CESSIONS D’IMMOBILISATIONS AMORTISSABLES

SECTION 1 – VENTE D’IMMOBILISATIONS AMORTISSEMENTS EXONEREES

DE TVA
Il s’agit notamment de cessions suivantes :

- Cessions d’immobilisations soumises aux droits d’enregistrement : terrains (mines et carrières)

et bâtiments acquis.
- Cessions d’immobilisations n’ayant pas fait l’objet de déduction lors de l’achat : véhicules de
tourisme, meubles,…

Lors des cessions il convient de constater en comptabilité :

- La sortie du bien cédé pour sa valeur d’entrée

- La facture de vente
- Les frais de cession éventuels
En fin d’exercice il faut régulariser les amortissements ainsi que les provisions et subventions
d’investissement éventuelles :
- Dotation économiques complémentaire et ajustement des amortissements dérogatoires.
- Solde des amortissements pratiqués ainsi que des provisions éventuellement constituées.
- Solde des subventions d’investissement non reprises.

1. Sortie de l’immobilisation cédée

Les comptes « 81 » ou « 654 » seront débités par le crédit des comptes d’immobilisations concernés :

Date

81 Valeur comptables des cessions d’immo. X

/ /
654 Valeur comptables des cessions courantes d’immo. X
X
22 Terrains
/ X
23 Bâtiments, installations,…
/ X
24 Matériels

Valeur d’entrée des immobilisations cédées

Cours de Comptabilité Générale – M. FALL

Page 1
2. Enregistrement de la facture de vente
La facture émise constatant la vente sera imputée au débit d’un compte de créances HAO « 485
– Créances sur cessions d’immobilisations » ou d’un compte de trésorerie. En contrepartie les comptes
« 82 » ou « 754 » seront crédités :

Date

5… Comptes de trésorerie X
/
485 Créances sur cessions d’immobilisations X
82 X
/ Produits des cessions d’immo.
754 X
Produits des cessions courantes d’immo.

Facture … cession d’une immobilisation

3. Enregistrement des frais de cession

Imputés au débit des comptes « 82 » ou « 754 » ils viennent en diminution du prix de vente
pour déterminer le produit net de la cession :

Date

82 Produits des Cessions d’immobilisation x

/ /
754 Produits des cessions courantes d’immo. x
445 Etat, TVA récupérables y

5… Comptes de trésorerie x+y

/ /
484 Autres dettes HAO x+y

Frais de cession facture ….

4. Dotation Complémentaire
Elle concerne les immobilisations qui ne sont pas encore complément amorties. En règle
générale cette dotation est calculée au temps écoulé entre le début du dernier exercice et le jour de la
vente.

Cours de Comptabilité Générale – M. FALL

Page 2
 Toutefois, si la date de clôture du plan d’amortissement est placée entre la date du début du
dernier exercice (1er janvier) et le jour de la vente, la dotation complémentaire sera égale à la valeur
nette comptable (dépréciation calculée au temps d’amortissement restant à courir).

Les écritures à passer sont identiques à celles concernant une annuité d’amortissement pour
dépréciation :

Date

681 Dotations aux amortissements d’exploitation X

28… Amortissement d…..

X
Solde des amortissements pratiqués calculée au temps écoulé entre le
début de l’exercice et le jour de la vente (ou valeur comptable nette
si celle-ci est inférieure à cette dotation)

5. Solde des amortissements pratiqués

Le total des amortissements afférents à l’immobilisation vendue est imputé au crédit du

compte « 81 » ou du compte « 654 » ; ils sont calculés en partant de la date du début du plan
d’amortissement jusqu’à la date de la sortie.
Si l’immobilisation cédée est complétement amortie le total des amortissements sera égal à la
valeur d’entrée.

