Université Mohammed I

Faculté des Sciences Juridiques

Économiques et Sociales
Oujda

Licence fondamentale EG / S4 / G3

COMPTABILITÉ DES
SOCIÉTÉS
Pr. Mohammed Nabil EL MOUSSALI

Année universitaire :2021-2022 Séance 4 : le 11/03/2022

 Chapitre 2 : Fonctionnement des sociétés (suite)
Pr. Mohammed Nabil EL MOUSSALI

Section 2 : Imposition des résultats (suite)

 Section 2 : Imposition des résultats
B. Sociétés soumises à l’IR

L'impôt sur les revenus (IR) est un impôt direct qui

s'applique obligatoirement au bénéfice des sociétés de
Pr. Mohammed Nabil EL MOUSSALI

personnes au nom du principal associé lorsqu'on

lorsqu'elles n'ont pas opté pour l’IS ;
Le bénéfice fiscal imposable de l’IR selon le régime du
résultat net réel est calculé en éliminant des produits
imposables les charges fiscalement déductibles. De ce fait
les règles de détermination de l'assiette de l'IS sont en
grande partie applicables au régime de l’IR.
 Section 2 : Imposition des résultats
B. Sociétés soumises à l’IR
Résultat fiscal net (en Taux Sommes à déduire (en
IR brut = (RF net x taux) – sommes à
déduire DH) DH)
Pr. Mohammed Nabil EL MOUSSALI

0 – 30 000 0% 0

IR net = IR brut – déductions sur impôt* 30 001 – 50 000 10% 3 000

50 001 – 60 000 20% 8 000

*Les déductions sur impôt sont au nombre de trois :
- Les charges de famille : 360 DH/PERS/AN avec un 60 001 – 80 000 30% 14 000
plafond de 2 160 DH (conjoint et enfants dans la
limite de 6) 80 001 – 180 000 34% 17 200
- L'impôt étranger
- Le crédit d'impôt Plus de 180 000 38% 24 400
 Section 2 : Imposition des résultats
B. Sociétés soumises à l’IR
 L’IR ne peut être inférieur à la cotisation minimale (CM) ;
 La CM doit être calculée et versée avant le 31 janvier et ce quel que
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soit le résultat de l'exercice. Elle ne constitue pas un impôt mais un

acompte sur l’IR.
1er cas :
IR dû > CM : le reliquat doit être versé à l’Etat avant le 31 mars de l'exercice
suivant
Reliquat = IR dû – CM

2éme cas :
IR dû < CM : l’excédent reste acquis au trésor public
Excédent = CM – IR dû
 Section 2 : Imposition des résultats
B. Sociétés soumises à l’IR
Comptabilisation

Constatation de l’impôt dû
Pr. Mohammed Nabil EL MOUSSALI

Débit 6701 Impôts sur les bénéfices

Crédit 4452 Etat, impôts, taxes et assimilés

Paiement de la CM
Débit 4452 Etat, impôts, taxes et assimilés

Crédit Compte de trésorerie

Régularisation de l’impôt dû
Débit 4452 Etat, impôts, taxes et assimilés (pour solde)

Crédit Compte de trésorerie

 Application 16 : impôt sur les revenus
Une société SNC met à votre disposition les informations suivantes relatives à l’exercice N :
Eléments Montant
Travail à faire :
Résultat fiscal net 371 000 1. Calculer l’IR brut.
2. Calculer l’IR net sachant que le principal
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Chiffre d’affaires (HT) 3 000 000

Produits accessoires (HT)
Produits financiers (hors dividendes)
Subventions et dons reçus
Crédit d’impôt
associé est marié et père de 4 enfants
850 000
de moins de 27 ans. Passer les écritures
16 000 relatives à l’IR.
25 000 3. Calculer la CM et établir le journal.
4. Procéder à la régularisation de l’IR et
3 200
passer les écritures comptables.
 Solution application 16
1. Calcul de l’IR brut

IR brut = (RF net x taux) – sommes à déduire

= (371 000 x 38%) – 24 400
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= 116 580 DH

2. Calcul de l’IR net

IR net = IR brut – déductions sur impôt

= 116 580 – (360 x 5) – 3 200
= 111 580 DH

3. Ecriture comptable
 Solution application 16 (suite)

31/12/N
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6701 Impôts sur les bénéfices 111 580

4452 Etat, impôts, taxes et assimilés 111 580

Constatation de l’IR dû N
 Solution application 16 (suite)
3. Calcul de la CM
CM = (CA + PA + PF + Sub et Dons) x 0.5%
= (3 000 000 + 850 000 + 16 000 +25 000) x 0.5%
= 19 455 DH
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Ecriture comptable :

31/01/N+1

4452 Etat, impôts, taxes et assimilés 19 455

5141 Banques 19 455

Paiement de la CM, chèque n°…

 Solution application 16 (suite)

