASSAN, J-P LASSALE, finances publiques, L.G.D.J, 5ème éd, 2000, p409

les représentants légaux des administrations publiques et privées ainsi que par toute
personne morale de droit public ». Autrement dit, le juge des comptes intervenant en qualité
d'autorité administrative, joue un rôle de conseiller pour la tutelle comme la collectivité
locale en matière financière. En effet, chaque année les collectivités locales adoptent leur
budget qui prévoit et autorise les recettes et les dépenses. Le pouvoir du juge lors de
l’élaboration de cet acte financier et de ceux qui en découle, se manifeste par des avis
adressés soit directement au président du conseil de la collectivité locale, soit au ministère
en charge de la tutelle de ces dernières83 .
Par exemple dans l’hypothèse de refus d’approbation d’un acte budgétaire pour
cause d’illégalité84 , l’autorité de tutelle invite le conseil de la collectivité locale concernée à
corriger le projet de budget dans un délai de quinze (15) jours à compter de la date de sa
notification. Si par la suite un désaccord survient, le président du conseil saisit la juridiction
des comptes compétente85 qui statue dans un délai maximum de quinze (15) jours, à compter
de la date de sa saisine. Et « lorsque l’avis de la juridiction des comptes compétente est
défavorable, le projet de budget est repris conformément à ses indications et devient
exécutoire »86 .
Une autre situation se présente lorsque les crédits permettant d'acquitter

une dépense obligatoire n'ont pas été prévus dans le budget, le juge des comptes peut être
saisi par l’autorité de tutelle. Le juge adresse alors une mise en demeure à la collectivité ou à
l'organisme concerné et, le cas échéant, demande au représentant de l’Etat l'inscription
d'office des crédits en question.
Notons que selon l’article 92 de la loi n°11/94 du 17 septembre 1994 sur la Cour
des comptes : « les ordonnateurs sont soumis (…) à la juridiction de la Cour, qui a tout
pouvoir de sanctionner les fautes de gestion commises à l’égard de l’Etat, des Collectivités
territoriales,… », les juridictions des comptes ont compétente pour sanctionner tous les
agents chargés de la gestion financière, en l’absence de l’existence d'une juridiction
83Notons qu’il s’agit d’une compétence que la juridiction des comptes partage avec la juridiction
administrative.
84 L’article 339 de la nouvelle loi organique 001/2014 dispose que « l’autorité de tutelle rejette le budget
d’une collectivité locale dans les cas suivants :
 Lorsque le budget n’a pas été établi conformément aux lois et règlements ;
 Lorsqu’il a été omis l’inscription des dépenses obligatoires ;
 Lorsque les crédits ouverts pour faire face aux dépenses obligatoires sont insuffisants ;
 Lorsqu’il apparait une surestimation ou une sous-estimation substantielle des recettes ou des
dépenses réelles ».
85 Observons que dans l’ancienne loi organique n°15/96 c’était l'autorité de tutelle qui devait, dans certains
cas prévus par la loi, les déférer à la cour des comptes. Mais dorénavant cette compétence de saisine, di c tée
par l’urgence, est dévolue directement au maire ou président du conseil départemental de la collectivité
locale concernée.
86 Cf. article 339 alinéas 2 et 3 de la loi sus citée.

spéciale87 permettant de sanctionner et de responsabiliser les administrateurs et ordonnateurs

de crédits, comme en France et Sénégal.
À ce titre, est justiciable devant le juge financier gabonais, tout fonctionnaire

civil, tout militaire, tout magistrat, tout agent de l'Etat ou tout agent d'une collectivité
publique ou d'un établissement public, d'une société nationale, d'une société anonyme à
participation publique et généralement, de tout organisme bénéficiant du concours financier
de la puissance publique, toute personne investie d'un mandat public et toute personne ayant
exercé de fait lesdites fonctions, à qui il est reproché un ou plusieurs faits punissables ci-
après :
En matière de dépenses :
 le fait de n'avoir pas soumis à l'examen préalable des autorités habilitées à cet effet,
dans les conditions prévues par les textes en vigueur, un acte ayant pour effet d'engager une
dépense ;
 le fait d'avoir imputé ou fait imputer irrégulièrement une dépense ou d'avoir enfreint
la réglementation en vigueur concernant la comptabilité de matières ;
 le fait d'avoir passé outre au refus de visa d'une proposition d'engagement de

dépenses, excepté dans le cas où l'avis conforme du ministre chargé des finances a été
obtenu préalablement par écrit ;
 le fait d'avoir engagé des dépenses sans avoir reçu à cet effet délégation de
signature ;
 le fait d'avoir produit, à l'appui ou à l'occasion de ses liquidations, de fausses

certifications ;
 le fait d'avoir enfreint la réglementation en vigueur concernant la commande

publique. Sont notamment considérées comme infraction à la réglementation des marchés ou
conventions : le fait d'avoir procuré ou tenté de procurer à un cocontractant de
l'administration publique un bénéfice anormal ; le fait de n'avoir pas assuré une publicité
suffisante aux opérations dans les conditions prévues par les textes en vigueur ; le fait de
n'avoir pas fait appel à la concurrence dans les conditions prévues par les textes en vigueur ;
 le fait de s'être livré, dans l'exercice de ses fonctions, à des faits caractérisés créant
un état de gaspillage des deniers publics. Sont notamment considérés comme réalisant un
état de gaspillage : les transactions trop onéreuses pour la collectivité intéressée, en matière
de commande directe, de marché ou d'acquisition immobilière ; les stipulations de qualité ou
de fabrication qui, sans être requises par les conditions d'utilisation des travaux ou de
fournitures, seraient de nature à accroître le montant de la dépense ; les dépenses en
épuisement de crédits ;
 le fait d'avoir enfreint les règles régissant l'exécution des dépenses ;
87Dans ces pays, il existe une cour de discipline budgétaire ou financière. Cette juridiction est suscepti bl e de
prononcer de décisions sous forme de sanctions contre les administrateurs et ordonnateu rs de crédits.

 le fait d'avoir négligé, en sa qualité de chef de service responsable de leur bonne

exécution, de contrôler les actes de dépenses de ses subordonnés ;
 le fait d'avoir omis sciemment de souscrire les déclarations qu'ils sont tenus de
fournir aux administrations fiscales et sociales conformément aux codes en vigueur ou
d'avoir fourni sciemment des déclarations inexactes ou incomplètes.
En matière de recettes :
 le fait d'avoir manqué de diligences pour faire prévaloir les intérêts de l'Etat ou de
toute autre collectivité publique, notamment le défaut de poursuite d'un débiteur ou de
constitution de sûreté réelle ;
 le fait d'avoir enfreint les règles régissant l'exécution des recettes ;
 le fait d'avoir négligé en sa qualité de chef de service responsable de leur bonne

exécution, de contrôler les actes de recettes effectués par ses subordonnés.
Paragraphe 2 : Les effets du contrôle de la juridiction des comptes
Les contrôles des actes budgétaires locaux par le juge des comptes aboutissent à
la prise de décisions diverses. À l'exclusion du pour ordre et du pour mémoire88 , les
décisions de la Cour des comptes et des chambres provinciales des comptes sont
matérialisées soit sous la forme administrative, soit par des actes juridictionnels. Toutes ces
décisions apparaissent dans les rapports de la cour sous forme d'apostilles 89 .
Analysons la nature juridictionnelle (A) et administrative (B) des décisions

rendues par les juges des comptes dans leur office.
A- La nature des décisions juridictionnelles
En se prononçant en forme juridictionnelle sur les comptes rendus par les

comptables, la juridiction des comptes accorde au comptable local dont les comptes sont en
ordre, une décharge. C’est-à-dire qu’elle ne retient aucune charge à l’occasion du jugement
du compte d’un receveur d’une collectivité locale. Cette décharge est soit un arrêt
provisoire, soit un arrêt définitif.
88 Les définitions de ces deux formes de décisions sont :

- Le pour ordre : la Cour prend acte de l’information sans y donner une suite particulière.
L’information objet de la décision est immédiatement classée ;
- Le pour mémoire : la cour renvoie l’examen de l’information au prochain contrôle. La décision donne
lieu à l’inscription obligatoire de l’organisme dont les faits sont rapportés au prochain programme de
contrôle de la Cour des comptes.
89L'apostille est la mention portée ou l'annotation faite en marge du rapport et correspondant aux décisions
prises par la Cour.

Provisoire et restreinte, parce que couvrant la période comptable, financière,

vérifiée par la chambre. Ce type de décharge permet au comptable de rester en fonction et
même de recevoir les encouragements de ses supérieurs. La décharge définitive, par contre,
est accordée lorsque le comptable cesse définitivement es fonctions. Définitive, ce type de
décharge entraine la restitution de toutes les garanties prises par le trésor sur le patrimoine
privé du comptable ainsi que la levée des autres charges. Autrement dit, l’arrêt provisoire
informe le comptable public des charges retenues contre lui et lui ordonne de régulariser sa
situation. L’arrêt définitif, quant à lui, a pour but d’infirmer ou de confirmer les charges
retenues dans l’arrêt provisoire.
Par un arrêt de quitus, le juge des comptes estime que la gestion du comptable
dont les comptes sont examinés a été reconnue irréprochable. Ce jugement peut aussi
signifier que les omissions, irrégularités ou déficits ont été réparés ; les débets apurés et le
cas échéant, les amendes ont été payées. Cette décision constate que le comptable est
définitivement quitte et libéré de ses obligations. Elle ordonne donc que « radiation soit faite
des inscriptions hypothécaires qui auraient été prises sur les biens du comptable et que son
cautionnement lui soit restitué ».
Pour ce qui est des arrêts de débet prononcé dans le cas où le comptable est
considéré débiteur de la collectivité locale en raison de sa gestion, soit à cause d’un déficit 90 ,
soit en cas d’omission ou irrégularité de certaines opérations91 ou une dépense a été payée
dans des conditions non conformes. Dans ces différents cas la cour des comptes décide alors
d’engager la responsabilité personnelle et pécuniaire du comptable contrôlé. « La décision
met à la charge dudit comptable le montant du déficit objet du débet. Le comptable est tenu
de se libérer de sa dette avec les intérêts de droit au taux légal du trésor ou à la caisse de la
collectivité locale ou de l'organisme intéressé, faute de quoi il ne pourra obtenir décharge
de responsabilité, ni quitus de sa gestion ».
De mémé, dans leur fonction juridictionnelle, les juges des comptes peuvent
également prendre des arrêts condamnant au paiement d’amendes pécuniaires, ci-après :
- amende pour retard dans la production des comptes 50.000 à 500.000 francs par mois
de retard ;
- amende pour non-réponse dans les délais aux injonctions de la Cour : 20.000 francs
par injonction et par mois de retard, s'il n'est produit aucune excuse admissible au sujet
de ce retard ;
- amende pour gestion de fait, prononcée conformément à l'article 91 de la loi organique
n°11/94 ;
- amende pour faute de gestion, prononcée conformément aux dispositions de l'article
103 de la même loi organique ;
- amende pour outrage à l’audience : 24.000 à 500.000 francs, sans préjudice de
poursuites pénales éventuelles ;
90 C’est-à-dire que le montant de l’encaisse est inférieur à celui que présentent les écritures comptables.
91 C’est le cas d’une recette légalement établie mais qui n’aurait pas été recouvrée.

- amende pour entrave à l'action de la Cour des comptes : de 500.000 à 2.500.000

francs, sans préjudice de poursuites pénales éventuelles.
Notons que toutes ces amendes fixées par la chambre des comptes sont
attribuées à la collectivité locale intéressée. Elles sont assimilées aux débets des comptables
publics pour ce qui concerne leur mode recouvrement, de poursuite et de remise.
B- La nature des décisions administratives
Mais à côté des jugements, la juridiction des comptes prend également des
décisions administratives. Au sens de l’article 141, les principales décisions administratives
sont notamment :
- Le non-lieu : lorsqu’il n’y a pas lieu à poursuivre le justiciable. Le non-lieu entraîne la

levée définitive des charges provisoirement retenues à l’encontre du justiciable ;
- Le déféré : la Cour décide de déférer aux juridictions compétentes les faits de nature à
entraîner des poursuites judiciaires. Le procureur général près la Cour des comptes
saisit le ministère public près la juridiction compétente en vue de la mise en œuvre de
l'action publique ;
- la note du président : la Cour décide de porter à la connaissance des autorités de
tutelle, des directeurs ou chefs de services les irrégularités administratives de moindre
importance. Les destinataires des notes du président sont tenus de faire connaître à la
Cour, dans le délai fixé par celle-ci, les dispositions prises en vue de faire cesser les
irrégularités relevées. S'il n'y est répondu ou si la réponse n'est pas satisfaisante, la
question soulevée est portée à la connaissance du ministre intéressé, par un référé ;
- le référé : la Cour décide de porter à la connaissance du premier ministre ou des
ministres intéressés (tutelle administrative ou tutelle financières), les irrégularités dues
aux ordonnateurs locaux et l'absence ou l'insuffisance des réponses aux notes du
président. Le référé demande aux autorités de tutelle de prendre les mesures destinées
à faire cesser les errements constatés. Elles sont tenues de répondre dans les trois mois
suivant la notification du référé.
- l'insertion au rapport annuel : la Cour décide de porter à la connaissance du président

de la République des irrégularités ou agissements particulièrement graves relevés à
l'occasion de ses contrôles ;
- la déclaration de gestion de fait : la Cour décide que les faits portés à sa connaissance
constituent des infractions prévues par la loi. La décision entraîne l'ouverture de la
procédure de la gestion de fait conformément aux dispositions des articles 86 à 91 de
la loi organique n°11/94 ;
- la déclaration de faute de gestion : la Cour décide que les faits portés à sa

connaissance constituent une infraction légale. La décision entraîne l'ouverture de la
procédure de faute de gestion conformément aux dispositions des articles 95 à 105 de
la même loi.

Dans ce dernier cas, les ordonnateurs sont tenus de répondre de leurs fautes de
gestion devant le juge financier. Car le rôle de la juridiction des comptes est « de contrôler
le respect de l’application des normes budgétaires ; d’instituer le respect de la discipline
budgétaire »92 au niveau des collectivités locales gabonaises.
Pour ce qui est des voies de recours possibles, notons qu’alors que les décisions
juridictionnelles de la chambre provinciale des comptes font l’objet d’appel devant la cour
des comptes, celles de la cour des comptes, juridictions suprême en matière financière au
Gabon, ne sont susceptibles que de rétractation ou révision dans certaines conditions et
suivant une certaine procédure93 .
Mais quid à présent du contrôle des actes budgétaires locaux par les autres
juridictions, administratives et constitutionnelle ?
Section 2 : La compétence exceptionnelle des juridictions non financières en

matière de finances locales
En dehors des juridictions financières, les violations des règles budgétaires et

comptables peuvent interpeller, à titre exceptionnel, d'autres juridictions. Il en est ainsi
92Article du professeur T.K.G, « le contrôle des finances publiques », journal hebdo info, N°185, 13 mai 1989,
page 76.
93 En ce qui concerne la rétractation des décisions de la cour des comptes. En principe, selon l’article 152 de la
loi organique n°11/94, l'arrêt définitif dessaisit la formation de jugement qui l'a rendu, à moins qu’il ne
s’agisse d’une décision d’avant-dire-droit93 ou provisoire. Toutefois, il appartient à toute formation de
rétracter sa décision si des erreurs et omiss ions matérielles affectent celle-ci. La Cour est saisie par simple
requête de l'une des parties ou par requête commune. Elle peut aussi se saisir d'office. La demande de
rétractation doit, à peine d'irrecevabilité, faire mention des erreurs ou omissions ayant motivé la saisine de la
Cour (article 153). Si la Cour déclare la demande recevable, elle doit la dire fondée ou non. La décision rendue
est alors notifiée aux parties dans les formes prévues par la loi (article 154).
Les décisions du juge des comptes peuvent également faire l’objet de révision en cas de nécessité. En effet,
selon l’article 155 : « la Cour nonobstant l'arrêt de jugement définitif d'un compte, peut pour erreur,
omission, faux ou double emploi découvert postérieurement à l’arrêt procéder à sa révision, soit sur la
demande du comptable appuyée de pièces justificatives recouvrées depuis l’arrêt, soit d'office ». Cette
demande en révision est adressée au premier président de la Cour. Elle doit comporter l’exposé des faits et
moyens invoqués par le requérant, être accompagnée d'une copie de l'arrêt attaqué, des justifications
servant de base à la requête ainsi que des pièces établissant la notification de cette requête aux autres
parties intéressées.
Après instruction et selon qu'elle estime que les pièces produites permettent ou non d'ouvrir une instance en
révision, la Cour, statuant à titre définitif, admet ou rejette la demande en révision. Quand elle admet la
demande, la Cour prend, par le même arrêt, une décision préparatoire de mise en état de révision des
comptes et impartit au comptable un délai de deux mois pour produire des justifications supplémentaires
éventuellement nécessaires à la révision lorsque celle-ci est demandée par lui, ou faire valoir ses moyens
lorsque la révision est engagée contre lui. Après examen des réponses, ou après l'expiration du délai susvisé,
la Cour procède s'il y a lieu à la révision de l’arrêt et des comptes concernés. Lorsque la Cour agissant d'offi c e
estime, après instruction, que les faits dont la preuve est apportée permettent d'ouvrir une instance en
révision, elle rend un arrêt préparatoire de mise en état de révision des comptes et procède conformément
aux règles prévues par l'article 156.
Par ailleurs, l'exercice des recours en rétractation et en révision n'est soumis à aucun délai (article 158).