Date

28 Amortissements d…. X

81 Valeur comptable des cessions d’immo. X

Solde des amortissements pratiqués sur les immobilisations vendues :

calcul à partir de la date de mise en service (ou d’acquisition)
jusqu’à la date de cession

6. Ajustement et solde des amortissements dérogatoires éventuels

Apres avoir été ajustés (à la hausse ou à la baisse), les amortissements dérogatoires doivent être soldés :

 Si la dotation économique complémentaire est inférieure à la dotation fiscale on constate

une dotation (851 à 151) ; dans le cas contraire on ajuste à la baisse (151 à 861)
 On solde ensuite la provision réglementée (151 à 861)

Cours de Comptabilité Générale – M. FALL

Page 3
7. Solde des provisions constituées
Les provisions concernent les immobilisations amortissables vendues doivent être reprises
pour solde :

Date

29 Provisions pour dépréciations X

791 Reprises de provisions d’exploitation X

/ /
754 Reprises de provisions pour dépréciation HAO X

Pour solde de la provision afférente à l’immobilisation cédée

8. Calcul du résultat sur cession

Pour la détermination du résultat sur cession , seuls sont pris en compte les montants
imputés aux comptes « 81 » et « 82 » ou « 654 » et « 754 ». Les écritures concernant les
d’investissements dérogatoires, les provisions pour dépréciations n’ont aucune incidence sur le résultat
de la cession.

Résultat sur cession d’immobilisation amortissable

= (Prix de vente – frais de vente) – (valeur d’entrée – total des amortissements)

Application : le 31/05/2018 nous vendons un véhicule acquis pour 6 000 000 F CFA le 01/09/2015. Le
prix de vente est fixé à 2 500 000 F CFA. Le règlement est effectué au moyen d’un chèque bancaire que
nous remettrons immédiatement à l’encaissement à la Banque. Le même jour nous remettrons une
commission de 100 000 F CFA à un intermédiaire. Ce véhicule a été régulièrement amorti au taux
constant de 20% et n’ouvrait pas droit à déduction de TVA.

TAF : Présentons les écritures de cession et déterminons le résultat sur cession

Cours de Comptabilité Générale – M. FALL

Page 4
  Enregistrement de la sortie du véhicule cédé

31/03/2016

81 VC des cessions d’immobilisation 6 000 000

2451 Matériel de Transport 6 000 000

Valeur d’entrée du matériel de bureau cédée

3 540 000 / 1,18 = 3 000 000
 Enregistrement de la facture de vente

31/03/2016

514 Chèque à l’Encaissement 2 500 000

82 Produits des cessions d’immobilisations 2 500 000

Cession du matériel de transport : chèque remis en compte

dito
82 Produits des cessions 100 000

571 Caisse 100 000

Commissions sur cession véhicule PC n……..

 Enregistrement de la dotation complémentaire

31/12/2018

681 Dotation aux amortissements 500 000

2845 Amortissement du matériel de transport 500 000

Dotation complémentaire du 01/01/2018 au 31/05/2018 :

6 000 000*0,2*5/12 = 500 000

dito

2845 Amortissement du matériel de transport 3 300 000

81 VC des cessions
3 300 000
Amortissement complémentaire

Amort. du 01/09/2015(DMS) au 31/05/2018(date cession)

400 000+1 200 000+1 200 000+500 000= 3 300 000
Ou 6 000 000*0,2*33/12 = 3 300 000

Cours de Comptabilité Générale – M. FALL

Page 5
 Résultat sur cession = Solde du compte 82 – Solde du compte 81
Solde du compte 82 (2 500 000 – 100 000) - solde du compte 81 (6 000 000-3 300 000)

Résultat sur cession = 2 400 000 – 2 700 000 = - 300 000 (moins-value de cession)

SECTION 2 – VENTE FAIT L’OBJET D’UN REVERSEMENT DE TVA

Lorsqu’une immobilisation amortissable ayant fait l’objet d’une déduction de TVA est redevable ; le
vendeur doit reverser à l’Etat un impôt égal à une fraction de la TVA déduite calculée au prorata du
temps d’amortissement restant à courir :

