Rapport de stage approfondi

Sous thme :
LAPPORT DUNE MISSION DAUDIT COMPTABLE ET
FINANCIER DANS LA GOUVERNANCE DE LENTREPRISE
CAS DU CYCLE VENTES-CLIENTS DE LA SME FANTASIA
Stage effectu :
La socit marocaine des emballages FANTASIA-AGADIR
Priode de stage :
Du 16 mai au 21 juin 2015

Encadrant du stage :

Ralis par :
-

BOUHAMMAD FAICEL
SAADNI ACHRAF

Tuteur du stage :

Option :
-

M.LAABI MOHAMED, Enseignant

chercheur lENCG dAGADIR

Audit et contrle de gestion

Gestion financire et comptable

M.GUIMAOUI SOUFIANE : Responsable

du service contrle de gestion et
systme dinformation au sein de la SME
FANTASIA

MEMBRES DU JURY :

M. houssas MBAREK, Enseignant chercheur lENCG DAGADIR

M.LAABI MOHAMED, Enseignant chercheur lENCG DAGADIR

1
Anne universitaire
2014/2015

Remerciements
La conduite et la ralisation de ce projet professionnel sont le fruit de la contribution de
plusieurs personnes. Ainsi, il serait difficile dtablir une liste exhaustive de tous ceux qui
ont, dune faon ou dune autre, permis sa ralisation. Toutefois, une dette de reconnaissance
sadresse tout particulirement :
M. Mohamed LAABI, Enseignant lENCG dAgadir, notre professeur encadrant, et qui
nous exprimons tous nos respects et nos spciales reconnaissances, pour les directives la
disponibilit, et les encouragements incontestables ainsi que ses orientations qui nous ont t
dcisives pour la finalisation de ce modeste travail.
M. Brahim SAHIB, Directeur Gnral de la SME FANTASIA, pour nous avoir accueillis au
sein de son entreprise.
Notre gratitude tout le staff de la SME FANTASIA sans exception, pour leur aide et leur
soutien.
M. Soufiane GUIMAOUI, qui en tant que matre de stage, sest toujours montr lcoute
et trs disponible tout au long de la ralisation de ce travail, ainsi pour linspiration, laide et
le temps quil a bien voulu nous consacrer, et pour la grande patience dont il a su faire preuve
malgr ses charges professionnelles.
M. Mbarek HOUSSASS, Enseignant chercheur lENCG dAgadir, pour le temps quil
consacre notre orientation et lvaluation de notre travail lors de la soutenance.
Nous tenons aussi, remercier tout le staff professoral et administratif de lENCG dAgadir
pour les efforts quil fournit pour amliorer et mener trs bien la mission de notre cole.

Sommaire
Remerciement...2
Sommaire..3
Liste des abrviations...4
Liste des figures et des tableaux...5
Introduction gnrale.....6
Premire partie : cadre thorique de la thmatique.8
Introduction de la partie....9
Chapitre 1 : Cadre thorique et approche mthodologique de
Laudit financier :.....10
Chapitre 2: Contrle des comptes et apport dans la gouvernance de
lentreprise:..14
Deuxime partie : la mission daudit comptable et
financier au sein de la SME FANTASIA41
Chapitre 1 : prsentation de la mthodologie du travail, champ
Dapplication et planification de la mission..42
Chapitre 2 : audit financier de lentreprise FANTASIA...33
Chapitre 3 : analyse des rsultats et recommandations66
Conclusion gnrale..75
Bibliographie77
Table des matires .79
Annexes..82

Liste des abrviations

ATH : Association des techniques dharmonisation
BC : Bon de commande
BE : Bordereaux DExpdition
BFR : Besoin en fonds de roulement
BL : Bon de livraison
BR : Bon de rception
C.A.C : Commissaire aux comptes
CA : Chiffre daffaires
Ca : Conseil dadministration
CMCP : Compagnie Marocaine du Carton et du Papier
CNCC :
COMAMUSSY : Compagnie Marocaine des emballages MUSSY
CV/C : Cycle ventes clients
EBE : Excdent brut dexploitation
ENCG : Ecole Nationale de commerce et de gestion
FRNG: Fonds de roulement net global
IFAC: International Federation of Accountants
FRF : Fond de roulement fonctionnel
ME : Manifeste dExpdition
O.E.C : Ordre des experts comptables
PME : Petites et moyennes entreprises
QCI : Questionnaire du contrle interne
RA : Risque daudit
RH: Resources humaines
RI : Risque inhrent
RND : Risque de non dtection
S.M.E : Socit Marocaine des Emballages
SDS : Seuil de signification
TN : Trsorerie nette
TTC : Toutes taxes comprises
TVA : Taxe sur la valeur ajoute
VA : Valeur ajoute

Liste des figures :

Figure 1 : Les tapes dune mission daudit
Figure 2 : Descriptif de la dmarche daudit financier
Figure 3 : Objectifs du contrle interne
Figure 4 : Lorganigramme de lentreprise
Figure 5 : Flux dinformation dans lentreprise
Figure 6 : diagramme de Gantt concernant le planning dintervention
Figure 7 : digramme de circulation des documents

Liste des tableaux

Tableau 1 : Synthse de lvolution de laudit
Tableau 2 : Assertions de laudit comptable et financier
Tableau 3 : Les rles de laudit interne et externe
Tableau 4 : Ratios et significations
Tableau 5 : Environnement de lentreprise FANTASIA
Tableau 6 : Fiche signaltique de lentreprise
Tableau 7 : Domaines significatifs dans lentreprise Fantasia
Tableau 8 : Test de conformit
Tableau 9 : Synthse des masses du bilan
Tableau 10 : Variation des principaux comptes
Tableau 11 : Variation de la valeur ajoute
Tableau 12 : Tableau des rpartitions de la valeur ajoute
Tableau 13 : Tableau reprsentatif des diffrents ratios financier de lentreprise
Tableau 14 : Analyse de la liquidit
Tableau 15 : Tableau de variation des ventes :
Tableau 16 : Analyse du compte client
Tableau 17 : Classement des clients par montants de ventes
Tableau 18 : analyse des faiblesses et proposition de recommandation

Introduction gnrale
Les entreprises vivent aujourdhui dans un environnement de plus en plus complexe ; du
fait quelles sont bouleverses par une comptitivit accrue ; une globalisation de lconomie
et une crise financire internationale ; ce qui mis en question leurs pratiques de contrle
interne et en particulier celles de laudit. Ce dernier a pour objectif de sassurer ; par
lapprciation du contrle interne ; que les oprations effectues par les entreprises sont
excutes conformment aux procdures tablies et valides par la direction dune part ; et
dautre part de sassurer de la rgularit et la sincrit des informations prsentes par les
tats de synthse et leur aptitude reflter limage fidle de lentreprise.
Laudit comptable et financier est apparu donc comme moyen efficace pour vrifier que
lactivit de lentreprise est fidlement traduite dans les comptes annuels conformment aux
rfrentiels comptables. Il rpond ainsi au besoin de contrle et donne les scurits
ncessaires tous les partenaires de lentreprise (les actionnaires ; les bailleurs de fonds ; les
clients ; les fournisseurs ; et les diffrents tiers). Dans ce contexte ; laudit comptable et
financier est considr comme un instrument incontournable au service de la gouvernance de
toute entreprise ; et qui contribue amliorer sa performance.
Le thme du prsent projet porte sur lapport dune mission daudit comptable et financier
dans la bonne gouvernance dune entreprise marocaine (SME FANTASIA)-approche par les
cycles-dont on a choisi de traiter le cycle Ventes/Clients ; dans la mesure o il dtient un
poids important dans lactivit de toute entreprise ; cest ainsi quil est garant de la
performance commerciale et il constitue un centre de recette pour lentreprise.

Face aux dysfonctionnements constats au niveau de la performance et de la gouvernance

des entreprises ; il semble quil y aurait des risques non matriss et des informations non
transparentes ; en plus des conflits ventuels dintrts. De ce fait ; nous avons choisi
dtudier lutilit que pourra avoir laudit comptable et financier en terme damlioration de
la performance managriale ainsi que le systme de gouvernance des entreprises.

Problmatique :
Dans labsence dun contrle efficace et dune bonne gouvernance ; il est sr que les
efforts de lentreprise sont condamns lchec. Pour rendre les investigations efficientes ; il
parait ncessaire de procder rgulirement leur surveillance.
En partant de ce constat ; nous avons formul la problmatique suivante :

Comment laudit comptable et financier peut-il servir dans lamlioration du

systme de gouvernance des entreprises ?

Partie 1 :

Cadre
thorique
o Chapitre 1 : Cadre thorique et approche mthodologique de laudit
financier :
Section 1 : Gnralits sur laudit comptable et financier
Section 2 : Mthodologie de conduite dune mission daudit financier

o Chapitre 2: Contrle des comptes et apport dans la gouvernance de

lentreprise:
Section 1 : Notion du Cycle dans lentreprise
Section 2 : Gnralits et mthodes du cycle Ventes/Clients

Partie 1 : Cadre thorique

Introduction de la partie
Cette premire partie nous permettra de comprendre le concept de laudit financier dans
son ensemble pour mieux cerner son positionnement dans lentreprise avant dentamer la
mission daudit ; et cela travers les deux axes suivants :
La comprhension de la terminologie de laudit financier ; sa dmarche et ses objectifs
(chapitre 1).
Le contrle des comptes et apport dans la gouvernance de lentreprise (chapitre2).
Dans un premier temps ; nous essayerons de donner un aperu historique de la notion
daudit financier ; sa dfinition ; ses objectifs ; cela avant de commencer exposer sa
dmarche dans un cadre gnral qui se compose de trois phases : La phase de planification de
la mission daudit ; la phase dvaluation des procdures de lentreprise en celle du contrle
des comptes.
Cependant ; dans le deuxime chapitre ; nous allons mettre laccent sur la phase du
contrle des comptes dans laquelle lauditeur ou le commissaire aux comptes (dans un audit
lgal) exprime son opinion sur la sincrit et la rgularit des tats financiers de lentreprise
audite ; et aussi lapport de laudit financier dans la bonne gouvernance de lentreprise.

Chapitre 1 : Cadre thorique et approche mthodologique de laudit

financier :
La notion d audit connat depuis quelques annes une ferveur croissante et le terme
sest progressivement vu appliqu toute une srie de domaines. Outre laudit comptable et
financier, on parle ainsi daudit fiscal, daudit marketing, daudit denvironnement ou daudit
social. Le point commun toutes ces approches est la vrification du respect de normes ou de
critres dfinis dont une dmarche critique dvaluation doit sassurer de la correcte mise en
uvre. Cependant, les approches sur lesquelles se basent les divers types daudit apparaissent
comme suffisamment diffrentes pour refuser toute assimilation trop troite entre elles .Ainsi,
laudit financier qui est le domaine dans lequel le terme daudit a t utilis lorigine est
le rsultat dune volution historique qui a entran lmergence dune activit bien dfinie se
distinguant dautres activits voisines.
Lobjectif du travail de lauditeur a volu au cours du temps ; en passant dune simple
recherche des fraudes dans les critures comptables jusqu une apprciation globale de la
fidlit et de la fiabilit des informations mises par une entit aux diffrentes parties
prenantes ; ainsi quune analyse critique des diffrentes procdures et structures de cette
entit.
Dans un premier temps ; nous allons prsenter le concept de laudit comptable et financier
: Sa dfinition ; son historique ; ainsi que ses objectifs ; et ce ; dans un cadre thorique.
Aprs ; nous allons mettre laccent sur la mthodologie de conduite dune mission daudit.

Section 1 : Gnralits sur laudit comptable et financier :

Dfinition :

Laudit comptable et financier est lexamen auquel procde un professionnel comptent et

indpendant ; en vue dexprimer une opinion motive sur la rgularit ; la sincrit et la
fidlit avec laquelle les comptes annuels dune entit traduisent sa situation la date de
clture et ses rsultats pour lexercice considr ; en tenant compte du droit et des usages du
pays o lentit dtient son sige.1

Mohamed LAHYANI, L'AUDIT POUR TOUS. Rfrences et analyses. Editions : AL MADARISS, 12p.

10

Historique :

Historiquement, les premires dmarches de normalisation et de contrle des comptes

remontent l'Antiquit. Les Sumriens du deuxime millnaire avant J.C. avaient dj
compris lutilit dtablir une information objective entre partenaires conomiques. Le
fameux code dHammourabi ne se contentait pas de dfinir des lois commerciales et sociales
gnrales, mais mentionnait explicitement lobligation dutiliser un plan comptable et de
respecter des normes de prsentation afin dtablir un support fiable de communication
financire.2 Plus tard, ds le IIIe sicle avant J.C., les gouverneurs romains ont nomm des
questeurs chargs de contrler les comptabilits de toutes les provinces. Cest de cette poque
que provient lorigine du terme audit , driv du latin audire qui veut dire couter .
Les questeurs rendaient en effet compte de leur mission devant une assemble constitue
dauditeurs.
Par la suite, le dveloppement des pratiques de contrle des comptes a accompagn
lvolution gnrale des structures conomiques et des grandes organisations administratives
et commerciales. Ce n'est cependant qu' partir du XIXe sicle que ces pratiques se sont
dveloppes de manire systmatique tant dans leur ampleur que dans leurs mthodes en
parallle avec l'mergence de l'entreprise moderne. Cest cette poque que remonte
lapparition progressive de laudit sous la forme quil connat actuellement. Ce
dveloppement sest effectu selon trois grandes phases historiques (Carpenter & Dirsmith
1993) :
Jusqu la fin du XIXe sicle, la finalit de l'audit tait oriente principalement vers la
recherche de la fraude. Les modes de contrle taient donc axs vers la vrification dtaille,
voire exhaustive, des pices comptables ; 3
A partir du dbut du XXe sicle, la ncessit d'mettre un jugement sur la validit globale
des tats financiers apparat paralllement la recherche de fraudes ou d'erreurs. Les
mthodes de sondages sur les pices justificatives, par opposition leur vrification dtaille,
font leur apparition. Cette volution a t impose par la forte croissance de la taille des
organisations contrles qui a augment le cot des audits.
Aprs le milieu du XXe sicle, la finalit affirme de l'audit se limite dsormais
l'mission d'un jugement sur la validit des comptes annuels. En outre, l'importance donne
la revue des procdures de fonctionnement de l'entreprise s'accrot progressivement pour
2
3

Raffegeau et al. 1994

Carpenter & Dirthsmith 1993, repris par Olivier HERRBACH dans sa thse doctorale

11

devenir aujourd'hui primordiale. En effet, face l'augmentation de la taille et de la

complexit des entreprises, les auditeurs ont peu peu assimil l'intrt de la qualit des
procdures internes pour s'assurer de la fiabilit des informations produites par le systme
comptable.
Tableau 1 : Synthse de lvolution de laudit
Priode

Prescripteur de

Objectifs de laudit

Auditeurs

laudit
1) 2000
avant Christ
1700

2) 1700
1850

3) 1850
1900

4) 1900
1940

Rois, empereurs,
glises et tats

Clercs ou crivains

Etats, tribunaux
commerciaux et

Comptables

actionnaires

Etats et actionnaires

Etats et actionnaires

Punir les voleurs pour les dtournements

de fonds. Protger le patrimoine.