lorsque l'irrégularité financière est constitutive d'une infraction à la loi pénale. Dans ce cas,
la responsabilité de son auteur peut être engagée devant le juge pénale. Parfois c'est une
question de légalité qui se pose, alors le juge administratif ou constitutionnel peut être saisi,
selon la nature de l’acte local litigieux.
L’attribution de tels conflits à des organes juridictionnels, indépendants du

pouvoir exécutif d’Etat comme local, traduit selon Aimé Felix AVENOT « le souci du
législateur gabonais de garantir non seulement les collectivités secondaires contre les
empiètements et les usurpations de compétences d’une collectivité vis-à-vis d’une autre,
mais également contre les ingérences intempestives et le risque de l’arbitraire de la part des
autorités de l’Etat »94 .
Autrement dit la question de la légalité des actes locaux, incluant les actes
financiers, peut être posée aussi bien devant le juge administratif, pour les actes budgétaires
non règlementaires (Paragraphe 1), que devant le juge constitutionnel, pour les actes ayant
un caractère règlementaire (Paragraphe 2).
Paragraphe 1 : Le juge administratif, juge de la légalité des actes financiers

locaux non réglementaires
C’est parce que le juge administratif gabonais est le gardien de la légalité

républicaine et le censeur de l’activité administrative, qu’il contrôle, a posteriori, la légalité
des actes des autorités administratives en générale.
Par conséquent, le contentieux de la légalité des actes budgétaires locaux non

règlementaire relève des tribunaux administratifs du ressort territorial, saisit par l’autorité de
tutelle locale, le représentant légal de la collectivité locale ou par tout administré de la
collectivité locale concernée, au moyen d’un recours pour excès de pouvoir qui court à partir
du jour de la publication l’acte attaqué95 .
Selon le législateur, le juge administratif peut être saisi pour examiner non
seulement la légalité des délibérations à caractère financier (A), mais aussi celle les
décisions de l’autorité de tutelle, objet de litiges (B).
A- Le contrôle des délibérations à caractère financier
Ce sont les dispositions de l’article 77 de la loi organique 001/2014 qui

disposent que « la juridiction administrative locale est compétente pour connaitre en premier
ressort des recours pour excès de pouvoir introduits contre les délibérations des conseils
n’ayant pas un caractère règlementaire ». Il s’agit d’une affirmation de la pleine compétence
des tribunaux administratifs sur le contrôle de légalité de l’ensemble des délibérations des
94 Cf. République du Gabon, FDSE, UOB, mémoire de droit public, « Remarques à propos de la loi organique
n°15/96 du 6 juin 1996 relative à la décentralisation », Aimé Felix AVENOT, 1997, p.57.
95 Cf. les articles 75 à 77 de la loi organique 001/2014 sus citée.

conseils locaux, peu importe leur nature. Autrement dit, c’est le même régime est applicable
à tous les actes des autorités décentralisées.
Mais le texte ne déterminant pas un régime particulier en ce qui concerne le

contentieux de la légalité des actes budgétaires et financiers, il convient d’avoir une
interprétation large de l’expression « délibération à caractère non réglementaire » utilisée,
en y incluant les délibérations ayant un caractère financier. Elles relèvent de la catégorie des
actes administratifs dit « spéciaux »96 .
C’est en effet par délibération97 que les conseils des collectivités locales,
« décide sur leurs attributions et ressources spécifiques ; de leur participation financière
dans les entreprises nationales d’économie mixte ; votent leurs budgets, leurs autorisations
spéciales de dépenses et leurs virements de crédits ; approuvent leurs comptes
administratifs ; la création des impôts locaux, des taxes et amendes locales ; entendent,
débattent et arrêtent leurs comptes de gestion ; autorisent leurs emprunts ; leurs signatures
des marchés et conventions après dépouillement, examen et sélection des dossiers d’appel
d’offre »98 . Il en ressort que chaque acte budgétaire local soumis à l’approbation obligatoire
de la tutelle doit être accompagné d’une délibération du conseil laquelle sert de support
juridique audit acte.
Notons que les requérants peuvent assortir leurs requêtes d'une demande de
sursis à exécution de l’acte. Sur cette question, l’apport de la jurisprudence administrative
gabonaise est considérable99 . Ce sursis est accordé dans certaines conditions : caractère
sérieux de l'un des moyens invoqués dans la requête en l'état de l'instruction pouvant justifier
l'annulation de l'acte, possibilité d'une compromission de l'exercice d'une liberté publique,
ou c'est le juge administratif qui décide de sa propre initiative de surseoir à l'exécution d'un
marché public local que lui transmet par exemple le représentant de l'Etat aux fins
d'annulation.
96 Du fait de la nature exclusivement administrative de la décentralisation au Gabon, les autorités

décentralisées sont détentrice du pouvoir de décision règlementaire local.
En qualité donc d’autorité administrative les actes qu’elles édictent sont des actes administratifs (actes de
gestion administrative et actes de gestion financière). Leur caractère spécial tient au fait que ces actes vi s ent
un intérêt général spécial : celui des populations locales de la collectivité concernée.
97Il s’agit d’un acte qui émane d’un organe collectif ou délibérant. Ici, le terme est spécialement employé
pour désigner les décisions prises par les assemblées des collectivités locales. La délibération du consei l a un
caractère financier si l’acte principal est un acte budgétaire par exemple, c’est-à-dire lorsqu’elle est prise dans
une matière financière de la collectivité.
98 Selon l’article 36 de la loi organique n°001/2014.
99 Cf. la Jurisprudence administrative : Décision NZET BITHEGHE, de la chambre administrative de la cour
suprême, du 24 novembre 1989 sur les conditions de forme de la recevabilité d’une demande de sursis («il
faut que l’exécution de la décision dont il s’agit risque d’entrainer pour la victime des conséquences
difficilement réparables ») ; et Décision TCHICKAYA PORTENCE, du tribunal administratif, du 25 février 2003
sur les conditions de fond de la recevabilité d’une telle requête (« la mesure de sursis à exécution ne peut
être ordonnée à la demande du requérant que si l’urgence le justifie et si les moyens énoncés dans la requête
apparaissent, en l’état de l’instruction, sérieux (…) pour justifier la demande de sursis, l’exécution de la
décision attaquée doit être de nature à entrainer pour le requérant des conséquences difficilement réparables
actives d’un préjudice certain »).

Lorsqu'un particulier ou administré a intérêt à agir contre un acte à caractère

budgétaire ou financier, soumis à l'approbation préalable qui est devenu exécutoire, il peut
intenter un recours direct devant le juge administratif. Ce dernier, après avoir examiné les
conditions de recevabilité du recours, se prononce sur tous les éléments de la légalité interne
comme externe, en procédant à un examen formel et matériel de l’acte budgétaire incriminé.
Dans le premier cas (contrôle formel), le juge administratif peut alléguer deux
moyens pour annuler une délibération attaquée : l’incompétence et le vice de forme.
L’incompétence peut être définie comme l’inaptitude légale d’une autorité à prendre une
décision. Elle se présente lorsqu’une autorité administrative agit au-delà de ses compétences.
La doctrine fait de plus en plus le distinguo entre incompétence ratione materiae, ratione loci
et ratione temporis100 . Le vice de forme consiste à l’omission ou l’accomplissement
incomplet ou irrégulier des formalités auxquelles un acte administratif est assujetti par les
lois et règlement. C’est une irrégularité liée à la rédaction d’un acte administratif.
Dans son office, le juge différencie les formes obligatoires (cas des contreseings)
des formes facultatives (cas des visas) de l’acte examiné. La nullité de la délibération peut
être acquise si elle est substantielle. Exemple : une absence de mention obligatoire,
dénaturant ainsi l’acte. Par contre, si la présentation est uniquement altérée par une
imperfection accessoire, il y a irrégularité vénielle101 et la délibération dans ce cas d’espèce
ne pourrait être déclarée nulle.
Dans le second cas (contrôle matériel), il existe deux cas d’ouverture du recours
pour excès de pouvoir : la violation de la loi et le détournement de pouvoir.
La violation de la loi ne constitue un moyen d’annulation que si elle constitue en

même temps une atteinte à une règle de droit. C’est une illégalité qui touche le contenu
même de l’acte, c’est-à-dire à toute contradiction avec les normes qui lui sont supérieures.
Quant au détournement de pouvoir, il consiste à détourner un pouvoir légal du but pour
lequel il a été institué. Le juge va s’en tenir ici aux irrégularités consécutives aux mobiles
qui ont inspiré l’auteur de l’acte incriminé. Il va alors voir si le conseil de la collectivité
locale a exercé ses compétences à des fins autres que celles liées à la satisfaction de l’intérêt
100 L’incompétence ratione materiae, c’est par exemple lorsque le conseil d’une collectivité locale n’est pas
compètent quant à la matière traitée, car relevant soit du légis lateur, soit du juge ou d’une autre autorité
administrative.
L’incompétence ratione loci, c’est lorsqu’une autorité locale a ignoré les limites territoriales de sa
compétence. Le cas d’un conseil municipal qui statue en réalité à l’égard de personnes qui n e dépendent pas
de lui.
L’incompétence ratione temporis, c’est quand un élu local a agi en dehors de la durée de son mandat, soit
avant le début, soit après le terme de celui -ci.
101C’est-à-dire une légère irrégularité ; une entorse à la loi peu sévère, excusable ou insignifiante, qui ne
saurait en l’espèce aboutir à l’annulation de l’acte incriminé.

général ou si le conseil a bien exercé ses compétences à des fins d’intérêt général, mais la
délibération a été adoptée en visant un but différent102 .
C'est à la suite de son contrôle de légalité qu'il procède à l'annulation de la

délibération à caractère financier, s'il l'estime illégale. Dans le cas contraire, le recours est
rejeté et l’acte rendu exécutoire dès notification du président du conseil local.
L’annulation, qui peut être partielle ou totale, consiste à anéantir rétroactivement

l’acte. C’est-à-dire faire disparaitre de l’ordonnancement juridique national, la délibération
attaquée. Elles sont alors considérées comme n’ayant jamais existées. Ce qui entraine
l’anéantissement de toutes les conséquences de droit qui résultent de l’application de ladite
délibération103 .
Mais s’il n’y a pas que les délibérations à caractère financier des collectivités
locales qui peuvent être contrôlés et sanctionnées par la juridiction administrative locale. Les
décisions de l’autorité de tutelle en font aussi l’objet.
B- Le contrôle des décisions non réglementaires de l’autorité de tutelle
L’exercice du pouvoir de tutelle du représentant de l’Etat sur les actes

budgétaires locaux se solde par la prise d’une décision, laquelle n’est pas exempte d’une
vérification de légalité a posteriori du juge administratif, pour ce qui est des décisions non
règlementaires prises par l’autorité de tutelle.
Par exemple la loi prévoit que le refus d'approbation du représentant de l'Etat

d'un acte budgétaire des collectivités locales peut être contesté par l'exécutif local devant le
juge administratif. Le recours est introduit dans un délai de 3 mois suivant le refus
d'approbation et l'annulation du refus d'approbation est synonyme d'approbation, dès la
notification du jugement à la collectivité locale.
Le juge administratif intervient donc pour censurer les décisions des autorités de
tutelle, sur saisine du président du bureau du conseil de la collectivité. Il peut même
prononcer à leur encontre, le paiement d’indemnités lorsque leurs décisions, expresses ou
implicites, ont causé des dommages à la collectivité locale intéressée.
Le juge va vérifier si la décision prise par l’autorité de tutelle est contraire aux
dispositions légales ; s’il n’y a pas d’abus de pouvoir. Selon l’adage « pas de tutelle sans
texte ». Ce qui veut dire que toute substitution d’action ou tout pouvoir de tutelle exercé hors
des situations légales représente un excès de pouvoir, sans autre mesure. Les actes de
l’autorité de tutelle doivent respecter le but assigné par la loi. Par corrélation, tout acte
devrait être annulé à partir du moment où il résulte des pièces du dossier qu’il a été réalisé
dans un but différent, et cela même si le but est légal. C’est dire que le représentant de l’Etat
102 Le conseil municipal a par exemple la prérogative de supprimer un emploi pour faire d’économies, mais en
y regardant de plus près on s’aperçoit qu’il s’agit des révocations voilées.
103En effet, les effets de la décision d’annulation sont semblables à ceux de la condition résolutoire : l’acte est
valable tant qu’il n’est pas annulé mais il est considéré comme inexistant dès l’origine s’il est annulé.

ne peut utiliser ses pouvoirs de contrôle à d’autres fins, sans qu’il y ait détournement de
pouvoir. Par exemple, il ne peut annuler une dépense d’intérêt général local juste pour
immobiliser ou neutraliser, dans un but politique, l’action de l’autorité décentralisée.
Il convient de noter que la juridiction administrative détient une compétence

restreinte en matière de contentieux des actes budgétaires locaux, en raison de
l’impérialisme de la cour constitutionnelle relativement à la compétence de l’ensemble des
actes réglementaires des autorités administratives, nationale comme locale.
Dans la pratique, ce contrôle apparait encore dérisoire à l’heure actuelle : seules

quelques juridictions administratives locales sont fonctionnelles104 .
Outre le juge administratif et le juge des comptes, il y a le juge constitutionnel

qui est compétent pour connaitre de la régularité juridique des actes financiers locaux à
caractère réglementaire.
Paragraphe 2 : Le juge constitutionnel, juge de la régularité des délibérations à

caractère règlementaire
Le contentieux de la légalité des actes administratif présente une spécificité au

Gabon. En effet, contrairement à la France et même le Sénégal qui ont opté pour un système
de dualisme juridictionnel, et attribué le contentieux de l’ensemble des actes administratifs à
un seul ordre juridictionnel, notamment l’ordre administratif, le Gabon a préféré reconnaitre
cette compétence à trois juridictions différentes (administrative, judiciaire et
constitutionnelle).
La compétence de la cour constitutionnelle en matière de contrôle des actes
budgétaires locaux est implicitement déduite de l’interprétation des dispositions
constitutionnelles et législatives en vigueur (A), mais consacrée indirectement par la
jurisprudence constitutionnelle et administrative (B).
A- Une compétence constitutionnelle et législative implicite
Dans le droit positif gabonais, un pan entier du contentieux administratif est

dorénavant reconnu au juge constitutionnel. Certains auteurs comme sylvestre MILTON
KWAHOU parlent même de « la dépossession d’une catégorie de recours contentieux au
détriment de la juridiction administrative »105 .
104 À Libreville, ils existent un Tribunal Administratif (TA) et une Cour Administrative d’Appel (CAA).
Conformément aux dispositions transitoires de la loi n°7/94 du 16 septembre 1994 portant organisation de la
justice, en attendant la création des tribunaux administratifs, ce sont les sections administratives des
tribunaux d’instance de l’ordre judiciaire qui connaissent du contentieux administratif local à l’intérieur du
territoire national. Le Conseil d’État, installé à Libreville, jouant le rôle de juge de cass ation (rôle
juridictionnel) et de conseiller du Gouvernement (rôle consultatif) en la matière.
105Cf. Son cours de contentieux administratif gabonais dispensé en 4 e année de droit public, FDSE, UOB,
année 2011-2012.

