Faculté de droit Ain Sebaa

Département Economie & Gestion.

Comptabilité Analytique ou Comptabilité de

Gestion
Détermination des Coûts et Résultats analytiques

Professeur : Dikra EL MAGUIRI

1
Typologie / Méthodes des Coûts

– Le Coût complet

– Le Coût variable Coûts partiels

– Le Coût direct

– Le Coût préétabli

2
 Le Coût Complet

Charges de la
comptabilité générale 100%

(Comptes 61 à 67) Comptabilité

analytique

+
Coûts
Charges supplétives Charges directes
Marges
100% 100%
Charges indirectes

_
Et

Résultats
Charges non
incorporables Analytiques
100%
3
 Le Coût Variable

Charges de la
comptabilité générale
Comptabilité
(Comptes 61 à 67) Charges
100 % analytique
Variables

+
X% Coûts
Charges supplétives 100 % Marges

_ _ Et _
Charges
Y%
Résultats
Charges non Fixes
100%
incorporables Analytiques

Non prises en compte pour les calculs 4

 Le Coût Direct

Charges de la
comptabilité générale
Comptabilité
(Comptes 61 à 67) Charges
100 % analytique
Directs

+
X% Coûts
Charges supplétives 100 % Marges

_ _ Et _
Charges
Y%
Résultats
Charges non Indirects
100%
incorporables Analytiques

Non prises en compte pour les calculs 5

LES COUTS PARTIELS ET
LES MARGES
6
VARIABILITÉ DES CHARGES
- CHARGES FIXES
- CHARGES VARIABLES
- CHARGES SEMI VARIABLES

7
 Charges Fixes
(de Structure)

• Charges de structure : liées à l’existence de

l’entreprise et correspondent pour chaque période
de calcul, à une capacité de production donnée.
• Les charges de structure sont fixes lorsque le
niveau de l’activité évolue peu et augmentent de
manière discontinue lorsque l’entreprise augmente
sa taille pour augmenter son activité.

8
Évolution des Charges de Structure

• Exemple

9
 Charges Variables
(Opérationnelles)

• Charges Variables : sont des charges

opérationnelles liées au fonctionnement de
l’entreprise.

• Elles évoluent avec le volume de l’activité, sans

que cette variation soit nécessairement
proportionnelle.

10
 Charges Semi Variables

• Charges Semi Variables ou mixtes : comportant

une partie variable et une partie fixe.
• Elles varient de manière non proportionnelle à
l’activité ou à la production et doivent être
réparties en charges fixes et charges variables.
• Exemples : salaires des commerciaux, dépenses
de téléphones, etc.

11
Variabilité des charges

12
Variabilité des charges

13
Variabilité des charges

14
 Influence des charges fixes
sur les coûts

• L’existence des charges fixes a une

répercussion directe sur le calcul du coût
unitaire des produits, selon le niveau
d’activité envisagée de l’entreprise.

15
Niveau d’activité / Coût fixe unitaire

16
Niveau d’activité / Coût variable
unitaire

17
 Application 1

• Supposons qu’une entreprise a vendu 10000

unités d’un produit X au cours de mois de mars,
puis 15000 pour le mois d’avril et 8000 pour le
mois de mai.
• Le coût variable unitaire est 8 dh, les charges
de structure de production s’élèvent à 40 000 dh.

Déterminer le coût unitaire pour chaque mois

18
 Solution

Mars Avril Mai

Unités vendues 10 000 15 000 8000
Charges variables 80 000 120 000 64 000
Charges fixes 40 000 40 000 40 000
Coût total 120 000 160 000 104 000
Coût unitaire des charges fixes 4 2,67 5
Coût unitaire des charges variable 8 8 8
Coût unitaire complet 12 10,67 13
19
 Conclusion

On constate à partir de l’exemple que :

• Les charges variables unitaires sont
constantes par rapport à l’activité ;
• Les coûts fixes unitaires varient par rapport
au volume de l’activité.
Que faire pour éliminer les différences de
coût unitaire dues aux variations d’activité ?
20
 SOLUTION : Les coûts partiels

• Soit incorporer aux coûts, uniquement la

part de frais fixes qui a été réellement
utilisée, compte tenu de l’activité (Méthode
Imputation Rationnelle des coûts fixes) ;
• Soit ne pas incorporer les frais fixes
(Méthodes des coûts variables).

21
Méthodes des Coûts Partiels

22
 Principe des coûts partiels
• La méthode des coûts partiels permet de calculer des
marges et non un résultat.
• Le principe est le suivant :
– Les charges fixes sont délaissés car elles ne
dépendent pas du niveau d’activité ;

– Les charges variables sont considérées comme

proportionnelles à l’activité.
• Partant de ce constat, différentes méthodes de
coûts partiels sont proposées.
23
Coût partiel / Marge / Résultat

24
Différentes Méthodes

25
 Les Coûts Partiels

Méthode de l’Imputation
Rationnelle des Charges Fixes

26
IR & Variabilité des charges

27
Principe IR

28
Niveaux d’activité

29
Niveau d’activité / Calcul des coûts

30
Niveau d’activité / Coût fixe unitaire

31
Niveau d’activité / Coût variable
unitaire

32
Coûts complets / IR

33
Principe du Coefficient d’IR

34
 Principe de l’IR

• L’activité normale est soit :

– Théorique déterminée par la capacité de production ;

– Réelle déterminée par la moyenne mensuelle de

l’activité réelle de l’année précédente.