Rprimer les fraudes et punir les

fraudeurs. Protger le patrimoine.

Professionnels de la

Eviter les fraudes et attester la fiabilit du

comptabilit ou juristes

bilan.

Professionnels daudit
et de comptabilit

Eviter les fraudes et les erreurs et attester

la fiabilit des tats financiers
historiques.

5) 1940

Etats, banques et

Professionnels daudit

Attester la sincrit et la rgularit des

1970

actionnaires

et de comptabilit

tats financiers historiques.

6) 1970

Etats, tiers et

Professionnels daudit

Attester la qualit du contrle interne et

1990

actionnaires

et de comptabilit et de

le respect des normes comptables et

conseil

normes daudit.
Attester limage fidle des comptes et la

7) partir

Etats, tiers et

Professionnels daudit

qualit du contrle interne dans le respect

de 1990

actionnaires

et du conseil

des normes. Protection contre la fraude

internationale.

Source : Audit et contrle interne : aspects financiers, oprationnels et stratgiques4

COLLINS, L, VALLIN, G, Audit et contrle interne : aspects financiers, oprationnels et stratgiques, Paris :
Dalloz, 1992, 373 p.

12

Objectifs :

1. Objectifs fondamentaux :
Lobjectif primordial du processus daudit est la certification des comptes annuels de
lentreprise ; autrement dit la reconnaissance de leur rgularit ainsi que leur sincrit ; afin
de fournir une image fidle des oprations de lexercice cltur et de la situation financire de
lentreprise la fin de cet exercice.
-La rgularit :
La rgularit est la conformit la rglementation ou, en son absence, aux principes
gnralement admis. La qualit de linformation financire sapprcie donc dabord au regard
des rgles fixes par la loi, cest dire des textes lgislatifs ou rglementaires (Droit des
socits, Code de commerce, et Droit fiscal notamment), qui imposent des rgles comptables
de forme, de prsentation ou dvaluation. Ensuite seulement, elle svalue daprs les rgles
fixes par la jurisprudence et les organisations professionnelles comptentes prciser la
doctrine comptable.
- La sincrit :
Seraient sincres des documents financiers tels que les tablirait un professionnel,
indpendant, de bonne foi, plac devant les problmes techniques et linterprtation qui sy
attache. Pratiquement les comptes sincres rsulteraient dune parfaite connaissance:

des rgles et de leur application

de la situation de lentreprise

de la perception extrieure des comptes ainsi prsents

2. Objectifs particuliers :
La dtection des fraudes

Lamlioration de la gestion de lentreprise

-Limage fidle :
Le respect de l'image fidle consiste choisir, parmi les mthodes de prsentation ou de
calculs envisageables, les mieux adaptes la ralit de l'entreprise et fournir les
informations ncessaires leur comprhension, en particulier dans le cadre de l'annexe.
Un autre objectif indissociable de laudit comptable et financier ; celui de la conformit de
lexamen sur les comptes annuels aux assertions de laudit. Ces assertions sont au nombre de
sept :
13

Tableau 2 : Assertions de laudit comptable et financier

Existence

Comptes du bilan

(Ralit)

Si les lments de lactif ou du

La direction de la

passif de lentit existent une

socit dclare que

date donne

les stocks de produits

finis figurant au
bilan existent et sont
destins la vente

Evaluation/

Comptes du bilan

Valorisation

Si les comptes de lactif et du

La direction affirme

passif sont pris en compte

que les biens sont

dans les tats financiers pour

comptabiliss au cot

les bons montants

historique et que ce
cot est amorti sur la
dure approprie

Droits et

Comptes du bilan

obligations

Si les lments figurant

La direction affirme

lactif constituent les droits de

que les montants

lentreprise et les lments du

immobiliss pour les

passif ses obligations une

baux dans le bilan

date donne

reprsentent le cot
du droit qu
lentreprise de mettre
en bail se proprit et
que le passif du bail
correspondant
reprsente une
obligation pour
lentreprise

Mesure

Comptes du

Si les lments composant les

La direction affirme

rsultat

charges et les produits sont

que les ventes sont

pris en compte dans les tats

prises en compte

financiers pour les bons

dans le compte du

montants

rsultat leurs
valeurs de ralisation
(liquidation)

Occurrence

Comptes du

Si lopration ou lvnement

La direction de la

(Rattachement)

rsultat

qui a lieu se rattache au client

socit affirme que

pendant une priode donne

les ventes figurant au

14

compte du rsultat
reprsentent la
contrepartie de la
vente de biens ou de
services aux clients
au comptant ou
autres moyens de
paiement
Prsentation et

Comptes du bilan

Linformation est classe ;

publication

et comptes du

prsente et publie

rsultat

conformment au rfrentiel
comptable en vigueur

Exhaustivit

Comptes du bilan

Si toutes les oprations qui

La direction affirme

et comptes du

devraient tre prises en

que tous les achats de

rsultat

compte dans les tats

produits et de

financiers lont t

services sont
enregistrs et sont
pris en compte dans
les tats financiers.
De mme ; elle
affirme que les effets
payer figurant au
bilan comprennent
toutes les obligations
similaires de
lentreprise

Typologie de laudit comptable et financier :

A ce niveau ; on distingue de formes daudit comptable et financier :
Audit comptable et financier interne : Effectu par un auditeur qui appartient au
personnel de lentreprise.
Audit comptable et financier externe : Effectu par un cabinet ou un commissaire
juridiquement indpendant. Il comprend laudit lgal ou commissariat aux comptes
ainsi que laudit contractuel.

15

Le tableau ci-aprs prsente une comparaison des rles respectifs de laudit interne et
externe 5 :
Tableau 3 : les rles de laudit interne et externe
Critres de diffrences

Audit Comptable et financier interne

Audit comptable et financier externe

Statut

Lauditeur appartient au personnel de

Un cabinet ou commissaire

Lentreprise

juridiquement indpendant

Dpendant de la direction gnrale

Lindpendance est assure par le

Dpendance/

titulaire dune profession librale. Cette

Indpendance

indpendance est juridique et statutaire.

Finalit

Scurit de la direction gnrale

Scurit des actionnaires

Bnficiaires

Responsables de lentreprise (direction

Actionnaires ; banquiers ; autorit de

gnrale ; responsable de la fonction

tutelle ; clients et fournisseurs

comptable et financire)
Objectifs

Apprcier la matrise du processus

Certifier la rgularit ; la sincrit et

comptable et financier et recommander

limage fidle des comptes et des

des amliorations

rsultats financiers ; tout en passant par

lapprciation du contrle interne

Axes de recherche

-Non-respect du cadre juridique et

-Non-respect du cadre juridique ;

rglementaire

rglementaire ; ou comptable

-Non actualisation des comptes

-Non sincrit des comptes

-Erreurs ou omissions

-Erreurs ou omissions

- Fraudes

-Fraudes (Accessoirement)

-Gaspillages/pertes
-Dlais/Cots excessifs
-Inadquation des mthodes
-Insuffisance des performances
Domaines

- Comptes

- Comptes

dintervention

-Oprations

-Etats financiers

-Elments du patrimoine
-Organisation et systme
-Structures et fonctions
-Budgets
-Politiques et objectifs

M. Yahya Nasri, cours d Audit comptable et financier Dcembre 2010, 6 p.

16

-Gestion en gnral

Priodicit

Mthode

-Permanente travers des missions

-Fin de semestre ; fin danne pour les

planifies en fonction du risque peru

missions de certification

-Mthode spcifique et originale

-Mthodes standards bases sur le

rapprochement ; analyses ; et
inventaires

Moyens

-Lauditeur ngocie son programme de

-Lauditeur fixe lui-mme son

travail

programme de travail

-Il passe le contrle interne en revue

-Il passe le contrle interne en revue

pour provoquer des amliorations

pour dterminer le niveau de ses

-Il travaille sur ordres de missions

contrles
-Il ngocie le nombre de ses vacations

Incompatibilits

-Audit de la direction gnrale

-Immixtion dans la gestion

Rsultats

-Recommandations et suivi

-Certification sans ou avec rserves ou

-Outil de direction et de gestion

refus de certification ou rvlation de

faits dlictueux
-Outil dinformation

Conclusion

-Audit de Rgularit ; defficacit ; et

-Audit de rgularit uniquement

de diagnostic

Section 2 : Mthodologie de conduite dune mission daudit financier :

Bien que chaque phase de la mission daudit a une finalit et des outils spcifiques ; chacune
a fait lobjet dune tentative de rationalisation grce la mise en place des mthodes
structures. Gnralement ; une mission daudit comptable et financier conduisant la
certification des comptes ; doit porter sur trois tapes essentielles : la planification de la
mission daudit ; lvaluation des procdures de lentreprise ; et le contrle des comptes en
tant que tel. Ces trois phases mthodologiques correspondent trois priodes concrtes de la
mission daudit : la planification ; lintervention au cours de lexercice ; et lintervention
postrieure la clture des comptes. Nanmoins ; lvolution actuelle du mtier suggre la
sparation entre ces trois priodes.
Le Guide pratique daudit de lOEC ; ainsi que les normes internationales dfinissent les
tapes de la mission daudit comme suit
17

Planification des travaux

Examen du contrle interne
Obtention des lments probants
Utilisation des travaux dautres professionnels
Conclusion et rapports
Figure 1 : Les tapes dune mission daudit
Faisabilit et acceptation de
la mission

-Nomination et nombre du
commissaire aux comptes
-Etablissement de la lettre de
mission

Orientation et planification de
la mission

-Prise de connaissance de lentit

audite
-Identification des domaines et
systmes significatifs
-Elaboration du plan de mission

Evaluation du contrle
interne

-Prise de connaissance du systme

-Description du systme
-Evaluation des procdures
-Vrification des procdures

-Procdures analytiques
-Contrles substantifs
-Conclusions sur les assertions
daudit
-Prparation de lopinion sur les
rapports

Contrle des comptes

-Travaux de fin de mission

-Rapports
-Feuilles et dossiers de travail

Synthse et rapport daudit

Figure 2 : Descriptif de la dmarche daudit financier

18

I-Faisabilit et acceptation de la mission :

Avant dentamer les tapes concernant la conduit de la mission daudit ; le commissaire aux
comptes doit vrifier la faisabilit de la mission ; ds sa nomination en tant que commissaire
aux comptes ; et avant daccepter une mission de certification ; lauditeur vrifie que son
accomplissement est compatible avec les exigences lgales et rglementaires et celles du code
dontologue des commissaires aux comptes. Dans le mme contexte ; lauditeur runit les
informations ncessaires :6
Sur la structure de la personne ou entit dont les comptes seront certifis, son
actionnariat et son domaine dactivit.
Sur son mode de direction et sur la politique de ses dirigeants en matire
de contrle interne et dinformation financire.
Etablissement de la lettre de mission :
La lettre de mission doit comporter les lments suivants :
La nature et ltendu des interventions quil entend mener conformment
aux normes dexercice professionnel.
La faon dont seront portes la connaissance des organes dirigeants les
conclusions issues de ses interventions.
Les dispositions relatives aux signataires, aux intervenants et au
calendrier.
La ncessit de laccs sans restriction {tout document comptable,
pice justificative ou autre information demande dans le cadre de ses
interventions.
Le rappel des informations et documents que la personne ou lentit
doit lui communiquer ou mettre sa disposition.
Le souhait de recevoir une confirmation crite des organes dirigeants de
la personne ou de lentit pour ce qui concerne les dclarations faites au
CAC en lien avec sa mission.
Le budget dhonoraires ainsi que les conditions de facturation.

M. Yahya Nasri, cours d Audit comptable et financier Dcembre 2010, 16 p.

19

II-Orientation et planification de la mission :

Il sagit ici dune phase de prparation pralable la ralisation effective de la mission.
Cette tape comporte trois phases :7
Une prise de connaissance gnrale de lentit : connatre les particularits de
lentreprise pour identifier les risques.
Une identification des domaines et systmes significatifs : dterminer les lments
sur lesquels les travaux doivent tre concentrs.
Ltablissement du plan de mission : prciser et formaliser la nature, ltendue et le
calendrier des travaux (orientation gnrale).

1) Prise de connaissance de lentit audite :

Cette tape a pour objectif de :
Permettre l'auditeur d'avoir une vue et une comprhension d'ensemble
suffisante pour planifier et orienter sa mission ;
Constituer et mettre jour le dossier permanent ;
Dterminer les zones de risques auxquels lentreprise doit faire face.
Les techniques utilises au niveau de cette tape varient entre :
Entretiens avec le personnel de lentreprise
Elaboration de questionnaires
Examen de la documentation interne et externe lentreprise
Visite des locaux et des installations
Etude de lenvironnement informatique
Analyse des derniers tats financiers
Analyse des tendances

2) -Identification des domaines et systmes significatifs :

Deux objectifs sont recherchs derrire cette phase :
a) Dterminer les points sur lesquels lattention devra tre particulirement porte.
b) Dminer le Seuil de signification (SDS).

Revue analytique des comptes :

M. Yahya Nasri, cours d Audit comptable et financier Dcembre 2010, 20 p.

20

Pratiquement, lauditeur est cens examiner les documents de synthse compte par
compte mme si les principaux comptes, postes/rubriques qui suscitent le plus souvent
des interrogations sont :capitaux propres; rserves; rsultat; emprunts auprs des
tablissements de crdits; immobilisations (notamment corporelles); matriel de
transport ;mobilier/matriel de bureau : voir la composition du poste; amortissements
des immobilisations; stocks de marchandises; fournisseurs; clients ;clients ; douteux
ou litigieux ;rmunrations dues au personnel ;provisions pour dprciation des
comptes clients ;banque ;caisse.
Egalement, une petite analyse financire par les ratios peut tre envisageComme ratios,
on cite titre dexemple :
Tableau 4 : ratios et significations

RATIO

FORMULE

SIGNIFICATION
Part des financements propres

Autonomie
financire

Capitaux propres / Dettes financires

rapports l'ensemble des

financements ; correct partir de 20
%.
Normalement, lentreprise se finance

Indpendance Capitaux propres / (Capitaux propres + Dettes

Financire

financires)

plus par capitaux propres que par

emprunt, donc ce ratio doit tre
suprieur 0,50.
Si le FRNG est positif, alors la
socit est prudente ; les

Pour une analyse des perspectives long

Fonds de
roulement net

terme, par le haut du bilan : FRNG =

Capitaux permanents -Actifs immobiliss

capitaux permanents financent

les actifs immobiliss et
lexcdent des capitaux
permanents sur les

global

immobilisations finance les

(FRNG)

actifs circulants.
Pour une analyse des perspectives court
terme, par le bas du bilan : FRNG = Actifs
circulants - Dettes court terme.