Cet état du droit aurait pour fondement l’article 84 alinéa 1 de la constitution du

26 mars 1991, modifié par la loi constitutionnelle n°13/2003 du 19 aout 2003. En effet,
selon le premier tiret de cet article : « la cour constitutionnelle statue obligatoirement sur la
constitutionnalité (…) des actes règlementaires censés porter atteinte aux droits
fondamentaux de la personne humaine et aux libertés publiques »106 . Or à la lecture de cette
disposition, il ressort que le contrôle de constitutionnalité, et non de légalité 107 , préconisé ici
n’intéresse que les « actes réglementaires censés porter atteinte aux droits fondamentaux de
la personne humaine et aux libertés publiques ». Il ne s’agit pas de l’ensemble des actes
administratifs réglementaires, puisqu’il n’est nullement fait mention d’un contrôle général
sur la totalité des actes administratifs réglementaires, nationaux comme locaux.
Mais il semble que le législateur gabonais n’est pas de cet avis. En effet,
l’article 38 de la loi organique n°5/2002 du 27 novembre 2002 sur le Conseil d’Etat,
déterminant les compétences d’attribution du Conseil d’Etat, dispose en substance que ce
dernier connait en premier et dernier ressort, les « recours pour excès de pouvoir formés
contre les actes individuels des autorités administratives à compétence nationale ». Par la
même, le législateur de 2002 exclu délibérément de la compétence du Conseil d’Etat, les
recours pour excès de pouvoir à l’encontre des actes réglementaires, peu importe leur
objet.
Il en va de même pour les juridictions administratives locales, qui sont
habilitées à ne connaitre que des recours pour excès de pouvoir formés contre les décisions
individuelles ou collectives des autorités déconcentrées et décentralisées c’est-à-dire celles
qui ont une compétence locale.
On peut aussi citer le législateur de 2014 qui en adoptant la nouvelle loi

organique sur la décentralisation a limité expressément la compétence des juridictions
administratives locales à la seule légalité des délibérations non règlementaires. Ce qui
implique par déduction, a contrario, que pour le contrôle des délibérations ayant un
caractère réglementaire, la compétence serait constitutionnelle108 . La juridiction
constitutionnelle serait donc compétente pour connaitre de la régularité à la loi de tout acte
budgétaire des collectivités locales.
106 Remarquons qu’expressément le législa teur mentionne dans cet article 84 l’exercice par la cour
constitutionnelle d’un « contrôle de constitutionnalité » et non d’un contrôle de légalité. Autrement dit, d’un
point de vue matériel, une distinction doit être faite entre les champs d’intervention des juridictions
constitutionnelle et administrative : la cour constitutionnelle exercera un contrôle de constitutionalité et le
juge administratif comme financier, un contrôle de légalité.
Tout comme la cour constitutionnelle est sensée prolonger et approfondir le contrôle de légalité du juge
administratif en exerçant en plus du contrôle de constitutionnalité des lois, « un contrôle de
constitutionnalité des actes administratifs ».
107En effet, il est tout à fait possible de distinguer d’un point de vue matériel, les champs d’intervention d’un
contrôle de constitutionnalité (juge constitutionnel) et d’un contrôle de légalité (juge administratif).
108 Cf. article 77 de la loi organique n°001/2014 du 15 juin 2015.

En réalité, cette position du législateur a été inspirée d’une décision constante

de la cour constitutionnelle depuis 1994. L’origine de tout cet état de de choses est une
interprétation extensive et dénaturée des dispositions constitutionnelles.
B- Une compétence jurisprudentielle contestée
La cour constitutionnelle gabonaise s’est attribuée le contentieux de la totalité

des actes administratifs réglementaires en république gabonaise. Ce qui inclut de facto les
actes des collectivités locales, peu importe leur nature administrative ou financière.
Cette confiscation s’est faite à travers deux décisions fondamentales : la

décision n°16/CC du 15 septembre 1994 sur la cour administrative 109 et la décision
n°144/CC du 28 octobre 2002 sur le Conseil d’Etat110 . Ces deux décisions, qui ne sont pas
les seules en la matière111 , consacrent explicitement la compétence exclusive de la cour
constitutionnelle en matière de « contrôle de la régularité juridique des actes
réglementaires ».
Par ailleurs, la haute juridiction exerce un contrôle indirect des finances locales
chaque fois qu’elle contrôle une loi organique relative à la décentralisation (Cf. décision
n°009/96/CC du 3 mai 1996 sur la loi organique relative à la décentralisation).
Il en est de même, lors du contrôle de la loi de finances de l’année prévoyant

les ressources et les charges de l’Etat, dans la mesure où c’est dans cette loi que sont
prévues les différentes subventions que l’Etat alloue aux Collectivités locales sur le
fondement du principe constitutionnel de leur libre administration, voire même les
différents impôts locaux (Cf. loi de finances rectificative de 2009, en son article 15).
En outre, le juge constitutionnel gabonais a eu à intervenir à plusieurs reprises,

de manière indirecte mais certaine et sur saisine des citoyens, pour réaffirmer et renforcer
les grands principes budgétaires et comptables de l’Etat, qui fondent également le contrôle
des finances locales (Cf. décision n°114/CC du 28 octobre 2002).
109 Il en ressort ceci : « Considérant qu’aux termes de l’article 84-1 de la constitution, la cour constitutionnelle
statue obligatoirement sur la constitutionnalité (…) des actes réglementaires censés porter atteinte aux droits
fondamentaux de la personne humaine et aux libertés publiques ; qu’il en résulte que le contrôle de la
régularité juridique des actes budgétaires relève de la compétence de la haute instance ».
110 Il en ressort ce qui suit : « …à la différence de l’article 61 de la constitution française qui limite
l’intervention de la juridiction constitutionnelle, en matière de contrôle de constitutionnalité, aux seules lois
organiques et ordinaires ainsi qu’aux règlements des assemblées, le constituant gabonais a confié la
compétence de la régularité juridique des actes réglementaires à la seule cour constitutionnelle ».
111 En effet, en de nombreuse occasions, la cour constitutionnelle a relevé son incompétence en matière de
contrôle des actes administratifs individuels, incluant donc les actes financiers locaux individuels (Cf. Décision
n°10/CC du 10 juin 1992, NDOUTOUME MISSO : recours d’un chef de canton contre une décision de
révocation), ou, au contraire, affirmé implicitement ou explicitement sa compétence en matière des actes
administratifs à caractère réglementaires (Cf. Décision n°008/CC du 17 avril 2001, Comptoir gabonais du
pneumatique : recours pour excès de pouvoir aux fin d’annulation d’un arrêté du Ministre des transports
relatif à la production des plaques d’immatriculation des véhicules automobiles).

Elle a non seulement reconnu l’existence des budgets autonomes et fait la

distinction entre autonomie financières et autonomie de gestion financières (Cf. décision
n°2/CC du 17 mars 1999), mais aussi précisé que l’autonomie financières 112 constitue une
exception au principe d’unité que seul le constituant peut déroger et non le législateur 113
(Cf. décision n°1/CC du 28 février 2002).
Le juge administratif, influencé sans doute, n’a fait qu’entériner par la suite
cette position jurisprudentielle, notamment dans l’affaire Comptoir Gabonais du
Pneumatique (COGAPNEU).
Dans cette affaire, la cour administrative a estimé que « cons..., s’agissant de

la compétence de la cour administrative à connaitre du recours pour excès de pouvoir
formé contre cette décision dont le caractère réglementaire est acquis, qu’il résulte des
motifs essentiels au dispositif de la décision n°16/CC du 15 septembre 1994 de la cour
constitutionnelle que le contrôle de la régularité juridique des actes réglementaires relève
de la compétence de cette haute instance ; qu’il s’ensuit que la cour administrative est
désormais incompétente à connaître des recours pour excès de pouvoir formés contre tous
les actes réglementaires, comme le confirme du reste l’écriture subséquent de l’article 35
de la loi organique n°10/94 du 17 septembre 1994… »114 .
De ce qui précède, l’analyse suivante peut être faite : du législateur au juge

constitutionnel, en passant par le juge administratif lui-même, tous, ont trahi ou dénaturé la
pensée réelle du constituant gabonais de 1991. Lequel n’a nullement envisagé de
dépouiller les juridictions de l’ordre administratif d’un pan, le plus important de surcroit,
du contentieux administratif 115 . Le Gabon est le seul pays au monde qui remplit cette
curiosité intellectuelle. Qui plus est, le juge constitutionnel ne saurait annuler les actes de
l’administration, ni indemniser les victimes. Elle se contente de les déclarer
inconstitutionnels.
112 Notons que cette expression qui découle de la libre administration revêt une double mission :
- En premier lieu, c’est la capacité juridique à produire des normes financières : En matière de recette,
elle implique la reconnaissance au profit des collectivités locales d’un véritable pouvoir fiscal local, le
pouvoir de créer et de lever l’impôt. En matière de dépense, c’est la liberté de décider d’affecter les
ressources à telle ou telle dépense précise.
- En second lieu, c’est la possibilité pour les collectivités locales d’assurer le financement de leurs
dépenses par des ressources propres en volume suffisant.
113 Pour la haute juridiction gabonaise, seul le constituant peut donc prévoir le principe d’autonomie
financière. Il s’agit là d’une technique de constitutionnalisation de ce principe, notamment lorsqu’elle affirme
que : « considérant que la possibilité pour une institution d’avoir des ressources autres que les crédits inscrits
pour elle au budget de l’Etat implique nécessairement que cette institution bénéficie de l’autonomie
financière ».
114 Cf. C.A du 23 juin 2000, Comptoir gabonais du pneumatique c. /Etat gabonais, Rép. N°36.
115 Observons avec l’auteur S.M. KWAHOU que cet « auto-attribution du contentieux des actes
réglementaires115 par le juge constitutionnel gabonais rend encore plus complexe la lecture du droit positif
gabonais en matière de répartition d’attributions juridictionnelles ».

PARTIE II :
LA PORTÉE DES MODALITÉS DE CONTRÔLE DES ACTES
BUDGÉTAIRES LOCAUX

L'efficacité de tout contrôle se mesure à l'aune des résultats atteints ; ces derniers
restant également tributaires des moyens et méthodes utilisés pour leur réalisation.
Ainsi, relativement aux différentes modalités de contrôle des actes budgétaires

des collectivités locales gabonaises qu’exercent les services de l’Etat central, l'on se rend
compte qu'elles sont confrontées à de nombreux obstacles remettant en cause leur effectivité.
Elles se heurtent donc à un certain nombre de difficultés qu'il faudra déceler afin de voir
comment y remédier.
La portée de ces différentes modalités de contrôle permettra, d’une part,

d’analyser les insuffisances qui limitent l’efficacité des contrôles administratifs et
juridictionnels (Chapitre 1), gage d’une bonne gestion de nos finances locales. Et d’autre
part, de proposer des perspective d’amélioration à cette situation (Chapitre 2).

CHAPITRE I :
LES LIMITES DES CONTRÔLES ADMINISTRATIFS ET
JURIDICTIONNELS
Notre passage dans les services de la tutelle administrative (Ministère de

l’intérieur) et de la tutelle financière (Ministère du budget), nous a permis de déceler
plusieurs irrégularités juridiques, notamment lors de l’examen des divers actes budgétaires
locaux qui leur sont soumis pour approbation.
Les limites pratiques peuvent ainsi être regroupées en deux ordres : selon
qu’elles sont liées aux contrôles administratifs (section 1) ou aux contrôles juridictionnels
(section 2) de l’Etat central.
Section 1 : Les limites liées au contrôle administratif tutélaire
La portée des différentes modalités de contrôle de l’Etat sur les actes budgétaires
locaux ressort des limites d’ordre administratif. L’exercice du contrôle administratif connait
des insuffisances qui portent atteinte à la protection des deniers publics locaux.
Dans tous les cas, les insuffisances sont relatives au contrôle de légalité
(paragraphe 1) et au contrôle budgétaire (paragraphe 2).
Paragraphe 1 : Les insuffisances du contrôle de légalité
Certaines limites du contrôle administratif des actes budgétaires locaux sont

relatives aux insuffisances du contrôle de légalité. Lors de l’exerce de ce contrôle, des
difficultés diverses ont été observées. Elles tiennent tant au fonctionnement actuel de la
tutelle administrative (A) qu’à la qualité des documents budgétaires qui leurs sont transmis
pour approbation, ainsi qu’aux moyens de contrôle (B) dont ils disposent.
A- Les difficultés liées au fonctionnement actuel de la tutelle administrative
Pour ce qui est du contrôle du représentant de l’Etat, il est à observer que

l’exercice actuel de la tutelle est fortement centralisé : peu de décisions, ou aucune du tout,
peuvent se prendre au niveau des administrations déconcentrées de l’État pourtant
compétentes formellement.
En effet, l’article 357 de la loi organique n°001/2014 du 15 juin 2015 relative à

la décentralisation prévoit que « la tutelle est exercée, au niveau local, par le représentant
de l’Etat dans la localité concernée ». Or dans la pratique, en dépit des cadres territoriaux
existant116 , le contrôle de tutelle est exclusivement exercé par les services centraux de l’Etat
116 Cf. loi organique 14/96 portant réorganisation territoriale de la république gabonaise.

implantées dans la capitale, Libreville. Il en résulte une situation caractérisée par

d’importants dysfonctionnements qui concernent principalement : la lourdeur dans le
traitement des dossiers, des délais relativement longs qui peuvent constituer une source
d’inefficacité de l’action administrative locale et des contrôles tutélaires ; l’inadaptation des
décisions prises puisqu’elles sont déconnectées de la réalité locale ; la délimitation
imprécise et incohérente des attributions entre organes administratifs centraux de contrôle,
voire entre autorités déconcentrées et autorités centrales.
L’absence d’une réelle déconcentration du pouvoir de tutelle, sous forme de

« préfecturalisation »117 , fait en sorte qu’actuellement les actes des collectivités locales
soumis à approbation de la tutelle sont transportés, avec tous les risques que cela comporte,
par les élus locaux eux-mêmes de l’intérieur du pays vers la capitale. Les élus locaux se
déplacent, eux- même, à la direction de la tutelle des collectivités locales (Ministère de
l’intérieur), et au niveau des différents services du pole des marchés publics de la DGBFIP
(Ministère du budget) pour faire approuver leurs actes budgétaires. Ce qui entraine
d’importantes dépenses financière pour les collectivités locales et une énorme perte de
temps, car il s’ensuit parfois des navettes, aller et retour vers les deux tutelles,
administratives et financières, en plus d’autres tracasseries liés au traitement de leurs actes,
qui finalement irritent beaucoup les autorités décentralisées.
Parmi les difficultés constatées, il y a celle du non-respect des délais sans aucun
doute. Les services administratifs de tutelle actuel doivent en effet réaliser leur contrôle dans
un délai de quinze jours à compter de la date de réception des actes budgétaires pour pouvoir
saisir par la suite la juridiction compétente, en cas d’illégalité constatée. L’impression de
brièveté du délai est perçue comme pesante au regard du flux de documents budgétaires à
contrôler dans un même laps de temps. Or cet écueil aurait pu être évité si on faisait
participer les organes de tutelle locale existant (les préfets). Ils exerceraient une sorte de
filtre au niveau local et faciliterait le travail de contrôle de la central.
À l’heure actuelle, ce sont malheureusement les agents de la Direction de la

tutelle des Collectivités locales118 du Ministère de l’intérieur, et non les services de la
préfecture (tutelle locale), qui exercent les différents contrôles des actes budgétaires locaux.
117Forme de déconcentration qui mettant le préfet au centre du contrôle de tutelle des actes des collectivités
locales. Ce dernier serait la clef de voûte du processus de décentralisation.
118 Placée au cœur d’un Ministère clé que constitue le Ministère de l’Intérieur, la DTCL trouve son rôle de
relais des pouvoirs locaux dans ses origines les plus profondes. C’est en effet la nécessité pour l’Etat de
maitriser sa structure administrative générale, qui inclus l’administration locale, qui va conduire le
gouvernement gabonais à créer, au sortir de l’indépendance du pays, un service chargé de la tutelle des
collectivités locales au sein du ministère de l’intérieur, notamment par la prise du décret N°00858/PR/MI/CAB
du 29 juin 1971.
Un peu plus tard, sous l’effet des transformations socio-économiques et politiques, le gouvernement va
décider par le décret N°0269/PR/MI du 9 mars 1976 portant réorganisation et attribution du Ministère de
l’intérieur, d’ériger ce service de tutelle en une Direction de la Tutelle des collectivités locales (DTCL)
rattachée à la Direction Générale de l’Administration du Territoire (DGAT). Ceci pour parer à l’augmentation
significative du nombre des collectivités locales à gérer 118 afin de mieux faire face aux problèmes inhérents à
leur développement.