TVA à reverser ou à répéter

=
𝐭𝐞𝐦𝐩𝐬 𝐝′ 𝐚𝐦𝐨𝐫𝐭𝐢𝐬𝐬𝐞𝐦𝐞𝐧𝐭𝐩𝐨𝐮𝐫 𝐝é𝐩𝐫é𝐜𝐢𝐚𝐭𝐢𝐨𝐧 𝐫𝐞𝐬𝐭𝐚𝐧𝐭
𝐓𝐕𝐀 𝐝é𝐝𝐮𝐢𝐭𝐞 𝐥𝐨𝐫𝐬 𝐝𝐞 𝐥′𝐚𝐜𝐡𝐚𝐭 ∗
𝐝𝐮𝐫é𝐞 𝐝′ 𝐮𝐭𝐢𝐥𝐢𝐬𝐚𝐭𝐢𝐨𝐧𝐩𝐫é𝐯𝐮𝐞

NB : Pour les biens amortissables totalement amortis aucune régularisation n’est effectuée

Le redevable qui effectue le régularisation délivre au nouveau détenteur du bien une attestation
certifiant l’exactitude du montant de la taxe répétée, pour lui permettre de procéder, le cas échéant, à la
déduction.

Le vendeur doit constater en comptabilité :

 La sortie du bien cédé pour sa valeur d’entrée

 La facture de vente (sans facturation de TVA)
 Le reversement de la TVA qui augmente la valeur comptable du bien cédé
 Les frais de cession éventuels
 La dotation complémentaire et l’ajustement éventuel des amortissements dérogatoires
 Le solde des amortissements pratiqués et des provisions réglementées éventuelles
 La reprise des provisions pour dépréciations constituées
 Le solde des subventions d’investissement non reprises

A l’exception du reversement de TVA les écritures de cession sont donc identiques à celles
qui constatent la vente d’une immobilisation exonérée de TVA.

Ce reversement doit être imputé au débit du compte « 81-valeur comptable des cessions
d’immobilisations » ou du compte « 654 ».

Cours de Comptabilité Générale – M. FALL

Page 6
 Date

81 Valeur comptables des cessions d’immo. X

/ /
654 Valeur comptables des cessions courantes d’immo. X
X
4441 TVA due

Reversement de la TVA au prorata du temps

d’amortissement restant à courir

Remarque :

 Le reversement de la TVA correspond bien à une régularisation de TVA et non à une facturation
de TVA. Imputé au débit du compte « 81 ». Il aura une incidence sur le résultat sur cession.

Application 1: Cession d’une immobilisation complétement amortie

Le 31/03/2016 nous cédons un matériel de bureau acquis le 01/01/2015 pour 3 540 000 F CFA dont
TVA 18% déductible. Ce matériel donne droit à un amortissement dégressif sur 5 ans mais seul
l’amortissement linéaire sur 5ans est économiquement justifié. Nous recevons un chèque de 1 200 000 F
CFA en règlement. Ce chèque est remis en compte à la BICIS.

TAF : Présentons les écritures de cession

NB : Ce matériel est complément amortie au 31/12/2015, le compte « 151 – amortissements

dérogatoires » est soldé à la même date. Aucune TVA ne doit être reversée.