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Si le FRNG est ngatif, alors

la socit est imprudente et
finance une partie de ses
immobilisations par des dettes

 court terme ; cela peut

toutefois reflter d'importants
crdits fournisseurs face une
rotation rapide des stocks
(exemple de la grande
distribution).

Besoin en fonds de roulement d'exploitation:

Un BFR positif signale la ncessit

Besoin en

Actifs circulants dexploitation Dettes court

d'un recours un financement externe.

fonds de

terme dexploitation ;

roulement

Besoin en fonds de roulement hors exploitation :

(BFR)

Actifs circulants hors exploitation Dettes

court terme hors exploitation.
Ratio qui mesure la rentabilit de

Rentabilit
Financire

lentreprise pour les apporteurs de

Rsultat net / Capitaux propres

capitaux (associs). Si le ratio dpasse

5 %, on peut considrer que la
rentabilit financire est satisfaisante.
Ratio qui rappelle que les capitaux
investis (capitaux propres et dettes

Rentabilit

(Rsultat net + Intrts des emprunts) / (Capitaux

Economique

propres + Dettes financires)

financires) ont un rendement qui

comprend la fois le rsultat net
(rmunration des associs) et des
charges financires (rmunration des
banques).

Identification prliminaire des zones de risques :

Suite la revue analytique des comptes, lauditeur cherchera dceler les lments
significatifs devant faire lobjet de contrles approfondis. Lidentification des risques doit
obir sur le plan mthodologique une classification.
En effet, il existe plusieurs typologies de classification des risques (classification des
risques par leur origine, par leur activit, par leurs niveaux, etc.). Ici on va essayer de
donner quelques lments de risques suivant la classification ci-aprs (sachant que toutes les

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autres typologies de classification restent admises). Il est possible de distinguer quatre types
de risques ; savoir :
A)-Risques gnreux lis lentreprise :
Ce sont des risques gnraux lis l'entreprise, de nature influencer l'ensemble des
oprations de l'entreprise :

Secteur dactivit ;

Organisation et structure ;

Politiques gnrales (sociales, fiscales, )

Perspectives de dveloppement

B)- Risques spcifiques lis la nature des oprations :

Oprations rptitives : dpendance vis--vis des clients et/ou des fournisseurs.

Oprations ponctuelles : ex : cession dune immobilisation, cette opration est

importante pour lauditeur par ce quelle prsente un dsinvestissement, do le
risque.

Montant des oprations : lorsque ce montant est important qui ncessite des fonds
normes.

C)-Risques spcifiques lis au fonctionnement de lentreprise :

Ces risques ne peuvent pas tre cerns du fait quils sont spcifiques au fonctionnement
de lentreprise audite. Ils peuvent tre lis titre dexemple :

A la formalisation : risque de non correspondance entre laspect formel et celui rel,

ex : naissance dune structure au sein de lentreprise non justifie par un acte
formalis.

Au systme de facturation : ex : tablir une facture sans rception du bon de livraison.

D)- Risques lis lauditeur :

Il sagit du risque daudit ou de non dtection des risques qui peut maner de
lincompatibilit de lauditeur, voire de son incomptence. Le risque d'audit est le risque
que des erreurs significatives subsistent dans les comptes annuels et que le CAC, ne les ayant
pas dtectes, formule une opinion errone. Lauditeur doit concevoir son programme de
travail de faon obtenir une assurance raisonnable (et non absolue) qu'il n'existe pas
d'erreurs significatives dans les comptes annuels et limiter ainsi le risque d'audit un niveau
minimum acceptable.

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Calcul du seuil de signification :

Pratiquement parlant, le seuil de signification (ou de matrialit appel encore

limportance relative) est la mesure que peut faire lauditeur du montant partir duquel une
ou plusieurs erreurs, inexactitudes ou omissions cumules, peuvent affecter la rgularit et la
sincrit des comptes annuels ainsi que limage fidle des rsultats des oprations, de la
situation financire et du patrimoine de lentreprise. Consquemment, la survenue de telles
erreurs est susceptible dinfluencer les dcisions conomiques prises par les utilisateurs se
fondant sur les tats financiers.
Le seuil de signification permet ce titre dallger la mission de lauditeur et lui sert de
guide tout au long de sa mission. Le seuil de signification permet galement lauditeur :
De mieux planifier et orienter sa mission daudit; notamment dans la programmation de la
nature et de ltendu des sondages :

Dviter les travaux inutiles lors de la recherche dlments probants.

Dapprcier si les erreurs et inexactitudes dtectes sont de nature remettre en cause

sa certification et sil convient de demander lentreprise de corriger ses tats
financiers.

De justifier les dcisions concernant lopinion qui sera ultrieurement mise par
lauditeur.

Pour le calcul du seuil de signification, la mthodologie suivante peut tre envisage :

1. Le seuil de signification se dtermine par rapport un % dun agrgat jug
significatif (en fonction des attentes des utilisateurs dtats financiers : les
actionnaires). Pour fixer le SDS, on trouve comme agrgats habituelles : le rsultat
courant, le chiffre daffaires, les capitaux propres, lactif total, les principaux
indicateurs dgags par les tats de synthse (valeur ajoute, chiffre daffaires). Les
taux les plus couramment appliqus sont les suivants : 5% 10% du Rsultat courant
avant impt, 0,5% 1% du CA, 1% 2%des Capitaux propres ou encore 5% 1% de
lActif total. A noter que le niveau du SDS est inversement proportionnel aux risques. Ceci
dit que dans le cas de dtection de risques significatifs suite la prise de connaissance de
lentreprise et de la revue analytique des comptes, lauditeur est amen prendre la limite

24

infrieure de la fourchette gnralement utilise, ex : 0,5% du CA au lieu de 1%. Dans

le cas contraire, cest plutt la limite suprieure.
2. Aprs avoir dcid du taux retenir pour chaque agrgat (limite infrieure ou
suprieure), lauditeur procde par remplir le tableau ci-aprs :
Base

Taux retenu

Exercices

Moyenne

N-1

N-2 N-3

5 ou 10%

(A+B+C+D)/4

Variation

CA

0,5 ou 1%

Rsultat courant
Entre 5 et 10%

Entre 0,5 et 1%
Variation

Capitaux propres

1 ou 2%

Entre 1 et 2%
Variation

Actif total

0,5 ou 1%

Entre 0,5 et 1%
Variation

3. La troisime tape consiste identifier lagrgat qui sera retenu en fonction, dune
part des attentes des actionnaires, et dautre part des % de variation de lagrgat :
Choisir lagrgat qui ne varie pas significativement dune anne lautre.
4. Finalement, la moyenne des % de notre agrgat sur les 4 exercices sera retenue
comme un seuil de signification qui sera multipli par le % de lerreur tolrable
dfinit par le manuel daudit du cabinet du CAC pour obtenir le montant de lerreur
tolrable. Ainsi les comptes qui reprsentent un solde suprieur ce montant sont
considrs comme significatifs, par contre, ceux qui prsentent un solde infrieur au
montant de lerreur tolrable ne feront pas lobjet dun examen dtaill.
N.B 1: lerreur tolrable est dfinie comme tant le montant maximum derreurs dans
un compte, qui, additionne avec les erreurs des autres comptes, ne remet pas en
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cause la fiabilit des tats financiers. La dtermination des erreurs tolrables est faite
en fonction de la facilit de contrle de certains postes, en liaison avec ltude des
risques, et selon la probabilit que le client corrige ou non les erreurs. Enfin, lerreur
tolrable est fixe afin didentifier les comptes et groupes de comptes significatifs.
N.B 2 : le % de lerreur tolrable dfinit par le manuel daudit du cabinet est prsent
sous forme dintervalle auquel il faut appliquer la rgle qui fait que la base
retenue est inversement proportionnelle au risque daudit.

3) -Elaboration du plan de mission :

Le plan de mission est le rsultat final de la premire tape dorientation et de
planification. Le plan sarticule, par soucis de simplification, en termes dobjectifs et de
moyens de la sorte.

Objectifs :

Ces objectifs sont la fois dordre gnral et spcifique :

Objectif gnraux : renvoient aux objectifs de laudit financier et comptable qui
consistent en lvaluation de la rgularit et sincrit dinformation
financire/comptable.
Objectifs spcifiques : ils sont spcifiques lentreprise objet de la mission. Il sagit
en effet didentifier les zones de risques, voire les cycles tudier en profondeur lors
des prochaines tapes. Ceci revient effectuer un arbitrage entre les diffrentes
zones/cycles en fonction de lexistence ou non de dispositifs de contrle interne jugs
efficaces.
Moyens :
Les moyens se distinguent entre les ressources humaines, temporelles et logistiques comme
suit:
Budget hommes : membres de lquipe de la mission. La nomination de ces
personnes relve des prrogatives du CAC. A noter que dans certains cas de
missions, le CAC peut intgrer dans lquipe une personne spcialiste en relation
avec lobjet de la mission, ex : fiscaliste ;
Budget temps : ici on peut raisonner soit (i) h j/Auditeur ou (ii) h j/Cycle. Lorsquon
opte pour la deuxime option, on dtermine le temps ncessaire pour chaque cycle en
fonction de lidentification prliminaire des risques y affrents (risques correspondant
chaque cycle) ;
Budget moyens (autres que les RH & temps) : voitures de dplacement, etc.
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En fait, le dossier type dun plan de mission doit normalement comporter les lments
suivants :
Prsentation de lentreprise
Informations comptables
Dfinition de la mission
Systmes et domaines significatifs
Orientation du programme de travail et des travaux entreprendre
quipe charge de laudit
Budget : honoraires hommes/jours, dplacements
Dates et dlais respecter
Rapports mettre.
III-Evaluation du contrle interne :
1) Dfinition :
Le contrle interne est dfinit comme un :
Ensemble des politiques et procdures mises en uvre par la direction dune
entit en vue dassurer, dans la mesure du possible, la gestion rigoureuse et
efficace de ses activits. . International Federation of Accountants (IFAC)8
Ensemble des scurits contribuant la matrise de lentreprise. Il a pour but,
dun ct, dassurer la protection, la sauvegarde du patrimoine et la qualit de
linformation, de lautre, lapplication des instructions de la direction et de
favoriser lamlioration des performances. Il se manifeste par lorganisation, les
mthodes et procdures dans chacune des activits de lentreprise pour
maintenir lorganisation de celle-ci. .Ordre des experts-comptables, Congrs 19979
2) Objectifs du contrle interne :
Le contrle interne dispose de cinq objectifs, savoir :
La protection et la sauvegarde des personnes et du patrimoine : scurit des agents,
protection juridique des lus, sauvegarde des biens matriels de la collectivit.
La qualit de l'information : fiabilit et traabilit des informations reues et
produites, visas et documents.

8
9

International Federation of Accountants (IFAC)

Louvrage du congrs de 1997 de lordre des experts comptables et comptables agres

27

 L'application des instructions de la direction : chaque instruction doit faire l'objet de

note crite, transmise des destinataires identifis dont le visa de rception doit tre
formalis.
L'amlioration des performances : travers la dfinition d'indicateurs de gestion
permettant de s'assurer de lefficacit/efficience de la ralisation des objectifs.
L'obligation de se conformer aux lois et rglements en vigueur : la pratique dune
veille juridique afin que toute modification significative soit transmise aux acteurs
concerns dans les meilleurs dlais afin de pouvoir travailler sur les modifications
requises.
En parallle; il existe dautres objectifs poursuivis par le contrle interne dans le cadre de
la fonction comptable et financire ; et quon peut illustrer travers lillustration suivante :

Identifier; analyser; et grer les risques

Clarifier les
responsabilits

Mettre en place des

dispositifs de
prvention des
risques

Fiabiliser les
informations

Transparence ; meilleure gestion financire ;

cohrence des actions avec le projet ; garantie
juridique

Qualit de linformation comptable et

financire

Figure 3 : Objectifs du contrle interne

28

Identifier et corriger
les
dysfonctionnements

3) Principes du contrle interne :

Lorganisation : qui doit tre pralable, adapte, vrifiable, formalise et doit
comporter une sparation convenable des fonctions savoir celle de dcision, de
dtention physiques ou montaires, denregistrement et de contrle.
Lintgration : qui signifie que les procdures mises en place doivent permettre
le fonctionnement dun systme dautocontrle au sein de lorganisation, mis en
uvre par des recoupements ou des contrles rciproques.
La permanence : le contrle interne sinscrit dans la continuit et la prennit de
lorganisme, il doit sadapter lvolution de lenvironnement de lorganisation.
Luniversalit : le contrle interne concerne lensemble des activits de lentreprise
et doit tre mis en uvre par lensemble du personnel.
Lindpendance : les objectifs du contrle interne doivent tre respects quels que
soient les moyens et les mthodes de lentreprise.
Linformation : doit rpondre certains critres tels que la pertinence, lutilit,
lobjectivit, la communicabilit et la vrifiabilit.
Lharmonie : le contrle interne doit tre adapt aux caractristiques de lentreprise
et son environnement.
4) Evaluation du contrle interne :
Dans ce cadre, lintervention du rviseur porte sur trois questions principales qui
fournissent les bases dapprciation du systme du contrle interne :

Quelles sont les procdures effectivement suivies?

Dans quelle mesure ces procdures sont-elles satisfaisantes pour crer un bon contrle

Interne et donc, pour conduire des documents financiers corrects?

Pour rpondre ces questions, lauditeur suit la dmarche suivante :
Il se fait dcrire le systme et les procdures utiliss pour obtenir les lments
comptables
o Il sassure quil a bien compris et apprhend cette description ( laide de test
de conformit).
Il en dduit, sur un plan thorique les procdures satisfaisantes dun point de vue
thorique. sont appliques de manire permanente ( laide de test de permanence).
Il conclut en dgageant les points faits et les points faibles des procdures.
A. Description des procdures :
Le rviseur recense tout dabord les procdures utilises pour obtenir les lments comptables
servant ltablissement des documents financiers ; il dduit par crit les procdures soit en
29

partant du manuel des procdures sil en existe un, soit en se les faisant dcrire par le
personnel charg de les mettre en uvre.
Il existe diffrentes techniques de saisir des procdures du systme comptable.
a) Saisie par la mthode descriptive :
Elle consiste obtenir au cours dun entretien avec les principaux responsables ou par
Lintermdiaire des manuels ou instructions crites de lentreprise, les procdures existantes
et les contrles institus. Cette approche du contrle interne est appele mmorandum car le
contrleur fait par crit la synthse des lments quil a retenus.
b) Saisie par diagrammes de circulation (encore appels flow-chart) :
Elle consiste formaliser laide de schmas, dune part la circulation des documents dans
lentreprise, dautre part, les contrles effectus par les diffrents intervenants.
B. Tests de conformit :
Ils ont pour objet de confirmer que la description des procdures correspond bien aux
procdures appliques dans lentreprise. Ces tests permettent dune part, de vrifier que la
procdure contrle existe bien (et non de sassurer quelle est bien applique), dautre part,
de dtecter les procdures dont le rviseur na pas eu connaissance jusqualors.
Les tests de conformit peuvent tre raliss selon diffrentes modalits (observation directe,
confirmation verbale du droulement de la procdure vrifie par la ou les personnes qui la
mettent en uvre), vrification de lexistence des matriels utiliss (visas; ...), Limportance
quantitative de ces tests doit tre des plus limite.
C. Evaluation prliminaire du contrle interne :
Ayant obtenu une description fiable de lorganisation, lauditeur peut alors procder une
valuation prliminaire du contrle interne pour mettre en vidence les points forts et les
faiblesses des procdures du systme comptable.
Les points forts sont les dispositifs de contrle qui garantissent une comptabilisation
correcte des diffrentes donnes, alors que les faiblesses font natre un risque derreur ou de
fraude.
Pour dgager les forces et les faiblesses thoriques, deux mthodes sont utilises :
La premire consiste examiner le systme et en rechercher les points forts et les
faiblesses; elle comporte invitablement des risques doubli.
La seconde, plus formalise, consiste se poser un certain nombre de questions qui
sont habituellement rassemble dans un questionnaire.
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D. Tests de performance :
Ils ont pour objet de vrifier que les procdures constituant les points forts du systme
comptable font lobjet dune application effective et constante.
Ces tests doivent revtir une ampleur suffisante pour donner au praticien la conviction que
les procdures comptables sont appliques dune manire permanente et sans dfaillance.