C’est d’ailleurs, la même direction centrale, en corrélation avec les services du réseau
comptables de la DGCPT, qui fixe, chaque année, un plafonnement119 aux budgets des
collectivités locales. La réception tardive des documents nécessaires à l’élaboration de leur
budget primitif (plafonds budgétaires ou dotations de l’État) entraîne également des retards
dans la transmission des actes budgétaires au Représentant de l’Etat, et partant du contrôle a
priori. Le calendrier budgétaire local n’est très souvent pas respecté.
S’y ajoute comme insuffisances, la faible instruction de certains élus locaux et

l’insuffisance des agents administratifs en zone rurale. Le potentiel humain y est peu
satisfaisant. Le niveau des agents est en général assez faible. Le personnel manque de
formation technique. Les services centraux ne disposent même pas de données agrées et
fiables sur le personnel des collectivités locales120 . Toutes ces carences influent sur la qualité
des actes budgétaires élaborées et les contrôles qui s’en suivent121 .
Quid alors des difficultés liées à la qualité des actes budgétaires soumis à
l’approbation de la tutelle ou des moyens dont disposent les organes de contrôle de la tutelle
administrative ?
B- Les difficultés liées à la qualité des documents budgétaires transmis et aux

moyens de contrôle
S'agissant des difficultés liées à la qualité des documents budgétaires transmis
pour approbation au représentant de l’Etat, on remarque généralement des irrégularités
relatives aux procédures de passation de certains marchés publics locaux (recours injustifié à
l'entente direct, défaut d'appel d'offre,…). Les services chargés du contrôle de légalité
constatent très souvent que les dossiers de marchés transmis sont incomplets : certaines
pièces relatives à la procédure de mise en concurrence sont omises telles que les rapports de
119 En principe, les organes dél ibérants locaux doivent pouvoir établir librement des prévisions budgétaires
(article 112 de la constitution). Mais un plafonnement des budgets, à ne pas dépasser, est fixé aux
collectivités locales. Pour chaque exercice, le montant plafond est déterminé pour chaque collectivité en
calculant la moyenne des recouvrements réalisés au titre des trois années précédentes. Les collectivités
locales sont contraintes de tenir compte des montants plafonds ainsi déterminés par l’Adminis tration
centrale et dont le respect s’impose lors de l’exercice du pouvoir d’approbation des budgets locaux.
120Il n’existe pas de statistiques nationales fiables sur le personnel des collectivités locales.
Dans ces conditions, il est difficil e de définir une politique de Gestion des Ressources humaines ou de
formation. La mise en place récente d’une Direction centrale des ressources humaines devrait permettre de
corriger à moyen terme cette situation. Chaque collectivité locale (département ou commune) dispose d’un
Secrétaire général qui coordonne les services sous l’autorité du président du bureau du conseil de la
collectivités concernée. Le Secrétaire général assure par ailleurs la continuité de l’Administration loc ale pa r -
delà le renouvellement des organes politiques. Il n’existe pas pour l’instant de texte fixant précisément le
statut du Secrétaire général (règles applicables, avantages, garanties, etc.). Le recrutement au poste de
Secrétaire général de mairie est politisé. Ce qui n’est pas sans incidence sur la qualité des actes élaborés et
transmis à la tutelle.
121Les ressources financières locales étant insuffisantes pour recruter des cadres ou du personnel spécialis é.
Alors que la masse salariale absorbe, à l’échelle des communes du pays, 80 à 85% des budgets, le per s onnel
est peu performant. Généralement recrutés par les élus sur le mode du clientélisme et par affinités, l’effectif
des agents des communes gabonaises s’accroît au gré des changements d’exécutifs communaux. Le souci
n’est ni l’optimisation ni la productivité du travail.

présentation ou encore les rapports de la commission d’appel d’offres. En outre, les

collectivités locales ne respectent pas toujours l’ordre chronologique de transmission des
actes d’exécution budgétaire. Ce qui retarde le travail de contrôle de la tutelle :
 la délibération et la convention de marché sont transmises simultanément. Dès lors,

la délibération n’ayant pas acquis son caractère exécutoire, le marché ne peut pas être signé
et est par conséquent frappé d’illégalité ;
 la transmission de marchés ou d’avenants intervient alors que les prestations sont

déjà en cours d’exécution. Lesdits avenants doivent s’accompagner là aussi de leurs
délibérations.
De même, les autorités de tutelle relèvent très souvent le défaut de signature du

procès-verbal de la commission par ses membres ou les irrégularités dans la composition de
la commission d’appel d’offres : les participants ne sont pas toujours convoqués (par
exemple les représentants des services de la tutelle compétentes), le président n’est pas
présent, ou les conditions de quorum ne sont pas réunies (présence systématique des
suppléants pour remplacer des titulaires). Parfois même, l’acte d’engagement n’a pas été
signé par le représentant légal de la collectivité ou l’acte d’engagement est signé avant que
la délibération de l’assemblée délibérante autorisant la personne responsable du marché à
signer ne soit exécutoire.
Il est souvent aussi mis en exergue l’absence de production ou de transmission

de l’intégralité des documents budgétaires annexes. Ces annexes budgétaires obligatoires122
sont porteuses d’informations utiles relatives à certains éléments patrimoniaux et aux
engagements de la collectivité locale contrôlée. De nombreuses irrégularités en ce domaine
ont été la conséquence directe de rejet ou d’annulation d’actes budgétaires et
d’alourdissement des procédures de la dépense locale. Elles ne sont pas de nature à faciliter
122 Ces annexes sont regroupées en cinq catégories :

1. Les annexes détaillant certains éléments du vote du budget. Ce sont les annexes retraçant le détail des
opérations d’ordre de section à section, l’état de la reprise du résultat de l’exercice précédent et l’état des
méthodes utilisées.
2. Les annexes relatives à certains postes du bilan comme l’état de la dette, l’état des immobilisations, l ’éta t
des provisions constituées et l’état des transferts des charges.
3. Les annexes relatives aux engagements donnés et reçus. Elles regroupent les états développant des
informations relatives à des dépenses ou recettes n’ayant pas donné lieu à comptabilisation, mais aya nt une
incidence potentielle sur les finances locales.
4. Les annexes diverses au nombre de six : l’état du personnel, la présentation agrégée du budget principal et
des budgets annexés ou rattachés, les décisions en matière de taux de contributions directes, la constatati on
du vote ainsi que les signatures requises, l’état des biens acquis, détruits ou réformés.
5. Les annexes spécifiques : la liste des concours attribués par la commune aux associations sous forme de
prestations en nature et de subventions, la présentation consolidée des résultats afférents au dernier
exercice connu du budget principal et des budgets annexes, le cas échéant les tableaux de synthèse des
comptes administratifs afférents au dernier exercice connu, le bilan certifié conforme du dernier exercice
connu des organismes dans lesquels la commune détient une part de capital ou au bénéfice desquels la
commune a garanti un emprunt ou versé une subvention ; un tableau retraçant l’encours des emprunts
garantis par la commune ainsi que l’échéancier de leur amortissement, les comptes et annexes produits par
les délégataires de service public.

le travail de contrôle des agents de tutelle. La qualité de l’acte budgétaire transmis détermine
donc l’efficacité du contrôle.
S’agissant du caractère lacunaire des moyens de contrôle dont disposent les

services de l’Etat, il ne concourt pas à l’efficacité des contrôles exercés.
Il y a d’abord le manque de formation des agents de l’Etat. En effet, les agents

ne disposent pas toujours d'une formation adaptée pouvant leur permettre d'assurer la
régularité et l'efficience de la gestion financière locale, compte tenu de la technicité des
documents budgétaires et financiers. Il constitue d'ailleurs un problème fondamental qui, au-
delà du contrôle des actes budgétaires, affecte tout le fonctionnement des collectivités
locales. Certes il existe beaucoup d'initiatives de renfoncement de capacités, en partenariat
avec des partenaires étrangers, mais celles-ci se révèlent, généralement, peu efficaces en
raison des courts délais de formation pour des agents qui, en générale ne sont pas
prédisposés à accueillir les connaissances relatives au droit budgétaire et comptable qui, il
faut le signaler, pose des problèmes même aux initiés. Notons que ce manque de formation
n'est pas spécifique aux agents de l’Etat.
Ensuite, il y a l’insuffisance de personnel qui empêche à ces administrations

d’Etat d'exercer convenablement leurs missions. En effet, les organes compétents en matière
de contrôle des finances des collectivités locales sont confrontés à de sérieux problèmes de
ressources humaines, en qualité et en quantité. Le personnel nécessaire pour asseoir un
véritable contrôle fait parfois défaut dans ces organes. Ce qui va expliquer, sans doute, la
lenteur dans le travail, dans la mesure où il n'y a pas suffisamment d'hommes pour pouvoir
traiter dans les délais requis l'ensemble des dossiers qui leur sont transmis, quand on sait le
nombre important de collectivités locales, soit cent (100) au total, ainsi que celui des actes
budgétaires locaux manipulés au quotidien.
D’ailleurs, la concentration, dans le temps, de l'examen d'un nombre assez

considérable d’actes ne permet pas aux autorités de contrôle de respecter les délais et
d'exercer un contrôle efficace, digne de ce nom dans le respect des délais légaux. En fait, le
nombre élevé d’actes à contrôler nécessite que tous les organes de contrôle disposent d'un
personnel suffisant. Or, la réalité nous montre que le personnel nécessaire n'est pas mis à
leur disposition. C’est dire que les moyens en personnel des organes de contrôle sont limités,
au regard de l’importance de leurs missions.
Nous pouvons signaler aussi les insuffisances textuelles ou juridiques. Il est à

décrier une absence de textes d'application en matière d’exercice de la tutelle au Gabon,
comme le prévoit pourtant la loi sur la décentralisation depuis 1996. De même, il n’existe
même pas de texte réglementaires ou circulaires pouvant prévoir des procédures internes
applicables en matière de contrôle des actes des collectivités locales en général, ou pour
fixer, régler les spécificités des mécanismes de contrôle par l’Etat des actes financier locaux.
Autrement dit, les normes et manuels de procédures de contrôle font défaut. La conséquence
en est que les pratiques administratives sont sans cadres de référence et se situent souvent en
marge de la légalité (non-respect des obligations d’impartialité, de neutralité, de
responsabilité, etc.).

Notons que ce manque d’outils de contrôle (lois d’orientation, plans de

développement locaux,…) est une source de difficultés considérables qui concourt à
l'instauration d'un environnement défavorable à l'efficacité du contrôle des actes budgétaires
locaux. Mais à ces difficultés s'ajoute celles relatives au contrôle budgétaire.
Paragraphe 2 : Les insuffisances du contrôle budgétaire
D’autres limites du contrôle administratif des actes budgétaires locaux sont

relatives aux insuffisances du contrôle budgétaire. Lors de l’exerce de ce contrôle, des
difficultés diverses ont été observées. Elles tiennent tant au caractère lacunaire des moyens
mis à la disposition de la tutelle financière (A) qu’à l’existence d’une pluralité d’acteurs en
matière de contrôle des finances locales (B).
A- Les difficultés liées au caractère lacunaire des moyens
Les organes de contrôle ont des moyens lacunaires, d’ordre humain et matériel.
Ce qui est entrave l’efficacité du contrôle budgétaire effectué.
Le contrôleur budgétaire provincial dispose de moyens limités pour exercer sa

mission. En effet, son contrôle sur les collectivités locales se fait sur pièces sur place. Sur
pièces, il s’exerce au moyen des documents qui lui sont transmis ou qu'il réclame, lesquels
ne rendent compte que de situations déjà accomplies. Le suivi sur pièce de la gestion
financière locale peut s'avérer fastidieux au regard de l'augmentation du nombre des
collectivités locales. Il convient de faire observer lors de notre passage dans ce service,
certaines grandes collectivités locales comme les Communes de Libreville et d’Owendo
refusaient catégoriquement le contrôle de cet organe de l’Etat. Les élus locaux y voient une
atteinte à leur autonomie financière, garantie par le principe constitutionnel de libre
administration locale. Pour des missions sur le terrain, au fin de constater le service fait
d’une dépense locale, il faut aux agents vérificateurs des moyens roulant. Notons que le
contrôleur budgétaire provincial de l’Estuaire pour couvrir l’ensemble des collectivités
locales de sa compétence territoriale dispose d’à peine une dizaine d’agents vérificateurs.
De plus, la qualité du personnel ayant nécessairement une incidence sur la

qualité de contrôle exercé, non seulement les organes de contrôle ne sont pas dotés de
moyens appropriés pour exécuter leurs missions, mais en plus, ils n'ont pas toujours des
locaux fonctionnels, un personnel suffisant. Même quand le personnel existe dans certains
services, sa qualification est inappropriée du fait de l’absence d’agents spécialisés en matière
de contrôle de finances locales. Il s’agit en réalité d’un problème de choix de profil lors des
recrutements desdits personnels. La conséquence en est que la plupart des agents de ces
organes de l’Etat central ignore le plus souvent la spécificité des matières législatives et
règlementaires liées aux collectivités locales gabonaises.
Pour ce qui est des difficultés au niveau des contrôles du receveur de la

collectivité locale, l’exercice de la dépense publique locale fait ressortir une inexistence du
contrôle des engagements et une fréquence d’erreurs d’imputation. Tout comme une

nécessaire maitrise de la réglementation sur les marchés publics locaux est requise pour un
meilleur contrôle de l’exactitude des liquidations, car l’ignorance des textes applicables ne
peut exonérer la responsabilité du comptable public. Sur ce, la cour des comptes française
soulignait dans un arrêt du 28 janvier 1997 que « si le comptable n’a pas l’obligation de
tenir un fichier des fournisseurs, il doit éviter les doubles paiements et s’organiser en
conséquence ». Par ailleurs, les certifications de service fait posent de problèmes matériels et
notamment dans le cas de fausses pièces qui sont de ce fait réputées inexistantes. De ce fait
le contrôle du receveur ne saurait se limiter à un contrôle sur pièces.
En outre, les moyens financiers sont insuffisants. Les dotations ou crédits

budgétaires mis à la disposition des organes de contrôle tutélaires, ainsi que la logistique
disponible ne permettent d’assurer un bon fonctionnement des services. Le système de
rémunération est incohérent. Le système de motivation et de récompense des agents manque
de transparence.
Mais en dehors de ces obstacles que nous venons de décrire, il existe d'autres
plus endogènes rendant le contrôle de l’Etat sur les actes budgétaires locaux inefficace :
c’est notamment le cas de la multiplicité d’acteurs en matière de contrôle des actes
budgétaires locaux.
B- Les difficultés liées à la multiplicité d’acteurs de contrôle
La tutelle de l’État sur les actes budgétaires locaux revêt des formes multiples
qui la rendent relativement lourde. Elle est même ambiguë du fait de l’écart existant entre les
principes énoncés et l’application concrète qui en est faite.
En effet, dans le cadre du contrôle qu’exerce les organes de l’Etat des risques
d'interférence et de confusion de compétence existent entre les différentes institutions
chargées du contrôle : de la DTCL au trésor public en passant par le contrôleur budgétaire
local et tous les services du pole marchés publics de la DGBFIP, il y a en moyenne quatre
(4) signatures et plus de cinq (5) visas a obtenir pour l’approbation d’un seul acte budgétaire
local. C’est le cas en matière d’approbation d’une convention de marché public local. (cf. en
annexe la fiche d’approbation d’une convention de marché public local).
Cette multiplicité de services dans le circuit de la dépense publique locale

aboutie, parfois, à des chevauchements de compétences notés entre ces administrations de
l’Etat. L'on se demande alors si leurs rôles sont complémentaires ou concurrentiels. De
même, la délimitation imprécise et incohérente des attributions entre les Ministères
intervenant en matière de gestion des collectivités locales, et entre services centraux et
services déconcentrés est souvent à l’origine de nombreuses confusions qui paralysent
l’investissement public local et réduit finalement l’efficacité des contrôles. Par exemple,
durant l’exercice budgétaire 2014, la Commune de Ntoum, comme plusieurs autres
collectivités locales à l’intérieur du pays, n’avait pu exécuter son budget d’investissement
prévu, à cause de la lenteur de la procédure d’approbation.

Il faut en plus signaler le cas de la Direction Générale de la Comptabilité

Publique et du Trésor qui, avec un personnel réduit peine à assurer la mise en état d'examen
des comptes des collectivités locales qui lui sont soumis ; ce qui déteint négativement sur
l'action de la chambre des comptes. En effet, très souvent, après la transmission du fascicule
de gestion du comptable de la collectivité locale à la hiérarchie pour vérification sur chiffre,
la Trésorerie centrale tarde à retourner le fascicule en question au comptable. La
conséquence en est que la production des comptes, si elle a lieu, accuse un retard
considérable.
En somme, le contrôle administratif des actes budgétaires des collectivités

locales est limité par des raisons d'ordre sociologique et par la limitation du pouvoir des
organes qui l’exercent à la régularité formelle.
Dans le premier cas, c'est le subjectivisme qui l'emporte sur l'exercice rigoureux
du contrôle. En effet, la culture du dialogue, de la concertation qui caractérise la société
gabonaise n'épargne guère le fonctionnement de l'appareil administratif. Ainsi les organes de
contrôle privilégient la concertation avec les élus locaux au détriment de la rigueur du
contrôle. On peut en outre dénoncer le laxisme des supérieurs hiérarchiques de certains
agents de contrôle. Dans le second cas, le comptable local n'exerce qu'un contrôle de
régularité formelle sur pièce ; ce qui ne peut garantir la réalité de la dépense et peut entrainer
une fréquence des dépenses fictives.
Analysons à présent les limites des contrôles juridictionnels desdits actes

budgétaires.
Section 2 : Les limites liées aux contrôles juridictionnels
La portée des différentes modalités de contrôle de l’Etat sur les actes budgétaires
locaux ressort des limites d’ordre juridictionnel.
Ces limites concernent les insuffisances liées à la procédure et moyens de

contrôle des juridictions locales (Paragraphe 1) ; mais concernent l’usage abusif des
décharges de responsabilité et des remises gracieuses de débet (Paragraphe 2) faites aux
agents publics, gestionnaires de fonds publics.
Paragraphe 1 : Les insuffisances liées à la procédure et aux moyens des

juridictions locales
Le contrôle des juridictions locales connait des insuffisances lorsque
l’annulation de l’acte budgétaire attaqué intervient de manière tardive. Le contrôle peut alors
s'avérer inefficace : les dépenses pouvant déjà être réalisées. Tout comme lorsque le rapport
de la juridiction financière mettant en cause un receveur local n’est pas délibérément suivi
de sanctions de la part des autorités compétentes.