Le montant des charges fixes à imputer

est ensuite déterminé par :
Charges fixes à imputer
= CIR x Charges fixes constatées 35
 Principe de l’IR

La différence entre les charges fixes

constatées et les charges fixes imputées
constitue une différence d’imputation :

Différence d’imputation
= Charges fixes constatées - Charges fixes
imputées

36
 Effets du niveau d’activité

• Si CIR = 1  différence d’imputation = 0 : la

production est au niveau normal ; 

• Si CIR < 1 différence d’imputation  > 0 : la

capacité de production n’est pas pleinement utilisée ce
qui représente un coût de sous activité ou un coût de
chômage ;
• Si CIR > 1 différence d’imputation  < 0 : le
volume de production effectif est supérieur au niveau
normal ce qui représente un boni de suractivité.
37
 Intérêt de la méthode IR

• L’avantage de ce procédé est de calculer au plus

juste le coût de revient en :
– N’imputant la totalité des charges fixes que si
l’activité constaté est équivalente à l’activité
normale ;

– Limitant l’impact des charges fixes en cas de

sous – activité : MALUS DE SOUS ACTIVITE ;

– En imputant davantage des coûts fixes en cas

de sur – activité : BONUS DE SUR ACTIVITE. 38
 Remarque

• Les charges indirectes sont réparties en charges fixes

et charges variables dans les centres d’analyse
auxiliaires et principaux ;
• Il faut commencer par effectuer l’IR dans tous les
centres puis réaliser la répartition secondaire à partir
des totaux primaires après Imputation Rationnelle ;
• Toutefois, si le taux d’activité (CIR) est uniforme pour
tous les centres, on peut procéder à l’imputation
rationnelle IR après la répartition secondaire.
39
Application 2

40
Suite

41
Trois situations

42
Imputation Rationnelle

43
 Application 3

Une entreprise fabrique un produit A. les charges suivantes sont constatées :

Janvier Février Mars

Production (unités) 1500 1350 1800
Charges variables 180000 159600 221700
Charges fixes 37500 37500 37500
Coût total 217500 197100 259200
Coût unitaire du produit A 145 146 144

La capacité de production de l’entreprise est normalement 1500 unités du produit A

Calculer les coefficients mensuels d’imputation rationnelle et

les différences d’imputation ?
44
 Coefficient d’IR

Janvier Février Mars

Production (unités) 1500 1350 1800
CIR= Activité réelle / Activité normale 1500/1500 1350/1500 1800/1500
CIR 1 0,90 1,20

45
 Différence d’Imputation

Janvier Février Mars

Charges variables 180000 159600 221700
Charges fixes imputées 37500 33750 45000
Coût total 217500 193350 266700
Production (unités) 1500 1350 1800
Coût d’un produit 145 143,22 148,17
Décomposition
Variable 120 118,22 123,17
Fixe 25 25 25
Différence d’imputation 0 3750 -7500
46
 Analyse

• En février, l’entreprise est en sous activité

puisqu’elle a fabriqué 150 produits A de moins
que la norme : Coût du chômage
Malus de sous activité = 3750.
• En mars, l’entreprise est en sur activité : elle
a fabriqué 300 produits de plus que la norme :

Bonus de suractivité = -7500.

47
 Analyse / Conclusion

• L’imputation rationnelle permet d’obtenir un

montant unitaire de charges fixes
indépendant du niveau d’activité ;

• La méthode de l’imputation rationnelle permet

d’isoler le coût unitaire variable pour chaque
période et donc d’analyser son évolution.

48
 Les avantages de l’imputation
rationnelle
• Le coût complet arithmétique n’a pas de valeur stable.
Il est donc inadapté à la décision et est sujet au « bruit »
• L’homogénéité exige l’imputation rationnelle
• Elle est un coût complet stable qui fait le lien entre
court et long terme
• Rien n’empêche d’y faire apparaître la marge sur
coûts variables
• Une redécouverte (Gantt) avec la montée des coûts de
capacité
• Mais elle s’applique aussiComptabilité
D’après H. BOUQUIN, aux coûts variables (indivis).49
de gestion,
Economica
Application 4

50
IR : Illustration Graphique

51
 En conclusion
Coût Coût Imputation Coûts
Et sa complet variable rationnelle préétablis
production
et écarts
L’usine
comptable

ABC
Sections
UVA
Process cost Toutes ces « usines » sont capables de produire tous
Equivalences ces calculs de coût avec la même fiabilité si la loi des
… coûts homogènes est respectée

D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, 52

Economica