E. Evaluation dfinitive du contrle interne et document de synthse :

Le contrleur peut alors porter une apprciation dfinitive sur le contrle interne pratiqu
dans lentreprise en distinguant :
Les vritables points forts (dispositifs de contrle la fois effectifs et permanents).
Les faiblesses imputables un dfaut dans la conception du systme comptable.
Les faiblesses imputables une mauvaise application des procdures du systme.
Un document de synthse recense pour chaque procdure examin les points forts
thoriques; les faiblesses dtectes et, par consquent, les contrles existants ainsi que les
erreurs possibles (potentiel errors).
F. Erreurs possibles :
Le rviseur aprs avoir valu le contrle interne et identifie les points forts et les points
faibles dans le systme, il doit dterminer les erreurs possibles qui peuvent se produire du fait
de la faiblesse du systme. A cet effet, on peut rsumer les erreurs possibles comme suit :
a. Les oprations comptabilises ne sont pas valables
b. Les oprations ne sont pas comptabilises
c. Les oprations ne sont pas dment autorises
d. Les oprations sont values incorrectement
e. Les oprations sont mal classifies
f. Les oprations sont comptabilises dans la mauvaise priode
g. Les oprations sont reportes ou regroupes incorrectement.
G. Le rviseur des contrles :
Le rviseur doit aussi valuer et sassurer de lexistence apparente des contrles qui
peuvent empcher ou dceler et corriger les erreurs possibles.
A la lumire de cette valuation, le rviseur doit dterminer ltendue du programme de ses
vrifications des oprations de lentreprise.

31

IV-Contrle des comptes :

Cette tape consiste analyser les cycles travers un :
Audit du cycle des immobilisations
Audit du cycle des stocks
Audit du cycle achats fournisseurs
Audit du cycle ventes clients
Audit du cycle de la paie.
Il convient mentionner quil existe deux approches en matire didentification des risques
relatifs aux comptes :
1. Approche quantitative : base sur le seuil de signification qui consiste concentrer les
contrles sur les zones ou postes risque.
2. Approche qualitative: qui intgre tous les risques qui nentrent pas dans le SDS mais qui
sont susceptibles davoir un impact sur latteinte des objectifs de lentreprise.
Le choix de lune de ces options dpend en fait des rsultats de lvaluation du dispositif
du contrle interne mis en place par lentreprise audite. Deux cas de figure se prsentent :
Si lvaluation dfinitive du contrle interne tmoigne de la performance du
systme, le CAC suit un programme minimum dexamen des comptes en optant
pour un audit analytique et des tests de validation ;
Si lvaluation dfinitive du contrle interne fait ressortir des points faibles, le CAC
renforce son programme dexamen des comptes par accroissement des sondages et
des tests utiliss.
Pareillement pour ce qui a t signal au sujet de lvaluation du contrle interne, le
recourt au sondage, pour contrler les comptes, prsente un risque de rejet ou
d'acceptation tort d'une population comptable !
o N.B : Dans cette phase, il faut noter des remarques au fur et mesure (remplir les
formulaires de travail) afin de faciliter la rdaction du rapport.
V)-Synthse et rapport dAudit :
Le commissaire aux comptes, conformment la loi, tablit un rapport dans lequel il
relate l'accomplissement de sa mission.
Les conditions obligatoires en matire du rapport daudit sont :

Titre

Forme crite du rapport

Date du rapport

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Signature du rapport

Communication du rapport

Prsentation du rapport l'assemble

Dans le rapport, lauditeur doit expliciter les volets quil a vrifis afin de limiter sa
responsabilit. Par ailleurs, le CAC prcise dans son rapport :

Que les comptes annuels sont arrts par l'organe comptent et qu'il lui
appartient d'exprimer une opinion sur ces comptes.

La nature et les objectifs d'une mission daudit.

Qu'il a effectu les diligences estimes ncessaires selon les normes de la profession
et que celles-ci lui apportent une base raisonnable l'expression de son opinion.

Dans le rapport daudit, le commissaire aux comptes peut en exprimant son opinion soit :

Certifier les comptes, cela veut dire quil na pas dgag des observations qui
affectent limage fidle de lentreprise.

Ne pas certifier les comptes cas o il existe des anomalies affectant la rgularit des
comptes, limage fidle ou le patrimoine de lentreprise.

Certifier les comptes avec rserve si la rgularit des comptes est saine,
limage fidle nest pas affecte et le patrimoine est sauvegard mais avec des
anomalies qui peuvent encourir lentreprise des risques et pnalits.

Chapitre 2 : Contrle des comptes et apport dans la gouvernance de

lentreprise:
Section 1 : Notion du Cycle dans lentreprise:

Dfinition dun cycle dactivit :

Selon BATUDE (1997) et BARRY (1994), lactivit de toute entreprise peut-tre

dcoupe en un ensemble cohrent de procdures englobes par un systme, destines
remplir une fonction bien dtermine.
Traitant des donnes qui se rptent do lorigine de qualification de cycle . Il touche
aux activits qui englobent linitiation et la clture des activits.
Lauditeur travaille sur lidentification des diffrents cycles dactivit de lentit.
Ainsi, les principaux cycles dactivit sont :

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 Le cycle achats/ fournisseurs : il regroupe toutes les fonctions qui traitent des
oprations dachats. Le cycle production/ stocks, il regroupe les fonctions lies la
production et aux stocks de production.
Le cycle paie/ personnel : il regroupe des fonctions relatives aux dpenses et charges
du personnel.
Le cycle de la trsorerie : il regroupe les fonctions dencaissement et de
dcaissement despces ou par les banques.
Le cycle des immobilisations : il regroupe les fonctions relatives aux biens
dquipement.
Le cycle ventes/ clients : ce cycle concerne ltude en place et fera lobjet du
paragraphe qui suit.

Section 2 : Gnralits et mthodes du cycle Ventes/Clients:

Thoriquement le cycle ventes/ clients regroupe toutes fonctions ou services relatifs aux
ventes et aux crances damont en aval. (BARRY, 1994 ; BATUDE, 1997).
Gnralement dans les entreprise de service et autres entreprises commerciales
.le cycle vente / client regroupe les services suivants :
AService budgtaire des ventes :
Ce service a en charge les oprations de prvision des ventes en termes de donnes
quantitatives et prix sur une priode variable (un mois, trois mois, ou un an).
a- Service administration des ventes :
Ce service a en charge le traitement et le suivi de lexcution des bons de commande des
clients.
b- Service agrment des clients ou approbation des crdits et autres avantages
commerciaux et financiers :
Ce service a en charge de fournir son accord avant que la commande ne soit traite. Il
dnit des critres rigoureux et prcis dagrment (la solvabilit, lhonorabilit du client et
aussi le chiffre daffaires prvisionnel).
Gnralement, lapprobation est donne en fonction des prvisions des montants en cause
par le conseil dadministration (ca), le comit de direction, la direction gnrale ou des
services commerciaux. Comme critres, on examine la solvabilit, lhonorabilit du client et
aussi le ca prvisionnel

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c- Service expdition :
Ce service a en charge :
La prparation de livraison (dstockage, emballage et chargement)
La livraison cest--dire la mise disposition de la commande au client dans les
meilleures conditions de dlai et de qualit, en sassurant quaucun des services
prescrits ne fasse objet dexpdition sans autorisation
d- Service facturation
Ce service a comme rle ltablissement, et la transmission des factures aux clients et
aux autres services, partir des informations communiques par les diffrents services
concerns de lentreprise.
e- Service comptabilit
La comptabilit se charge de vrifier la squence numrique entre les documents
reus (bon de commande; bon de livraison ; facture), procde au contrle de conformit et
enregistre les oprations dans le journal de vente et dans les comptes clients en attente de
rglement.
f- Service encaissement
En cas du rglement par le client, adress directement au service courrier qui le transmet
la comptabilit, le comptable procde lenregistrement au compte client et au journal
banque avant lenvoi du chque pour encaissement.
B- Les objectifs du cycle Ventes/Clients :
Si lon se rfr aux objectifs gnraux de contrle interne (scurit des actifs, qualit
des informations, optimisations des ressources et respect des lois et directives) le Cycle
ventes/Clients garde les mmes objectifs du contrle interne.
La scurit des actifs en sassurant que :

Le coffre-fort est bien scuris

Les crances sont recouvres avec clrit

Les sparations de fonctions sont suffisantes

Le dpt des fonds en banque rapide

La qualit de linformation en sassurant que : Le systme de comptabilisation des

comptes clients et autres comptes affects par les oprations de vente est fiable

Toutes les ventes et tous les retours sont saisis et enregistrs

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Toutes les ventes (ou retours) enregistres correspondent des missions de

factures

Les rglements des clients sont bien enregistrs dans les comptes concerns.

Optimisation des ressources en sassurant que :

Les commandes sont bien tudies

Toutes les expditions sont faites aprs acceptation du BE par les responsables
autoriss

Toutes les commandes autorises sont honores conformment aux engagements

retenus (qualit, quantit, dlais )

Toute livraison est matrialise par un document crit.

Le respect des lois et directives en sassurant que :

Les rductions hors factures (rabais, ristourne, remise) accordes aux clients
sont dment autorises.
Les soldes crditeurs (avances, acomptes) sont rgulirement examins.
La dcision de provisionner les crances ou de passer en perte provient dun
responsable dment autoris.
Il y a envoi rgulier de relevs de compte chaque client.
CLes moyens :
Ce sont les employs de lentreprise qui animent les diffrentes fonctions ou diffrents
services que traverse le cycle Ventes/Clients.
La CNCC avance que sans un personnel qualifi, cest--dire ayant une comptence et la
formation correspondante aux taches qui sont confies et consciencieux, tout systme est
vou lchec
Ainsi selon ce rfrentiel le personnel qui touche au CV/C doit avoir les comptences et
les valeurs dthique pour accomplir les taches exiges. Il faut mettre les hommes quil faut
la place quil faut pour satisfaire les exigences professionnelles du CV/C
a. Les moyens techniques :
Selon BECOUR &BOUQIN ce sont les techniques de gestions et les techniques
commerciales. Lutilisation de loutil informatique (logiciels, portables) assure les besoins
de rapidit et de fiabilit de transmission des informations commerciales telles que le
traitement des commandes clients.
36

b. Les moyens financiers

Tous les moyens humain et techniques ne peuvent voir le jour sans les moyens financiers
cest--dire le financement ncessaire pour la mise en uvre. Pour assouvir les besoins en
fonds de roulement couvrir en raison des crdits clients et niveau de stocks ncessaires.
DLe systme dinformation et de pilotage
Le systme dinformation et de pilotage concerne les activits de tout le CV/C depuis les
activits du service budgtisation des ventes jusquau suivi et recouvrement des crances. Le
systme dinformation et de pilotage du CV/C se doit dapprovisionner ce dernier
dinformations fiables, exhaustives, disponibles et opportunes pour assurer la matrise du
cycle.
Ainsi le systme dinformation et pilotage doit donner lassurance : Dune
correcte valuation des factures et avoirs
Dune comptabilisation exhaustive des factures
Dune limination des risques de double comptabilisation des factures
Dune dtection facile des erreurs denregistrement
ELorganisation du CV/C :
Le CV/C commence par la budgtisation de la vente qui traduit les prvisions de vente aux
clients et se termine par le recouvrement de la crance du client qui lon a transfr la
proprit du bien pour satisfaire son besoin.
Le CV/C traverse donc plusieurs fonctions ou service selon BARRY &BATUDE. Les
diffrents services du CV/C ont des niveaux de rattachement divers selon BECOUR
&BOUQIN un certain nombre de grandes entreprises choisissent habituellement de faire
dpendre la direction des ventes la fonction marketing. Dans les entreprises de taille
moyenne, le choix repose sur les disponibilits humaines et leurs qualits.
Le CV/C respecte le principe de la sparation des taches incompatibles. Selon ATH,
assurer la sparation des fonctions ou taches incompatibles qui sont :
La fonction de dcision (autorisation, approbation)
La fonction de dtention des biens (stocks)
La fonction de dtention des valeurs (chques)
La fonction denregistrement
La fonction de contrle
Ainsi lorganisation du CV/C permet lapplication des mthodes et procdures.

37

FLes mthodes et procdures du CV/C

Les oprations relatives au CV/C sont celles de vente de marchandise, de produit finis ou
semi-finis fournis par lentreprise, de prsentation de service aux tiers.
La vente peut se faire selon la nature des acheteurs (industriels, grossistes, dtaillants,
prescripteurs, utilisateurs finals) elle ncessite une commande du client par appel
tlphonique ou par courrier qui permet de constituer la liasse commande.
Il faudra souligner que quelque soit le type de clients et le mode de commande, le processus
du CV/C reste le mme.
a. La budgtisation des ventes
Des prvisions des ventes partir des donnes quantitatives et qualitatives sont faites soit
par mois soit par trimestre soit annuellement, avec diverses mthodes (budget de rduction,
budget zro).
b. Le traitement des ventes (ou service des ventes)
La commande est constitu de 4 exemplaire de bons de commande pr-numrots est reu en
confirmation de la commande client faite par appel tlphonique, par courrier ou oralement
avec toutes les spcifications (quantit et qualit). Ces quatre exemplaires de commande
tablis sont rpartis comme suit :

Un exemplaire au client ; un exemplaire au responsable expdition ; un exemplaire

class en attente chez le responsable de vente ; et un exemplaire au responsable
facturation

c. Le service agrment des clients ou approbation des crdits :

La direction gnrale et les responsable du service contentieux et autres services
concerns dfinissent des critres dagrment : la solvabilit du client, son honorabilit ; ses
engagements avec sa banque et ses partenaires etc. Le responsable de ce service vrifie dans
le grand livre auxiliaire des comptes clients pour voir si la limite de crdit exemplaire ( 1
pour la comptabilit , 1 pour le responsable des ventes , 1 pour le responsable expdition , 1
pour le responsable facturation et 1 aux archives )
d. Le service expdition :
Le service expdition excute lopration de dstockage, emballage et chargement puis de
livraison de la commande partir de lordre de vente. Ce dernier est sign par le responsable
des ventes et approbation de crdit. Cette opration seffectue selon que la vente est stipule
franco cest --dire frais de transport la charge du fournisseur ou dpart cest--dire
que lacheteur support les frais de transport qui sont sa charge.