Nous analyserons d’abord les difficultés que rencontrent les juridictions

financières locales (A), avant de voir spécifiquement celles des tribunaux administratifs
provinciaux (B).
A- Les difficultés des juridictions financières locales

L’instauration récente des chambres provinciales des comptes et le faible
nombre des juridictions existantes123 constituent une difficulté non négligeable pour une
meilleure gouvernance financière locale. Mais elles rencontrent, par ailleurs, d’autres
difficultés.
D’abord, les périodes d'intervention restent aléatoires et décalées des faits.

Même si le président de la juridiction décide annuellement du programme des travaux, le
calendrier de contrôle est en effet un mystère. Le rythme d'intervention peut être variable
suivant l’importance de la collectivité. La pertinence de ces contrôles semble, de plus, être
remise en cause dans la mesure où un décalage temporel important existe entre les faits et la
révélation de l'irrégularité ou de l'inefficacité. Que représente en effet, aux yeux des citoyens
ou d'autres acteurs de la vie communale, une révélation d'actions et de décisions vieilles de
trois (3) voire de cinq (5) années ? D’ailleurs, il est assez fréquent que les gestionnaires en
cause ne soient plus responsables de la collectivité au moment où sont rendues publiques les
observations définitives des magistrats financiers.
Ensuite, pour les méthodes de collecte des éléments probants, la cour des
comptes ou les chambres provinciales des comptes effectuent généralement des contrôles sur
pièces et sur place afin d'obtenir les éléments sur lesquels seront fondés les jugements, avis
ou observations. Le contrôle de la gestion d'une collectivité, ainsi pratiqué, débute
habituellement par un examen des pièces à la disposition de la cour et du dossier de la
collectivité (contrôles antérieurs, coupures de presse et correspondances). Après une
évaluation de l'état général des finances de la collectivité, le magistrat fixe le champ de ses
investigations en sachant que les dépenses de personnel, les procédures de marchés publics
et les investissements constituent des domaines essentiels. Une fois les champs
d'investigation choisis, le magistrat pourra demander pour tout document les renseignements
manquant, en vue d'une analyse de régularité et d'efficacité. Cette procédure rigoureuse des
magistrats financiers semble trouver toutefois ses limites dans les durées importantes
d'exécution des contrôles qui augmentent d'autant plus le décalage de l'observation avec les
faits.
De même, dans la pratique, les chambres provinciales des comptes sont

confrontées à certaines contraintes préjudiciables à l'exercice de leur contrôle et relatives à
l'état de reddition des comptes des collectivités locales contrôlées.
La reddition des comptes se fait dans un environnement peu favorable. En effet,

bon nombre de comptables locaux ne rendent pas compte de leur gestion devant la
123
Les chambres provinciales n’existent pour le moment que dans certaines provinces (Haut-Ogoué, Ogoué
maritime, Ngounié, Nyanga et l’Estuaire).

juridiction des comptes dans les délais légaux. Pour les collectivités locales dont la chambre
reçoit tout de même les comptes, généralement ceux-ci ne sont pas en état d'être jugé car
n'étant pas accompagnés de toutes les pièces générales tel que le compte administratif du
Maire ou du Président du conseil départemental. Ce qui est significatif d'une défaillance des
comptables supérieurs de la DGCPT sensés centraliser et veiller à l'état d'examen des
comptes de gestion des collectivités locales au terme de chaque exercice budgétaire. Cette
difficulté majeure tenant à la mise en état d'examen des comptes des collectivités locales est
d'ailleurs déplorée dans les nombreux rapports annuels de la Cour des comptes. Elle
constitue une entrave fondamentale à l'efficacité du contrôle juridictionnel.
C'est ce qui ressort du rapport public 2010 de la Cour des comptes dans lequel
elle souligne : « en effet, les conditions dans lesquelles sont produits les comptes de gestion
des comptables publics limitent les performances de la Cour en matière de contrôle
juridictionnel. Les comptes ne sont pas déposés à la Cour à la bonne date et lorsqu'ils sont
produits, ils sont très rarement en état d'examen ».
Toujours au plan procédural, les dispositions règlementaires exigent, en

l’occurrence dans le cadre du contrôle juridictionnel des comptes des receveurs des
collectivités locales, une double transmission des comptes locaux. Une première
transmission du fascicule de gestion par le receveur au service de la Direction Générale de la
Comptabilité Publique et du Trésor (DGCPT) pour centralisation et vérification sur chiffre.
Une seconde transmission, cette fois du compte de gestion accompagné de pièces
essentielles, par le DGCPT à la Cour des comptes. Cette règle de double transmission
provoque des lourdeurs dans la procédure du contrôle juridictionnel, et révèle un problème
de sincérité des écritures comptables124 produites à la cour des comptes.
En outre, on peut relever l'encombrement de la Cour des comptes, si l'on tient

compte de l'importance quantitative des organismes publics soumis à son contrôle. C'est la
raison pour laquelle il est nécessaire, en ce qui concerne les collectivités locales, d'alléger
sensiblement le travail de la haute juridiction financière en étendant la création des chambres
provinciales des comptes à l’intérieur du pays.
Mais au-delà de son encombrement, l'action de la Cour des comptes, et partant

celle des chambres provinciales des comptes, pose surtout le problème des suites données à
ses rapports car il y va de l’efficacité de son contrôle. En effet, la relative publicité donnée
aux contenues de son rapport annuel (communiqué de presse, diffusion sur son site Internet
et celui du gouvernement, et dans le journal officiel de la République...) a pour but d'inciter
les pouvoirs publics, sous la pression de l'opinion publique, à prendre les mesures de
réformes convenables. Ce procédé de contrôle repose sur l'idée selon laquelle l'exposition
publique de mauvaises gestions financières ou de défectuosités dans le fonctionnement des
services peut contraindre les autorités responsables à agir. Malheureusement des exemples
de personnes sanctionnées dans ce sens, sont très rares. Les observations formulées par la
124« Les comptes des receveurs des collectivités locales, lors des opérations de centralisation à la Trés or er i e
Générale ou Trésorerie Centrale, sont en fait préalablement corrigés par la DGCPT », Source : entretien avec
un agent du trésor.

Cour des comptes ne sont pas toujours suivies d'effets. Ce qui fait que les mêmes problèmes
reviennent, souvent, dans ses rapports (état de reddition des comptes, retard dans leur dépôt,
insuffisances de son personnel, irrégularités récurrentes dans la gestion financière des
marchés publics, du personnel des collectivités locales entre autres).
Que dire à présent des difficultés que rencontrent les juridictions administratives
locales ?
B- La quasi-inexistence des tribunaux administratifs
Pour ce qui est des limites relatives au contrôle des juridictions non financières,
particulièrement celles administratives, il convient d’observer une quasi-inexistence des
juridictions administratives provinciales, à l’heure actuelle.
En effet, il n’existe toujours pas de tribunaux administratifs à l’intérieur du pays

alors même que la loi n°7/94 du 16 septembre 1994 portant organisation de la justice en
prévoit neuf (9), soit un par chef-lieu de province. Cet état de choses constitue une entorse
importante à la mise en œuvre du contrôle juridictionnel de la légalité des actes des
collectivités locales en général, et budgétaires en particulier.
Pour l’instant, il n’en existe que quatre (4) créés : Libreville, Franceville, Port-
Gentil et Oyem. Mais à l’exception du Tribunal administratif de Libreville qui reste
opérationnel, les nouvelles autres juridictions administratives provinciales ont du mal à
fonctionner ou pas du tout. Elles connaissent des problèmes techniques tels que : l’absence
ou l’exiguïté des locaux, l’insuffisance du nombre des magistrats affectés, problèmes de
textes organiques,… Cette situation ne saurait aller dans le sens de l’efficacité de la mission
de contrôle des actes locaux assigné à cette juridiction.
Enfin, notons qu’au Gabon, le contentieux administratif des actes financiers

locaux demeure mineur. Les collectivités locales tout, comme les administrés ou
contribuables, perçoivent encore l’Administration de tutelle comme une institution toute-
puissante ou n’ont pas encore conscience de ce qu’il est possible d’attaquer en justice la
puissance publique étatique ou locale pour faire respecter leurs droits. Pourtant les rares
affaires portées devant le juge administratif révèlent des insuffisances dans la gouvernance
financière locale, notamment en ce qui concerne la gestion du personnel et en matière de
commande publique locale.
Mais les limites du contrôle juridictionnel ne concernent pas que les

insuffisances liées à la procédure et moyens de contrôle des juridictions locales. Elles
concernent aussi l’usage abusif des décharges de responsabilité et des remises gracieuses de
débet faites aux agents publics, gestionnaires de fonds publics.
Paragraphe 2 : Le problème des décharges de responsabilité et des remises

gracieuses de débet

La responsabilité des receveurs est mise en jeu selon les modalités pécuniaires
qui font obligation au comptable de verser immédiatement de ses deniers personnels une
somme égale soit au montant de la perte de recettes subie, de la dépense payée à tort ou de
l'indemnité de son fait à la charge de l'organisme public intéressé, soit, dans le cas où il en
tient la comptabilité matières, la valeur du bien manquant. Ce que devra confirmer, à défaut,
un acte administratif ou juridictionnel constituant le comptable local en débet.
Or, si cette responsabilité semble peu lourde dans son énoncé, des tempéraments
existent néanmoins dans sa mise en œuvre : les remises gracieuses de débet et les décharges
de responsabilité.
Il importe d’analyser ces notions (A), avant de voir leur portée sur l’efficacité du
contrôle des actes budgétaires locaux, en particulier celui exercé par les juridictions des
comptes (B).
A- La notion de remise gracieuse de débet et de décharge de responsabilité
La notion désigne l’acte par lequel un créancier accorde une réduction partielle
ou une décharge totale de la dette à son débiteur. L’acte est dénommé remise de débet
lorsque le créancier est une personne publique. Autrement dit toute personne en débet, ou
déclarée comme tel, peut bénéficier d’une remise gracieuse ou remise de débet.
De façon pratique, la juridiction financière après examen des comptes locaux, ou

de la gestion financière de la collectivité, déclare en cas de déficit de fond le receveur de la
collectivité, ou tout gestionnaire de fait, en débet. Son rapport est transmis au Ministre en
charge des finances pour les poursuites disciplinaires comme pénales. Mais ce dernier
obtient, pour des raisons divers, de l’administration une remise de sa dette ou une décharge
totale de responsabilité.
Il s’agit donc de deux tempéraments au principe de la reddition des comptes 125

qui peuvent être, soit préalables à la reconnaissance de la responsabilité aux moyens des
injonctions et observations pour l'avenir, soit postérieurs à celle-ci puisque la possibilité est
offerte aux comptables locaux d'obtenir décharge totale ou partielle de responsabilité et
même remise gracieuse des sommes laissées à leur charge. Certes, une décharge de
responsabilité ne peut être donnée qu'en cas de force majeure ou d'erreur commise de bonne
foi. Mais son utilisation est décriée lorsqu’elle résulte d’une appréciation subjective de la
responsabilité du comptable. Cet état de choses est très caractéristique de l’impunité dans
notre pays. Il s’agit d’un frein au principe de reddition des comptes nécessaires à la bonne
gouvernance financière.
Il convient de se demander si une utilisation trop systématique des possibilités

de remise gracieuse ne risquerait pas de remettre en cause les règles fondamentales de la
125Procédure consistant pour celui a géré les intérêts d’autrui, à présenter à celui auquel il est dû, l’état
détaillé de ce qu’il a reçu ou dépensé, dans le but d’arriver à la fixation du reliquat (le débet).

comptabilité publique et l’exercice des contrôles qui garantissent la bonne gestion des
deniers publics.
B- Portée du phénomène de remise gracieuse et de décharge de

responsabilité
Les remises gracieuses de débet ou les décharges de responsabilité constituent de
véritables freins à l'effectivité du contrôle juridictionnel des actes budgétaires rétrospectifs
des collectivités locales. Elles empêchent la mise en œuvre effective de la responsabilité des
ordonnateurs et comptables locaux. Ces derniers, dans ce cas, sont dispensés des poursuites
pouvant être enclenchées à leur égard, nonobstant les observations de la juridiction des
comptes. Le fait politique jouant en l’espèce sur l’efficacité des contrôles juridictionnels.
Cette responsabilité presque inexistante est un véritable frein à l'efficacité du contrôle des
actes budgétaires locaux. Il y aurait une sorte de déresponsabilisation des agents,
gestionnaires des deniers publics.
C’est dire que la portée du contrôle juridictionnel des comptes des collectivités
locales est limitée par le pouvoir prépondérant du Ministre en charge des finances de l’Etat,
en ce sens que ce dernier a la possibilité d'accorder une décharge ou une remise gracieuse
des débets prononcés par la Cour des comptes. C’est lui qui décide opportunément des suites
à donner au constat de malversations ou détournements de fond fait par les juges des
comptes. Ce qui constitue un obstacle à l'efficacité du contrôle dans la mesure où les
contrôles, tout en dévoilant les irrégularités financières, doivent pouvoir être en mesure de
les sanctionner afin de réduire, dans la mesure du possible, l'ensemble des infractions qui
peuvent être commises.
En définitive, les deux tempéraments à la responsabilité que sont la décharge de

responsabilité et la remise gracieuse de débet constituent un handicap dans le contrôle
juridictionnel des actes budgétaire rétrospectifs des collectivités locales. Son efficacité est
ainsi mise en cause à plus d'un titre ; ainsi qu’en témoigne la gestion catastrophique des
finances publiques locales, toujours décriée. En tout état de cause, il faut reconnaître avec le
professeur Lalumière que « ce double mécanisme de décharge et de remise gracieuse rend
en partie inefficace la procédure de mise en jeu de responsabilité des comptables publics
devant une juridiction ».
D’où les perspectives d’amélioration ci-après envisagées.
CHAPITRE II :

LES PERSPECTIVES D’AMÉLIORATION ENVISAGEABLES
Face à ces nombreuses faiblesses qui compromettent l'effectivité du contrôle de

l’Etat sur les actes budgétaires locaux, il est nécessaire de proposer des moyens
d’amélioration. Ainsi, quelques perspectives restent possibles.
Le but des présentes suggestions est de renforcer l’expertise de l’Etat, et partant,

l’efficacité de ses contrôles. Les mesures que nous jugeons nécessaires pourraient être prises
pour remédier aux insuffisances constatées lors de l’observation du processus de contrôle
des actes budgétaires des collectivités locales gabonaises.
Il conviendrait d’envisager d'une part, une réorganisation fonctionnelle des

organes de contrôle de l’Etat (section 1), et d’autre part, la formation des agents de l’Etat
ainsi que la dématérialisation des procédures de contrôles (section 2).

contrôle
Au regard des obstacles que rencontrent les services centraux de l’Etat dans la
réalisation de leurs missions de contrôle des finances locales en général, il semble nécessaire
de les désengorger en rendant opérationnel les cadre territoriaux existant. Ce qui passe par
une réelle déconcentration du pouvoir de tutelle, sous forme de « préfecturalisation »
(paragraphe 1), et la mise à la disposition de l’autorité de tutelle locale des moyens de
contrôle nécessaires (paragraphe 2).
Paragraphe 1 : L’opérationnalité des cadres territoriaux de l’Etat existant
Le législateur de 1996 ayant déjà prévu les cadres territoriaux où devrait

s’exercer le contrôle de tutelle de l’ensemble des actes locaux : les départements. Ceux-ci
sont gérés par des autorités administratives déconcentrées, représentants l’Etat : les préfets.
Contrairement à ce qui ce fait et pour une efficacité des contrôles administratifs

tutélaires, il conviendrait de revaloriser le rôle de ce dernier comme autorité de tutelle
locale des collectivités locales (A) et étendre la création des différentes juridictions locales,
administratives comme financières (B).
A- La Préfecturalisation des contrôles des actes budgétaires locaux

Afin de revaloriser le rôle important du préfet dans l’exercice du pouvoir de
tutelle local, il conviendrait préalablement de modifier les deux textes qui déterminent pour
l’heure les attributions du préfet et en font à la limite une simple autorité déconcentrée,
sans emprise réelle sur la gestion locale. Une révision du décret n°91/PR/MI du 16 janvier
1976 fixant les attributions et pouvoirs des gouverneurs, préfet, sous-préfets, chefs des
communautés rurales et chefs des villages ; et du décret n°00724 /PR/MI du 29 juin 1998
fixant les attributions, pouvoirs et avantages des personnels et auxiliaires de

commandement, actuellement en vigueur.
La révision de ces deux (2) textes devrait aller dans le sens du renforcement des
pouvoirs de tutelle de cette autorité, représentant l’Etat au niveau local, dans les relations
avec les collectivités locales. Il faut rompre avec la pratique actuelle où toutes les
prérogatives de tutelle sont exercées au niveau central par les services du Ministère de
l’intérieur et ceux du Ministère du Budget, comme vu précédemment126 .
Le regroupement des différents contrôles de légalité et budgétaire, en matière

de finances locales, au sein d’un service unique permettrait, à terme, de dégager des gains
de productivité et une efficacité certaine des contrôles de l’Etat sur l’ensemble des actes
budgétaires des collectivités locales. Le contrôle de légalité doit être exercé par quelqu’un
capable d’éclairer sur les aspects juridiques spécifiques d’une décision locale car
connaissant le contexte dans lequel il prend place ; et les enjeux relativement à l’intérêt
local, afin d’apprécier correctement sa portée.
Pour ce faire, on pourrait par exemple mettre en place autour du préfet des «
cabinets techniques et juridiques » qui se chargeraient de l’aider dans sa mission de
contrôle. Le préfet devra en outre assurer la pleine coordination des travaux des unités
déconcentrés intervenant dans la gestion des collectivités locales afin de garantir
l'homogénéité de leurs actions et de renforcer leur efficacité. Le secrétaire général de
province veillerait simplement, sous l’autorité du gouverneur, au bon fonctionnement
technique du dispositif127 .
À côté de « la préfecturalisation » des contrôles des actes locaux, il serait

souhaitable également de généraliser la création de recettes municipales et
départementales, à chaque chef-lieu de province au moins, tel que prévu par les textes 128 .
Pour l’heure, il n’existe que deux recettes municipales opérationnelles : celles de Libreville
et celle d’Owendo.
B- La mise à disposition de moyens nécessaires

Il faut nécessairement renforcer les moyens des unités de contrôle, administratif
et juridictionnel. Des moyens d'action efficaces sont indispensables pour asseoir un contrôle
des actes budgétaires locaux satisfaisant. Or, comme nous l'avons souligné, ces moyens font
défaut.
126 Pour rappel, il s’agit d’une part, de la Direction de la tutelle des collecti vités locales au ministère de
l’intérieur ; et d’autre part, des services du contrôleur budgétaire provincial de la nouvelle DGBFIP du
ministère du budget.
127Pour faire fonctionner, au moins pendant les premières années, un tel service en réseau, il est p référa bl e,
de disposer des moyens de transmettre facilement entre les préfectures et les gouvernorats les actes soumis
au contrôle. Cela suppose que la dématérialisation et la télétransmission des actes soumis au contrôle
couvrent sinon l’intégralité, au moins la plus grande partie des actes soumis au contrôle.
128
Cf. Décret n°280/PR/MBCP du 22 Aout 2014 portant création et organisation de la Direction Générale de la
Comptabilité Publique et du Trésor, en ses articles 157 et 185-187.