 Enregistrement de la sortie du matériel de bureau cédé

31/03/2016

81 VC des cessions d’immobilisation 3 000 000

2441 Matériel de bureau 3 000 000

Valeur d’entrée du matériel de bureau cédée

3 540 000 / 1,18 = 3 000 000

Cours de Comptabilité Générale – M. FALL

Page 7
  Enregistrement de la facture de vente

31/03/2016

513 Chèque à encaisser 1 200 000

82 Produits des cessions d’immobilisations 1 200 000

Cession du matériel de bureau : chèque remis en compte

 Enregistrement de la dotation complémentaire

31/12/2015

681 Dotations aux amortissements 600 000

2844 Amortissement du matériel de bureau 600 000

Dotation complémentaire
c dito

851 Dotations aux provisions réglementées 600 000

151 Amortissements dérogatoires 600 000

Amortissement dérogatoire

31/12/2016

681 Dotations aux amortissements 450 000

2844 Amortissement du matériel de bureau 450 000

Dotation complémentaire

dito

851 Dotations aux provisions réglementées 90 000

151 Amortissements dérogatoires 90 000

Amortissement dérogatoire

 Enregistrement de la dotation complémentaire

31/12/2016

2844 Amortissement du matériel de bureau 1 050 000

81 VC des cessions d’immobilisation 1 050 000

Solde des amortissements : 600 000 + 450 000

Cours de Comptabilité Générale – M. FALL

Page 8
Application 2 : Cession d’une immobilisation avec reversement de TVA

Reprenons le même exemple, mais en supposant que ce matériel est cédé le 30/09/2015 (après 21 mois
d’utilisation). Temps d’amortissement restant : 60 – 21 = 39 mois

𝟑𝟗
TVA à reverser = 𝟓𝟒𝟎 𝟎𝟎𝟎 ∗ 𝟔𝟎 = 351 000

 Enregistrement de la sortie du matériel de bureau cédé

30/09/2015

81 VC des cessions d’immobilisation 3 000 000

2441 Matériel de bureau 3 000 000

Valeur d’entrée du matériel de bureau cédée

3 540 000 / 1,18 = 3 000 000

 Enregistrement de la facture de vente

30/09/2015

513 Chèque à encaisser 1 200 000

82 Produits des cessions d’immobilisations 1 200 000

Cession du matériel de bureau : chèque remis en compte

 Enregistrement de la TVA à reverser

30/09/2015

81 VC des cessions 351 000

4441 Etat, TVA due 351 000

TVA à reverser

 Enregistrement de la dotation complémentaire

31/12/2015

681 Dotations aux amortissements 600 000

2844 Amortissement du matériel de bureau 600 000

Cours de Comptabilité Générale – M. FALL

Page 9
 Dotation complémentaire
c dito

851 Dotations aux provisions réglementées 600 000

151 Amortissements dérogatoires 600 000

Amortissement dérogatoire

31/12/2016

681 Dotations aux amortissements 450 000

2844 Amortissement du matériel de bureau 450 000

Dotation complémentaire

dito

851 Dotations aux provisions réglementées 90 000

151 Amortissements dérogatoires 90 000

Amortissement dérogatoire

 Enregistrement de la dotation complémentaire

31/12/2016

2844 Amortissement du matériel de bureau 1 050 000

81 VC des cessions d’immobilisation 1 050 000

Solde des amortissements : 600 000 + 450 00

Résultat sur cession = Solde du compte 82 – Solde du compte 81

Solde du compte 82 (1 200 000) - solde du compte 81 (3 000 000 + 351 000 – 1 050 000)

Résultat sur cession = 1 200 000 – 2 301 000 = - 1 101 000 (moins-value de cession)

SECTION 3 – ECHANGE D’IMMOBILISATIONS AMORTISSABLES

Lorsqu’une entreprise acquiert du matériel neuf, le fournisseur consent parfois à reprendre le matériel usagé.

Cette opération d’échange nécessité la passation d’écritures constatant :

 L’achat du nouveau matériel qui remplace l’ancienne immobilisation.

 La vente ou reprise de l’ancien matériel.

Cours de Comptabilité Générale – M. FALL

Page 10
  Le règlement d’une soulte ou différence entre le prix d’achat TTC du matériel neuf et le prix de reprise de
l’ancien matériel.
 Le reversement éventuel de la TVA si dernière a été déduit lors de l’achat de l’immobilisation cédée.
 La sortie du matériel cédé pour sa valeur d’entée.
 La dotation complémentaire relative au matériel cédé et celle concernant le matériel acquis.
 Le solde des amortissements pour dépréciation afférents au matériel repris.
 L’ajustement et le solde des amortissements dérogatoires éventuels.
 La reprise des provisions pour dépréciations et des subventions éventuelles.