4. Régularisation de l’IR

On a : IR net = 111 580 DH CM = 19 455 DH

Donc l’IR net > CM
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Reliquat = IR net – CM
= 111 580 – 19 455
= 92 125 DH

Ecriture comptable :

31/03/N+1

4452 Etat, impôts, taxes et assimilés 92 125

5141 Banques 92 125

Paiement du reliquat, chèque n°…

 Chapitre 2 : Fonctionnement des sociétés
Pr. Mohammed Nabil EL MOUSSALI

Section 3 : Affectation des résultats

 Section 3 : Affectation des résultats

 Le résultat net de l'exercice qui apparaisse au bilan fais l'objet d'un projet
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d’affectation à soumettre aux associés dans les six mois de la clôture de

l'exercice. Ce projet d'affectation est présenté dans un tableau appelé
« tableau des affectations des résultats » qui donnera ensuite lieu à des
enregistrements comptables.
 Section 3 : Affectation des résultats
A. Résultat net de l’exercice

Résultat net de
Pr. Mohammed Nabil EL MOUSSALI

l’exercice

Bénéfice non Bénéfice

distribuable distribuable

Reports à Premier
Réserves Superdividende
nouveau dividende
 Section 3 : Affectation des résultats
A. Résultat net de l’exercice
A1. Bénéfice non distribuable :
Les réserves
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Réserves Obligatoires Réserves facultatives

Réserves légales :
- Elles sont obligatoires par force de loi Ce sont des réserves dont la constitution
- Elles correspondent à 5% du bénéfice net de peut être librement décidée par l’assemblée
l’exercice diminué, le cas échéant, des pertes générale ordinaire.
antérieures ;
- Elles cessent d’être obligatoires lorsque leur
montant devient égale à 10% du capital dans les
sociétés de capitaux et 20% du capital dans les
sociétés de personnes.
Réserves statutaires :
Ce sont les réserves prévues dans les statuts.

Réserves réglementées :
Ce sont les réserves autres que les réserves légales,
constituées en vertu de disposition légale.
 Section 3 : Affectation des résultats
A. Résultat net de l’exercice
A1. Bénéfice non distribuable :
Les reports à nouveau
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Report à nouveau bénéficiaire Report à nouveau déficitaire

Il représente le bénéfice net ou la Il représente une perte constatée à

partie du bénéfice net dont la clôture de l'exercice et qui n'a été
l'affectation a été reportée par ni imputées sur les réserves ni sur le
l'assemblée générale ordinaire sur capital et qu'on espère absorber par
l'exercice suivant. Le report à les bénéfices des exercices suivants.
nouveau bénéficiaire se distingue
des réserves par son caractère
temporaire.
 Section 3 : Affectation des résultats
A. Résultat net de l’exercice

A2. Bénéfice distribuable

Pr. Mohammed Nabil EL MOUSSALI

Bénéfice distribuable = Bénéfice net – Report à

nouveau (SD) – Réserve légale – Autres réserves +
Report à nouveau (SC) = Dividende
 Section 3 : Affectation des résultats
A. Résultat net de l’exercice

A2. Bénéfice distribuable :

Premier dividende
Pr. Mohammed Nabil EL MOUSSALI

 Le premier dividende ou intérêt statutaire est calculé au

taux fixé par les statuts sur le montant libéré et non
remboursé (amorti) des actions ou parts sociales ;
 L’intérêt statutaires est à calculer à compter de la date
de libération du capital jusqu’à la fin de l'exercice où la
libération a eu lieu.
 Section 3 : Affectation des résultats
A. Résultat net de l’exercice

A2. Bénéfice distribuable :

Superdividende
Pr. Mohammed Nabil EL MOUSSALI

 Le super dividende et la fraction du dividende attribué aux

associés en plus du premier dividende. Son montant est
identique pour toutes les actions (ou parts sociales) d’une
même société que ces actions soient libérées ou non,
amorties partiellement où totalement ;
 Le montant du super dividende est décidé par l'assemblée
générale ordinaire en fonction du bénéfice et de la politique
de distribution de la société.
 Section 3 : Affectation des résultats
A. Résultat net de l’exercice
Pr. Mohammed Nabil EL MOUSSALI

Dividende brut = Premier dividende + Superdividende

 La société distributrice doit retenir à la source sur le

dividende brut, la taxe sur les produits des actions, parts
sociales et revenus assimilés (TPA) au taux de 15%.