Les services de l’Etat en charge du contrôle devraient bénéficier de moyens

suffisant. En effet, vu le nombre accru des dossiers qui leur sont soumis, notamment les
budgets primitifs et additionnels, les conventions de marchés publics, les virements de crédit
de chapitre à chapitre, les comptes de gestion et administratif…, ces organes de l’Etat ont
besoin de moyens proportionnels pour pouvoir traiter dans le plus bref délai les dossiers.
Aussi, il devrait être mis à leur disposition des manuels de procédures pour un
meilleur contrôle des actes financiers et pour plus de rapidité dans le contrôle129 . Lesquels
pourraient constituer des référents de conformité lors du contrôle des actes budgétaires
locaux. De même, les services de l’Etat pourraient mettre à la disposition des élus locaux des
modèles de convention type par nature de marché public, afin d’améliorer la qualité des
actes budgétaires transmis, et ainsi faciliter les contrôles a posteriori des services concernés.
En ce qui concerne les moyens juridiques, il faudra veiller à l'application

effective des textes. En effet, nous constatons que durant plusieurs années, rares sont les
collectivités locales qui ont effectivement produit leur compte de gestion par exemple, et
d’autres avec des retards considérables : les délais légaux de dépôt des comptes locaux ne
sont pas respectés et les sanctions prévues en ce sens s'appliquent que très rarement ou pas
du tout. L’Etat, le gouvernement gagnerait à mettre plus de rigueur dans l'application des
textes. La conséquence en serait que les autorités décentralisées seraient dès lors enclin à
respecter les prévisions textuelles : respect des délais, production des comptes en état
d'examen...
Il faudrait également penser à réviser certains textes relatifs aux collectivités

locales, notamment celui portant sur leur régime financier. Au moment où ce décret a été
pris, c’est-à-dire en 1972, le processus de décentralisation n’avait pas encore vraiment été
enclenché dans notre pays130 . Une réforme de ce texte permettrait de prendre en compte
l'évolution de la décentralisation depuis lors. De même, le décret portant règlement général
sur la comptabilité publique de l’Etat qui leur est applicable, devrait être remplacé par un
texte plus spécifique à la comptabilité publique locale. Un tel texte n’existe pas à l’heure
actuelle, et ceci malgré l’importance des ressources financières gérée par nos collectivités
locales et la spécificité de celles-ci. L’existence d’une nomenclature des pièces justificatives
propres au secteur public local est nécessaire 131 .
Par ailleurs, l'aménagement de locaux des organes de contrôle, administratif et

juridictionnel, par la construction de salles d'audience aux normes requises sont un début de
129 En France par exemple, plusieurs démarches complémentaires existent dans ce sens :
- l'identification et la collecte des informations, outils et méthodes de toute nature-guides de contrôle,
manuels de bonnes pratiques, grilles minimales d'enquête, référentiels, jurisprudenc e, procédures d'alerte-
utiles au contrôle ;
- un appui technique aux équipes de contrôle et une aide à la création de méthodologies à l'occasion ou à
partir des contrôles.
130C’était à l’époque du parti unique. Or c’est en 1996 que ce processus va réel être enclenché, suite à des
évènements politiques, économiques et sociaux tumultueux qu’a connu le pays à partir de 1990.
131En la matière, le texte existant détermine le régime général des comptables publics. Il n’est pas propre au
receveur municipal ou départemental.

solution, mais l'idéal serait d'avoir un local permettant d'accueillir tout le personnel dont a
besoin les organes de contrôle, sans que ce personnel ne soit à l'étroit, pour être efficace et
efficient. Les agents devraient en outre être véhiculés pour pouvoir effectuer des
déplacements que nécessitent leurs missions de contrôle.
Pour ce qui est des pratiques de corruption, notons qu’il convient mettre
simplement en application la batterie de sanctions, disciplinaire, civiles et pénales, qui existe
en la matière. Il faut nécessairement sanctionner les agents publics véreux qui se servent de
leur fonction de contrôle comme moyen d’extorsion des fonds.
Paragraphe 2 : L’amélioration du contrôle des juridictions financières locales
Le contrôle des actes budgétaires de bilan, peut être considéré comme inutile
dans la mesure où les mises en débet aboutissent le plus souvent à la décharge du receveur
local, à l’absence de sanctions. En effet, les pouvoirs exorbitants du ministre en charge des
finances altère en quelque sorte le contrôle juridictionnel, puisque « le juge des comptes se
décourage à faire, le jour, ce que le ministre défait, la nuit ».
Dès lors, l’amélioration du contrôle des juridictions financières locales passe par
un renforcement des pouvoirs du juge des comptes en matière de sanction notamment (A) et
une amélioration des relations financière entre l’Etat et les collectivités locales (B).
A- Du juge des comptes au juge des comptables
Parallèlement au ministre, le juge financier devrait bénéficier de pouvoirs

élargi pour assurer un contrôle efficace. On devrait lui permettre d'apprécier une mesure de
décharge de responsabilité et de remise gracieuse de débet et, le cas échéant, pouvoir
s'opposer à la décision du ministre en cas d'irrégularité. En fait, c'est la mission qui lui est
dévolue qui nécessite l'octroi de ces pouvoirs.
Ne serait-ce pas mieux par exemple de confier à la juridiction financière la

possibilité de statuer elle-même sur les causes d'exonération de responsabilité du
comptable public, dans la mesure où le jugement du compte ne pouvant être séparé d'une
appréciation sur les agissements du comptable, ses diligences ou ses négligences, c'est-à-
dire sa conduite professionnelle.
De même, rappelons-le, pour l’heure, le juge des comptes ne « juge que le

compte du comptable public local » et non le comptable lui-même. Lui permettre de
contrôler l’opportunité d’une dépense publique locale empêcherait les ordonnateurs locaux
de procéder à la réalisation de dépenses non nécessaires, et parfois non prévues, par crainte
d'être punis, sanctionnés par la juridiction. Autrement dit, les pouvoirs conférés au juge
devraient être revus dans le sens d'une meilleure adéquation à la réalité qui prévaut dans la
gestion financière au sein de nos collectivités locales. Élargir le contrôle qu'il exerce en

cette matière, lui permettrait d'atteindre des résultats plus performants.
Il est dès lors impératif d'envisager d’améliorer les conditions d'exercice des
missions de la juridiction des comptes afin d'assurer une meilleure protection des finances
publiques en général et des finances locales en particulier. À cet effet, il est nécessaire de
renforcer les sanctions vis-à-vis des comptables retardataires et veiller à leur effectivité.
Celles-ci doivent être étendues aux comptables supérieurs laxistes quant à la mise en état
d'examen du compte de gestion du receveur local qui lui est subordonné.
Par ailleurs, afin de désengorger la cour des comptes, il convient de poursuivre

l’instauration des chambres provinciales des comptes dans chaque province. Il s'agit de
mettre en place des juridictions des comptes locales, compétentes pour assurer le contrôle
juridictionnel, a postériori, des comptes des receveurs des collectivités locales. Mais
l’amélioration du contrôle juridictionnel passe aussi par l’amélioration des relations
financières Etat-collectivités locales.
B- L’amélioration des relations financières Tutelle-Collectivités locales
L’efficacité des contrôles passe avant tout par la qualité des relations entre les
services de la tutelle et les élus locaux. Plus que sur le contrôle stricto sensu, l’accent
devrait particulièrement être mis sur les fonctions de conseil qu’exercent les services de
l’Etat compétents en matière de contrôle de finances locales. En effet, les activités de
conseil permettent aux autorités décentralisées et à leurs agents d’éviter un certain nombre
d’erreurs, jouant ainsi un rôle intéressant de « contrôle préventif ».
En outre, les services de l’Etat sont censés assurer une mission d’information à
l’égard des collectivités au sujet des normes qui s’appliquent à elles, qui passe par la
communication de documents explicatifs. Les conseils aux collectivités locales concernent
tout d’abord par la transmission soit de circulaires ou guides émanant des différentes
administrations centrales concernées (Direction de la Tutelle des Collectivités Locales,
Direction Générale de la Comptabilité Publique et du Trésor, DGBFIP…), soit de
circulaires ou guides élaborés localement par les services du représentant local de l’Etat
(Gouvernorat et Préfecture). A minima, il s’agirait de circulaires annuelles 132 rappelant les
principales règles régissant l’élaboration des actes budgétaires.
Outre cette transmission de l’information, des échanges plus fournis et plus

personnalisés pourraient également avoir lieu. Les contacts directs, par les déplacements
réguliers dans les communes et départements, sont également un élément non négligeable
d’action. Certains élus locaux n’hésitent d’ailleurs pas à se déplacer pour régler un
132En France, c’est au moyen du réseau Internet que sont envoyées ces circulaires. Ces progrès importants
dans l’utilisation des Nouvelles Technologies de l’Information et de la Communication (N.T.I.C.) sont toutefoi s
limités par les taux d’équipement informatique qui restent souvent limités pour les collectivités les plus
modestes.
L’utilisation croissante d’Internet est à souligner. Le courriel tend en effet à devenir un moyen privilégié
d’échanges entre les préfectures et les collectivités.

problème ou soumettre une question afin d’obtenir un maximum de sécurité juridique pour
leurs actes. D’une façon très largement généralisée, en France par exemple, des réunions
plus formelles sont organisées pour les collectivités en difficulté 133 .
Ces contacts réguliers permettraient aux élus locaux d’obtenir un éclairage sur
un point donné. Grâce à ces échanges s’instaure un climat de confiance entre les services
de tutelle et les instances locales qui, à la quasi-unanimité, acceptent parfaitement bien le
contrôle des premières.
Tout comme une coopération plus formalisée avec le réseau du Trésor serait
très bénéfique pour le personnel administratif chargé du contrôle. Une démarche de
collaboration constante avec la direction générale de la comptabilité publique et du trésor,
viserait à associer plus étroitement les services du trésor public au contrôle budgétaire. Ces
derniers possèdent en effet des compétences particulières dans le domaine comptable et
budgétaire qui seraient grandement susceptibles d’accroître l’efficacité du contrôle
budgétaire, en l’occurrence.
Section 2 : La formation des agents de contrôle et la dématérialisation des

procédures de contrôles
Face aux difficultés de l’exercice du contrôle de légalité, la définition d’une
stratégie dans l’exercice du contrôle s’impose. En effet, l’environnement juridique requiert
désormais des capacités développées d’expertise juridique. Le droit applicable aux actes
des collectivités locales est un droit spécial en évolution constante. Ceci est
particulièrement vérifié en matière des marchés publics.
133 En France par exemple, il s’agit pour la plupart du temps de démarches entreprises dans le cadre du
réseau d’alerte des finances locales en collaboration avec la Trésorerie Générale . Principal collaborateur de
la préfecture, la trésorerie générale participe activement à la bonne marche du réseau d’alerte des finances
locales et qui s’avère être une précieuse aide technique. L’objectif du réseau d'alerte, mis en place par la
D.G.C.L. et la D.G.C.P. en 1993, est de pouvoir déceler de façon préventive les difficultés financières des
collectivités locales et des établissements publics locaux.
En 2001, ce mécanisme a fait l’objet d’un important réaménagement dans le sens d’une plus grande
simplification pour se baser sur une méthode de scoring. Quatre ratios sont dégagés pour assurer la
détection :
- Le coefficient d’autofinancement courant
- Le ratio de rigidité des charges structurelles
- Le coefficient de mobilisation du potentiel fiscal
- Le surendettement.
De plus, le dispositif a été largement déconcentré pour donner plus de place à l’échelon local et notamment
au trésorier payeur général qui présélectionne les collectivités en calculant les quatre ratios dès la fin de la
journée complémentaire à partir des balances des comptes de l’exercice. Cette présélection donne ensuite
lieu à une analyse plus poussée pouvant déboucher sur une démarche commune du préfet et du trésorier
payeur général auprès de la collectivité concernée.
C’est à partir des données du réseau que sont, la plupart du temps, établies les stratégies de contrôle ciblé
par les préfectures. Concrètement, des courriers co-signés par le préfet et le trésorier payeur général sont
envoyés aux collectivités en difficultés afin de mieux les sensibiliser à leur situation. Ces courriers do nnent
souvent lieu à des réunions également communes avec les collectivités ainsi désignées.