38

e. La facturation :
Elle se fait partir des informations reu des responsables de ventes et de celui de
lexpdition (numro de commande, quantit livres, prix de vente et autres informations) ce
service tablit quatre exemplaires de facture pr numrots quil adresse au : Client ;
Comptabilit ; Service recouvrement ; Inventaire permanent.
f. Octroi davoir aux clients :
En cas de retour de marchandise ou accord de (rabais, remise, ristourne), le responsable
qui doit sinformer sur les dtails de lavoir et faire les corrections pour viter les erreurs de
facturation et transmet les donnes la facturation et la comptabilit sans oublier de
mentionner son visa.
g. La comptabilit :
Au vu des informations transmises au comptable ce dernier doit vrifier la squence
numrique entre BE, ME, et f puis passe les critures dans le journal de vente en attente de
rglement. Si le rglement prend lieu le comptable procde lenregistrement de lopration
au journal
h. Suivi et recouvrement des crances :
A partir dune situation ou balance ge des clients, tablie et mise jour manuellement ou
bien dite dans le cadre de traitement informatique des facturations des ventes cette balance.

39

Partie 2 :

Cadre
empirique

o Chapitre 1 : prsentation de la mthodologie du travail,

champ dapplication et planification de la mission
Section 1 : mthode de recherche et les outils utiliss
Section 2 : prise de connaissance de la SME FANTASIA
Section 3 : planification de la mission

o Chapitre 2: audit financier de lentreprise FANTASIA

Section 1 : valuation du contrle interne de la SME FANTASIA
Section 2 : contrle des comptes du cycle ventes-clients

o Chapitre 3 : analyse des rsultats et recommandations

Section 1 : les recommandations
Section2 : apport de laudit men au sein de la SME FANTASIA dans
sa bonne gouvernance

40

Partie 2 : Cadre empirique

Introduction de la partie
Notre stage de fin dtude au sein de la SME FANTASIA, mas permis de mettre en
pratique nos acquis thoriques et surtout ceux lis au domaine daudit. Car nous avons eu
loccasion de travailler sur une mission daudit comptable et financier pour le cycle ventesclients.
Donc aprs avoir mis en exergue les principaux concepts et rflexions lies au cadre
conceptuel daudit financier et comptable et son apport dans la gouvernance de lentreprise,
je vais prsenter dans cette deuxime partie la mission daudit ralise.
Cette partie est compose de 3 chapitres, dans le premier nous allons mettre laccent sur la
mthodologie du travail quon a adopt, une prise de connaissance gnrale avant de
mintresser la dmarche pratique de laudit financier et une section qui prsente la
planification et la prsentation du systme dinformation de lentreprise. Ensuite, le deuxime
chapitre sera consacr lvaluation du contrle interne et le contrle des comptes de la
SME FANTASIA ; en sintressant au cycle ventes-clients. Et en dernier lieu, le troisime
chapitre se focalisera sur une synthse des principaux rsultats en proposant des
recommandations pour amliorer la performance et la gouvernance de lentreprise.

Chapitre 1 : prsentation du champ dapplication et planification de la

mission :
Section1 : Mthodologie de recherche et les outils utiliss :
Pour mener bien notre mission daudit financier au sein de la SME FANTASIA, on a
procd selon une mthodologie inspire des consignes de lordre des experts comptables
marocain.
Le modle danalyse se prsente sur trois phases :

Phase de prparation et de planification : o on va dfinir la mission et la planifier,

comme outils nous allons utiliser le calendrier dintervention, le plan dapproche et
les entretiens

41

Phase de droulement de la mission : qui englobe la prise de connaissances et

lvaluation du contrle interne du cycle ventes-clients et enfin le contrle des
comptes, et comme outils on va utiliser une analyse documentaire, flow-chart, les
tats financier, les grilles de sparation des taches les questionnaires du contrle
interne.

Phase daction : qui concerne lanalyse et la discussion des rsultats et la proposition

de recommandations.

Section 2 :prise de connaissances de la SME FANTASIA

La rgion Agadir constitue la premire zone primeuriste intense du Maroc grce sa
structure gographique et son climat favorable. Elle prdomine par ses produits agrumicoles
et maraichers notamment en petits fruits, en oranges et en tomates puisquelle contribue aux
exportations nationales, respectivement, hauteur de 53%,50%, 83%.
Etant donn ce volume important de produits import, la consommation en matire
demballage en bois est trs importante.
Cest dans cadre quopre lentreprise marocaine des emballages FANTASIA pour couvrir
les besoins des stations de conditionnement et dexportation de la rgion.
Filiale du groupe international CFAO, FANTASIA est devenue lun des leaders sur le
march des emballages en bois au Maroc grce son anciennet et son efficacit relative la
qualit de ses produits et services.
Mais, avec une comptitivit accrue dans le mme secteur et des demandes importantes
dans les priodes de saison, FANTASIA a dcid dinvestir sur une nouvelle chaine de
production et dimplanter la TPM au sein de latelier montage afin damliorer la production
et la qualit de leurs produits voire leur service.

42

Tableau 5 : environnement de lentreprise FANTASIA

Type dactivits

Industrie de bois

Principaux produits finis

-emballages pour les agrumes et les primeurs

-palettes

Principaux concurrents

- OULED AICHA
- CAISSERIE COMMERCIALE
- MAFIBRA
- COMAMUSSY

Principaux clients

- COPAG
- AGRUMAR
- SOUSSIA
- KABBAGE SOUSS

Principaux fournisseurs

-BRASILMAD
-ENVASES URENA

Part du march

<50%

1-Prsentation du Groupe CFAO :

Le groupe CFAO est le leader de la distribution spcialise en Afrique et dans les
Collectivits Territoriales Franaises dOutre-mer.
Partenaire de confiance des plus grandes marques internationales, CFAO propose une offre
couvrant lensemble de la chane de valeur, importation, distribution et service.

43

CFAO opre dans quatre mtiers :

La distribution de vhicules automobiles avec CFAO Automotive.

La distribution de produits pharmaceutiques avec Eurapharma.

Les technologies avec CFAO Technologies.

La distribution de biens de consommation courante avec CFAO Industries.

Aujourdhui, CFAO est implant dans 31 pays dAfrique, 7 collectivits dOutre-mer,

lle Maurice et au Vietnam, et emploie plus de 9500 collaborateurs dans le monde.
En 2009, CFAO a affich un chiffre daffaires total consolid de 2,582 milliards deuros et
un rsultat oprationnel courant de 216 millions deuros.
Prsente au Maroc depuis 1995, le groupe na cess de renforcer sa prsence.
En 1995, il rachte DIMAC qui assemble et distribue des cyclomoteurs Peugeot.
En 2000, il cre Inter Motors, importateur et distributeur des vhicules Opel (GM).
En 2002, ce sont les activits marocaines de Pinault Bois et Matriaux (Manorbois,
Comamussy et Fantasia), le spcialiste franais de la distribution et de la transformation du
bois, qui rejoignent le giron de CFAO.

2-la socit marocaine des emballages FANTASIA :

FANTASIA a t cre en 1959 par M. Pierre ANGEBAULT, pour rpondre aux besoins
ns de lexpansion du verger agrumicole et de la production maraichre de la rgion de
Souss-Massa.
Depuis cette date, FANTASIA accompagne les exportateurs dune manire soutenue et elle
a particip activement lvolution de lemballage, depuis le billot, la caisse africaine, la
floridienne, la caisse arm, le pack, le plateau hollandais et actuellement le plateau europen
avec lintroduction du kit et le montage en station.
Ce changement radical d limportance du march des produits agricoles dans la rgion
SOUSS-MASSA ainsi qu la proximit des clients dont pourrait bnfici FANTASIA. Elle

44

sest marocanise en 1973, son nom devient la socit Marocaine des Emballages
FANTASIA.
Dans les annes 90 Fantasia tait une succursale du groupe PINAULT PRINTEMPS
REDOUTE mais actuellement Fantasia est devenue une succursale du groupe CFAO.
Depuis 2004, FANTASIA sest quip de tunnels de schage aux normes europennes
pour garantir la conformit sanitaire des matriaux demballages base de bois destins au
commerce international.

3-La fiche signaltique de lentreprise :

Tableau 6 : fiche signaltique de lentreprise
Raison Sociale :

Socit marocaine demballages

FANTASIA

Secteur dactivit :

Industrie du bois

Spcialit :

Fabrication des emballages dagrumes et

primeurs et des palettes en bois

Forme juridique :

Socit anonyme

Capital social :

5.250.000 DHS

Destination :

CEE/Nord Amrique/Pays
scandinaves/Afrique

Nombre demploys :

500 personnes

Adresse :

BD Mohamed V BP 74 , 80350
INEZGANE

Tlphone :

05.28.27.15.71/57/74/78/80

Fax :

05.28.27.15.82

E-mail :

Smefantasia@menara.ma

4-lanalyse de lorganigramme de la SME FANTASIA

45

Directeur Gnral
Standardiste

Secrtariat

Service informatique et
contrle de gestion

Dpartement
financier

Service
Comptabilit

Dpartement
production et

fabrication

Dpartement
entretien et
travaux neufs

Fabrication
et contrle
qualit

Dpartement
ressources
humaines

Dpartement
approvisionnement
et achat

Atelier
mcanique

SERVICE
ACHAT

Pointage

Service
import et AT
Ordonnancement

Dpartement
commercial

Facturation

Service
livraison

Atelier
lectrique

Recouvrement

Commercial
Service
paie
Magasin et
pice de
rechange
Service
mthodes et
recherche
/dveloppement

Magasin

Transport

Figure 4 : Lorganigramme de lentreprise :

46

Tlphone

Transmission

Commande
Service
commercial

Rapport
dExpdition

Service

(Magasinier)

Livraison

Vrification
Magasin

Stock

Facturation

Tlphone
Directeur
Technique
Cahier des charges

Fax

Service
production

Nom de client
Article+date
Immatriculation
chauffeur

Figure 5 : Flux dinformation dans lentreprise :

Section 3 : Cadrage et planification de la mission :

1- Dfinition de la mission
Dans le cadre de notre stage professionnel au sein de la SME FANTASIA, Ma mission
consiste mener un audit financier qui va donner un tat des lieux sur lorganisation de
lentreprise, ses procdures et lexamen de ses comptes en vue de donner des conseils et des
recommandations.
Lobjectif de la mission peut tourner autour des points suivants :

valuer la structure organisationnelle de la SME FANTASIA et apprcier son contrle

interne.

Diagnostic du cycle ventes-clients au sein de la SME FANTASIA dans une vision

damlioration.

Contrler les comptes de la socit.

47

2- valuation des risques

Lvaluation des risques constitue une tape trs importante dans le cadrage de toute
mission daudit, puisquelle va permettre de dtecter des zones de risque et ainsi ajuster les
travaux daudit en fonction de ces derniers. Pour valuer lies cette mission, on a tablis un
questionnaire pour chaque catgorie de risque (voir annexe 1)

Les risques inhrents :

-

Le secteur des emballages se trouve confront de nombreuses difficults dont la

menace des produits substituables (emballages en plastique et en carton ondul).

La production de lentreprise est fortement indpendante de la quantit exporte des

primeurs et agrumes par les stations et les coopratives dexportation ce qui peut tre
une cause principale diminution du CA de lentreprise au cas o la production de ces
aliments est diminue.

Une concurrence acharne et une forte concentration des entreprises dans certaines
rgions et des innovations permanentes en matire de technologie de production.

Lauditeur doit prter attention aux provisions qui doivent tre constates en cas
dinsolvabilit des clients.

La non-disponibilit des produits command par les clients ce qui impacte leur
fidlit.

Les risques de non-contrle :

-

Les procdures de contrle internes ne sont pas formalises ce qui peut affecter
lensemble des informations financire et comptable de lentreprise.

La non-maitrise du systme dinformation par le personnel peut constituer lune des

principales sources de risque.

Les risques de non dtection :

-

Lentreprise dispose dun ERP sage x3 qui couvre lensemble de ses fonctions, celuici nest pas facile prendre en main, ainsi des anomalies peuvent donc ne pas tre
dtectes.

48

3- Identification des domaines significatifs

Seuil de signification :
Le seuil de signification admis pour lentreprise FANTASIA est reprsent par un
pourcentage de 5% du rsultat net de lentreprise en 2014.
Rsultat au 31/12/2014

1787692.04 DHS

Pourcentage derreur tolr

5%

Seuil de signification

89384.6 DHS

Domaines significatifs :
Pour dterminer les domaines significatifs, nous avons analys les donnes qui ont un
pourcentage important par rapport au total du bilan ou par rapport dautres libells
significatifs contenues dans le bilan et le compte de rsultat de lentreprise SME FANTASIA.
Tableau 7 : domaines significatifs dans lentreprise Fantasia
Part des stocks dans le total du bilan

24.23%

Part des crances clients dans le bilan

70.73%

Part des dettes fournisseurs dans le total du bilan

28.72%

Part des immobilisations dans le total du bilan

14.23%

Part des achats dans les charges dexploitations

78.21%

Part des ventes dans les produits dexploitation

99.41%

Part de la trsorerie

11.42%

Daprs les donnes du tableau ci-dessus on constate que les domaines les plus significatifs
sont : Les ventes qui reprsente 99.41% des produits dexploitation et les crances clients qui
reprsente 70.73% dans bilan.

49

Plan de la mission :
1-axes principaux de contrle :
Suite au calcul du seuil de signification et la dtermination des principaux domaines
significatifs, et lvaluation des diffrents types de risques lis cette mission, on peut
planifier les principaux axes sur lesquels lauditeur va intervenir : Les cycles ventes-clients :
crance de lactif circulant, ventes de produit finis.