1. Acquisition du nouveau matériel

Date

24… matériel… X
445 Etat, TVA Récupérable Y

481 Fournisseurs d’Investissement X+Y

Facture d’achat du nouveau matériel

2. Vente de l’ancien matériel

Date

485 Créances sur cession d’immobilisations X

82 Produits des cessions d’immobilisations X

/ /
754 Reprises de provisions pour dépréciation HAO X
Facture de vente : cession ou reprise du matériel ancien

3. Règlement de la soulte
o Si le prix de reprise est inférieur au prix d’achat

Date

481 Fournisseurs d’investissement X+Y

485 Créances sur cession d’immobilisations X

5… Comptes de trésorerie Y
Règlement de l’échange : net réglé = prix d’acquisition – prix de
reprise(prix de cession)

Cours de Comptabilité Générale – M. FALL

Page 11
o Si le prix de cession est supérieur au prix d’achat

Date

481 Fournisseurs d’investissement X

5… Comptes de trésorerie Y

485 Créances sur cession d’immobilisations X+Y

Règlement de l’échange : net perçu = prix de cession – prix d’acqui

Application : La SENEMECA vous demande de comptabiliser les factures suivantes

RENAULT Sénégal SENEMECA

Le 30/09/2018 Doit SENEMECA Le 30/09/2018 Doit RENAULT
Véhicule Clio HT 8 000 000 Véhicule R 19 2 500 000
TVA 18 % 1 440 000
TTC 9 440 000

La R 19 a été mise en service le 01/07/2014 pour 7 080 000 F CFA ( dont 18 % de TVA non
déductible). Elle a été régulièrement amortie au taux constant de 33 1/3 %. Le règlement de la soulte est
effectué par chèque bancaire le 03/10/2018.

La Clio, mise en service le 01/10/2018 est amortissable sur 3ans.

Nous remarquons :

o La R 19 a été amortie durant 3ans du 01/07/2014 au 01/07/2017 ; elle est donc complément
amortie : le total des amortissements est égal à la valeur d’origine, soit 7 080 000 F CFA.
o La TVA supportée lors de l’acquisition de la R 19 n’a pas été déduite : il n’y a donc pas de
reversement de TVA à effectuer.

TAF : Présentons les écritures relatives à cet échange les 30/09/2018 et 31/12/2018

Cours de Comptabilité Générale – M. FALL

Page 12
o Enregistrement de l’acquisition du CLIO

Date

2451 Matériel automobile 8 000 000

445 Etat, TVA Récupérable 1 440 000

481 Fournisseurs d’Investissement 9 440 000

Facture de Renault Sénégal

o Enregistrement de la vente du RENAULT

Date

485 Créances sur cession d’immobilisations 2 500 000

82 Produits des cessions d’immobilisations 2 500 000

Notre facture à Renault

o Enregistrement du Règlement de la soulte

Date

481 Fournisseurs d’investissement 9 440 000

485 Créances sur cession d’immobilisations 2 500 000

513 Chèque à encaisser 6 940 000
Règlement de la soulte

o Enregistrement de la dotation complémentaire

31/12/2015

681 Dotations aux amortissements 786 590

2845 Amortissement du matériel de bureau 786 590

Dotation complémentaire du Clio

9 440 000 * 0,3333*3/12

Cours de Comptabilité Générale – M. FALL

Page 13
o Enregistrement de la dotation complémentaire
31/12/2016

2845 Amortissement du matériel de transport 7 080 000

81 VC des cessions d’immobilisation 7 080 000

Solde des amortissements R 19 du 01/07/2014(date achat) au

01/07/2017

Résultat sur cession = Solde du compte 82 – Solde du compte 81

Résultat sur cession = 2 500 000 – ( 7 080 000 – 7 080 000) = 2 500 000

Cours de Comptabilité Générale – M. FALL

Page 14