D’où l’importance de former le personnel qui exerce le contrôle externes des

finances locales (Paragraphe 1). Mais, à l’ère du tout numérique, l’informatisation des
procédures de contrôle (Paragraphe 2) est aussi un moyen concourant à l’efficacité des
contrôles effectués par l’Etat.
Paragraphe 1 : La formation des personnels de contrôle et le recentrage du

contrôle de la commande public local
Certes, la complexité du droit n’est que le reflet de la diversité des enjeux au
sein desquels s’inscrit l’action des collectivités locales. Mais elle requiert de ces dernières
et des services de l’État chargés du contrôle de légalité et budgétaire une capacité
d’expertise juridique.
Pour améliorer l’exercice des contrôles des services de l’Etat, il faut former les
agents de contrôle (A), et recentrer le contrôle de la commande public local sur la lutte des
pratiques anti-concurrentielles (B).
A- L’importance de la formation des agents des contrôles administratifs
L’efficacité du contrôle des actes budgétaires locaux requiert un personnel

particulièrement qualifié. La question de leur compétence est donc une donnée stratégique
qui doit faire l’objet d’attention particulière. En effet, certains personnels affectés aux
contrôles de légalité ou budgétaire prennent leurs fonctions sans avoir suivi de formation
en matière de gestion locale. Ce décalage peut nuire à leur capacité de repérage
d’éventuelles illégalités et à leur aptitude à les traiter de manière adéquate 134 .
Le renforcement de moyen au plan humain par l’appui des administrations

centrales et des autres services déconcentrés peut être requis. Cet appui passerait en
premier lieu par l’organisation de formations et la réalisation de supports ou guide de
contrôle favorisant l’appréhension par les autorités administratives des nouvelles normes et
une certaine homogénéité dans l’interprétation du droit et dans la pratique des contrôles.
La formation représente un enjeu considérable, compte tenu de la mobilité

importante des agents des organes de contrôle. Cette dernière peut en effet rendre plus
difficile l’acquisition de la technicité nécessaire à un exercice du contrôle de légalité
134 En France, par son action de repérage des situations à risque, la direction départementale des finances
publiques (DDFiP) participe à l’exercice des missions de contrôle des actes budgétaires. Ce repérage est
facilité :
- par les réseaux d’alerte « SCORE » et « OSIRIS », permettant de détecter de façon préventive les difficultés
des communes et de leurs groupements ;
- par le devoir d’alerte des comptables publ ics, tenus de signaler à leur hiérarchie les dérives de gestion
constatées, afin de « permettre une réaction plus rapide du contrôle budgétaire exercé par les préfets ».
Ce devoir d’alerte trouve sa justification dans le constat selon lequel « la proximité du comptable par rappor t
à l’organisme public local dont il tient les comptes lui permet de détecter, mieux que d’autres organes de
contrôle, les situations anormales».

efficace, dans un contexte normatif de plus en plus complexe et méconnu. La

méconnaissance du principe de libre administration, par exemple, fait en sortes qu’il
considère lors de leurs contrôles les collectivités locales comme de simple démembrement
de l’Etat. D’où des formations spécifiques et régulières en droit des collectivités locales
sont nécessaires.
À cet effet, la formation des agents participant à l’exercice du contrôle de

légalité devrait être assurée par des stages ou séminaires de renforcement de capacité
réguliers, dont le contenu s’efforcerait de répondre aux préoccupations rencontrées par les
agents eux-mêmes dans leurs missions de contrôle. Dans ce contexte, il s’agirait ainsi
d’apporter une expertise juridique quant à l’interprétation appropriée des textes de plus en
plus nombreux (en droit interne et en droit communautaire) et complexes (par exemple en
matière de marchés publics).
Des journées de formation et d’information peuvent être organisées assez

régulièrement. Ces journées représenteraient un complément idéal aux formations plus
classiques en permettant un échange intéressant de points de vue différents sur une même
activité : contrôler les actes financiers locaux.
Tous les agents préposés au contrôle de légalité et budgétaire doivent disposer

d’un nombre important de sources d’informations pour parfaire leur activité de contrôle.
Outre les informations contenues dans les documents officiels (Lois, règlements,
circulaires…), l’accès au réseau Internet se révèle être d’une aide particulièrement
appréciée.
La formation constante du personnel de contrôle des actes budgétaires locaux

est d’une importance capitale. Elle améliorait la qualité des contrôles et pourrait sans doute
aboutir à un changement des mentalités au sein des différents rouages du pouvoir qu'ils
s'agissent des organes de contrôle ou des autorités locales. Ceux-ci doivent comprendre que
les ressources publiques sont sacrées. De ce fait, ils doivent veiller à ce qu'elles couvrent
effectivement les besoins collectifs, dans le respect des procédures édictées à cet effet.
Par ailleurs, l' Etat doit renforcer les effectifs des organes de contrôle en
procédant à des recrutements au moyen des procédés prévus par les textes en vigueur. Tout
comme, recentrer les contrôles en matière de commande public local sur la lutte des
pratiques anti-concurrentielles pourrait être une solution non négligeable.
B- Recentrer le contrôle de la « commande publique locale » sur la lutte contre les

pratiques anticoncurrentielles
Le contrôle des conventions de marchés publics ne saurait se limiter, pour être

bien accepté et bien compris par les collectivités, et avoir un sens « économique », au seul
examen formel des procédures et au respect des règles de seuil de passation des marchés. Il
faudra certes toujours veiller à déceler les irrégularités, fraudes ou malversations qui ont
été rendues possibles par le non-respect des règles légales. C’est le premier rôle du
contrôle.

Mais il faut que ce contrôle s’insère dans une vision plus dynamique et plus
large, en déjouant les ententes entre professionnels que l’on remarque difficilement par un
simple examen formel des procédures et qui ne sont pas décelables par un contrôle « à
l’acte ». C’est le second volet implicite du contrôle des marchés. C’est à ce seul volet que
devrait se consacrer désormais les services déconcentrés de la DGBFIP, notamment ses
unités de contrôle budgétaire local.
Une troisième approche, plus en amont encore, consisterait à améliorer la

technique de gestion des marchés, notamment afin d’apporter aux collectivités une
assistance dans l’élaboration et la passation de leurs marchés et de renforcer leur capacité
de négociation.
On pourrait de même, tout en confortant ses compétences en matière de

marchés publics, confier aux préfets une mission en matière de lutte contre les pratiques
anticoncurrentielles en lien avec les services des unités de contrôle budgétaire local. La
mission de détection des indices d’entente et de pratiques anticoncurrentielles, en amont,
améliorerait ainsi la qualité des contrôles effectués, en aval, sur les actes d’exécution
budgétaires des collectivités locales. Dans ce dispositif, ses services déconcentrés auraient
l’initiative des enquêtes visant à mettre à jour des ententes. La détection des irrégularités
faciliterait la procédure d’approbation.
En outre, afin de faciliter la tâche des personnels de contrôle du ministère de

l’intérieur et du ministère du budget, l'usage de nouvelles technologies de l'information
(TIC) est nécessaire. Il est alors préférable de former le personnel afin qu'il puisse se
familiariser avec l'outil informatique. Mais quid de la dématérialisation des procédures de
contrôle ?
Paragraphe 2 : La dématérialisation des procédures de contrôle de légali té et

budgétaire
Le projet de dématérialisation de l’ensemble de la chaîne budgétaire locale,
partant de l’élaboration des budgets locaux, jusqu’à leur contrôle par le représentant de
l’Etat, en passant par leur transmission électronique, s’inscrirait ainsi dans une démarche
de modernisation, à la fois des relations entre les collectivités locales et les services de
l’Etat.
A- Présentation de la dématérialisation des procédures de contrôle
Il s’agit par ce procédé de pouvoir apporter une réponse à l’engorgement qui

touche les services centraux de l’Etat pendant la période du contrôle de légalité puis
budgétaire des actes budgétaires locaux tout en rendant leur tâche plus efficace. La
réduction de la charge de travail s’effectuera ainsi d’abord par des mesures de
réorganisation plutôt que par des changements du cadre législatif des contrôles.
Notons que la mise en place de logiciels de contrôle ne peut, par ailleurs, se

faire sans la dématérialisation des données qui sont envoyées aux différents organes de
contrôle. Sans une telle dématérialisation, le travail de saisie des données dans une
application serait en effet particulièrement fastidieux et annulerait de facto tous les gains
que laisserait entrevoir un contrôle informatisé. Cela risquerait même en fait d’allonger
davantage encore le temps nécessaire aux services de contrôle pour contrôler l’ensemble
des actes qui leur sont soumis135 .
De plus, sous réserve de la faisabilité technique d’un tel procédé, différents

points de contrôles automatiques peuvent être retenus, envisagés.
Il pourrait s’agir d’un contrôle portant notamment sur le calcul de l’équilibre du

budget et sur la cohérence de certaines opérations (amortissements, provisions, virement de
la section de fonctionnement vers la section d’investissement,…). Mais le préalable à un tel
projet est néanmoins la numérisation des documents budgétaires 136 , de doter rapidement les
services de contrôle budgétaire et de légalité d’un outil de traitement de masse.
Dans le cadre de l’exécution des budgets locaux surtout, les collectivités

locales, les comptables publics locaux et les services du contrôleur budgétaire échangent
multiple documents papiers. L’Etat et les collectivités locales devraient travailler ensemble
à limiter ces transmissions de papier. Une structure partenariale ad hoc associant les
différents acteurs de la dématérialisation (ordonnateurs locaux, services administratifs de
l’Etat et juge des comptes) pourrait être créée dans ce sens, afin que la solution retenue
satisfasse l’ensemble des acteurs de la chaîne comptable et financière locale.
Mais quels avantages de dématérialiser le contrôle des budgets locaux ?
135 C’est à ce titre, que la Direction Générale des Collectivités Locales et la Direc tion Générale de la
Comptabilité Publique et du Trésor (en France) ont engagé une coopération qui a permis dès 2005
d’expérimenter l'utilisation de la nouvelle application Hélios du réseau du trésor public à des fins de contr ôl e
budgétaire et de légalité plus efficace. Cette application a en effet permis de répondre aux attentes des
préfectures en leur faisant bénéficier de la dématérialisation des données prévue pour les échanges entre l es
comptables publics et les ordonnateurs. Les trois applications composant la chaîne Actes budgétaires
rythment cette démarche :
La DGCL utilise « l’application ODM » – Outil de Dématérialisation des Maquettes pour dématérialiser les
nomenclatures budgétaires. La présentation ainsi que le plan de compte applicable sont mis à jour pour
chaque exercice budgétaire. Ces maquettes dématérialisées ont donc une valeur réglementaire.
Les collectivités territoriales et les établissements publics locaux entrés dans la démarche de
dématérialisation de leurs budgets appliquent ces maquettes à leurs données budgétaires grâce à
« l’application TotEM » – Totalisation et Enrichissement des Maquettes. Cette application gratuite et
librement téléchargeable permet de consolider les données budgétaires et extrabudgétaires contenus dans
les progiciels de gestion ou sous d’autres formats afin de générer budgets primitifs, budgets supplémentaires,
décisions modificatives et comptes administratifs complets sans double saisie. Une fois le budget voté, c ’es t
le fichier XML complet issu de TotEM qui est télétransmis en préfecture en vue du contrôle budgétaire.
Les préfectures visualisent les budgets ainsi télétransmis dans « l’application Actes budgétaires »
(bénéficiant de la plateforme ACTES), qui leur permet d’exercer une partie du contrôle budgétaire de façon
automatique et de disposer d’un document facilement exploitable pour les contrôles approfondis.
136En France, cette numérisation a été engagée en matière comptabl e par la DGCP depuis 2004 sous le nom
de « Hélios ».

B- Avantages de la dématérialisation des procédures
Le projet aurait l’avantage de concerner, outre les budgets proprement dits, le

compte administratif et de gestion ainsi que toutes les pièces justificatives et les annexes
permettant l’analyse d’un type d’acte budgétaire donné. L’automatisation permet en effet
de réduire considérablement les délais de contrôle et faciliter les procédures. Elle devrait en
outre reposer une élaboration de stratégies plus efficaces de contrôle, stratégies basées sur
un ciblage étudié des contrôles et un suivi de fond et continu des collectivités locales
gabonaises et leurs établissements publics.
Le principal avantage est que les personnels des organes de contrôles

administratifs bénéficieront d’un gain de temps considérable et d’efficacité grâce à
l’automatisation des contrôles de cohérence et d’équilibre. Sans compter que le stockage
des budgets désormais télétransmis et la recherche des dossiers seront gérés par
l’application. Fini donc le problème d’archivage très décrié dans nombre de services de
notre administration ! L’ampleur des économies de moyens attendues de la mise en place
d’un tel procédé se fera en temps, papier, frais postaux et de déplacements divers,
archivage…
Le dispositif de contrôle de légalité dématérialisé permettrait donc des

fonctionnalités destinées à faciliter le travail des autorités de tutelle (émission automatique
de l’accusé de réception, calcul des délais de recours, renseignement du caractère
prioritaire des actes, fiche de suivi des actes, suivi du dénombrement statistique des
actes…).
La dématérialisation de la transmission des actes des collectivités territoriales

soumis au contrôle de légalité a pour objectif de faciliter la transmission des actes par les
collectivités à la tutelle, d’une part, et la délivrance d’accusés de réception et le tri des actes
par ces dernières, d’autre part137 .
CONCLUSION GENERALE
Dans ce travail, nous avons essayé de montrer comment les diverses modalités
de contrôles administratifs et juridictionnels sur les actes budgétaires des collectivités
locales sont mis en œuvre par les services de l’Etat (la DTCL, le Contrôle budgétaire
provincial et la DGBFIP, le réseau des comptables publics locaux, les juridictions
administratives et des comptes locales).
137En France, Il existe en effet sur l’application ACTES des fonctionnalités destinées à faciliter leur travail
(émission automatique de l’accusé de réception, calcul des délais de recours, renseignement du caractère
prioritaire des actes, fiche de suivi des actes, suivi du dénombrement statistique des actes…).

Après examen donc des mécanismes de contrôle et des acteurs qui y

interviennent, nous avons constaté que l’effectivité de ces contrôles ne concours
malheureusement pas à leur efficacité du fait de multiples insuffisances. Les limites desdits
contrôles, nous avons amené à suggérer des solutions ou perspectives d’amélioration.
Pour rappel, l’étude de notre thématique relative au contrôle par l’Etat des actes
budgétaires des collectivités locales gabonaises a mis en exergue, dans une première partie,
la présentation du régime des modalités de contrôle de l’Etat sur les actes budgétaires
locaux. Elle nous a permis de connaitre non seulement la nature des différents actes
budgétaires locaux soumis au contrôle de l’autorité de tutelle, conformément aux
dispositions législatives et réglementaires en vigueur ; mais aussi de comprendre la
procédure d’approbation et les différents mécanismes utilisés par les services de l’Etat à cet
effet.
S'agissant de la seconde partie de notre travail, nous avons montré que les
contrôles administratifs et juridictionnels exercés sur les actes budgétaires des collectivités
locales ne sont pas vraiment efficaces, au regard de l’objectif recherché : garantir la bonne
gestion de nos finances publiques locales. En effet, c’est en étudiant la portée de différentes
modalités de contrôle que nous avons pu mesurer les sérieuses entraves à l'action de contrôle
sur les actes budgétaires locaux au Gabon. C’est pourquoi, nous avons proposé des
perspectives de solutions, en préconisant d'une part, une réorganisation fonctionnelle des
organes de contrôle de l’Etat, basée sur une réelle déconcentration, c’est-à-dire sur la
préfecturalisation des contrôles de tutelle et l’instauration ou extension des juridictions
locale, administratives et financières. D’autre part, il convient de mettre les moyens
suffisants à la disposition des organes de contrôle ; d’envisager la formation du personnel de
l’Etat, allant dans le sens de la spécialisation en matière de contrôle des finances locales ou
de droit des collectivités locales ; et de dématérialiser ou informatiser les procédures de
contrôles actuelles.
En tout état de cause, le contrôle des finances publiques, et partant des finances
locales dans tout Etat unitaire décentralisé reste un impératif pour le pouvoir central. C'est
un moyen d'information du citoyen, des populations locales sur l'emploi qui est fait des
ressources publiques. C'est en plus un moyen privilégié pour asseoir la transparence dans la
gestion des affaires publiques. Les contrôles sont en effet des garde-fous indispensables.
Les contrôles sur les actes budgétaires locaux doivent en réalité être perçus comme des
outils d’aide à la gestion financière locale. Ils constituent un instrument de prévention du
risque financier local.
Retenons qu’au Gabon, s’il est dans l’intérêt de l’Etat de maitriser la gestion des
fonds publics de ses collectivités locales, afin que celles-ci impulsent véritablement le
développement local attendu par tous, force est de constater que « les moyens d’intervention
de l’Etat dans la gestion des collectivités locales, en l’état actuel, marquent une emprise qui
se situe à la limite de l’embrigadement de l’Etat sur les finances locales »138 . Aussi, une
138Cf. OKILA VINC Denalet, Mémoire de maitrise Droit public, « l’impact de la tutelle administrative sur le
pouvoir décisionnel des élus locaux au Gabon », FDSE-UOB.

réforme profonde du régime de tutelle sur les actes budgétaires de nos collectivités locales
s’avère nécessaire.
I- ANNEXES
- Un modèle de fiche d’approbation d’une convention de marché public local ;
- Un modèle de fiche d’approbation d’une délibération à caractère financier
- Extrait articles nouvelle loi organique n°001/2014 du 15 juin 2015 relative à la

décentralisation.