2-Planning dintervention :
Suite la dfinition du cadre de la mission, lvaluation des risques et lidentification des
domaines significatifs, nous sommes en mesure de dployer un plan de mission visant
raliser tous les objectifs cits dans le dlai convenu et pour cela on a utilis loutil Gantt qui
est prsent si dessous

50

03-juin 04-juin 05-juin 06-juin 07-juin 08-juin 09-juin 10-juin 11-juin 12-juin 13-juin 14-juin 15-juin 16-juin 17-juin 18-juin 19-juin 20-juin 21-juin 22Prise de connaissance grce une tude documentaire
Etablissement du diagramme de circulation des documents
Apprciation du systme de contrle interne existant
plannification de la mission
Etablissement de la grille de sparation des tches
Rdaction d'un questionnaire de contrle interne faisant ressortir les forces et les faiblesses du systme
Prsentation d' une feuille d'valuation du systme
Proposition des recommandations pour viter les effets possibles des faiblesses
Contrle des comptes en utilisant l'chantillonnage

Figure 6 : diagramme de Gantt concernant le planning dintervention

51

Chapitre 2 : audit comptable et financier de la SME FANTASIA :

Section 1 : lvaluation du contrle interne du cycle ventes-clients
1-Description des procdures :
Afin de mieux auditer ce cycle, lauditeur doit avant tout faire une distinction entre les types de
ventes (les ventes au comptant, les ventes terme, les ventes sous condition rsolutoire, les ventes
sous condition suspensive), tudier les conditions de vente et le transfert de proprit.
Le contrle interne doit garantir que toutes les commandes soient traites rapidement, que les
conditions de la commande soient acceptable ; elles doivent tre en effet tudies avec soin avant
dtre acceptes ; le prix offert et les dlais de paiement sont-ils acceptable en gard la politique
de la socit ? Il y va-t-il un stock ?sil sagit dune commande importante de produits
manufacturiers, il peut savrer ncessaire de rorganiser les lignes de production. Cela est-ce
possible ? Il faut en prendre compte avant de prendre un engagement vis--vis du client. Sassurer
que le client soit solvable, la commande reue ne doit pas impliquer un dpassement du crdit
maximum qui lui est allou. Sil sagit dun nouveau client, examiner le problme de sa solvabilit
si la commande est important.
Lobjectif de lauditeur est dexaminer les oprations relatives aux ventes et aux crances
dexploitation telles quelles apparaissent dans les tats financiers, veill atteindre certains
objectifs principaux :
Obtenir lassurance que tous les produits et crances ont bien t enregistrs
(exhaustivit des enregistrements)
Obtenir lassurance que tous les produits et crances enregistrs sont bien acquis
lentreprise (ralit des enregistrements).
Sassurer que la coupure des produits est faite correctement (coupures des
enregistrements).
Obtenir lassurance que les soldes au bilan sont correctement valus (valuation des
soldes).
Sassurer du caractre vraisemblable du solde des comptes

(audit analytique).

Sassurer de la recevabilit des crances figurant au bilan (valuation des soldes)

Procdure des ventes :

La procdure de la vente client au Maroc : Le service commercial reoit la commande de la
part du client. La commande se fait ngocier par la direction commerciale supervis du
52

directeur gnral.et donne la rponse au client. Si le client accepte loffre, il donne son accord
la socit. La direction commerciale confirme laccord au client, saisie la commande sur
sage x3, et avise le service expdition en lui envoyant une fiche de validation, comportant
Le service expdition prpare un bordereau dexpdition, et charge la marchandise, puis avise
le client. Sur la base du bordereau dexpdition, le service vente tablit la facture en deux
exemplaire : une pour le client et une deuxime pour la direction financire. Cette facture doit
comporter le nom du client, ses coordonnes, la date de livraison, le numro de la commande,
le mode de rglement, le tonnage brut et le net, et le prix total. La direction financire
(service comptabilit) aprs approbation, procde lencaissement des ventes. Si le client
naccepte pas loffre et quil prononce dautres propositions, la direction commerciale
analyse la situation sous la supervision du directeur gnral. Si le client accepte loffre, la
procdure reprend le circuit normal, sinon, la direction commerciale avise le client par e-mail.
Description des objectifs du contrle interne :
- Lagrment des clients : Elle regroupe les oprations dautorisation de crdits qui
seffectuent aprs valuation de la solvabilit du client, par la direction gnrale et les
responsables concerns.
- La rception et lacceptation des bons de commandes : Cette fonction regroupe les
oprations de centralisation et dapprobation des commandes par les responsables concerns
et des montants des commandes passes par les clients.
- Le traitement de la commande : Elle regroupe toute opration de prparation de la
livraison : dstockage, emballage et chargement.
- La livraison de la commande : Elle comprend les oprations de mise disposition du
client de marchandise ou produit commands ou de fourniture de prestation de service. Cette
une fonction importante car elle atteste leffectivit de la vente.
- La facturation : Elle englobe les oprations dtablissement et de transmission des factures
aux clients et aux services concerns de lentreprise.

Description schmatique de la procdure :

Afin de mieux prsenter le circuit dinformation du cycle ventes-client, nous avons procd
par leur schmatisation sous forme de diagramme de circulation de documents, tablis suite
plusieurs entrevus avec les responsables des services audits, et ce conformment aux normes
daudit reconnues mondialement.

53

Nous avons retenus une liste de symboles qui vont nous aider dans la description de ces
procdures (voir la liste des symboles ci-dessous)

figure

signification
Dbut

Document : facture, carte de pointage,

bulletin de paie, pice decaisse, etc.

-Rapport sur papier

-Procd pr dfini

Flux, circulation de linformation

Classement dfinitif la lettre dans le
triangle dfinit le
mode de classement
-a : alphabtique
-b : numrique
-c : chronologique
Traitement
Tches manuelles

Opration de contrle/vrification

tablissement de liasse

54

Diagramme de circulation :

55

2-Evaluation prliminaire du contrle interne :

Aprs la phase de prise de connaissance, notre travail consistait analyser et valuer le contrle interne du
cycle ventes-clients, et ce travers les tests ncessaires : dans un premier temps, effectuer les tests de
conformit, et dans un deuxime temps, dresser la grille de sparation des tches et remplir le questionnaire
du contrle interne pour identifier les faiblesses .

1-le test de conformit :

Ces tests aident apprcier lexistence du contrle interne, et nous assure la fiabilit des informations
collectes et prsentes dans les procdures, et ils vrifient pour chaque facture :
Lexistence de tous les documents associs (BC, BR, BL, Facture...)
Lexistence de la signature et des visas ncessaires.
La comptabilisation de la facture.
Larchivage
Pour faire ces tests, nous avons choisi de manire arbitraire un chantillon de 8 factures de ventes, les
rsultats des tests effectus sont rsums dans le tableau suivant :
Tableau 8 : test de conformit
vrification
Existence des
N

DOCUMENTS

signatures et visas

comptabilisation

documents

Paiement des
factures

BL

BC

BR

facture n140968

oui

non

oui

oui

oui

oui

facture

oui

oui

oui

oui

oui

oui

oui

oui

oui

oui

oui

oui

oui

oui

oui

oui

oui

oui

nAR361/1114
3

facture
n0015835

facture
nAR357/0917

f5

facture nf1259

non

non

oui

oui

oui

oui

facture n426559

oui

oui

oui

oui

oui

oui

facture n630125

oui

oui

oui

oui

oui

oui

facture nfa0789

oui

oui

oui

Oui

oui

oui

56

Commentaires :
-La facture n140968 nest pas accompagn dun bon de commande, peut-tre quil est perdu lors de la
circulation des documents du service facturation au service comptabilit.
-La facture nf1259 est tablie pour lentreprise KABBAGE SOUSS qui nutilise pas de bon de livraison ni de
bon de commande car la commande sest fait informellement par tlphone

3-Identification des forces et faiblesses :

1-grille de sparation des fonctions :
La grille de sparation des tches permet de visualiser les diffrentes tches et fonctions ralises pour
chaque procdure. Elle permet deffectuer ainsi linventaire des diffrentes oprations ralises et permettant en
particulier de reprer les cumuls de fonctions. (Voir annexe 2)

2-questionnaire du contrle interne :

Le questionnaire du contrle interne permettra de porter un diagnostic du cycle ventes-clients, chaque
rponse positive est considre comme tant un point fort du cycle car cela permet de rpondre aux objectifs
daudit. En revanche, toute ngation est systmatiquement interprte comme une dfaillance de la procdure.
(Voir annexe 3)

4- Apprciation de la permanence du contrle interne et valuation dfinitive

Lobjectif de cette section est de faire dans un premier lieu un test de permanence pour sassurer que les
points forts dcels dans la section prcdente, ont rellement fonctionn tout au long de lexercice. Et dans un
second temps, de procder une valuation dfinitive du contrle interne en laborant les FRAP (Feuille de
Rvlation de dAnalyse des problmes).

1-Test de permanence
Ces tests ont permis de nous assurer de l'application permanente des principes organisationnels prtablis.
Nous avons constat :
que certaines commandes font l'objet de livraison sans tablissement de bordereaux de livraison,
que l'examen pour l'octroi de crdit vrifiant la solvabilit, la limite de crdit, les arrirs du client,
n'est pas appliqu toutes les commandes avec option de crdit,
que certaines commandes clients sont traites sans en accuser rception en tablissant des PV de
rception,
57

 l'existence dun suivi budgtaire permanent et vrifi par le chef service Contrle de Gestion qui
relve tout cart budgtaire et le signale la Direction Gnrale pour apprciation,
l'existence un systme automatis de traitement des commandes,
que tous les rglements clients sont certifis avant comptabilisation,
le non signature des BL par les clients pour en accuser livraison,
l'existence des BC pour toutes les oprations de vente, exception faite pour certaines via le tlphone,
que toutes les factures sans option de crdit sont rgles,
qu'il n'existe aucune crance chue non rgle.

2-Evaluation dfinitive du contrle interne

L'valuation du contrle interne nous a permis de donner une apprciation dfinitive des dispositifs de
contrle interne mis en place.
Seuls les points forts appliqus de faon permanente restent des forces du contrle interne; tous les points
dont les tests de permanence ont rvls la non application permanente constituent des faiblesses auxquelles
s'ajoutent celles initialement identifies.
Section 2 : contrle des comptes :

1-Synthse et variation des principaux comptes :

Pour mieux comprendre la structure financire de lentreprise ; on a procd une analyse des masses du
bilan et des variations des principaux comptes. Cela nous a permis davoir une ide sur lvolution des
comptes pendant les deux derniers exercices ; et de dresser ltat de la structure financire de la socit
FANTASIA grce aux ratios calculs. En mme temps ; cela facilitera la comprhension des ventuelles
anomalies pendant les phases dexamen des comptes du cycle vente-client.
Tableau 9 : Synthse des masses du bilan :
MASSE
Financement

Exercice 2013

Exercice 2014

Variation

47435478.82

44334958.74

-3100520.08

Actif immobilis

13899091.28

12746344.89

-1152746.39

=FRF

33536387.54

31588613.85

-1947773.69

Actif circulant

88278099.18

66570045.98

-21708053.20

Passif circulant

52325024.69

41730225.25

-10594799.44

=Besoin de

35953074.49

24839820.73

-11113253.76

-2416686.95

6748793.12

9165480.07

permanent

financement global
Trsorerie nette (TN)

58

Lanalyse des trois grandes masses du bilan (FRF ; BFG ; TN) de la socit Fantasia nous mne dgager
les conclusions suivantes :
La trsorerie nette est ngative durant lexercice 2013 ; sa situation est amliore en 2014 ; et ce suite
une diminution importante du BFG ; accompagne dune diminution aussi du FRN mais qui est moins
importante. Cela signifie que lentreprise dtient suffisamment de ressources pour financer ses dpenses ;
elle nest pas oblige de recourir des emprunts bancaires.
En effet ; durant les deux exercices ; SME Fantasia a enregistr un fond de roulement positif une
ressource ; ce qui signifie que lentreprise est en situation de suffisance de financement permanent de ses
immobilisations (c'est--dire que son financement permanent lui permet de couvrir en totalit son actif
immobilis).
Tableau 10 : Variation des principaux comptes :
lments
Chiffre daffaires

Exercice 2013

Exercice 2014

Variation en %

152903072.26

142298410.48

-6.94

130150459.97

108183009.79

-16.88

6956185.59

4819496.17

-30.72

15437042.82

13942844.51

-9.68

2021808.04

1787692.04

-11.58

Achats consomms
de matires et de
fournitures
Rsultats
dexploitation
Excdent brut
dexploitation
Rsultat net
Chiffre daffaires :
Entre les deux exercices ; lentreprise Fantasia a connu une baisse du chiffre daffaires de 6.94% qui peut
tre explique par une diminution des ventes.
Achats consomms de matires et de fournitures :
Les achats consomms de matires et fournitures :
Les achats consomms de fournitures ont connu une diminution remarquable de 16.88%. C'est--dire que le
poids des charges dexploitation a baiss ; et mne une augmentation de la rentabilit.
Rsultat dexploitation et EBE :
Le rsultat dexploitation a connu une forte diminution value 30.72% pendant lexercice 2014 ; ce qui
est d une baisse importante du volume des ventes sur cette anne. LEBE a baiss aussi dune valeur de
1494198.31
La valeur ajoute :
La valeur ajoute nous donne une ide sur la croissance de lactivit.
59

Tableau 11: Variation de la valeur ajoute :

Elments

Exercice 2013

Valeur ajoute

Exercice 2014

18080968.46

Variation en %

16396484.99

-9.31

La richesse cre par lentreprise a baiss de 9.31% entre les deux exercices ; cela est d une diminution au
niveau de la production de lexercice.
Tableau 12 : Tableau des rpartitions de la valeur ajoute :
Rpartition

Etat
Personnel
Organismes
financiers

Formule
Impts et taxes
VA
Charges du personnel
VA
Charges financires
VA

Valeur en %

Variation en %

2013

2014

1.96

1.94

-1.02

42.51

48.70

14.58

19.03

19.33

1.57

Une grande partie de la richesse cre par lentreprise est affecte au personnel dune valeur de 42.51% en
2013 et 48.70% en 2014.
La capacit dautofinancement de lentreprise reste assez faible ; avec une diminution de 1.57% entre 2013
et 2014.
Tableau 13 : Tableau reprsentatif des diffrents ratios financier de lentreprise

Ratios

Formule

Valeur en %

Variation

2013

2014

Capitaux propres
Financement permanent

98.98

99.81

0.84

Endettement

Total dettes
Total passif

46.86

36.10

-22.96

Rentabilit

Rsultat net
CA TTC

1.096

1.047

-4.47

Rsultat net
Capitaux propres

4.31

4.040

-6.26

Rsultat dexploitation
Total actif

6.40

5.38

-15.94

Autonomie
financire

commerciale
Rentabilit financire
Rentabilit
conomique

60

Lautonomie financire de lentreprise Fantasia est trs leve sur les deux annes avec une augmentation de
0.84%. Ce qui signifie que lentreprise a une grande indpendance vis--vis de ces prteurs et elle na pas de
difficults recourir aux emprunts en cas du besoin.
Le ratio dendettement est pass de 46.86% 36.10% entre les deux exercices ; en laissant lentreprise une
grande marge pour prendre dautres dettes en cas du besoin.
Le ratio de la rentabilit commerciale mesure le pourcentage du rsultat par rapport au CA aprs la mise en
compte dlments ne dpendant pas directement de lexploitation. La rentabilit commerciale a connu une
faible augmentation entre les deux exercices. Nanmoins ; elle reste trs faible (1.047).
La rentabilit financire (la rentabilit des capitaux propres) : Le taux de la rentabilit financire mesure la
rentabilit de lentreprise avec le point de vue de lactionnaire. Ce ratio mesure le rendement net des
capitaux propres risqus dans lentreprise. Le rsultat net reprsente 4.040% des capitaux propres. Cela veut
dire que lentreprise a pu rcuprer 4.040% des capitaux investis.
Il sagit ici de mesurer lefficacit de loutil conomique utilis par lentreprise ; pour son exploitation
courante ; ce ratio a pass de 6.40% en 2013 5.38% en 2014.Cette dgradation revient la chute du
rsultat dexploitation. Il permet aux cranciers dapprcier le risque encouru sur lentreprise ce qui peut
aggraver la situation par la perte des facilits de la part des cranciers.
Tableau 14 : Analyse de la liquidit :
Ratios de liquidit
Ratio
Liquidit gnrale
Liquidit rduite
Liquidit immdiate