TPA = Dividende brut x 15%

Dividende net = Dividende brut – TPA

 Section 3 : Affectation des résultats
B. Tableau d’affectation des résultats

 Dans les six mois de la clôture de l'exercice, les associés ou

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actionnaires réunis en assemblée générale ordinaire statuent

après approbation des comptes sociaux de l'exercice écoulé sur
le projet d’affectation des résultats.
 Ce projet affectation est présenté dans le «tableau d’affectation
des résultats »
 Section 3 : Affectation des résultats
B. Tableau d’affectation des résultats

A. Origine des résultats Montant B. Affectation des résultats Montant

Pr. Mohammed Nabil EL MOUSSALI

- Report à nouveau - Réserve légale

- Résultats nets en instance - Autres réserves
d'affectation - Tantièmes
- Résultat net de l'exercice - Dividendes
- Prélèvements sur les réserves - Autre affectations
- Autre prélèvements - Report à nouveau
Total A Total B
 Section 3 : Affectation des résultats
B. Tableau d’affectation des résultats
Comptabilisation
Pr. Mohammed Nabil EL MOUSSALI

À la réouverture des comptes

01/01/N

1191 Résultat net de l’exercice

1181 Résultat net en instance d’affectation

Transfert du résultat net

 Section 3 : Affectation des résultats
B. Tableau d’affectation des résultats
Comptabilisation
Affectation du résultat
Pr. Mohammed Nabil EL MOUSSALI

30/06/N

1181 Résultat net en instance d'affectation R net

1161 Report à nouveau (SC) Bénéfice
1169 Report à nouveau (SD) Déficit
1140 Réserve légale
1151 Réserves statutaires
1152 Réserves facultatives
4465 Associés, dividendes à payer div. Net
4452 Etat, Impôts, taxes et assimilés TPA
1161 Report à nouveau (SC) Reste

Suivant décision de l’AGO

 Application 17 : Affectation des résultats
Au titre de l'exercice N une société anonyme au capital de 3 000 000 DH (30 000 actions libérées et non amorties) a
réalisé un bénéfice net de 470 400 DH.
Les statuts de la société prévoient l'affectation des résultats comme suit :
- Dotation de la réserve légale dans la limite prévue par la loi ;
- Un intérêt statutaire autour de 6% l’an sur le capital libéré et non amorti ;
- Dotation de la réserve statutaire : 3% sur le bénéfice net ;
Pr. Mohammed Nabil EL MOUSSALI

- Le reste après dotation éventuelle à une réserve facultative qui sera décidé par l'assemblée générale, sera distribué
en superdividende avec l'éventualité de le reporter partiellement.

Pour l'exercice N, l'assemblée générale décide de doter la réserve facultative de 42 768 DH est de distribuer un dividende
global de 11 DH par action.
Travail à faire :
1. Présenter le tableau d'affectation des résultats
2. Passer au journal de la société l'écriture correspondante.
 Solution application 17

1. Présentation du tableau d’affectation du résultat

Tableau de Eléments Calculs Montant

calculs
Pr. Mohammed Nabil EL MOUSSALI

préparatoires Bénéfice net à répartir 470 400

Réserve légale 470 400 x 5% - 23 520
Intérêt statutaire (1er divid) 3 000 000 x 6% - 180 000
Réserve statutaire 470 400 x 3% - 14 112
1er reste 252 768

Reserve facultative - 42 768

2éme reste 210 000

Superdividende Dividende global – Intérêt statutaire - 150 000

(11 DH x 30 000 actions) – 180.000
Report à nouveau (SC) + 60 000
 Solution application 17 (suite)

1. Présentation du tableau d’affectation du résultat

Tableau d’affectation des résultats
Pr. Mohammed Nabil EL MOUSSALI

A. Origine des résultats Montant B. Affectation des résultats Montant

- Report à nouveau - - Réserve légale 23 520

- Résultats nets en instance - - Autres réserves 56 880
d'affectation - Tantièmes -
- Résultat net de l'exercice 470 400 - Dividendes 330 000
- Prélèvements sur les réserves - - Autre affectations -
- Autre prélèvements - - Report à nouveau (SC) 60 000
Total A 470 400 Total B 470 400
 Solution application 17 (suite)

1. Présentation du tableau d’affectation du résultat

Autres réserves = Réserve statutaire + réserve facultative

Pr. Mohammed Nabil EL MOUSSALI

= 14 112 + 42 768
= 56 880 DH

Dividende global = Intérêt statutaire + superdividende

= 180 000 + 150 000
= 330 000 DH

Dividende net = Dividende global – TPA

= 330 000 – (330 000 x 15%)
= 280 500 DH

2. Ecritures comptables
 Solution application 17 (suite)

01/01/N

1191 Résultat net de l’exercice 470 400

Pr. Mohammed Nabil EL MOUSSALI

1181 Résultat net en instance d’affectation 470 400

Transfert du résultat net

30/06/N

1181 Résultat net en instance d'affectation 470 400

1140 Réserve légale 23 520

1151 Réserves statutaires 14 112
1152 Réserves facultatives 42 768
4465 Associés, dividendes à payer 280 500
4452 Etat, Impôts, taxes et assimilés 49 500
1161 Report à nouveau (SC) 60 000

Suivant décision de l’AGO

Pr. Mohammed Nabil EL MOUSSALI

Merci pour votre attention