II- BIBLIOGRAPHIE
1- Textes juridiques
- Loi constitutionnelle n°3/91 du 26 mars 1991 portant Constitution gabonaise ;

-Loi organique n°15/96 du 6 juin 1996 relative à la décentralisation ;
-loi organique n°20/2014 du 21 mai 2015 relative aux lois de finances et à l’exécution du
budget ;
- Loi organique n°001/2014 du 15 juin 2015 relative à la décentralisation ;
- Directives de la CEMAC et notamment les directives 11-UEAC-190-CM-22 du 19

décembre 2011 n° 01 relative aux lois de finances ; n° 02 relative au règlement général de la
comptabilité publique et n°06 relative au code de transparence et de bonne gouvernance
dans la gestion des finances publiques des Etat membres;
-Loi 11/94 du 17 septembre 1994 fixant l’organisation, la composition, les compétences, le
fonctionnement et les règles de procédures devant la cour des comptes ;
- Loi n°17/84 du 29 décembre 1984 portant code des juridictions administratives ;
-Loi n°7/94 du 16 septembre 1994 portant organisation de la justice ;
-Lois n°04/85 et n°5/85 relatives respectivement aux lois de finances et au règlement général
sur la comptabilité publique ;
-Décret n°993/PR du 12 septembre 1972 portant régime financier et comptable des
collectivités secondaires ;
- Décret n°280/PR/MBCP du 22 Aout 2014 portant création et organisation de la Direction

Générale de la Comptabilité Publique et du Trésor, en ses articles 157 et 185-187 ;
-Décret n°0058/PR/MBCP du 16 janvier 2015 portant création et organisation de la
Direction Générale du Budget et des Finances Publiques (DGBFIP) ;
-Décret n°0405/PR/MBCPFPRE du 26 septembre 2012 fixant la nomenclature des pièces
justificatives des recettes et des dépenses publiques ;
- Décret N°0192/PR/MISPID du 22 mai 2012 portant attribution et organisation du
Ministère de l’intérieur, de la sécurité publique, de l’immigration et de la décentralisation.
2- Ouvrages
-BOUVIER M., Les finances locales, Paris, LGDJ, 2004 ;
-MOUZET, Finances locales, Paris, Gualino, 2006 ;
-DOUAT E. et GUENGANT A., Leçons de finances locales, Paris, Economica, 2002 ;
-CHEVALLIER (Jacques), L'Etat, Paris, Dalloz, 1999 ;
-GUINCHARD (Serge) et DEBARD (Thierry), Lexique des termes juridiques 2012, 19e
édition, Paris, Dalloz, Avril 2011 ;

-J. Dembour, les actes de la tutelle administrative, Larcier, 1995, in M. Gohin, « Institutions
administratives », p. 310 ;
-AVENOT A.F., La décentralisation territoriale au Gabon. Entre mimétisme et

mystification, Paris, l’Harmattan, 2008 ;
-LOMBARD (Martine), Droit administratif, 4e éd, Paris, Dalloz, Octobre 2001 ;
-MORAND - DEVILLER (Jacqueline), Cours de droit administratif, 7e éd., Paris,

Montchrestien, Septembre 2001 ;
-PAMBOU TCHIVOUNDA G., « Les grandes decisions de la jurisprudence administrative

du Gabon », Paris, édition A. PEDONE, 1994, 646 pages ;
- F. J. FABRE, les grands arrêts de la jurisprudence financière, Paris, Sirey, 1996 ;
-R. CHAPUS, Droit administratif général, Tome 1, 16ème édition, Collection DOMAT,
Montchrestien, Paris 2001, 982 pages ;
-Ch. EISENMANN, Cours de droit administratif, Tome 1, Paris, LGDJ, 1982, p.260 ;
-MUZELLEC R., Finances publiques, 15 éd., Paris, Sirey, 2009.
3- Articles, Cours, Mémoires
a) Articles
-KOMBILA-IBOUANGA F., « L’influence de la constitution française de 1958 en matière

de territoire en Afrique : l’exemple de la politique de décentralisation au Gabon »,
Association française de droit constitutionnel, 7è congres français de droit constitutionnel,
Paris, 25-27 septembre 2008 ;
-Professeur T.K.G, « le contrôle des finances publiques », journal hebdo info, N°185, 13 mai
1989, page 76 ;
- Ismaila Madior FALL, Le contrôle des actes des collectivités locales au Sénégal, Dakar,
Nouvelles Imprimeries du Sénégal, 2001, p.14 ;
- J.MOREAU, « Bilan jurisprudentiel du contrôle administratif de légalité », in AJDA,

1993, spécial, p.50;
-ONDO Telesphore, « Vers un droit constitutionnel des finances publiques », Hebdo

informations, n°534, 3 mars 2007 et n°537, 26 mars 2007 ;
-COURSON (Charles De), «Autonomie financière des collectivités territoriales locales : la

voie étroite », In commentaire, Coll. « Plon », n° 11/Hiver, 2002 -2003 ;
-MARCOU (Gérard), « Le principe d'indivisibilité de la République», La République,

Pouvoirs, Revue française d'études constitutionnelles et politiques, n° 100, 2000, Pp. 45-65.
b) Cours

-Séminaire sur le Droit budgétaire local, Cours de MAGFCL, Telesphore Ondo, FDSE-
UOB, Libreville, Avril 2014 ;
-Séminaire sur le Contrôle des finances locales, Cours de MAGFCL, Pr Alexis ESSONO
OVONO, FDSE-UOB, Mai 2014 ;
- Séminaire sur le Contentieux administratif, Cours de Maitrise droit public, Sylvestre

MILTON KWAHOU, FDSE-UOB, 2011-2012.
c) Mémoires et rapports
-Aimé Felix AVENOT, Mémoire de Droit public, « Remarques à propos de la loi organique
n°15/96 relative à la décentralisation », FDSE-UOB, 1997, 83 pages ;
-BIPELE KEMFOUEDIO (J.), « La tutelle administrative dans le nouveau droit

camerounais de la décentralisation », in Annales de la Faculté des Sciences Juridiques et
politiques, Université de Dschang, Tome 9, Edition spécial décentralisation, 2005, p.106 ;
- OBIANG Jules, Mémoire de Maitrise en droit public, FDSE-UOB, 2002 ;
-République de la France, Inspection d’Etat, « Rapport sur l’audit du contrôle de légalité, du

contrôle budgétaire et du pouvoir de substitution », juillet 2003, 78 pages.
d) Webographie
www.legifrance.fr, septembre 2015 ;
www.carrefourlocal.org, aout 2015 ;
www.vie-public.fr, septembre 2015.
www.google.fr, décembre 2014.
MARCHE N°xxx/2015/PE/CN
Objet : CONSTRUCTION D’UN MARCHE MUNICIPAL AU 2 ème

ARRONDISSEMENT DE LA COMMUNE DE NTOUM.

Lu et Approuvé Conclu par :
Signé le :
L’ENTREPRENEUR Le Maire
EGBTP ET SERVICES SARL
Jean Pierre LITONA Juste Parfait BIYOGO B’OTOGO
Visé le :
Le Ministre Délégué auprès du Ministre de l’Intérieur, de la

Décentralisation, de la Sécurité et de l’Hygiène Publiques.
Guy Maixent MAMIAKA
Approuvé par le Directeur Général du Budget et des Finances Publiques.
Jean Fidèle OTANDAULT
Sous le numéro xxxx en date du xxxx
LIBELLE : DELIBERATION N°xxx/2014/POM/DN/CGBA/CM/SG, AUTORISANT LE MAIRE A

NEGOCIER ET A SIGNER UNE CONVENTION AVEC UNE SOCIETE CONCESSIONNAIRE
AUTOMOBILE EN VUE DE L’ACQUISITION DE QUATRE (4) VEHICULES DE SERVICE DE TYPE
PU DC 4X4 ET A TITRE LOCATIF.

Approuvée sous le n° xxxx MISPID/SG/DGAT/DTCL
DU xx /xx/xxxx
VU ET VISE
Le Directeur de la Tutelle Le Directeur Général

Des Collectivités Locales de l’Administration du Terri toire
Hans Emérie Fabrice DICKARADO Jean Félix MAGANGAS
Le Ministre de l’Intérieur, de la sécurité Publique,

De l’Immigration et de la Décentralisation
Guy Bertrand MAPANGOU
TABLE DES MATIERES
DEDICACES Pages
REMERCIEMENTS

AVANT-PROPOS
SOMMAIRE
INTRODUCTION GÉNÉRALE………………………………………………………..1-5
PARTIE I : LE REGIME DES MODALITÉS DE CONTRÔLE DES ACTES

BUDGÉTAIRES LOCAUX…………………………………………………………..6-50
CHAPITRE I : LES CONTRÔLES ADMINISTRATIFS TUTÉLAIRES………..8-30

Section 1 : Le contrôle du Représentant de l’Etat, autorité de tutelle locale ……..8-20
Paragraphe 1 : L’identification des actes budgétaires contrôlés…………………..9-13
C- Les actes budgétaires prévisionnels et d’exécution budgétaire………………..10-11
D- Les actes budgétaires rétrospectifs ou de bilan………………………………11-13
Paragraphe 2 : Le contrôle a priori du représentant de l’Etat sur les actes budgétaires
locaux……………………………………………………………………………….13-20
C- L’examen de légalité des actes budgétaires………………………………….13-16
D- Le contrôle budgétaire spécifique des actes budgétaires 16-20
Section 2 : Les contrôles du Contrôleur budgétaire et du Comptable public.......20-30
Paragraphe 1 : le contrôle a posteriori du contrôleur budgétaire local………….20-26

C- Le contrôle des opérations d’engagement et de mandatement………………21-23
D- Les procédés de contrôle du contrôleur budgétaire local……………………23-26
Paragraphe 2 : Le contrôle concomitant du receveur de la collectivité locale ….26-30
C- Le contrôle des opérations de dépenses……………………………………..26-29
D- Le contrôle des opérations de recettes……………………………………….29-30
CHAPITRE II : LES CONTRÔLES JURIDICTIONNELS………………….....31-50

Section 1 : Le contrôle des actes budgétaires locaux : une compétence de principe des
juridictions financières locales…………………………………………………….31-41
Paragraphe 1 : Le contrôle juridictionnel des comptes et du bon emploi des deniers
publics locaux………………………………………………………………………31-38
C- Le contrôle de la régularité des comptes du receveur de la collectivité locale..32-34
D- Le contrôle du bon emploi des deniers publics locaux………………………35-38
Paragraphe 2 : Les effets du contrôle de la juridiction des comptes……………38-41
C- La nature des décisions juridictionnelles…………………………………...38-39

D- La nature des décisions administratives……………………………………40-41

Section 2 : La compétence exceptionnelle des juridictions non financières en matière de

finances locales…………………………………………………………………….41-50
Paragraphe 1 : Le juge administratif, juge de la légalité des actes financiers locaux non
réglementaires…………………………………………………………………….42-46
C- Le contrôle des délibérations à caractère financier…………………………42-45
D- Le contrôle des décisions non réglementaires de l’autorité de tutelle………45-46
Paragraphe 2 : Le juge constitutionnel, juge de la régularité des délibérations à
caractère règlementaire………………………………………………………….46-50
C- Une compétence constitutionnelle et législative implicite……………….46-48
D- Une compétence jurisprudentielle contestée……………………………...48-50
PARTIE II : LA PORTÉE DES MODALITÉS DE CONTRÔLE DES ACTES

BUDGÉTAIRES LOCAUX……………………………………………………...50-76
CHAPITRE I : LES LIMITES DES CONTRÔLES ADMINISTRATIFS ET

JURIDICTIONNELS ……………………………………………………………52-64
Section 1 : Les limites liées au contrôle administratif tutélaire ………………..52-59
Paragraphe 1 : Les insuffisances du contrôle de légalité………………………52-57
C- Les difficultés liées au fonctionnement actuel de la tutelle administrative..52-54
D- Les difficultés liées à la qualité des documents budgétaires transmis et aux moyens
de contrôle…………………………………………………………………..54-57
Paragraphe 2 : Les insuffisances du contrôle budgétaire………………………57-59
C- Les difficultés liées au caractère lacunaire des moyens……………………57-58
D- Les difficultés liées à la multiplicité d’acteurs de contrôle…………………58-59
Section 2 : Les limites liées aux contrôles juridictionnels………………………59-64
Paragraphe 1 : Les insuffisances liées à la procédure et aux moyens des juridictions
locales………………………………………………………………………………59-62
C- Les difficultés des juridictions financières locales………………………....60-62
D- La quasi-inexistence des tribunaux administratifs………………………..…62
Paragraphe 2 : Le problème des décharges de responsabilité et des remises gracieuses
de débet……………………………………………………………………………63-64
C- La notion de remise gracieuse de débet et de décharge de responsabilité...63-64
D- Portée du phénomène de remise gracieuse et de décharge de responsabilité…64
CHAPITRE II : LES PERSPECTIVES D’AMÉLIORATION

ENVISAGEABLES…………………………………………………………………65-76


contrôle……………………………………………………………………………….65-70
Paragraphe 1 : L’opérationnalité des cadres territoriaux de l’Etat existant…….65-68
A- La Préfecturalisation des contrôles des actes budgétaires locaux…………….65-66
B- La mise à disposition de moyens nécessaires……………………………….66-68

Paragraphe 2 : L’amélioration du contrôle des juridictions financières
locales………………………………………………………………………………68-70
C- Du juge des comptes au juge des comptables……………………………….68-69

D- L’amélioration des relations financières Tutelle-Collectivités locales……….69-70
Section 2 : La formation des agents de contrôle et la dématérialisation des procédures
de contrôles………………………………………………………………………….71-76
Paragraphe 1 : La formation des personnels de contrôle et le recentrage du contrôle
de la commande public local………………………………………………………71-73
B- L’importance de la formation des agents des contrôles administratifs………71-72
C- Recentrer le contrôle de la « commande publique locale » sur la lutte contre les
pratiques anticoncurrentielles…………………………………………………..73
Paragraphe 2 : La dématérialisation des procédures de contrôle de légalité et
budgétaire…………………………………………………………………………73-75
C- Présentation de la dématérialisation des procédures de contrôle……………74-75
D- Avantages de la dématérialisation des procédures…………………………..75
CONCLUSION GENERALE………………………………………………………..76-77
ANNEXES
BIBLIOGRAPHIE
TABLE DES MATIERES

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Thème : « Le contrôle de l’Etat sur les actes budgétaires des Collectivités locales au Gabon »

UNIVERSITE OMAR BONGO

MÉMOIRE DE FIN DE CYCLE

EN VUE DE L’OBTENTION DU DIPLÔME DE MASTER PROFESSIONNEL

« Le contrôle de l’État sur les actes budgétaires

Mémoire de Master 2, présenté par Djéson Faustin AKOUMA MOIAHIDJI Page 1

PARTIE I : LE REGIME DES MODALITÉS DE CONTRÔLE DES ACTES

CHAPITRE I : LES CONTRÔLES ADMINISTRATIFS TUTÉLAIRES………..8-30

Paragraphe 1 : le contrôle a posteriori du contrôleur budgétaire local……………..20-26

CHAPITRE II : LES CONTRÔLES JURIDICTIONNELS………………….....31-50

Mémoire de Master 2, présenté par Djéson Faustin AKOUMA MOIAHIDJI Page 2

PARTIE II : LA PORTÉE DES MODALITÉS DE CONTRÔLE DES ACTES

CHAPITRE I : LES LIMITES DES CONTRÔLES ADMINISTRATIFS ET

CHAPITRE II : LES PERSPECTIVES D’AMÉLIORATION

Section 2 : La formation des agents de contrôle et la dématérialisation des procédures

TABLE DES MATIERES

Mémoire de Master 2, présenté par Djéson Faustin AKOUMA MOIAHIDJI Page 3

Partout dans le monde aujourd’hui, on assiste à une mutation importante de

Aussi, la Faculté de Droit et des Sciences Économiques (FDSE) a ouvert dès

L’objectif de ce master professionnel, à vocation financière, étant de fournir aux

Mémoire de Master 2, présenté par Djéson Faustin AKOUMA MOIAHIDJI Page 4

Puis, par lettre recommandée N°00291/MISPID/SGA1 du 12 novembre 2014 du Secrétaire

Lors de ces deux stages pratiques, il s’agissait essentiellement pour nous de

Aussi, les développements qui suivent analyseront uniquement le régime de

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Mémoire de Master 2, présenté par Djéson Faustin AKOUMA MOIAHIDJI Page 5

Je dédie principalement ce mémoire à ma fille adorée Cindy MENGUE

Mémoire de Master 2, présenté par Djéson Faustin AKOUMA MOIAHIDJI Page 6

Au niveau du Ministère de l’Intérieur, de la Sécurité Publique, de l’Immigration

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 Madame Nicole MOUSSAVOU et Monsieur Hans Emérie Fabrice

Au niveau du Ministère du Budget et des Comptes Publics (MBCP) :

 Monsieur KOUMBA KOUMBA, Contrôleur Budgétaire de la Province de

Par ailleurs, toute ma gratitude revient naturellement à Monsieur Paul NGOME

Enfin, j’adresse mes très sincères remerciements à Monsieur Télesphore

Je ne saurais oublier l’ensemble des enseignants et étudiants de la première

Mémoire de Master 2, présenté par Djéson Faustin AKOUMA MOIAHIDJI Page 7

« Nous ne pouvons résoudre les problèmes difficiles que nous rencontrons en

Mémoire de Master 2, présenté par Djéson Faustin AKOUMA MOIAHIDJI Page 8

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Au sens de l'article 3 de la nouvelle loi organique n°001/2014 du 15 juin 2015

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Sous le parti unique, le caractère centraliste de la gestion des affaires publiques

Mémoire de Master 2, présenté par Djéson Faustin AKOUMA MOIAHIDJI Page 10

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On peut aussi citer le décret n°2041/PR/MINECOFIN-PART du 6 décembre

C’est en fait dans une dynamique d’évolution9 , et comme plusieurs Etats

Mémoire de Master 2, présenté par Djéson Faustin AKOUMA MOIAHIDJI Page 11

Cette ouverture démocratique qui aboutit à l’instauration du multipartisme en

L'exploration du contrôle de l'Etat sur les actes budgétaires des collectivités

Mémoire de Master 2, présenté par Djéson Faustin AKOUMA MOIAHIDJI Page 12

Afin de répondre à cette double problématique, l’architecture retenue de notre

Mémoire de Master 2, présenté par Djéson Faustin AKOUMA MOIAHIDJI Page 13

Mémoire de Master 2, présenté par Djéson Faustin AKOUMA MOIAHIDJI Page 14

Les finances locales conservent un caractère subordonné et secondaire par

Par conséquent, il s'agira de voir la diversification du contrôle administratif

15 J. Dembour, les actes de la tutelle administrative, Larcier, 1995, in M. Gohin, « Institutions