2013

2014

Actif circulant
Dettes court terme
Actif circulant Stock
Dettes court terme

1.73

1.62

0.98

1.09

Trsorerie actif
Dettes court terme

0.13

0.25

Le ratio de la liquidit gnrale est suprieur 1 pendant les deux exercices ; c'est--dire que lentreprise est
capable de faire face son passif exigible de court terme avec son actif circulant.
Le ratio de la liquidit rduite est gal 1.09 ; ce qui signifie quavec les seuls crances et disponibilits ; il
serait possible que FANTASIA fasse face aux dettes court terme.
Le ratio de la liquidit immdiate est infrieur 1 ; donc il y a un bon emploi des disponibilits.
Tableau 15 : Tableau de variation des ventes :
lments
Ventes

Exercice 2013
152903072.26

Exercice 2014
142298410.48

61

Variation en %
-6.94

a. Clients et comptes rattachs :

Tableau 16 : Analyse du compte client :
N de

Intitul

compte
3421

Clients

Solde au

Solde au

Variation en

Variation en

31/12/2013

31/12/2014

valeur

36052063.66

21430419.02

-40.56

14621644.64
3425

Clients effets

3329756.46

3394441.47

64685.01

1.94

845967.00

890036.00

44069.00

5.21

25714896.49

40227787.12

-36.08

recevoir
3427

Clients
factures
tablir

Total

14512890.63
-En 2014 ; le poste Clients a connu une diminution de 40.56% qui sexplique principalement par la
diminution de lactivit de lentreprise durant cette anne.

-Le compte Clients effets recevoir a connu une augmentation de 1.94% entre les deux exercices ; ce
qui signifie que lentreprise a procd lencaissement de ses ventes laide des effets plus quau
comptant.

-Le compte Clients factures tablir a connu une augmentation de 5.21% entre les deux annes ;
c'est--dire que le nombre des ventes non justifies a augment entre les deux exercices.

b. Le dlai de rglement des dettes (en jours) :

En 2013 :
Dettes fournisseurs 360
Achats (TTC )

40227787 .12360
130150459 .971.2

= 92.73

Le dlai de rglement : 93 Jours

En 2014 :
62

Dettes fournisseurs 360

Achats (TTC )

25714896 .49360

= 108183009 .791.2 =71.30

Le dlai de rglement : 71 Jours

Le dlai de paiement des fournisseurs a diminu entre les deux exercices de 22 Jours ; ce qui montre
que lentreprise paye de plus en plus vite ses fournisseurs.

c. Le dlai de recouvrement des crances (dettes) :

Ce ratio est obtenu par la formule suivante :
Crances Clients et CR 360
Chiffre d affaires TTC
En 2013 :
68641288 .64360
152903072 .261.2

= 134.76

Une dure de recouvrement de : 135 Jours

En 2014 :
66940901.47360
170758092 .51.2

= 141

Une dure de recouvrement de : 141 Jours

Il y a un cart de 6 Jours entre les deux exercices ; ce qui montre que le dlai accord aux clients
de lentreprise pour rgler leurs engagements a augment entre les deux exercices.

On constate que le dlai Client est suprieur celui du fournisseur pendant les deux exercices. Ce
qui veut dire que les clients paient tardivement lentreprise ; alors que les fournisseurs demandent
tre vite rgls. Cette diffrence implique un surcot pour lentreprise car elle doit constamment
financer le dcalage.

Tableau 17 : Classement des clients par montants des ventes :

Client

Ventes en

Ventes en

Part dans les

63

Cumul

Variation

2013

2014

ventes

CLT0056

50630934.76

46203768.14

32.47%

32.47%

-8.74%

CLT0210

47956453.26

30786243.34

21.63%

54.10%

-35.80%

CLT0067

20643764.12

18021346.75

12.66%

66.76%

-12.70%

CLT0085

18763124.32

29432651.86

20.68%

87.44%

56.86%

Autres

14908795.80

17854400.31

12.55%

100%

19.76%

152903072.26 142298410.48

100%

100%

-6.94%

clients
TOTAL

N.B : Les clients sont classs par leur code pour respecter la volont de lentreprise qui ne veut pas afficher
les noms de ses clients.
On remarque une diminution de 6.94 % au niveau des ventes entre les deux exercices. Cela est d la
diminution des ventes des principaux clients de lentreprise ; contre une augmentation des ventes des autres
clients ; mais qui ne couvre pas la diminution.

Chapitre 3 : Recommandation et apport de laudit pour lentreprise Fantasia

Section 1 : Analyse des rsultats et Recommandations pour lamlioration du dispositif du
contrle interne pour le cycle ventes-clients :
Le dispositif du contrle interne au sein de la SME Fantasia ncessite des formulations, afin quil ralise ses
objectifs de la bonne manire :

64

Tableau 18 : Analyse des faiblesses et proposition des recommandations :

65

66

67

68

Section2 : Recommandation gnrales :

La mission daudit mene au sein de la SME Fantasia permet de dgager plusieurs dysfonctionnements
grer, Dans ce cadre nous recommandons vivement lentreprise dinstaurer dun ct un service daudit
interne pour :

assurer un contrle priodique des procdures dachat

valuation permanente du dispositif de contrle interne

surveiller le bon respect des lois, rglements, notes de service en vigueur

contribuer la cration de valeur ajoute par la mise en uvre des recommandations ventuelles.

Et dautre cot mettre en place un manuel de procdure :

Il est indispensable dtablir un manuel des procdures, qui est une documentation descriptive qui doit
permettre une meilleure comprhension des systmes de travail et une amlioration de la gestion. Car il est
en guide opratoire quindique le circuit de traitement des oprations tout en spcifiant : la tche faire
(quoi), le niveau de responsabilits (qui) ; les diffrentes tapes de traitement (quand) ; les lieux de
ralisation (o) ; le mode dexcution (comment). Egalement llaboration de ce manuel permettra
lentreprise de :

contribuer latteinte des objectifs de contrle interne.

la maitrise des risques.

la sauvegarde et la protection du patrimoine.

la ralisation et loptimisation des oprations.

le respect des lois, des rglements et des directives de la direction.

amliorer la qualit des systmes dinformation.

ce manuel doit tre mis jour rgulirement pour pouvoir maintenir lentreprise dans un dynamique
progrs ncessaire sa survie et sa position dans son secteur dactivit.

Section 3 : Laudit par les cycles permet damliorer la gouvernance de lentreprise :

Suit limportance de linformation diffuse dans le rapport de commissaire aux comptes et leurs impacts
sur les dcisions des dirigeants et celles des partenaires de lentreprisses. Les professionnels du mtier ont
conu une approche qui repose sur lorganisation de la mission daudit par cycles en vue damliorer
lobjectivit et la fiabilit de linformation.

69

1-le rapport daudit financier : un outil daide la prise de dcision

Les rsultats de laudit sont communiqus lentit audite, elles constituent un outil daide la prise de
dcision pour les dirigeants de lentreprise et ses partenaires externe, tels que les associs, les actionnaires,
les investisseurs potentiels, les fournisseurs, les banquesetc.

a- Pour les associs et lesactionnaires

Les associs et les actionnaires de lentreprise fantasia sont investis dans cette entreprise afin de dgager un
profit financier. Le rapport daudit les fournit tous les indicateurs et les ratios qui permettent dorienter leur
politique dinvestissement
Lauditeur valide et confirme la vracit et lexactitude de ces informations traites dans le bilan, le compte
de rsultat et les autres tats de synthse.
En effet, laudit financier par cycles intervient pour rendre ces informations porte dans le rapport daudit,
plus pertinentes, fiables et prsentent la ralit de la situation financire et du patrimoine de la socit.
Laudit financier effectu intervient donc pour rassurer ces actionnaires quant la fiabilit des chiffres qui
ont t prpars et valids par les dirigeants de lentreprise, et leur permet galement dapprcier la situation
financire et patrimoniale de la socit.

b- Pour les investisseurs potentiels :

Au cas o la socit fantasia voudrait augmenter son capital en louvrant dautres investisseurs, ceux-ci
sappuieront sur le rapport daudit contractuel ou lgal qui leur offre des informations sur ltat rel de la
socit savoir la structure des capitaux propres, la situation des dettes, la trsorerie et toute information
financire ncessaire la prise de dcision.

c- Pour les clients :

La conduite dune mission daudit financier au sein de la Sme fantasia apporte comme rsultat un rapport
qui donne des lments de rponse aux proccupations quotidiennes des clients sur la sant conomique et
financire de lentreprise, et surtout sur la fiabilit des informations mises.
Tous les clients ont besoin de savoir sils peuvent continuer traiter avec lentreprise et sils seront livrs
durablement. Les exportateurs dagrumes et de primeurs qui concluent des contrats dachat avec fantasia
sintressent bien ce quils soient livrs des emballages dune manire continue pour ne pas altrer la
continuit de leur activit. De ce fait, le rapport daudit fourni rassure ces derniers sur la capacit de
lentreprise leurs rpondre continuellement

70

d- Les fournisseurs :
Les grands fournisseurs de lentreprise sont des entreprises ltranger (BRASILMAD ; ENVASES
URENA) qui couvrent les besoins de lentreprise en bois. Il est primordial pour ces entreprises davoir
des donnes sur la situation financire de Fantasia. Chose qui est offert au niveau du rapport daudit
financier qui voque le ratio de dlai moyen de rglement des fournisseurs qui exprime le nombre de jours
aux quels la socit procde au rglement de ses dettes. Une consultation de ces rapports daudit peut donc
les aider dcider sur la nature de leurs relations futures avec lentreprise en question et diminue les risques
lis aux retards de paiement et aux crances irrcouvrables.

e- Pour ltat :
De sa part ltat sintresse aux informations certifies par le commissaire aux comptes, car elle sert de base
des analyses macro et micro-conomiques, pour les comptes nationaux.
En outre, laudit financier men permet ltat de vrifier si lentreprise respecte les lois et les normes
comptables en vigueur et la ralit des rsultats comptable et fiscal prsents.
Laudit financier quil soit contractuel ou lgal intervient aussi sur le passage du rsultat comptable au
rsultat fiscal, pour sassurer que les rgles de dductibilit des charges sont respectes et que le rsultat
fiscal dclar correspond la ralit.

2- laudit financier : un outil de rduction des conflits dintrt au sein du

gouvernement de lentreprise :
Lanalyse des diffrents systmes de gouvernement dentreprise fait apparaitre que les dirigeants disposent
de plus de pouvoirs, cest notamment le cas de la SME Fantasia car les dirigeants ont plus daccs
linformation stratgiques, et quils peuvent manipuler leur avantage. Laudit financier peut contribuer
donc rduire les conflits consquents en rduisant lasymtrie dinformation et instaurant lquilibre des
pouvoirs.

a- Rduction des conflits entre la direction et les actionnaires :

Les conflits dintrt qui peuvent survenir entre les dirigeants et les actionnaires se manifestent travers la
divergence des intrts des deux parties. En effet, la direction a tendance divulguer les bonnes
informations et dissimuler les mauvaises, ce qui est en contradiction avec la volont des actionnaires de
maximiser le profit. Le rapport daudit peut rduire donc cette asymtrie dinformation en prsentant
linformation fiable et juste qui donne la vraie situation de lentreprise.

71

b- Entre la direction et les employs :

Les employs de lentreprise ont besoin de sassurer que leur gestion de lentreprise apporte des rsultats
positifs, ils ont besoin aussi dune certaine reconnaissance de la part de la direction, ce qui nest pas toujours
le cas. Laudit financier intervient travers les rapports mis en donnant les ralisations exactes et les
dysfonctionnements relevs, ce qui instaure une transparence entre la direction et les employs, chacune des
parties est assure quant aux ralisations et au travail de lautre.

72

Conclusion gnrale
La complexit des entreprises, la diversit des activits et les enjeux lis aux changes conomiques et
financiers entre eux ncessitent que leurs actionnaires, bailleurs de fonds, clients, fournisseurs et diffrents
tiers soient assurs de la fiabilit et sincrit des informations financires qui retracent lensemble des
activits. Laudit est la technique par laquelle un expert indpendant remplit une mission contractuelle
lorigine et qui tend devenir institutionnelle.
La mission de lauditeur est une mission dintrt gnral, car il sagit de veiller la protection du
patrimoine de lentreprise, en vitant tout abus de gestion de la part de dirigeants sociaux. Cest pourquoi
cette mission est fortement encadre par les lois et les personnes qui censes lexercer, et qui doivent obir
un certain nombre de principes de comportement dont lindpendance et la comptence. Lobjectif principal
de cette mission est dattester la ralit et la rgularit des tats de synthse prsents par les dirigeants de la
socit.
Pour accomplir sa mission, lauditeur peut utiliser une approche par les cycles, qui lui permet
dexaminer les diffrents cycles constituant lentreprise tout en focalisant leffort sur les cycles jugs comme
importants et qui prsentent une probabilit de risque trs leve. En outre, lorganisation dune mission
daudit en cycle ajoute plus de fiabilit et de crdibilit linformation dite dans le rapport daudit. Dans
un sens gnral, cette organisation contribuera lamlioration de la bonne gouvernance de lentreprise par
le biais de la rduction de lasymtrie.
Le prsent rapport met laccent sur une mission daudit comptable et financier au sein de la SME
FANTASIA, une entreprise marocaine qui opre dans le secteur des emballages en bois, ce secteur se trouve
confront de nombreuses difficults dont la menace des produits substituables (emballages en plastique et
en carton ondul) ; ainsi que la forte dpendance du secteur agricole marque par les alas climatiques. La
nature de son activit ncessite plus de contrle et de surveillance pour bien grer les risques de son
environnement incertain et aussi dassurer une bonne gouvernance, chose qui est possible laide de laudit
comptable et financier.
A lissue de cette mission, nous pouvons conclure que laudit comptable et financier a pour vocation
principale lanalyse de la bonne gestion comptable dun tablissement, la vrification de lapplication
permanente des normes et lois en vigueur, et les cas chant den dcouvrir les faiblesses afin de prsenter
des solutions pratiques pour assurer une prsentation fiable et sincre de linformation financire contenue
dans les tats de synthse.
73

Tout cela converge vers un but ultime, celui de la recherche de la bonne gouvernance de lentreprise : plus la
relation entre les dirigeants et les actionnaires se base sur la confiance et le respect mutuel, plus lentreprise
est performante, et plus elle cre de la richesse pour les actionnaires.
Tout au long de ce projet, nous avons pu mettre en pratique nos acquis en matire de management,
danalyse financire, daudit,... ce qui nous a permis de les dvelopper de faon considrable en les
rapprochant de la ralit des choses et des pratiques empiriques du monde professionnel compte tenu de
plusieurs paramtres qui sont souvent absents dans lesprit de ltudiant, savoir laspect psychologique des
gens et les conflits dintrts qui rgnent dans les organisations.
Enfin, et sur le plan personnel, la ralisation de la mission daudit au sein de la SME FANTASIA nous a
permis dlargir considrablement notre champ de connaissances dans les domaines : comptable, financier,
et organisationnel ; ainsi quune exprience relationnelle trs importante.

74

Bibliographie
Ouvrage :
- Carpenter & Dirthsmith 1993, repris par Olivier HERRBACH dans sa thse doctorale
-COLLINS, L, VALLIN, G, Audit et contrle interne : aspects financiers, oprationnels et stratgiques,
Paris : Dalloz, 1992, 373 p.
-HAMZAOUI, M. (2008).Audit, gestion des risques dentreprise et contrle interne.
-International Federation of Accountants (IFAC)
-Joseph, H.V. (1956).Histoire et doctrines de la comptabilit. Edition Dunod
-Louvrage du congrs de 1997 de lordre des experts comptables et comptables agres
-M. Yahya Nasri, cours d Audit comptable et financier Dcembre 2010,
-Mohamed LAHYANI, L'AUDIT POUR TOUS. Rfrences et analyses. Editions : AL MADARISS, 12p.
-Raffegeau et al. 1994
-Renard, J. (2011). Thorie et pratique de laudit interne. Edition dorganisation.

Article et autres document :

- Bouchra RADI, audit comptable et financier.
- Documentation interne de lentreprise FANTASIA (Etats financiers, organigramme.)
- Dr. Mohammed Chrif MADAGH et Samira Rym MADAGH ; Laudit interne au cur de la dynamique
de la gouvernance dentreprise : lecture thoriques et enjeux pratiques, extrait dune confrence, 2012
- La loi 17-95 sur les socits anonymes modifie par la loi 44-05
- LAMRIMI Fatima Zahra - EL KEIHEL Cheikh Naji Med Mahmoud - Mmoire de fin dtudes sous le
thme : audit du cycle ventes clients
- Michle CARTIER LE GUERINEL guide pratique daudit, aide la mise en uvre du rfrentiel des
normes , ordre des experts comptables du Maroc.
- Olivier HERRBACH. Thse de doctorat en sciences de gestion 8 dcembre 2009.

Sites web:
- http://fr.wikipedia.org/wiki/audit_comptable_et_financier
- http://www.memoireonline.com/
- http://fr.scribd.com/doc/4062762/audit-des-cycles-de-l-entreprise

75

Table des matires

Remerciements........................................................................................................................................................ 2
Sommaire ................................................................................................................................................................... 3
Liste des abrviations ......................................................................................................................................... 4
Liste des figures :.................................................................................................................................................. 5
Liste des tableaux ................................................................................................................................................. 5
Introduction gnrale ....................................................................................................................................... 6
Problmatique : ............................................................................................................................................................... 7
Partie 1 : Cadre thorique ............................................................................................................................................. 9
Introduction de la partie............................................................................................................................................... 9
Chapitre 1 : Cadre thorique et approche mthodologique de laudit financier : ........................................................ 10
Section 1 : Gnralits sur laudit comptable et financier : ......................................................................................... 10

Dfinition : ....................................................................................................................................................... 10

Historique : ...................................................................................................................................................... 11

Objectifs : ........................................................................................................................................................ 13
1.

Objectifs fondamentaux : ........................................................................................................................... 13

2.

Objectifs particuliers : ................................................................................................................................ 13

Section 2 : Mthodologie de conduite dune mission daudit financier : ...................................................................... 17

I-Faisabilit et acceptation de la mission : ................................................................................................................ 19
II-Orientation et planification de la mission : ........................................................................................................... 20
1)

Prise de connaissance de lentit audite :................................................................................................. 20

2)

-Identification des domaines et systmes significatifs : ............................................................................ 20

3)

-Elaboration du plan de mission : .............................................................................................................. 26

III-Evaluation du contrle interne : ........................................................................................................................... 27

1)

Dfinition : ................................................................................................................................................... 27

2)

Objectifs du contrle interne : ................................................................................................................... 27

3)

Principes du contrle interne : ................................................................................................................... 29

4)

Evaluation du contrle interne : ................................................................................................................ 29

IV-Contrle des comptes : ........................................................................................................................................ 32

V)-Synthse et rapport dAudit : ............................................................................................................................... 32
Chapitre 2 : Contrle des comptes et apport dans la gouvernance de lentreprise: ..................................................... 33
Section 1 : Notion du Cycle dans lentreprise: ....................................................................................................... 33
Section 2 : Gnralits et mthodes du cycle Ventes/Clients: ....................................................................................... 34
Aa-

Service budgtaire des ventes : ..................................................................................................................... 34

Service administration des ventes : ............................................................................................................ 34

76

b- Service agrment des clients ou approbation des crdits et autres avantages commerciaux et
financiers : ........................................................................................................................................................... 34
c-

Service expdition : ..................................................................................................................................... 35

d-

service facturation ....................................................................................................................................... 35

e-

Service comptabilit .................................................................................................................................... 35

f-

Service encaissement ................................................................................................................................... 35

B- Les objectifs du cycle Ventes/Clients : ................................................................................................................ 35

C-

Les moyens : ................................................................................................................................................. 36

a.

Les moyens techniques : ............................................................................................................................. 36

b.

Les moyens financiers ................................................................................................................................. 37

D-

Le systme dinformation et de pilotage ....................................................................................................... 37

E-

Lorganisation du CV/C :.................................................................................................................................. 37

F-

Les mthodes et procdures du CV/C ............................................................................................................... 38

a.

La budgtisation des ventes ........................................................................................................................ 38

b.

Le traitement des ventes (ou service des ventes) ....................................................................................... 38

c.

le service agrment des clients ou approbation des crdits : .................................................................... 38

d.

Le service expdition : ................................................................................................................................ 38

e.

La facturation : ........................................................................................................................................... 39

f.

Octroi davoir aux clients : ......................................................................................................................... 39

g.

La comptabilit : ......................................................................................................................................... 39

h.

Suivi et recouvrement des crances : ......................................................................................................... 39

Partie 2 :Cadre empirique .......................................................................................................................................... 41

Introduction de la partie ................................................................................................................................................ 41
Chapitre 1 : prsentation du champ dapplication et planification de la mission : ...................................................... 41
Section1 : mthodologie de recherche et les outils utiliss ........................................................................................... 41
Section 2 : prise de connaissances de la SME FANTASIA ............................................................................................ 42
1-Prsentation du Groupe CFAO : ........................................................................................................................ 43
2-la socit marocaine des emballages FANTASIA : ........................................................................................... 44
3-La fiche signaltique de lentreprise : ................................................................................................................ 45
4-lanalyse de lorganigramme de la SME FANTASIA ....................................................................................... 45
Section 3 : cadrage et planification de la mission : ...................................................................................................... 47
1-

Dfinition de la mission .................................................................................................................................. 47

2-

valuation des risques .................................................................................................................................... 48

Les risques inhrents : ........................................................................................................................................ 48
Les risques de non-contrle : ............................................................................................................................. 48
Les risques de non dtection : ............................................................................................................................ 48

3-

Identification des domaines significatifs ........................................................................................................ 49

77

Seuil de signification : ......................................................................................................................................... 49

Domaines significatifs : ....................................................................................................................................... 49
Plan de la mission : ............................................................................................................................................. 50
Chapitre 2 : audit comptable et financier de la SME FANTASIA : ............................................................................... 52
Section 1 : lvaluation du contrle interne du cycle ventes-clients ............................................................................. 52
1-Description des procdures :............................................................................................................................... 52
Procdure des ventes : ........................................................................................................................................ 52
Description schmatique de la procdure : ....................................................................................................... 53
2- Evaluation prliminaire du contrle interne : .................................................................................................. 56
1-le test de conformit : ...................................................................................................................................... 56
3-Identification des forces et faiblesses : ............................................................................................................... 57
1-grille de sparation des fonctions : ................................................................................................................. 57
2-questionnaire du contrle interne : ................................................................................................................ 57
4- Apprciation de la permanence du contrle interne et valuation dfinitive ................................................. 57
1-Test de permanence ......................................................................................................................................... 57
2-Evaluation dfinitive du contrle interne ...................................................................................................... 58
Section 2 : contrle des comptes : ................................................................................................................................ 58
1-Synthse et variation des principaux comptes :................................................................................................. 58
Chapitre 3 : Recommandation et apport de laudit pour lentreprise Fantasia ............................................................ 64
Section 1 : Analyse des rsultats et Recommandations pour lamlioration du dispositif du contrle interne pour le
cycle ventes-clients : ..................................................................................................................................................... 64
Section 2 : Recommandation gnrales : ...................................................................................................................... 69
Section 3 : Laudit par les cycles permet damliorer la gouvernance de lentreprise : ............................................... 69
1-le rapport daudit financier : un outil daide la prise de dcision ................................................................. 70
a-

Pour les associs et les actionnaires ........................................................................................................... 70

b-

Pour les investisseurs potentiels : ............................................................................................................... 70

c-

Pour les clients : .......................................................................................................................................... 70

d-

Les fournisseurs : ........................................................................................................................................ 71

e-

Pour ltat : .................................................................................................................................................. 71

2- laudit financier : un outil de rduction des conflits dintrt au sein du gouvernement de lentreprise : . 71
a-

Rduction des conflits entre la direction et les actionnaires : .................................................................. 71

b-

Entre la direction et les employs : ............................................................................................................ 72

Conclusion gnrale ....................................................................................................................................... 73

Bibliographie ......................................................................................................................................................... 75
Liste des anexes : ................................................................................................................................................. 80

78

Liste des annexes :

Annexe 1 : Questionnaire dvaluation des risques de la
socit fantasia
Annexe 3 : Questionnaire du contrle interne :
Annexe 2 : diagramme de sparation des fonctions

79

Liste des anexes :

Annexe 1 : Questionnaire dvaluation des risques de la socit fantasia

Client : SME FANTASIA

Questionnaire dvaluation

Exercice : 2015

des risques

Fait par :
-SAADNI ACHRAF
-BOUHAMMAD FAICEL

Apprciation du
risque
Les risques lis lactivit de lentreprise
- la profitabilit de lentreprise par rapport son
industrie
- limpact des nouvelles technologies sur la
comptitivit de lentreprise
- ltat actuel du secteur dans lequel lentreprise
opre
- problme de continuit dexploitation lie un fond
de roulement insuffisant.
- existence dun manuel de procdures et de
documentation.
- degr de fragilit de la structure financire
- un manque de crativit des managers.
- respect des lois et rglement.
- ladaptation aux volutions rglementaires
- lexposition aux risques oprationnels et les
malveillances.
Risques lis aux oprations de contrle
-qualit de suivi de la comptabilit
-anomalies dtectes dans les donnes comptables
80

observation

et financires.
-existence de procdure de contrle interne
-fiabilit de lenvironnement informatique
-principales transactions comptables
-existence doprations exceptionnelles,
particulirement complexes ou inhabituelles.
Risques lis au cycle ventes-clients
-apprciation du ratio de rotation stocks
-existence de litiges
Risque gnrale daudit

81

Annexe 2 : diagramme de sparation des fonctions

82

83

Annexe 3 : Questionnaire du contrle interne :

CLIENT : SME FANTASIA
Exercice : 2015

Questionnaire de contrle
interne du cycle ventes/clients

Questions :

Oui/

Fait par : - Saadni Achraf

- Bouhammad Faicel

Commentaire :

non
1

Les commandes sont-elles approuves par le service

Non

crdits avant quelles soient acceptes ?

Ventes des clients

insolvables

La responsabilit des autorisations de crdits est-elle

Oui

La comptabilit qui tient les

compltement spare des autres fonctions, responsabilit

comptes clients nest pas

au niveau des ventes, et fonction comptable ?

interroge lors de lexcution

dune commande.

Des bons de livraison :

Il ny a pas de bons de

Sont-ils utiliss ?

livraison.

Sont-ils utiliss pour tous les lments qui sortent de

Le service commercial tablit

lentreprise ?

un bon de commande la

Sont-ils pr-numrots ?

rception des commandes

Non

Les bons de livraison sont-ils rapprochs des commandes

oui

Le service magasin-

du client pour contrle des quantits et des dsignations,

expdition expdie les

de faon sassurer que tous les articles livrs sont bien

marchandises avec loriginal

ceux qui taient lobjet de la commande ?

du Bon de commande tabli

par le service commercial

Les factures :

Non

-sont-elles prpares pour toutes les ventes ?

Risque derreur de
numrotation.

-sont-elles pr-numrotes ?
6

Un contrle est-il fait pour sassurer quil existe des bons de Non

Le bon de commande est

livraison pour toutes les factures et inversement ?

vis par le service expdition

quand la marchandise est
expdie, puis est transmis
au service facturation
Aucun contrle nest effectu

84

aprs la facturation entre bon

de commande et facture
7

Les factures sont-elles rapproches des avis dexpdition

Non

pour contrle des quantits et dsignation, afin de

sassurer que tous les articles livrs ont bien t facturs ?
8

Un contrle est-il fait pour sassurer que toutes les factures

Non

Contrle non effectu au

sont enregistres et que tous les numros de factures font

niveau du Service facturation

lobjet dun suivi comptable ?

mais lenregistrement au
journal des ventes est fait par
ordre numriques

10

Les factures font-elles lobjet de contrles au niveau :

Non

Risques derreurs au niveau

Des tirages ?

notamment des calculs

Des totalisations ?

arithmtiques

Des conditions ?

Des prix ?

Les livraisons partielles sont-elles sujettes aux mmes

oui

procdures que les ventes normales par exemples, ventes

dquipement, dchets, rebuts et ventes au personnel ?
11

12

Des rcapitulatifs des ventes sont-ils prpars,

NON Le service commercial tient

indpendamment des documents tablis par le

un registre des commandes

dpartement comptable qui peuvent tre utiliss en tant

mais celles-ci ne sont pas

qulment de contrle des ventes enregistres

valorises

Les ventes diverses suivent-elles les mmes procdures

OUI

que les ventes normales par exemples, ventes

dquipement, dchets, rebuts et ventes au personnel ?
13

En cas de rupture de stock la commande du client est-elle

honore ?

OUI

Demande dallongement du
dlai de livraison

Si oui, quel est la procdure mis en place ?

85

86